Переоценка активов

Переоценка внеоборотных активов

Актуально на: 10 июля 2019 г.

Внеоборотные активы в бухгалтерском учете – это имущество, которое используется компанией в хозяйственной деятельности более года, переносящее свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям и способное приносить организации доходы. К внеоборотным активам относятся основные средства (ПБУ 19/02), отложенные налоговые активы, а также прочие внеоборотные активы (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Классификация внеоборотных активов приведена в отдельной консультации.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для отражения приобретенных внеоборотных активов и сбора затрат на доведение актива до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Внеоборотные активы являются фундаментальной основой производственного процесса организации. От того, как они сформированы на первоначальном этапе создания компании, как происходит управление внеоборотными активами в дальнейшем, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависит конечный финансовый результат организации. Для оценки текущей структуры и состояния основных производственных фондов, а также эффективности их использования проводится анализ внеоборотных активов.

Анализ внеоборотных активов

При проведении анализа внеоборотных активов для оценки состояния основных фондов определяются такие показатели как:

  • коэффициент износа, определяющий, насколько изношенными являются активы;
  • коэффициент годности, применяемый при оценке морального износа активов;
  • коэффициент выбытия, показывающий долю активов, выбывших из эксплуатации;
  • коэффициент обновления, определяющий долю поступивших активов на конец года;
  • и другие показатели.

При проведении анализа внеоборотных активов с целью определения эффективности использования основных фондов рассчитываются такие показатели как:

  • коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (фондоотдача), рост которого говорит об увеличении эффективности активов;
  • коэффициент инвестиционной активности основных фондов;
  • рентабельность активов, рост которой указывает на увеличение эффективности применения активов (подробнее о рентабельности внеоборотных активов читайте в отдельной консультации;
  • и другие показатели.

Помимо анализа основных производственных фондов компания может проводить переоценку внеоборотных активов, которая представляет собой пересмотр стоимости, по которой было приобретено определенное имущество организации, за счет сравнения этой стоимости с текущей (восстановительной).

Переоценка внеоборотных активов производится на основании решения о ее проведении. Информацию о проведении переоценки основных производственных фондов (какие именно фонды подлежат переоценке, периодичность ее проведения и прочее) необходимо будет закрепить в учетной политике организации.

При принятии решения о переоценке группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов, их оценка по текущей (восстановительной) стоимости должна производиться регулярно на конец отчетного года (не чаще одного раза в год) (п. 15 ПБУ 6/01, п. 17, п. 18 ПБУ 14/2007).

В обязательном порядке компания должна производить переоценку стоимости финансовых вложений (ценных бумаг), в отношении которых установлен порядок определения их текущей рыночной стоимости. Последующая оценка финансовых вложений может производиться организацией, по ее выбору, ежемесячно, ежеквартально или один раз на конец года (п. 20 ПБУ 19/02). От переоценки финансовых вложений освобождены субъекты малого предпринимательства (п. 19 ПБУ 19/02).

По результатам переоценки основные средства или нематериальные активы могут быть как уценены, так и дооценены. Суммы, на которые основные средства или нематериальные активы были уценены, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» обособленно в разрезе субсчетов «Переоценка основных средств» и «Переоценка нематериальных активов» и относятся на финансовый результат. А суммы, на которые основные средства или нематериальные активы были дооценены, учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» обособленно в разрезе субсчетов «Переоценка основных средств» и «Переоценка нематериальных активов». При переоценке амортизируемого имущества одновременно с изменением его стоимости также пересчитываются и суммы начисленной по нему амортизации (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Изменение стоимости финансовых вложений отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относится на финансовый результат (п. 20 ПБУ 19/02).

Отметим, что для целей налогообложения переоценка основных средств или нематериальных активов не производится.

Переоценка внеоборотных активов в балансе

Переоценка внеоборотных активов в балансе — это отдельная строка с кодом 1340 в разделе III «Капитал и резервы», по которой указывается сальдо счета 83 (аналитические счета сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов) (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Суммы уценки основных средств и нематериальных активов, а также результаты переоценки финансовых вложений отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» и используются для формирования данных бухгалтерского баланса по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 20 ПБУ 19/02).

