Отличие МСФО и РСБУ

Зачем компаниям переходить на учет по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)? Каковы основные отличия МСФО от РСБУ?

Зачем компаниям переходить на МСФО?

МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатывает негосударственная некоммерческая организация (Совет по МСФО или IASB). Эта организация финансируется крупными международными бухгалтерскими и аудиторскими фирмами (например, «большая четверка»), компаниями, банками и даже правительствами некоторых стран. Поэтому правила МСФО не являются обязательными для ведения бухучета в нашей стране, но добровольно используются во многих организациях, поскольку представляют собой единый стандарт высококачественной и прозрачной финансовой отчетности.

Специалистам, которые хоть немного знакомы с основами бухучета, должно быть известно, что самой главной отличительной чертой учета по стандартам МСФО от бухучета по РСБУ является большая степень приближенности к реальной финансовой ситуации в компании, тогда как для РСБУ характерна высокая степень формализации.

В отличие от национальной системы бухучета (РСБУ), которая представляет собой сеть обязательных правил, утвержденных Минфином РФ, МСФО предоставляет организациям концепцию и набор рекомендаций для принятия решений в отношении тех или иных операций.

На первый взгляд, если в МСФО отсутствуют обязательные правила, то понять и внедрить учет по МСФО гораздо легче, чем по РСБУ. Однако это лишь кажущаяся легкость. Ввиду большей вариативности и свободы в отражении финансового результата и отнесения операций к временным периодам, на изучение МСФО у специалистов уходят годы. Дело все в том, чтобы правильно вести учет по МСФО бухгалтеру необходимы более широкие компетенции, нежели чем в случае с РСБУ, ведь практика применения стандартов МСФО во многом зависит от характера бизнеса и особенностей стратегического развития компании. Дело все в том, то РСБУ – это главенство формы над содержанием, а основная цель МСФО – наиболее корректно отразить экономическую суть операции.

В России отчетность по РСБУ является налоговой базой, кроме того у некоторых компаний размер чистой прибыли по РСБУ привязан к дивидендной политике. Однако в остальных случаях, особенно при финансовом анализе и оценке (в том числе инвестиционной), отчетности по РСБУ отводится второстепенная роль (при наличии отчетности по МСФО), поскольку целевой аудиторией отчетности МСФО являются собственники бизнеса, акционеры и потенциальные инвесторы, а не регулирующие органы.

Кроме того, для компаний, готовящихся к выходу на IPO переход на стандарты МСФО является обязательным условием листинга на бирже. Однако даже не для публичных компаний предоставление отчетности по МСФО является важной составляющей хорошего имиджа и деловой репутации, положительно влияющей на то, как эта компания будет воспринята банковским и инвестиционным сообществами.

Отличия МСФО и РСБУ

За счет чего отчеты МСФО дают более реалистичную оценку финансовых показателей? Ответить на этот вопрос можно, проанализировав основные отличия двух систем бухучета:

