Переход с ЕНВД на ОСНО

Переход с ЕНВД на ОСНО и обратно в 2019 году

Переход с ЕНВД на ОСНО

При переходе со спецрежима на ОСН важна причина. Именно от нее будет зависеть дата перехода. После определения даты станет понятен последний период, за который нужно будет сдать декларацию по ЕНВД.

Причина перехода Дата Отчетность по вмененке
Нарушение условий применения спецрежима С начала квартала, в котором допущено нарушение За предыдущий квартал
Превышение лимита по физическим показателям С начала месяца, в котором допущено превышение физических показателей За квартал, в течение которого допущено превышение физических показателей
Прекращение деятельности, подпадающей под спецрежим С начала месяца, в котором было подано заявление на снятие с учета За квартал, в котором было подано заявление, если оно не было подано в первом месяце квартала, либо за предыдущий, если было подано в первом месяце
Изменения местного и федерального законодательства, которые делают невозможным применение спецрежима С начала квартала, в котором изменения вступили в силу За предыдущий квартал
Добровольный отказ от применения спецрежима без прекращения деятельности, подпадающей под него С начала следующего года За 4 квартал предыдущего года

Переход с вмененки на ОСНО в 2019 году.

Для смены режима на ОСНО ООО нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3.

На уведомление ИФНС о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД отводится 5 дней. Налоговики обязаны ответить по форме № 1-5-Учет. Получить ее можно лично в инспекции, либо по почте.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Как ИП перейти с ЕНВД на ОСНО? Точно так же, разница будет только в бланке: для ИП нужно использовать форму ЕНВД-4.

Скачать бланк ЕНВД-3 Скачать бланк ЕНВД-4 Датой снятия с учета будет считаться та, что указана в заявлении налогоплательщика. Уведомление из инспекции лишь подтверждает этот факт.

Можно ли перейти с ЕНВД на ОСНО в середине года

Отказаться от вмененки в середине года по своему желанию в общем случае нельзя. Запланированно перейти на ОСНО можно только в начале года.

В середине года можно только вынужденно «слететь» на ОСНО, если нарушены условия применения спецрежима.

Пока налогоплательщик числится на ЕНВД, он обязан рассчитывать и уплачивать вмененный налог. Даже когда деятельность не ведется.

При добровольном отказе

Налогоплательщик может перейти на ОСНО добровольно, и здесь возможны два варианта.

Бизнесмен прекращает вести деятельность, облагаемую ЕНВД

В этом случае юридические лица в 5-дневный срок направляют в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-3, а ИП переходит по форме ЕНВД-4. Датой снятия с учета в этом случае будет та, которую налогоплательщик указал в заявлении (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Если дата снятия в форме указана верно, но само заявление юридическое лицо или ИП подали с нарушением срока, то до конца месяца придется применять вмененку, даже если деятельность при этом не ведется. Вместе с этим налоговая инспекция выпишет штраф в размере 200 рублей за нарушение срока.

Бизнесмен продолжает вести ту же деятельность, но хочет начать применять ОСНО

В данном случае перевести деятельность на общий режим можно только с начала следующего года (п.1 ст.346.28 НК РФ). Формы заявления те же, что и при прекращении деятельности.

При нарушении условий

В течение года условия работы организации могут поменяться, и она может утратить право применять спецрежим. В этой ситуации также следует обратиться в налоговую с заявлением о снятии с учета. Перейти на основную систему необходимо с первого числа квартала, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1.НК РФ).

В случае превышения физического показателя ООО или предприниматель должны применять общую систему с начала того месяца, когда это превышение было зафиксировано.

Также может сложиться ситуация, когда применение вмененки становится невозможным из-за изменений в законодательстве. В этом случае бизнесмен считается работающим на ОСНО с первого числа квартала, в котором изменения вступили в законную силу.

Начисление НДС

ЕНВД освобождает, в том числе, и от налога на добавленную стоимость. После перехода на общую систему налогообложения каждый налогоплательщик автоматически становится плательщиком НДС. В налоговую базу при этом попадает выручка по всем товарам и услугам, отгруженным после смены режима. Следует включить туда и те товары и услуги, которые поставщики ранее оплатили авансом. В обратной ситуации, когда оплата поступает в период ОСНО, а товары или услуги были отгружены еще на вмененке, эти суммы в базу по НДС включать не нужно, потому что в момент отгрузки поставщик товаров и услуг еще не был плательщиком НДС.

Основная загвоздка с НДС возникает на дату смены режима. Связано это с тем, что организация не может знать, что с начала квартала ей придется применять ОСНО. Поэтому она продает товары и услуги без учета НДС. Затем по какой-либо причине она «слетает» с ЕНВД, и по правилам применения ОСНО ей приходится доначислить налог с начала квартала на все отгрузки. В этой ситуации платить НДС налогоплательщику чаще всего приходится из собственного кармана.

По закону уплаченный налог нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, так как он не входит в перечень, указанный в п.2 ст.170 НК РФ. Однако можно попытаться это сделать. Налоговая инспекция относится к такому отрицательно, но суд может встать на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС СКО от 19.01.2010 № А25-673/2009).

Можно попытаться договориться с покупателем о включении НДС в начальную цену. Но ему это невыгодно, ведь предъявить такой НДС к возврату он не сможет – счет-фактура будет выставлен позднее.

Входной НДС, который был предъявлен юр.лицу или ИП еще во время применения ЕНВД, может быть принят к вычету после начала применения ОСНО. Для этого необходимо, чтобы товары и услуги не были использованы в деятельности на спецрежиме (п.9 ст. 346.26 НК РФ).

Начисление других налогов

После начала работы на ОСНО помимо начисления НДС по товарам организация должна рассчитывать, оплачивать и отчитываться перед контролирующими органами по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Налог на прибыль

Начиная использовать общую систему налогообложения организация рассчитывает и платит налог на прибыль. А так как налог нужно перечислять в бюджет ежеквартально, то обязанность по его оплате возникнет лишь в следующем квартале.