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:

(в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Ссылки по теме:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Переоценка активов. О чем следует помнить?

И. Сергеева

журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3/2009

Сельскохозяйственные организации могут уточнять стоимость активов. В отношении основных средств делать это можно с помощью переоценки. Проводить ее или нет, организации решают самостоятельно. Но следует учитывать, что в бухгалтерском учете переоценку необходимо рассматривать в комплексе с отражением операций на счетах учета и в отчетности, а также оценивать налоговые последствия. Как правило, такое мероприятие проводят в I квартале…

Организуем проведение переоценки

Возможность проведения переоценки основных средств установлена пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проводить ее разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по группам однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценивают основные средства либо путем индексации первоначальной (восстановительной) стоимости, либо прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам. Из указанных методов наиболее реальным представляется проведение переоценки методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Определить рыночную цену имущества можно обратившись к оценщикам.

Если же организация решит проводить переоценку самостоятельно, то лучше всего создать специальную комиссию. Проведя работу, комиссия составит акт, в котором укажет ее результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

Какие объекты переоценивают, а какие нет

Ввиду специфики производства в структуре баланса сельскохозяйственных организаций преобладающую долю занимают, как правило, медленно и трудно реализуемые группы активов. Это основные средства, характеризующиеся значительным разнообразием: земельные ресурсы, здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, машинно-тракторный парк, специализированные машины и оборудование. Однако следует помнить, что в соответствии с действующим законодательством часть внеоборотных активов сельхозпредприятий переоценке не подлежит (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

К непереоцениваемым объектам относятся земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). То есть те, которые с течением времени не изменяют своих потребительских свойств. Отметим, что по таким объектам не начисляется и амортизация. А вот на остальные группы активов данное ограничение не распространяется.

Пересчитываем стоимость объектов

При переоценке основные средства либо дооценивают (их первоначальная стоимость увеличивается), либо уценивают (их первоначальная стоимость уменьшается). Поэтому в бухучете результаты переоценки отражают в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка данной группы объектов или нет.

Так, если организация проводит переоценку основных средств впервые, то результаты отражаются следующим образом.

Суммы дооценки объекта основных средств относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства». Сумму доначисленной по этому объекту амортизации отражают по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В результате прирост стоимости основных средств от переоценки отражают как сальдо субсчета «Прирост стоимости внеоборотных активов от переоценки», который открывают к счету 83.

Для учета сумм уценки используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В дебет этого счета относят суммы уменьшения первоначальной стоимости объектов, а по кредиту – суммы откорректированной амортизации.

Пример

Предположим, что ОАО «Русская нива» приняло решение о проведении переоценки группы сельскохозяйственных машин и оборудования. Переоценку проводят по состоянию на начало 2009 года методом прямого пересчета.

В состав переоцениваемой группы входит, в частности, посевной комплекс AGROMASTER, введенный в эксплуатацию в апреле 2007 года и балансовой стоимостью 1 620 000 руб.

Сумма амортизации, начисленной линейным методом за период с 1 мая 2007 года по 31 декабря 2008 года, составила 540 000 руб.

Рыночная цена аналогичного посевного комплекса по состоянию на начало 2009 года составляет 1 710 000 руб. Следовательно, бухгалтеру необходимо провести дооценку объекта на сумму 90 000 руб. (1 710 000 – 1 620 000), а также скорректировать в сторону увеличения сумму начисленной амортизации.

Корректировку начисленной амортизации делают с помощью коэффициента соотношения балансовой стоимости комплекса после переоценки и до ее проведения:
(1 710 000 руб. : 1 620 000 руб.) x 540 000 руб. – 540 000 руб. = 30 000 руб.

Результат от переоценки будет отражен так:

Дебет 01 Кредит 83
– 90 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость посевного комплекса;

Дебет 83 Кредит 02
– 30 000 руб. – скорректирована сумма накопленной амортизации.