  1. Во-многом, преимущество МСФО кроется в более корректном соотнесении доходов и расходов с отчетным периодом. Например, при начислении амортизации в РСБУ принято использовать линейный метод, в то время как по МСФО – метод пропорциональный объему, или в МСФО финансовые обязательства (например, бонусы дилерам) признаются в части затрат, относящихся к отчетному периоду (cut-off).
  2. В МСФО широко используется метод дисконтирования денежных потоков, который приводит финансовые показатели к справедливым значениям. В РСБУ дисконтирование (отражение стоимости с учетом временной стоимости денег) используется лишь для отражения долгосрочных оценочных обязательств. Но в МСФО дисконтирование применяется, например, для учета дебиторской задолженности (ДЗ) и выручки, если их поступление откладывается на значительный срок (обычно более года), а также для оценки себестоимости каких-либо нефинансовых активов (основных средств или запасов), если они приобретаются со значительной отсрочкой платежа. Для оценки обесценивания и определения стоимости финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, в МСФО также используется дисконтирование.
  3. Очень часто отчетность по РСБУ не содержит подробного раскрытия статей, а также не отражает взаимосвязь между формами отчетов, что затрудняет ее анализ и прогнозирование. Например, для составления отчета о движении денежных средств в РСБУ применяется исключительно прямой метод (разнесения проводок 50, 51, 52 и 55 счетов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а в МСФО в основном используется косвенный метод, который отражает взаимосвязь между отчетом о финансовом положении (бюджетом) и отчетом о совокупном доходе (прибыли и убытках). Так, например, особенностью бюджета движения денежных средств, составленного косвенным методом, является то, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» рассчитывается путем корректировки значения чистой прибыли (убытка) на статьи, которые не повлекли реального притока (оттока) денег (например, амортизации). Однако минусом такого подхода является то, что отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности. Но для формирования консолидированной отчетности косвенный метод является практически единственным вариантом.
  4. Обе системы учета отличаются и в подходе к определению отчетных периодов. В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным, оканчивающимся 31 декабря (за исключением вновь созданных фирм) в то время как МСФО предоставляет компаниям выбор: составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату, или менять дату окончания отчетного периода и представлять отчетность за период больше или меньше календарного года.
  5. В РСБУ существуют обязательные формы отчетности и единый План счетов, которому должны следовать все компании. Использовать номер счета, не предусмотренный Планом счетов, можно только с разрешения Минфина РФ. В МСФО нет утвержденных форм отчетности (взамен используются общие рекомендации о ее структуре и минимальные требования к ее содержанию), а также отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Поэтому каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.
  6. Существенная разница между двумя системами учета состоит в подходе к обесценению активов: в МСФО тестирование на обесценение таких активов, как например, основные средства, нематериальные активы (например, гудвилл), обязательно, в отличие от РСБУ. При этом, принцип МСФО заключается в том, что актив отражается в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость (суммы, которую организация может получить от использования или продажи данного актива).
  7. МСФО также имеет более гибкие правила отнесения финансовых инвестиций и обязательств к статьям. Например, в МСФО краткосрочные депозиты и банковские овердрафты можно включать в состав эквивалентов денежных средств (в РСБУ короткие депозиты относятся к операционной деятельности), а овердрафты как банковские займы учитываются в составе денежного потока по финансовой деятельности. Кроме того, например, в МСФО выделяют краткосрочную (текущую) часть долгосрочных активов и обязательств, и она классифицируется как текущее обязательство или актив. В РСБУ текущая часть долгосрочного финансового вложения не показывается.
  8. Из-за отсутствия системы переоценки и обесценения стоимость основных средств по РСБУ редко приближена к реальной рыночной оценке. В МСФО стоимость основных средств, как правило, подлежит следующим корректировкам: уточняется состав объектов; проводится переоценка на дату перехода на МСФО; проводится дополнительная капитализация процентов; отражается обесценение; пересчитывается амортизация; начисляются резервы на вывод из эксплуатации и рекультивацию; инвестиционная собственность выносится в отдельную категорию и переоценивается по справедливой стоимости.
  9. РСБУ признает не все виды нематериальных активов (НМА), и, как следствие, например, лицензии не учитываются в составе активов компании. Кроме того, даже если некоторые НМА (например, расходы НИОКР) и признаются как отдельный актив по РСБУ, их переоценка не проводится, что приводит к завышенной стоимости. В МСФО не просто признаются такие НМА как деловая репутация (гудвилл), торговые марки, лицензии, программное обеспечение и проч., но и тестируются на обесценение и проводится корректировка их справедливой стоимости.
  10. В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте (зависящей от экономической среды, в которой компания ведет деятельность), а отчетность может представляться в любой валюте, даже отличной от функциональной. Если эти валюты разные, то курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода (как часть капитала). РСБУ признает лишь одну валюту учета и отчетности – рубли.
  11. РСБУ предусматривает лишь один язык отчетности – русский, в то время как МСФО обычно составляется на английском языке, но не имеет жесткий ограничений по использованию какого-либо языка.
  12. МСФО, в отличие от РСБУ, признает в составе баланса такие финансовые обязательства, как выданные гарантии и поручительства за третьих лиц, а также производные финансовые инструменты (как капитал, активы или обязательства). Кроме того, в МСФО формируются резервы под неопределенные по сумме и времени обязательства, такие как пенсионные, гарантийные, налоговые/ судебные риски или вознаграждения работникам.
  13. МСФО дает возможность формирования консолидированной отчетности по всей группе компаний, включая материнскую, а РСБУ даже отсутствует понятие консолидации, что приводит к получению крайне неинформативной отчетности по РСБУ у управляющих компаний крупных холдингов.