Для расчета налога на прибыль, в первую очередь, нужно закрепить в учетной политике способ определения доходов и расходов:

  1. Кассовый метод могут использовать в учетной политике те организации, которые за предыдущие 4 квартала в среднем получили по 1 млн рублей в каждом. В этом случае доходы и расходы определяются по мере их получения и осуществления.
  2. Метод начисления используется в остальных ситуациях. Для определения доходов при этом методе необходимо ориентироваться на дату отгрузки. Однако в переходном периоде часто возникает такая ситуация, когда отгрузка произошла еще на вмененке, а платеж от покупателя пришел уже в период, подлежащий налогообложению в рамках ОСНО. При расчете налога на прибыль эти денежные суммы не нужно включать в расчет. Для расходов важна дата применения материалов в производстве. При аналогичной ситуации, когда товары куплены при ЕНВД, а проданы на ОСНО, нужно их учитывать в расходах в периоде продажи.

Что касается основных средств, то НК РФ четко не определяет порядок расчета остаточной стоимости при переходе с вмененки на общую систему налогообложения. Поэтому можно использовать метод, который используют при переходе на упрощенку. Остаточная стоимость амортизируемого имущества на дату начала применения ОСНО получается из разности цены приобретения этого имущества и суммы начисленной амортизации по данным бухучета.

Налог на имущество

При начале работы на ОСНО организации рассчитывают и уплачивают налог на имущество, как и только что созданные. Объектом налогообложения для организаций считается все недвижимое имущество, которое числится на балансе в качестве основных средств.

Существует два варианта расчета:

  1. На основе остаточной стоимости объектов по данным бухучета. В качестве налоговой базы берут среднегодовую стоимость имущества на момент начала использования ОСНО. Поэтому база определяется с 1-го числа переходного месяца. В остальных месяцах, когда организация еще являлась налогоплательщиком ЕНВД, остаточную стоимость принимают равной нулю.
  2. На базе кадастровой стоимости для объектов, перечисленных в п.1 ст. 378.2 НК РФ. К такому имуществу относятся, например, торговые комплексы или помещения в них. Эти объекты облагаются по одной и той же схеме при обоих налоговых режимах.

ИП в процессе работы на вмененке будет рассчитывать налог:

  1. По недвижимому имуществу, которое он не задействует в предпринимательской деятельности.
  2. По «кадастровым» объектам аналогично юридическим лицам.

Начиная работать на ОСНО ИП добавляет в перечень облагаемой недвижимости еще и те объекты, которые используются в бизнесе, но не входят в «кадастровый» список. Т.к. предприниматель может не вести бухучет, он определяет налоговую базу по ним исходя из инвентаризационной стоимости.

Как перейти с ОСНО на ЕНВД

Для применения спецрежима юр.лица и ИП должны соблюсти определенные условия. Если компания утратила возможность применять ЕНВД, она может устранить нарушения, которые привели к этому, и подать заявление, чтобы вновь применять этот спецрежим.

Закон не предусматривает никаких дополнительных требований по срокам, то есть перейти на вмененку можно в любой момент. Порядок перехода с ОСНО на ЕНВД в середине года или в его начале ничем не отличается. Поэтому когда бизнесмен начинает деятельность, которая подпадает под этот спецрежим, достаточно подать в налоговую заявление. Юридические лица подают его по форме ЕНВД-1, ИП должны воспользоваться формой ЕНВД-2. На это отводится 5 дней с момента начала деятельности или же устранения несоответствия с условиями применения и физическими показателями.

Скачать бланк ЕНВД-1 Скачать бланк ЕНВД-2

Причина Дата Отчетность по ЕНВД
Устранение нарушений условий применения спецрежима С начала квартала, следующего за кварталом, в котором нарушение по условиям устранено За квартал, следующий за тем, в котором были устранены нарушения
Соблюдение условий по физическим показателям С начала месяца, в котором физический показатель стал удовлетворять требованиям За квартал, в котором физический показатель стал удовлетворять требованиям
Начало деятельности, которая попадает под применение ЕНВД С начала месяца, в котором было подано заявление на постановку на учет За квартал, в котором было подано заявление на постановку на учет
Изменения законодательства, которые делают возможным применение спецрежима С начала квартала, в котором изменения вступили в силу За квартал, в котором изменения вступили в силу

Переход с ОСНО на ЕНВД в 2019 году.

Если организация перейдет с ОСНО на ЕНВД, нужно сдать декларации по налогу на прибыль и имущество за тот период, в котором компания еще работала на ОСНО. Например, если налоговый режим меняется с 01 мая, то нужно отчитаться по «общим» налогам только за 6 месяцев. Завершающий отчет по НДС нужно сдать за тот налоговый период, в течение которого компания еще использовала ОСНО. В нашем примере это 2 квартал.

Сдать отчетность ЕНВД онлайн

Когда нельзя применять ЕНВД

Переход для юридических лиц и ИП на ЕНВД невозможен, если:

  1. Средняя численность сотрудников за прошедший год превышает 100 человек.
  2. Доля юридических лиц в уставном капитале превышает 25%.
  3. Вида деятельности нет в списке разрешенных для применения ЕНВД.
  4. Бизнесмен:
    • является крупным налогоплательщиком;
    • сдает в аренду авто- и газозаправочные станции;
    • ведет деятельность по договорам простого товарищества и доверительного управления;
    • платит единый сельскохозналог и сельхозпродукция будет использована в облагаемой деятельности: это может быть розничная торговля или общественное питание.

Даже если налогоплательщик удовлетворяет всем этим условиям и может подать заявление на постановку на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, нужно принимать во внимание ограничение физических показателей:

  1. Количество транспортных единиц при оказании транспортных услуг не более 20.
  2. Площадь торгового зала для розничной торговли не более 150 кв.м.

Нужно тщательно изучить все показатели бизнеса, чтобы понять, может ли предприниматель или ООО на ОСНО стать плательщиком ЕНВД.