Отражение последующих переоценок зависит от того, как была отражена первая переоценка. Если последующее изменение стоимости совпадает с первоначальным (повторная дооценка или уценка), то бухгалтерские записи аналогичны составленным в результате первой переоценки. Если же результатом первой переоценки было увеличение стоимости, а в результате второй произошло ее снижение, уценку оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 83 Кредит 01
– уменьшена стоимость объекта на величину уценки в пределах суммы предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01
– отражена сумма превышения уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал;

Дебет 02 Кредит 83
– отражена сумма уценки амортизации в сумме предшествующей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84
– отражена уценка амортизации сверх суммы предыдущей дооценки.

Возможно, что после первичной уценки объекта происходит его дооценка. Тогда на бухгалтерских счетах вначале производится списание сумм, отраженных ранее на счете 84, а затем на счет 83 относят сумму превышения последующей дооценки над суммой предыдущей уценки.

Отражение результатов переоценки в отчетности

Результаты проведенной переоценки необходимо отразить в бухгалтерском балансе обособленно. Их не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а учитывают при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Кроме того, при составлении отчетности за текущий год результаты переоценки, проведенной на начало года, нужно показать в Отчете об изменении капитала (форма № 3) и в Приложении к балансу (форма № 5).

Особые условия переоценки

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если организация однажды приняла решение проводить переоценку, то в дальнейшем она должна делать эту процедуру каждый год. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Решение о проведении переоценки следует отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Проводить или нет переоценку? Аргументы «за» и «против»

Для сельскохозяйственных организаций в целом нехарактерна массовая переоценка основных средств. Можно говорить, что совсем небольшое число организаций ее проводят. На то есть ряд причин. Во-первых, организация, однажды проведя переоценку, в дальнейшем должна делать ее регулярно. Иначе полностью теряется экономический смысл ее проведения. Во-вторых, весомой причиной отказа от проведения переоценки является то обстоятельство, что результаты не учитывают в целях налогообложения прибыли. Поэтому при отражении результатов возникают разницы в бухгалтерском и налоговом учете, методика учета которых является довольно сложной, трудоемкой, требует значительных затрат рабочего времени бухгалтеров, а также определенного уровня их квалификации.

Однако эти причины представляются необоснованными. Дело в том, что переоценка внеоборотных активов может быть весьма эффективным средством финансового регулирования на предприятии в целях учета интересов учредителей и самих экономических субъектов.

Следует отметить, что в настоящее время переоценка основных средств представляет собой не только технический пересчет их стоимости, но является процессом выработки оптимальных моделей регулирования с точки зрения финансов и налогообложения.

Дооценка активов

Дооценка активов – счет бухгалтерского учета прироста стоимости имущества от дооценки отдельных его объектов.

Дооценка, равно как и уценка (тестирование на обесценение), проводится в ходе переоценки активов — процесса приведения стоимости определенной группы объектов в соответствие с их текущей рыночной оценкой на дату переоценки.

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала в части, учитываемой на счете «Дооценка активов», может изменяться не только в сторону увеличения, но и в сторону уменьшения. Но уменьшаться этот капитал может лишь в случае наличия соответствующего размера кредитового сальдо на этом счете, притом именно по переоцениваемому объекту, т. е. если уцениваемый объект имеет «дооценочную историю».

По кредиту счета «Дооценка активов» отражается прирост стоимости необоротных активов, выявляемый по результатам их переоценки, в корреспонденции со счетами учета переоцениваемых активов.

По дебету счета «Дооценка активов» отражается погашение сумм снижения стоимости необоротных активов в соответствии с результатами их переоценки, в корреспонденции со счетами учета переоцениваемых активов.

Аналитический учет на соответствующем субсчете счета «Дооценка активов» ведется пообъектно.

Схема отражения в бухгалтерском учете операций переоценки очень простая. Показать это на примере дооценки основных средств можно так:

Собственный капитал (собственные средства) банка — это де­нежное выражение всего принадлежащего ему имущества. Размер соб­ственного капитала определяется как сумма уставного капитала (УК), фондов, нераспределенной прибыли предприятия и дополнительного капитала. В момент создания банка величины его собственного и ус­тавного капиталов совпадают.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выра­жение имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица.