Кроме вышеперечисленных, РСБУ и МСФО имеют отличия в подходах к учету выручки от продажи товаров, аренды, запасов, отложенных налогов, конвертируемых финансовых инструментов, акций с правом обратной продажи, внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также некоторые различия в принципах составления отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о финансовом положении (балансе) и отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках).

Таким образом, РСБУ как национальная система бухучета призвана помочь государству в лице надзорных и фискальных органов контролировать использование юр.лицами своих ресурсов и корректную уплату налогов, в то время как стандарты МСФО необходимы практически всем экономическим субъектам как эффективный инструмент оценки стоимости бизнеса и финансовых результатов его деятельности. Поэтому существование и развитие обеих систем учета в России будет продолжаться параллельно.

Актуально на: 23 мая 2018 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о процессе перехода на МСФО в РФ. Учитывая, что российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) принимаются в рамках программы реформирования и для сближения с международными стандартами, можно увидеть определенные сходства с МСФО. С другой стороны, сравнительный анализ МСФО и РСБУ показывает, что между двумя системами до сих пор имеются и определенные различия. О некоторых сходствах и различиях расскажем в этом материале.

Сходства МСФО и РСБУ

В результате процессов сближения РСБУ и МСФО между российской и международной учетными системами обнаружились определенные сходства.

В первую очередь, можно назвать в целом единые базовые принципы или допущения при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся, например, непрерывность деятельности, учет по методу начисления (временная определенность фактов хозяйственной деятельности), последовательность представления (последовательность применения учетной политики) (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 1/2008).

Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО также схож:

  • отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);
  • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах);
  • отчет об изменениях в собственном капитале (отчет об изменениях капитала);
  • отчет о движении денежных средств.

При этом, например, в отчете о движении денежных средств денежные потоки как по МСФО, так и по РСБУ представляются с разделением на текущую (операционную), финансовую и инвестиционную деятельность.

Также, к примеру, в РСБУ в отдельных случаях стала приниматься в расчет временная стоимость денег. Предусматривается использование дисконтирования – инструмента нового для российского учета и позаимствованного в МСФО, где дисконтирование широко применяется. В российском учете и отчетности использование дисконтирования при определенных условиях возможно по оценочным обязательствам (п. 20 ПБУ 8/2010), долговым ценным бумагам и предоставленным займам (п. 42 ПБУ 19/02).

А, скажем, проверка на обесценение нематериальных активов по РСБУ, как указывается, и вовсе производится в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007).

Приведены лишь некоторые сходства РСБУ и МСФО. Учитывая непрекращающийся процесс сближения двух учетных систем единства между ними, как предполагается, будет все больше.

РСБУ и МСФО: отличия

Проводя между РСБУ и МСФО сравнение, можно выделить и ряд отличий.

Например, годовым отчетным периодом при составлении бухгалтерской отчетности по российским правилам в общем случае является период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. совпадает с календарным годом (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В соответствии с МСФО отчетным годом может быть любой иной период. Например, с 1 октября по 30 сентября. Более того, годовая отчетность может составляться даже за период 52 недели (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Российские организации применяют рабочий план счетов, разработанный на основе единого, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. А при ведении учета по МСФО план счетов организация может разработать самостоятельно с учетом своих потребностей и особенностей деятельности.

Аналогично, формы российской бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. МСФО не предусматривает унифицированных форм бухгалтерской отчетности, а лишь содержат рекомендации по структуре финансовой отчетности и требования к раскрытию в ней информации.

Бухгалтерский учет по РСБУ ведется в рублях (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Отчетность по МСФО может составляться в любой валюте. Как правило, в функциональной, т. е. в валюте, которая используется в основной экономической среде, в которой организация ведет свою деятельность.

Также одним из основных отличий является преобладание формы и документального обоснования в российском учете над экономическим содержанием операции и профессиональным суждением бухгалтера в МСФО.

Указанные выше различия – лишь немногие из существующих и касаются общих вопросов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применительно к учету конкретных объектов (например, основные средства или запасы, дебиторская задолженность или резервы), такие отличия тоже до сих пор есть.