Переход в середине года

Никаких ограничений по срокам при изменении общей системы налогообложения на вмененку нет. Поэтому в середине календарного года по любой из причин налогоплательщик вправе поменять налоговый режим. Сделать это нужно в пятидневный срок, направив уведомление.

Отчетный период на ЕНВД – квартал, поэтому подать декларацию и заплатить сам налог потребуется за то время, которое в текущем квартале пришлось на использование спецрежима.

При переходе в середине года налоговая база будет определена из количества фактически отработанных на вмененке полных месяцев и дней в месяце, когда произошла смена режимов.

При переходе с основной системы на вмененку в середине года важно учитывать следующие нюансы:

  • налогоплательщик должен соответствовать всем условиям применения спецрежима;
  • после перехода нужно восстановить входной НДС;
  • в декларации по налогу на прибыль нужно отразить все доходы и расходы, которые относятся к периоду, когда налогоплательщик был на ОСНО.

Восстановление входного НДС

При смене общего режима на спецрежим у каждой организации или ИП появляется обязанность восстановить суммы входного НДС, который был принят к вычету. Восстанавливать налог нужно только по тем товарам и материалам, которые тоже «переходят» на вмененку, т.е. не были использованы в период применения общей системы.

Воспользоваться вычетом по остальным материальным ценностям организация сможет в том же налоговом периоде, когда осуществила переход с одной системы на другую, если условия вычета по НДС не нарушены.

По основным средствам и нематериальным активам налог нужно восстанавливать пропорционально остаточной стоимости на последний день квартала, предшествующего периоду смены режима.

Согласно НК РФ НДС принимается к вычету единожды и в полной мере в момент постановки основных средств на учет. В ситуации, когда организация переходит с общей системы на вмененку, суммы входного НДС нужно восстановить в предыдущем налоговом периоде – до перехода на ЕНВД. Эта сумма не будет включена в стоимость ОС, ее нужно отразить в составе прочих расходов. По этой причине в случае обратного перехода на общую систему восстановленный НДС нельзя будет принять к вычету.

Вывод

Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения в общем случае возможен только с начала календарного года.

Однако, если меняется вид деятельности или параметры бизнеса больше не позволяют использовать спецрежим, то для перехода на ОСНО ждать конца года не нужно.

Для перехода достаточно направить в налоговую инспекцию заявление по утвержденной форме (для юр.лиц и ИП они отличаются) и соблюсти сроки. При переходе стоит особое внимание уделить суммам НДС.

Переход с ОСНО на ЕНВД возможен, когда организация начинает деятельность, которая подпадает под этот спецрежим, или же устранила все нарушения, из-за которых лишилась возможности его применять в прошлом. При переходе важно правильно заполнить переходные декларации и обязательно восстановить входной НДС.

Получить бесплатный доступ к интернет-бухгалтерии

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей товарами для наружной рекламы, совмещая при этом ЕНВД и УСН. ИП планирует начать заниматься оптовой торговлей товарами для наружной рекламы, а также прекратить деятельность, переведенную на ЕНВД.
Каков порядок снятия ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД? Возможен ли переход с УСН на общий режим налогообложения?

ОТВЕТ

Для снятия с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление по форме N ЕНВД-4. Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Переход на общий режим налогообложения с деятельности по упрощенной системе налогообложения возможен только с начала нового налогового периода (календарного года). Для снятия с учета индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление не позднее 15 января года, в котором он предполагает провести такой переход.

Своевременное уведомление налогового органа о новых видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем, может помочь избежать споров с налоговыми органами и привлечения к административной ответственности.

Прекращение ведения деятельности, переведенной на ЕНВД

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Порядок снятия плательщиков ЕНВД с учета определен п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

В соответствии с абзацем третьим п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Заявление подается ИП по форме N ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности», утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Порядок и условия начала и окончания применения упрощенной системы налогообложения (УСН) установлены ст. 346.13 НК РФ.

Данной статьей предусмотрено два варианта перехода налогоплательщика с УСН на иные режимы: «добровольный» и «вынужденный».

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе «добровольно» перейти на иной режим с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января того года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Минимального срока в НК РФ нет, поэтому теоретически можно подать уведомление даже в середине предшествующего года. Форма уведомления об отказе от применения УСН (форма N 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (далее — Приказ N ММВ-7-3/182@). Она является рекомендуемой, поэтому можно сообщать о факте перехода и в произвольной форме.

Налоговое законодательство не предусматривает возможности передумать после направления уведомления. Согласно разъяснениям налоговых органов, отозвать такое уведомление нельзя (письмо УФНС России по Московской области от 02.04.2007 N 24-17/0263).

Таким образом, в рассматриваемом случае добровольный переход на общий режим налогообложения возможен только с начала нового налогового периода (календарного года). О своем решении организация обязана уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором она предполагает провести такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок перехода ИП на ОСНО в течение года + сроки и отчетность

Здравствуйте! В этой статье расскажем о переходе ИП на ОСНО.

Сегодня вы узнаете:

  1. В каких случаях подобный переход оправдан;
  2. Каков порядок и особенности перехода.

Итак, как ИП будет осуществлять переход на ОСНО, зависит от причин таких перемен. Переход может выполняться добровольно либо автоматически. Мы проанализируем действия в каждом конкретном случае.

Немного об ОСНО

Под «ОСНО» понимают режим налогообложения, который применяется в том случае, если компания не обладает возможностями или желанием работать на другом режиме. Эта система непростая, характеризуется она налоговыми обязательствами разного типа.

При работе в этом режиме субъект должен уплачивать НДС, налог на прибыль, имущественные налоги и ряд платежей другого характера.

Почему переходим

С УСН на ОСНО чаще всего переходят по двум причинам:

  • Компания сама изъявляет такое желание;
  • Компания утеряла право применения «упрощенки».

Плюсы ОСНО

К главным достоинства этой системы относятся:

  • Многие компании и ИП считают выгодным уплачивать НДС, так как в него уже заложен размер их затрат;
  • Если вдруг компания понесет убытки, то есть возможность скорректировать сумму налога на прибыль либо вовсе его не уплачивать;
  • При использовании данной системы налогообложения нет запрета на размер получаемой выручки, нет ограничений по объему имущества;
  • Нет ограничений по количеству сотрудников.