Уставный капитал банка — основа его ресурсов. Он складывает­ся из взносов — участников (акционеров или пайщиков) банка — юри­дических и физических лиц. Формирование УК регламентируется Гражданским кодексом, Законом о банках и банковской деятельности, другими законами и нормативными актами Банка России

В состав собственного капитала банка входят создаваемые им различные фонды, которые формируются, как правило, из его прибы­ли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Бан­ка России. Эти фонды можно разделить на две группы — обязатель­ные и допустимые.

Каждый банк обязан или может иметь общий резервный фонд, необходимый для покрытия возможных убытков, возникающих в ре­зультате его деятельности.

Обязательными для каждого банка, занимающегося соответству­ющим видом деятельности, можно считать также следующие основ­ные специализированные фонды (резервы):

— резерв на покрытие убытков и потерь от кредитной деятель­ности;

— резерв под операции с резидентами оффшорных зон;

— резерв на прочие возможные потери.

К допустимым фондам (разрешенным, не запрещенным), кото­рые могут создавать банки, относятся:

— фонды накопления и фонды потребления (социального раз­вития),

— специальные фонды (резервы).

Средства, которые банк не распределил по фондам и резервам, и образуют нераспределенную прибыль.

Собственные средства банка состоят из основного и дополнитель­ного капитала. С 1 января 2010 г. размер собственных средств банка не может быть менее 90 млн руб., при этом размер его собственных средств не должен уменьшаться по сравнению с ранее достигнутым уровнем.

Задание

5.1. Подберите каждому термину соответствующее определение, со­вместив левую часть таблицы (цифра) и правую (буква).

Собственный капитал

А

Денежное выражение имущества, кото­рым банк должен обладать как юридиче-ческое лицо и как хозяйствующая единица

Уставный капитал

Б

Появляется в результате переоценки активов банка

Достаточность капитала

В

Формируются, как правило, из прибыли согласно уставу, законодательству и нор­мативным документам Банка России’

Норматив достаточности капитала

Г

Каждый банк обязан или может иметь для покрытия возможных убытков, возни­кающих в результате его деятельности

Резервный фонд

Д

Отношение величины собственного капитала к суммарному объему активов, взвешенных по уровням риска

Дополнительный капитал

Е

Денежное выражение всего принадлежа­щего банку имущества

Фонды накопления

Ж

Отражает общую оценку регулирующими органами надежности банка

Фонд потребления

Обязательны для каждого банка, занима­ющегося соответствующим видом деятельности

Специализированные фонды (резервы)

И

Образуются для того, чтобы служить источником материального стимулирова­ния труда

Фонды банка

К

Создаются для укрепления и развития материальной базы банка

5.2. Оцените, верны ли следующие утверждения (ответ — да или нет).

1. Величину собственного капитала банка можно определить по активу банковского баланса.

2. Собственный капитал банка и собственные средства — сино­нимы.

3. Банковские резервы не включаются в состав собственного ка­питала.

4. Структура акционерного капитала банка однородна.

5. Собственный капитал необходим банку исключительно как «последний резерв», т.е. на случай непредвиденных обстоя­тельств.

6. Долговые обязательства банка не включаются в состав соб­ственного капитала.

7. Собственный капитал банка сдерживает его рост, но ограничи­вает принимаемые риски.

8. Норматив достаточности собственного капитала банка ограни­чивает кредитные риски банка.

9. Размер собственного капитала банка должен соответствовать размерам его активов.

10. Основной капитал банка — инвестиции в здания, сооружения, оборудование.

11. Рост масштабов деятельности банка возможен только за счет увеличения собственного капитала.

12. Дополнительный капитал банка — средства, привлеченные бан­ком за счет размещения дополнительных выпусков акций или вкладов учредителей.

13. Величина собственного капитала банка — расчетный показатель.

14. Банк сам выбирает, за счет каких источников увеличивать раз­мер собственного капитала.

15. Банк России не лимитирует размер собственного капитала ком­мерческого банка.

16. Фактический размер собственного капитала банка может от­личаться от величины уставного капитала.

17. Собственный капитал банка выполняет функцию «буфера», т.е. уравновешивает принимаемые банком риски.

18. Без наращивания собственного капитала невозможно развитие банка.

19. Банк может управлять собственным капиталом, привлекая за­емные средства.

20. Чем больше собственный капитал банка, тем эффективнее его деятельность.

21. Синдицированные кредиты, полученные коммерческим бан­ком, согласно документам Банка России включаются в его соб­ственный капитал.

22. Резервы на возможные потери по ссудам входят в состав ос­новного капитала банка.

Тесты

5.3. Выберите правильный ответ.

1. Капитал банка считается достаточным в зависимости:

а) от структуры его пассивов;

б) объема и качества его активов;

в) резервных требований;

г) качества управления;

д) его абсолютной величины;

е) верны пункты «б» и «д».

2. При определении достаточности собственного капитала банка учитываются:

а) доля выданных банком кредитов в валюте баланса;

б) доля долговых ценных бумаг, эмитированных банком;

в) доля привлеченных банком депозитов;

г) доля рисковых активных операций;

д) доля инвестиций в производные инструменты.

3. Соотношение между основным и дополнительным капиталом коммерческого банка должно составлять:

а) не менее 20%;

б) не менее 100%;

в) не менее 80%;

г) не более 50%;

д) не более 150%;

е) иной вариант ответа.

4. Привилегированные акции банка отличаются от обыкновен­ных тем, что они:

а) менее рискованны;

б) более ликвидны;

в) приносят больший доход;

г) позволяют участвовать в управлении;

д) могут быть обменены на другие ценные бумаги.

5. В состав дополнительного капитала банка входят:

а) стоимость обыкновенных акций;

б) стоимость привилегированных акций;

в) резервный фонд;

г) нераспределенная прибыль;

д) отзывные привилегированные акции.

6. В состав дополнительного капитала банка могут включаться долговые обязательства банка в форме:

а) привлеченных межбанковских кредитов;

б) публично размещенных долгосрочных облигаций;

в) субординированных займов;

г) выпущенных банком собственных векселей;

д) проданных банковских сертификатов.

7. Укажите, какую функцию не выполняет собственный капитал коммерческого банка:

а) страховую;

б) оперативную;

в) контрольную;

г) регулирующую;

д) развития.

8. В РФ нормальное значение норматива достаточности собственного капитала банка не может быть ниже:

а) 8%;

б) 2%;

в) 4%;

г) 6%;

д) 10%.

9 В соответствии с международном стандартом банковской дея- тельности «Базель-1» значение норматива достаточности не может быть ниже:

а) 2%;

б) 4%;

в) 6%;

г) 8%;

д) 10%.

10. Коэффициент Кука позволяет оценить достаточность собствен­ного капитала банка по отношению:

а) к совокутным активам;

б) совокупным пассивам;

в) совокупным активам, взвешенным по уровню риска;

г) балансовым активам;

д) забалансовым активам.

11. Размер резервного фонда банка должен быть:

а) 25% от уставного капитала банка, созданного в форме ООО;

б) не менее 20% от собственных средств банка, созданного в форме АО;

в) определен уставом конкретного банка в любом предпочти­тельном для него размере;

г) не менее 15% от уставного капитала банка, созданного в фор­ме АО;

д) не менее 5% от уставного капитала банка, созданного в фор­ме АО.

12. Соотношение между основным (ОК) и дополнительным капи­талом (ДК) должно быть:

а) ОК — ДК;

б) ОК > К;

в) ОК < К;

г) ОК<ДК;

д) любым.

13. Средства резервного фонда должны использоваться:

а) на покрытие убытков отчетного года;

б) выплату дивидендов по акциям банка;

в) выплату процентов, начисленных по вкладам;

г) увеличение уставного капитала;

д) материальное поощрение сотрудников.

14. Фонды банка формируются за счет:

а) привлеченных средств;

б) средств Банка России;

в) прибыли;

г) уставного капитала;

д) всего вышеперечисленного.