Учитывая эти положительные моменты, многие ИП предпочитают использовать общую систему уплаты налогов. Главное использовать эти плюсы с выгодой для своей компании.

Переход ИП с УСН на ОСНО

Самая главная причина, по которой бизнесмены осуществляют такой переход, это увеличение объемов своего бизнеса. Постепенно появляются такие тонкости, которые просто не позволяют работать по «упрощенке».

Эти факторы могут быть следующими:

  • В штате ИП трудится более ста человек;
  • Основные средства по своей остаточной стоимости превысили лимит в 150 млн. рублей;
  • Лимит на годовые доходы по УСН превышен. В настоящее время это сумма 150 млн. рублей. Пока эта сумма не превышена, ИП может продолжать работать на УСН.

Если какие-то из этих ситуаций затронули ваше дело, вы должны перевести свою компанию на ОСНО.

Как мы уже говорили, эта система отличается от УСН и требует ведения бухгалтерии по расширенной схеме. А когда вы осуществите переход, то и расходы по налоговым платежам нужно будет увеличивать.

Важная информация

Перейти с УСН на ОСНО можно двумя способами: добровольным и принудительным. Чтобы перейти в добровольном порядке, по юр. адресу компании либо месту ее регистрации нужно подать уведомление о том, что вы отказываетесь применять «упрощенку». Что касается сроков подачи, то не позже 15.01 того года, с которого планируете перейти на ОСНО.

Если нарушите этот срок, придется работать по УСН еще один год.

Вы можете уведомить ФНС при личном посещении либо с помощью почты. Важно то, что осуществление отказа является только уведомительным мероприятием.

То есть ждать от налоговой инспекции какого-либо разрешительного документа не нужно, подтверждающим документом в данном случае будет копия уведомления, на которой проставляется отметка налоговой о получении, либо квитанция Почты России, которая подтвердит отправку уведомления по почте.

Процесс перехода с начала года

Если вы исходя из личных соображений, решили применять вместо упрощенной системы классическую, уведомите об этом ФНС. Делается это с помощью оформленного бланка уведомления, как мы уже говорили. Так как вы являетесь ИП, обращайтесь в отдел по месту своего проживания.

В случае если вы предоставите уведомление вовремя, то просто не забудьте сдать отчет по УСН за прошлый год, а также внести платежи по налогам.

Процесс перехода с середины года

Ведение учета по ОСН с середины календарного года вы можете начать, если право использования упрощенки вами утрачено.

К примеру, нарушены следующие условия:

  • Количество работников превысило 100 человек;
  • Остаточная стоимость ОС превысила 150 000 000 рублей;
  • Вы заключили соглашение об осуществлении доверительного управления;
  • Заключено соглашение о ведении совместной деятельности.

О том, что возможность работать по упрощенке утеряна, также нужно поставить в известность ФНС. Вы подаете заполненный типовой бланк, причем до 15 числа того месяца, который следует за кварталом, в котором вы обнаружили, что работать по УСН больше не можете.

Помните, что кроме сдаваемой ранее отчетности, нужно будет предоставить:

  • Декларацию по НДС: 25 числа месяца, следующего за кварталом;
  • Декларацию по налогу на прибыль: 28 числа месяца, следующего за кварталом. Если переходите в последний квартал текущего года, декларацию сдавайте до 28.03 следующего года;
  • Декларацию по налогу на имущество: до 30 числа месяца, следующего за кварталом. Если переход осуществляете в последний квартал, то до 30.03 следующего года.

Процедура учета выручки

Если оплата за отгрузку ТМЦ отсутствует до момента начала использования ОСНО, то выручку вы будете учитывать следующим образом:

  • На 01.01 число того года, когда начали применять ОСН, если перешли по своему желанию;
  • На первое число первого месяца квартала, в котором перешли, если переход был из-за утраты права на упрощенку.

Ценности, которые уже были оплачены при УСН в процессе вычисления налога на прибыль участвовать не будут.

Если в момент использования УСН поступила предоплата, а ценности отгружены уже на ОСНО, сумма будет принята к учету при вычислении налога по УСН.

Процедура учета расходов

Этот момент мы представим в виде таблицы.

Затраты Будут признаны расходами при добровольном переходе Будут признаны расходами, когда нарушены условия

Ценности и оборудование до 100 000 рублей:

— если не оплачены и не отданы в производство;

— если не оплачены, но в производство отданы

В день передачи в производство

01.01 года использования ОСНО

В день передачи в производство

1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено

Зарплата, которую начислили, но не выдали 01.01 года использования ОСНО 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено
Страховые взносы, которые начислили, но не перечислили 01.01 года использования ОСНО 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено
Работы и услуги, которые к учету приняли, но не оплатили 01.01 года использования ОСНО 1-го числа 1-го месяца квартала, когда нарушение установлено

Как восстановить НДС

При использовании общего режима обязательно должен начисляться НДС по ставкам, которые актуальны в данное время. Значит, если вы переходили на ОСН со спецрежима при котором этого не нужно было делать, НДС придется восстанавливать.

Налог должен быть начислен по:

  • Видам операций, которые связаны с отгрузкой товаров, оказанием услуг за период, который начался с 1-го числа того месяца, в котором вы начали работать на ОСНО;
  • По тем авансам, которые вы уже получили от клиентов, с 1-го числа того месяца, как начали работать на ОСНО.

По этим операциям вы формируете счет-фактуры и передаете их клиентам, чтобы обосновать право на вычет НДС.

Стоимость ОС: как учесть

Стоимость ОС, которую вы не учли, используя «упрощенку», при переходе учитывают так:

  • Если до момента использования упрощенки вы уже применяли ОСНО, то объекты, которые были приобретены до «упрощенки», можно амортизировать после того, как вернетесь на ОСНО;
  • Если же вы приобрели объект в настоящее время, до квартала, в котором начали применять ОСНО, то стоимость рассчитывайте также применяя амортизационные отчисления.

Пример. Ваше ИП применяет ОСНО. Вами были приобретены ОС, длительность использования которых составляет пять лет. Каждый месяц амортизация составляет 7 777 рублей.

С 01.01.2018 компания осуществила переход на УСН, а с 01.01.2019 снова вернулась на ОСНО. При этом остаточная стоимость ОС составила 340 000 рублей.

За первый год своей деятельности должна быть списана половина стоимости ОС, то есть: 340000 * 50% = 170 000.

Получается, что остаточная стоимость ОС на тот момент, когда компания вернулась к ОСНО = 340 000 — 170 000 = 170 000. Начиная с 01.01.2019 ИП будет списывать эту сумму через амортизацию по 7 777 рублей.

Отчеты для ИП на ОСН

Прежде всего обязательно нужно вести книгу продаж и книгу покупок. Это нужно, чтобы начислять НДС. Если говорить о бух. учете, то ИП вести его необязательно. Вся деятельность, которую осуществляет предприниматель, будет отражаться в книге доходов и расходов.

Что касается отчетности, то в случае перехода ИП на ОСНО и если есть наемные работники, нужно сдавать в ФНС:

  • Раз в 12 месяцев сдавайте в ФНС книгу, в которой учитываются доходы и расходы;
  • Раз в 12 месяцев – 3-НДФЛ;
  • Ежеквартально: отчет по НДС;
  • Раз в 12 месяцев: 2-НДФЛ;
  • Каждый квартал: 6-НДФЛ;
  • Каждый квартал: Расчет по страховым взносам.

Налог на землю и имущество платится, исходя из расчетов налоговой инспекции по выставленным платежным документам, до 01.12 года, следующего за отчетным. От сдачи деклараций по этим налогам ИП освобождены.

Вариантов здесь также имеется два:

  • Утеря права;
  • Желание предпринимателя.

Если вы решили прекратить деятельность на ЕНВД по своей воле, то должны свое желание довести до налоговой. Для этого есть пятидневный срок, с момента осуществления перехода. В заявлении вы должны сообщить, что вашу компанию нужно снять с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Добровольную процедуру можно произвести только с первого месяца следующего года, днем перехода будет считаться 1-го января. Эту дату вы в заявлении и отражаете, с нее же отсчитываете 5 дней.

В ФНС просто сообщаете, что не хотите больше применять ЕНВД.

Переход с ОСНО на патент

Законом не запрещено совмещать патентную и общую систему налогообложения. Единственное, вам придется раздельно учитывать операции, которые облагаются НДС и не облагаются НДС.

Переход с ОСНО на УСН

Порядок перехода практически аналогичен тем, которые разъяснялись выше: до 31.12 года, который предшествует изменению режима налогообложения, нужно уведомить об этом ФНС. Как только вы передадите налоговикам уведомление, можете приступать к работе, используя УСН.

Нюансы

Наиболее часто предприниматели после процедуры регистрации определятся с налоговым режимом и сообщают об этом в ФНС посредством заявления. Если же вы ФНС о своем выборе не уведомляли, придется работать по ОСН.

На предпринимателей обязанность вести учет в полном виде не распространяется, но от книг покупок и продаж никуда не денешься.

В той ситуации, когда в течение 5 дней после регистрации ИП вы известили налоговую о своем желании применять конкретный спецрежим, то в будущем сможете перейти на классическую систему либо высказав свое желание, либо утратив право применять ранее выбранный режим.

Чтобы изменить систему налогообложения, вам потребуется немного времени и правильно собранные и оформленные документы. Совершайте переход на ОСНО с соблюдением всех сроков и правил, тогда никаких проблем не возникнет.

Новые запреты по ЕНВД и ПСН с 2020 года: читаем поправки в Налоговый кодекс

В каких случаях будет запрещено применять ЕНВД

В части ЕНВД комментируемый закон внес всего два изменения. Однако эти поправки могут серьезно ограничить «вмененщиков», которые торгуют товарами в розницу.

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по ЕНВД в 2020 году с учетом новых коэффициентов‑дефляторов

Новое основание для утраты права на «вмененку»

С 1 января 2020 года вводится запрет на применение ЕНВД по рознице, если налогоплательщик продал товары, не относящиеся к розничной торговле на основании статьи 346.27 НК РФ (перечень таких товаров см. ниже). В этом случае будет считаться, что плательщик ЕНВД утратил право на данный спецрежим, и перешел на ОСНО с начала квартала, в котором прошла первая «внерозничная» операция (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Другими словами, если «вмененщик» продаст товары собственного производства, некоторые подакцизные или другие товары, упомянутые в статье 346.27 НК РФ как товары, реализация которых не относится к розничной торговле, ему придется полностью уйти с ЕНВД по рознице. Оставить на «вмененке» розничные продажи товаров, не названных в статье 346.27 НК РФ, не получится.

Заполнить, проверить и сдать через интернет новую декларацию по ЕНВД Сдать бесплатно

Обратите внимание: никаких исключений для налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и УСН, законодатели не сделали. А значит, вполне возможно, налоговики будет исходить из буквального толкования новых правил, и переводить на общий режим налогообложения всю деятельность налогоплательщика, который реализовал «нерозничные» товары. Поэтому к совмещению ЕНВД по торговле с иными видами деятельности нужно подходить с особой осторожностью. Во всяком случае, до появления разъяснений со стороны контролирующих органов или судов.
Также из комментируемой поправки можно сделать вывод, что, если у налогоплательщика есть несколько объектов торговли (как переведенных на ЕНВД, так и не переведенных), право на «вмененку» будет утрачено независимо от того, в каком из них были проданы «нерозничные» товары.
Ситуация усугубляется еще и вот по какой причине. Вводя запрет на «внерозничную» торговлю в рамках ЕНВД, законодатели использовали ссылку на все определение термина «розничная торговля», приведенное в статье 346.27 НК РФ. А в этой норме, помимо перечня товаров, реализация которых не признается розничной торговлей для целей ЕНВД, содержится общее определение розничной торговли. Таковой, напомним, признается деятельность, связанная с торговлей на основе договоров розничной купли-продажи.
В результате, если подходить к поправке формально, получается следующее. С 2020 года «вмененщикам» будет запрещено не только торговать «внерозничными» товарами, но и в принципе совмещать ЕНВД по розничной торговле и деятельность по оптовой торговле. А значит, опт придется выделять в отдельное юрлицо.