15. Акционерный банк для привлечения заемных средств решает прибегнуть к выпуску облигаций. Банк имеет на это право:

а) если он не выпускал депозитные сертификаты;

б) если акционеры оплатили не менее 50% уставного капитала банка;

в) только после полной оплаты акционерами всех размещен­ных банком акций;

г) выпуск облигаций акционерному банку запрещен.

16. В соответствии с действующим законодательством банк, созданный в форме общества с ограниченной ответственностью, прибегать к выпуску акций:

а) имеет право;

б) не имеет права;

в) может с разрешения Банка России;

г) нет верного ответа.

17. Акционерный коммерческий банк выплатил дивиденды по своим акциям юридическим лицам депозитными сертификатами на предъявителя сроком обращения шесть месяцев. Действия банка:

а) законны;

б) незаконны;

в) законны, если такие действия предусмотрены уставом банка;

г) допустимы в исключительных случаях.

18. При формировании уставного капитала коммерческого банка средства местного бюджета:

а) не могут быть использованы;

б) могут;

в) могут быть использованы с разрешения органа исполнительной власти субъекта РФ;

г) могут быть использованы на основании решения предста­вительного органа местного самоуправления.

19. Держателем контрольного пакета акций Сбербанка России яв­ляется:

а) Минфин России;

б) Правительство РФ; ‘

в) ЦБ РФ;

г) большое количество акционеров, ни один из которых не обладает контрольным пакетом;

д) Сбербанк России не является акционерным банком.

20. Резерв под операции с резидентами оффшорных зон является:

а) допустимым;

б) обязательным;

в) специальным;

г) нет верного ответа.

21. Критерии определения достаточности собственного капитала устанавливаются:

а) национальными регулирующими органами;

б) международными стандартами банковской деятельности;

в) Банком России;

г) Банком международных расчетов;

д) Базельским комитетом глав центральных банков.

22. Нематериальная часть уставного капитала банка может составлять:

а) 10%;

б) 15%;

в) 20%;

г) 25%;

д) определяется в уставе банка.

23. Стоимость взносов учредителей банка в его уставный капитал в виде объектов недвижимости определяется:

а) Банком России;

б) учредителями банка по взаимному согласованию;

в) Бюро технической инвентаризации по остаточной стоимости;

г) независимым оценщиком объектов недвижимости;

д) нет верного ответа.

24. Стоимость торговой марки банка (бренда), включаемая в раз­мер его уставного капитала:

а) определяется на общем собрании учредителей;

б) исходя из затрат на регистрацию торговой марки;

в) исходя из рыночной капитализации банка;

г) с учетом деловой репутации банка;

д) является условной величиной, не поддающейся точной оценке.

25. Увеличить уставный капитал банк может:

а) в любой момент по решению учредителей или собственников;

б) не раньше чем через один год после начала деятельности;

в) только получив разрешение Банка России;

г) не раньше чем через два года после начала деятельности;

д) только на основании решения общего собрания собственни­ков.

26. При расчете основного собственного капитала банка, создан­ного в форме акционерного общества, не принимаются в рас­чет привилегированные акции:

а) конвертируемые;

б) обменные;

в) отзывные;

г) кумулятивные;

д) по которым в уставе банка не определен размер дивиденда.

27. При расчете основного собственного капитала банка его величи­на уменьшается на все ниже перечисленные компоненты, кроме:

а) инвестиций в акции (паи) дочерних и зависимых юридических лиц;

б) непокрытых убытков прошлых лет;

в) расчетных резервов под операции с ценными бумагами с обя­зательством обратного выкупа;

г) эмиссионного дохода;

д) нематериальных активов за вычетом начисленной амортизации.

28. Дополнительный собственный капитал банка включает все ниже перечисленные компоненты, кроме:

а) части уставного капитала, сформированной за счет капита­лизации прироста стоимости имущества при переоценке;

б) фондов банка, сформированных за счет прибыли текущего года;

в) резервов на возможные потери по ссудной задолженности;

г) субординированных кредитов (займов).

29. Банк обязан увеличить собственный капитал, если:

а) ухудшается качество его кредитного портфеля;

б) ускоряется темп инфляции;

в) происходит обесценение активов;

г) население изымает из банка вклады;

д) верны пункты «а» и «в»;

е) нет верного ответа.

30. В условиях финансового кризиса увеличение капитала возможно:

а) за счет дополнительных взносов участников;

б) дополнительного выпуска обыкновенных акций;

в) эмиссии субординированных облигаций;

г) субординированных кредитов Банка России;

д) все перечисленное выше;

е) нет верного ответа.

5.4. Выберите несколько правильных ответов.

1. Собственный капитал банка считается адекватным в зависи­мости:

а) от структуры его пассивов;

б) качества его активов;

в) резервных требований центрального банка;

г) качества банковского менеджмента;

д) уровня банковского риска;

е) уровня капитализации банка.

2. Коммерческие банки создают резервный фонд на случай:

а) непредвиденных в текущем бюджете расходов;

б) покрытия убытков по непогашенным ссудам;

в) убытков в результате стихийных бедствий;

г) обесценения ценных бумаг в портфеле банка;

д) обесценения собственных ценных бумаг банка;

е) потерь в результате ускорения темпов инфляции;

ж) убытков в результате изменения законодательно-норматив­ного регулирования.

3. Собственный капитал банка — расчетная величина, включа­ющая:

а) уставный капитал;

б) резервные фонды;

в) прибыль текущего года;

г) инвестиции в ценные бумаги;

д) субординированные кредиты, по которым предоставлено обеспечение;

е) имущество, предоставленное самой кредитной организа­цией;

ж) собственные акции (паи), приобретенные банком.

4. Степень достаточности собственного капитала определяется:

а) центральным банком;

б) внешним аудитором;

в) внутренним аудитором;

г) советом директоров банка;

д) общим собранием владельцев банка;

е) рейтинговыми агентствами;

ж) финансовыми специалистами.

5.5. Предложите свои решения.

1. Структура пассива баланса банка (руб.) выглядит следующим образом:

1) кредиты, полученные от Банка России, — 330 000;

2) средства кредитных организаций — 640 000;

3) расчетные, текущие счета клиентов — 851 000;

4) срочные депозиты — 207 000;

5) вклады граждан — 50 000;

6) депозитные сертификаты — 200 000;

7) выпущенные векселя — 30 000;

8) прибыль — 34 000;

9) зарегистрированные обыкновенные акции — 1 500 000;

10) фонды — 9100;

11) переоценка основных средств — 564.

Разбейте приведенные статьи на три группы: собственные ресурсы, привлеченные депозитные ресурсы и привлечен­ные недепозитные ресурсы банка.

2. 1 февраля текущего года зарегистрирован банк в форме ООО. 10% внесено учредителями в евро (курс — 32 руб./евро), остальная сумма — в рублях. Величина зарегистрированного уставного ка­питала банка эквивалентна 1 млн евро. На 1 августа того же года деятельность банка характеризовалась следующими данными:

— уставный капитал не изменился;

— сформирован фонд накопления — 90 тыс. руб.;

— выданные кредиты — 6675 тыс. руб. (из них ссуды инсайде­рам — 775 тыс. руб., стандартные — 80%, нестандартные — 10%, сомнительные — 6%, проблемные — 2%, безнадежные — 2%; все резервы на возможные потери по ссудам сформиро­ваны в полном объеме);

— прибыль банка — 70 тыс. руб.

Аудиторская проверка банка не проводилась. На 1 февраля следу­ющего года (курс — 34 руб./евро) деятельность банка характе­ризовалась следующими данными, подтвержденными аудитом:

— уставный капитал не изменился; фонд накопления —130 тыс. руб.;

— прибыль — 140 тыс. руб.;

— все резервы на возможные потери по ссудам сформированы в полном объеме.

Получен субординированный кредит — 20 млн руб.; приобре­тены ценные бумаги с целью инвестирования (25% уставного капитала одного юридического лица) — 15 млн руб. Рассчитать величину собственного капитала банка на три даты.