Бесплатно сдать всю отчетность за вновь созданную или реорганизованную компанию через интернет

На наш взгляд, у законодателей не было цели ввести полный запрет на совмещение «розничного» ЕНВД с иными видами торговой деятельности. Тем не менее, организациям и ИП, совмещающим опт и «вмененку» по рознице, имеет смысл обратиться за официальными разъяснениями в налоговые органы и Минфин.

Дополнение перечня «нерозничных» товаров

Одновременно дополнен перечень «нерозничных» товаров, который применяется для целей ЕНВД. Напомним, что сейчас в него входят:

  • товары собственного производства;
  • некоторые подакцизные товары;
  • продукты питания и напитки, реализуемые в объектах общепита;
  • невостребованные вещи в ломбарде;
  • газ;
  • грузовые и спецавтомобили;
  • прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски;
  • автобусы;
  • товары, продаваемые по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
  • лекарственные средства, передаваемые по бесплатным рецептам.

С 1 января 2020 года в этот список будут добавлены товары, подлежащие обязательной маркировке. А именно: лекарственные препараты, обувь, а также предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха (новая редакция ст. 346.27 НК РФ). Организации или ИП, которые торгуют в розницу этими товарами, не смогут применять ЕНВД. А если продажа маркированных товаров произойдет в середине квартала, то налогоплательщик утратит право на «вмененку», и должен будет заплатить налоги за этот квартал по общему режиму.

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

ПСН: новые запреты для «патентной» розницы и расчет стоимости патента

Аналогичные изменения введены и для патентной системы налогообложения. Кроме этого, установлены новые правила расчета стоимости патента.

Последствия продажи «нерозничных» и маркированных товаров

С 1 января 2020 года будет считаться, что ИП утратил право на патент по розничной торговле и перешел на ОСНО или УСН (при наличии ранее поданного заявления на применение «упрощенки»), если в течение налогового периода продал товар, реализация которого в целях ПСН не относится к розничной торговле (новый подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом перечень «нерозничных» товаров в рамках ПСН (который аналогичен перечню «нерозничных» товаров для целей ЕНВД) также дополнен маркируемыми товарами: лекарствами, обувью, одеждой и другими изделиями из натурального меха (новая редакция подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Отдельно уточняется, что реализация маркируемых лекарственных препаратов запрещена и в рамках занятия медицинской или фармацевтической деятельностью, переведенной на ПСН (новая редакция подп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
При этом формулировка нового основания для утраты права на ПСН такая же, как и в случае с ЕНВД: право на патент по видам деятельности, связанным с розничной торговлей, утрачивается «при реализации товаров, не относящихся к розничной торговле» (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). А значит, предпринимателям, которые имеют патент на розницу, и одновременно осуществляют оптовую торговлю, желательно получить официальные разъяснения о возможности продолжить применять ПСН после 1 января 2020 года (естественно, если они не продают «нерозничные» товары).

Обратите внимание: новая редакция пункта 6 статьи 346.45 НК РФ разрешает предпринимателям, совмещающим ПСН и УСН, сохранить право на «упрощенку» в случае продажи «нерозничных» товаров. На наш взгляд, это повышает шансы на подобное развитие событий и для плательщиков ЕНВД. Ведь суть поправок одинаковая: запрет на спецрежимы, по которым налог определяется независимо от фактических продаж, при совершении налогоплательщиком «внерозничных» сделок. А значит, норма о том, что плательщики ЕНВД при продаже «нерозничных» товаров могут перейти только на ОСНО, тогда как плательщики ПСН в такой же ситуации могут остаться на УСН — это лишь недоработка законодателя.

Вести раздельный учет при совмещении УСН и ПСН и готовить отчетность

Стоимость «краткосрочного» патента и пересчет налога при досрочном уходе с ПСН

Еще одно значимое новшество связано с определением стоимости патента в двух случаях. Первый — расчет стоимости патента, приобретенного на срок менее одного календарного года. Второй — перерасчет стоимости патента при досрочном прекращении деятельности в рамках ПСН.
В обоих случаях для расчета налога надо сначала разделить потенциально возможный годовой доход на количество дней в календарном году, а затем умножить полученный результат на налоговую ставку и на количество дней срока, на который выдан патент (количество дней, в течение которых применялась ПСН). Такой порядок прописан в новой редакции пункта 1 статьи 346.51 НК РФ, которая должна вступить в силу с 29 октября 2019 года.
Важный момент: законодатели не уточнили, что при расчете учитываются календарные дни. А в статье 6.1 НК РФ установлено следующее правило: если в Налоговом кодексе написано «день» и не сказано, что он календарный, речь идет о рабочем дне. Получается, что стоимость патента, купленного на срок менее одного года, надо будет считать исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период патента, и пропорционально количеству рабочих дней в соответствующем календарном году. Также с учетом числа рабочих дней придется пересчитывать стоимость налога, если ИП прекратил деятельность до окончания срока действия патента. Причем, в этом случае законодатель разрешил возврат излишне уплаченной суммы налога (новый подп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
Также заменим, что, вводя новый порядок расчета стоимости патента, законодатели проигнорировали требование статьи 5 НК РФ, которая не допускает вступление в силу подобных положений ранее 1 числа очередного налогового периода. А значит, на практике эти новшества должны действовать с 29 октября 2019 года только в том случае, если они улучшают положение налогоплательщиков и не приводят к увеличению стоимости патента (п. 1 и 4 ст. 5 НК РФ). В противном случае новые правила расчета стоимости патента должны применяться с 1 января 2020 года, так как по общему правилу налоговым периодом по ПСН является календарный год. А все неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

Подать заявление о применении ПСН по новой форме через интернет Подать бесплатно

Другие изменения по ПСН, внесенные Законом № 325-ФЗ

Новшество

Соответствующая норма НК РФ

Дата вступления в силу

Уточнено, что лимит среднесписочной численности определяется только по видам деятельности, переведенным на ПСН

Новая редакция п. 5 ст. 346.43 НК РФ

29 сентября 2019 года

Органам власти субъектов РФ разрешено устанавливать ограничения по применению ПСН исходя из:

  • общей площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности;
  • общего количества автотранспортных средств и судов водного транспорта;
  • общего количества объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади.