Проблемные вопросы

5.6. Дайте письменные ответы.

1. Стратегия развития банковского сектора Российской Федера­ции на период до 2008 г. предусматривала несколько возмож­ных способов увеличения капитала российских банков, в том числе таких, как повышение их капитализации и консоли­дация капиталов. В чем заключается смысл данных методов по­вышения собственного капитала банков? Предполагалось, что начавшийся в 2008 г. кризис приведет к росту числа сделок по слиянию и поглощению банков. Но этого не произошло. Почему?

2. Для поддержания финансовой стабильности центральному банку важно знать конечных собственников кредитной орга­низации. Но в соответствии с действующим законодательством только к концу 2009 г. часть банков будет обязана раскрывать сведения о конечных владельцах, а на часть банков данное тре­бование не будет распространяться. К каким последствиям это может привести?

3. В условиях кризиса банки сталкиваются с необходимостью на­ращивания собственного капитала. Какие меры ьбыои предпри­няты Банком России совместно с Правительством Российской Федерации для увеличения капитала банков? Какие изменения внес Банк России в свои нормативные документы расчета соб­ственного капитала банка для снижения негативного воздей­ствия кризиса? Какие методы наращивания собственного капи­тала в настоящее время могут использовать российские банки?

4. Ключевую роль при оценке устойчивости банка играет показа­тель достаточности собственного капитала. На устойчивость коммерческого банка оказывают воздействие три группы фак­торов: макроэкономические; системные (состояние банковской системы) и обусловленные финансовым положением предпри­ятия. Какие макроэкономические и системные факторы ока­зывают наибольшее воздействие на устойчивость отдельного банка? В международной практике достаточность капитала банка имеет два аспекта: институциональный и уравновеши­вание рисков. Что это означает?

5. В докризисный период российские банки для увеличения соб­ственного капитала активно привлекали портфельных и стра­тегических иностранных инвесторов. Сохранилась ли такая воз­можность в посткризисный период? Международные финансовые институты, прежде всего Международная финансовая корпорпация (МФК), в рамках антикризисной программы предлагают для стран с формирующимися рынками вхожде­ние в капитал их банков. Выделите преимущества и недостат­ки для национальной банковской системы привлечения инве­стиций международных финансовых институтов.

6. Банк России планирует переход российской банковской сис­темы на новые стандарты банковской деятельности Базель И. Например, предполагается постепенно при расчете достаточ­ности собственного капитала банка учитывать ошибки и мо­шеннические действия сотрудников. Каким образом это по­влияет на достаточность капитала отдельного банка и всей банковской системы? Что изменится при расчете коэффици­ента достаточности собственного капитала? Как это отразится на финансовом положении конкретного банка?

7. В докризисный период крупные российские банки для опера­тивного управления собственным капиталом часто размещали на зарубежных рынках субординированные займы или привле­кали субординированные кредиты2. Какие факторы этому спо­собствовали? Какие последствия роста внешней задолженности банковского сектора можно выделить? Могут ли в посткризис­ный период российские банки прибегать к указанному методу управления собственным капиталом? Приведите соответству­ющие статистические данные.

8. Все международные и российские рейтинговые агентства ос­новное внимание уделяют собственному капиталу банков. Но при этом методики одних агентств в качестве показателя опе­рируют данными о размере основного капитала (капитал пер­вого уровня), другие — величине собственных средств. Поче­му? В чем различие между этими показателями?

9. Для скорейшего преодоления последствий финансового и эко­номического кризиса банкам необходимо увеличивать размер собственного капитала. Каким образом Банк России намерен стимулировать банки наращивать собственный капитал? Какие факторы с точки зрения российских банкиров сдерживают этот процесс? На основании каких данных сделан этот вывод? Как вы понимаете различия между капиталом банка и стоимо­стью банка? 10. В последнее время все большее число российских банков объяв­ляет о намерении привлечь стратегических инвесторов. Кого подразумевают под «стратегическими инвесторами»? Каковы цели их привлечения российскими банками? Что это даст вла­дельцам российских банков? Какие российские банки уже при­влекли стратегических инвесторов?