Новый подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.

Органам власти субъектов РФ разрешено устанавливать стоимость патента:

  • на единицу средней численности наемных работников;
  • на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта;
  • на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место;
  • на 1 кв. метр площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков;
  • на 1 объект стационарной (нестационарной) торговой сети, объект организации общественного питания и (или) 1 кв. метр площади такого объекта.

Новая редакция подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

29 сентября 2019 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.

Если при перерасчете стоимости патента в связи с прекращением деятельности необходимо доплатить налог, то сделать это нужно не позднее 20 рабочих дней с даты снятия ИП с учета в качестве плательщика налога по ПСН.

Новый подп. 2 п. 3 ст. 346.51 НК РФ

29 октября 2019 года.

При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.

Палько Е. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ применявшийся немало лет специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД будет отменен с 01.01.2021. И это, по всей вероятности, неизбежно. Чиновники и законодатели проявляют завидную твердость в своем намерении.

Однако по некоторым видам деятельности налогоплательщики, которые применяли этот спецрежим в 2019 году, утрачивают право на него уже в течение 2020 года (из-за введения маркировки некоторых видов товаров). Каковы их действия в такой ситуации?

Уплата ЕНВД несовместима с реализацией маркированных товаров

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в этом пункте.

Конкретные виды деятельности из перечисленных, по которым в регионе применяется данный спецрежим, устанавливаются региональным нормативным актом.

Пожалуй, чаще всего налогоплательщики применяют спецрежим в виде уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли.

Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ это возможно в отношении розничной торговли, осуществляемой через:

  • магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

  • объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В статье 346.27 НК РФ приводится специальное разъяснение понятия, что такое розничная торговля в целях уплаты ЕНВД. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Здесь же перечисляются некоторые случаи торговли товарами, которые удовлетворяют обозначенному понятию, но в целях уплаты ЕНВД розничной торговлей не признаются.

На основании Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ список этих случаев дополнен с 01.01.2020 операциями реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД 2 и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ).

К каким товарам относится ограничение по ЕНВД?

Федеральным законом от 28.12.2017 № 425-ФЗ было предусмотрено внедрение на всей территории РФ федеральной государственной информационной системы мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения от производителя до конечного потребителя. Должны использоваться контрольные (идентификационные) знаки для целей идентификации таких препаратов.

Согласно ч. 4 ст. 67 Федерального закона № 61-ФЗ для целей идентификации упаковок лекарственных препаратов для медицинского применения производители лекарств в порядке, установленном Правительством РФ, обязаны наносить на первичную упаковку (в отношении лекарственных препаратов для медицинского применения, для которых не предусмотрена вторичная упаковка) и вторичную (потребительскую) упаковку лекарственных препаратов для медицинского применения средства идентификации (за исключением препаратов, производимых для проведения клинических исследований, экспорта, препаратов, указанных в ч. 5 и 8 ст. 13 данного закона, радиофармацевтических лекарственных препаратов, пиявок медицинских и газов медицинских).

Однако из-за неготовности большей части предпринимателей Федеральным законом от 27.12.2019 № 462-ФЗ срок введения указанного порядка перенесен на 01.07.2020.

К сведению: согласно первоначальной редакции ч. 7.1 ст. 67 Федерального закона № 61-ФЗ было установлено, что лекарственные препараты для медицинского применения, введенные в гражданский оборот до 01.01.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Федеральным законом № 462-ФЗ исправлена и эта норма. Теперь она предусматривает, что лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31.12.2019, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 01.07.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Следовательно, применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД до 01.07.2020 не ограничивается для лекарственных препаратов.

Несколько ранее, но тоже не с начала 2020 года вступают в силу особые правила торговли маркированной обувью.

В пункте 6 Постановления Правительства РФ от 05.07.2019 № 860 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» сказано, что на территории РФ ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 01.03.2020.

Поэтому в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 01.03.2020 (Письмо Минфина России от 28.11.2019 № 03-11-09/92662).

Отметим, что маркировке в настоящее время подлежит не вся обувь, а только определенные ее виды (п. 9 Перечня отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р (далее – Перечень)):

Вид обувного товара

Код по
ОКПД 2

Код ТН ВЭД
ЕАЭС

Обувь водонепроницаемая на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме обуви с защитным металлическим подноском

Обувь на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме водонепроницаемой или спортивной обуви

Обувь с верхом из кожи, кроме спортивной обуви, обуви с защитным металлическим подноском и различной специальной обуви

Обувь с верхом из текстильных материалов, кроме спортивной обуви

Обувь для тенниса, баскетбола, гимнастики, тренировочная обувь и аналогичные изделия

Обувь спортивная прочая, кроме лыжных ботинок и ботинок с коньками

Обувь с защитным металлическим подноском

Обувь деревянная, различная специальная обувь и прочая обувь, не включенная в другие группировки*

Обувь лыжная

* В данном случае имеются в виду другие группировки из числа названных в таблице.

А вот одежда, как ясно из п. 4 – 8 Перечня, подлежит обязательной маркировке с 01.12.2019. Имеются в виду следующие группы товаров:

Вид товара

Код по
ОКПД 2

Код ТН ВЭД
ЕАЭС

Одежда из натуральной или композиционной кожи

4303 10 000

Блузки, рубашки и батники, женские или для девочек трикотажные или вязаные

Пальто, дождевики, куртки, плащи, плащи с капюшонами, анораки, ветровки, штормовки и аналогичные текстильные изделия мужские или для мальчиков, кроме трикотажных или вязаных

Пальто, куртки, плащи, плащи с капюшонами, анораки, ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных

Белье столовое

Белье туалетное и кухонное

В Письме Минфина России от 07.11.2019 № 03-11-11/85747 указано также, что в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 11.08.2016 № 787 есть перечень товаров, которые относятся к товарной позиции «предметы одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха», подлежащих обязательной маркировке:

Наименование товара

Код ТН ВЭД ЕАЭС

Предметы одежды из норки

4303 10 901 0

Предметы одежды из нутрии

4303 10 902 0

Предметы одежды из песца или лисицы

4303 10 903 0

Предметы одежды из кролика или зайца

4303 10 904 0

Предметы одежды из енота

4303 10 905 0

Предметы одежды из овчины

4303 10 906 0

Предметы одежды прочие*

4303 10 908 0

* Имеются в виду предметы одежды из иных видов меха.

Финансисты подчеркнули, что именно в отношении реализации этих групп одежды и меховых товаров нельзя с 01.01.2010 применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД. А при реализации других групп одежды его применять можно (см. Письмо Минфина России от 06.12.2019 № 03-11-09/95030).

Отметим, что согласно перечню подлежат маркировке и некоторые другие товары – табачная продукция, духи и туалетная вода, шины и покрышки, фотокамеры (кроме кинокамер), фотовспышки и лампы-вспышки, молочная продукция. Но по этим товарам, даже маркированным, применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД возможно при соблюдении соответствующих положений НК РФ, устанавливающих данные налоговые режимы (см. письма Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54493, от 27.11.2019 № 03-11-11/92032).

Получается, что в отношении, например, розничной продажи маркированной одежды в 2019 году, в том числе и в декабре, можно было свободно применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД (если выполнялись требования, которые предъявляются к плательщику ЕНВД при реализации товаров), а с 01.01.2020 данная операция должна производиться исключительно в рамках других режимов налогообложения.

Маркированную обувь можно реализовывать в рамках ЕНВД до 01.03.2020, а потом также надо перевести ее розничную продажу на другие спецрежимы.

В отношении лекарственных препаратов подобный переход осуществляется с 01.07.2020. Он создает для налогоплательщика ряд проблем.

Прекращение работы на ЕНВД

Сначала рассмотрим гипотетическую ситуацию, когда плательщик ЕНВД занимался розничной продажей исключительно маркированных товаров, в отношении которых этот спецрежим больше нельзя применять.

На основании абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщику необходимо уведомить налоговиков о том, что он прекратил вести деятельность на ЕНВД. Для этого в налоговый орган представляется заявление по форме ЕНВД-3.

Обратите внимание: если помимо указанных видов товаров, требующих с 01.01.2020 маркировки, налогоплательщик в тех же торговых точках продолжит реализовывать иные виды товаров, реализация которых признается розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД, то ему не нужно подавать указанное заявление. В этом случае он продолжает оставаться плательщиком ЕНВД с вытекающими отсюда обязанностями.

Названное заявление представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом датой снятия плательщика ЕНВД с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления от налогоплательщика направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Но при нарушении указанного срока снятие плательщика ЕНВД с учета и направление ему уведомления об этом осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае становится последний день месяца, в котором представлено соответствующее заявление.

Совмещение уплаты ЕНВД и УСНО

Предположим, что плательщик ЕНВД, торгующий одеждой, в том числе маркированной, одновременно с этим спецрежимом находился на УСНО. То есть если он не перешел с 01.01.2020 на общий режим, с этой даты реализацию маркированных товаров, которые он раньше продавал как «вмененщик», он осуществляет в рамках УСНО.

Он вправе также перейти с общего режима на УСНО с 01.01.2020.

В обоих случаях на 01.01.2020 могут быть в наличии остатки не реализованной на эту дату маркированной одежды.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Согласно данному пункту расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В Письме Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-06/89836 разъяснено, что стоимость товара, оприходованного в период применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, но реализованного и оплаченного в период применения УСНО, может учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом финансисты считают, что расходы, связанные с оплатой товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, произведенные в период применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Очевидно, что данное разъяснение актуально только для случая, когда налогоплательщик с 01.01.2020 переходит на УСНО.

Если в 2019 году он уже применял УСНО одновременно с уплатой ЕНВД, следует считать, что оплату маркированных товаров, реализованных после 01.01.2020, он производил именно в рамках УСНО (см. Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230). То есть расходы на их приобретение он может учесть в полной мере как «упрощенец».

Тем более такое право будут иметь продавцы маркированных лекарственных препаратов и обуви, поскольку ограничение в части применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД для них произойдет в течение года, что подразумевает их нахождение на УСНО к этому моменту (если УСНО они применяют как минимум с 01.01.2020).

К сведению: в Государственную Думу внесен законопроект, который призван устранить некоторые неясности при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО.

Им предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД или ПСНО, при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, можно будет учитывать при применении УСНО в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСНО.

Предполагается, что эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

При переходе со спецрежима в виде уплаты ЕНВД на УСНО надо также учитывать положения абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно ему при переходе на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на УСНО – в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Но очевидно, что эта норма тоже относится к случаю, когда налогоплательщик совмещал общий режим и уплату ЕНВД, а потом перешел на УСНО.

О совмещении с общим режимом налогообложения

Другой случай – совмещение общего режима и уплаты ЕНВД, как до введения ограничения на применение спецрежима, связанного с маркировкой товаров, так и после него.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ на общем режиме по методу начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В таком случае стоимость маркированных товаров можно учесть в расходах по мере реализации этих товаров, даже если они приобретены и оплачены в период применения спецрежима, а НДС, предъявленный их поставщиком, можно принять к вычету.