Сборник различий между МСФО и РСБУ, корректировка расхождений

Добавить отличие МСФО от РСБУ

  • 1. Внеоборотные активы, используемые в хозяйственной деятельности организации
    • 1.1 Порядок оценки при учете основных средств по переоцененной стоимости
    • 1.2 Обязательства по выводу активов из эксплуатации
    • 1.3 Амортизация заменяемых компонентов сложных основных средств
    • 1.4 Увеличение стоимости основных средств на обязательный комплексный ремонт или комплексное обслуживание
    • 1.5 Проверка на обесценение основных средств с отнесением убытка на финансовый результат при наличии признаков обесценения
    • 1.6 Различия в начислении амортизации — в рамках МСФО учитывается ликвидационная стоимость
    • 1.7 Различие в первоначальной стоимости при приобретении с отсрочкой платежа
    • 1.8 Различная оценка основных средств, приобретенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации
    • 1.9 Затраты по займам ожидает модерации
  • 2. Понятие финансовой аренды
    • 2.1 Различия в определении финансовой аренды
  • 3. Учет договора финансовой аренды у арендатора
    • 3.1 Различие в отражении арендуемого имущества на балансе
    • 3.2 Различие в стоимости арендованного имущества, отражаемой на балансе арендатора
  • 4. Учет договора финансовой аренды у арендодателя
    • 4.1 Различие в отражении арендуемого имущества на балансе
    • 4.2 Различие в отражении задолженности арендатора
  • 5. Недвижимое имущество, которое не используется в производственных целях или передано в аренду
    • 5.1 Различия в последующей оценке имущества (инвестиционная недвижимость)
    • 5.2 Разный порядок учета изменения первоначальной стоимости объекта
  • 6. Основные средства, предназначенные для продажи
    • 6.1 Различия в оценке и отражении в балансе и предназначенных для продажи основных средств (могут быть предназначенные для распределения собственникам)
  • 7. Основные средства на консервации
    • 7.1 Учет основных средств, переведенных на консервацию
  • 8. Расходы по займам и кредитам
    • 8.1 Состав расходов (затрат) по займам и кредитам в МСФО шире, чем в РСБУ
    • 8.2 Различный подход к признанию дополнительных расходов по займам
    • 8.3 Определение активов, в которые включаются проценты по займам
    • 8.4 Определение момента приостановки капитализации расходов (затрат) по займам
    • 8.5 Прекращение капитализации расходов (затрат) по займам
  • 9. Учет государственной помощи
    • 9.1 Возможен различный порядок учета субсидий, полученных на сооружение и приобретение активов
    • 9.2 При трансформации баланса РСБУ в МСФО остатки по строке «Доходы будущих периодов» отражаются по строке «Нераспределенная прибыль» (тех. корректировка)
  • 10. Налог на прибыль
    • 10.1 Различная методика расчета отложенных налоговых активов и обязательств
    • 10.2 Формирование ОНА и ОНО, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении капитала, в РСБУ не предусмотрено. Разница от переоценки основных средств.
    • 10.3 В отличие от РСБУ в соответствии с МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем
  • 11. Выплаты, основанные на акциях
    • 11.1 Метод учета выплат, основанных на акциях
    • 11.2 Отражение расходов по выплатам работникам, основанным на акциях
  • 12. Расходы
    • 12.1 Различен подход к отражению расходов, в результате расходы в РСБУ и МСФО могут быть отражены в различных отчетных периодах
  • 13. Выручка
    • 13.1 Различаются критерии признания выручки
    • 13.2 Порядок признания выручки от оказания услуг
    • 13.3 В РСБУ отсутствуют указания по отражению выручки по многокомпонентным сделкам
    • 13.4 МСФО предусмотрен порядок отражения в учете «Программ поощрения клиентов»
    • 13.5 Различное отражение в учете договоров с отсрочкой платежа
  • 14. Запасы
    • 14.1 Порядок отнесения на себестоимость постоянных производственных накладных расходов
    • 14.2 Различный состав затрат, включаемых в себестоимость произведенной продукции
    • 14.3 Различия в сумме резерва обесценения материальных запасов
    • 14.4 Различие в оценке себестоимости запасов, приобретенных на условиях отсрочки платежа
  • 15. Нематериальные активы
    • 15.1 Различен порядок признания внутренне созданных нематериальных активов (товарные знаки, бренды, созданные самой компанией)
    • 15.2 Различен порядок признания НМА в случае отсрочки и рассрочки платежа
    • 15.3 Различен порядок учета неисключительных прав (по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии, франчайзинга, лицензий, квот, прав на доступ к ограниченным ресурсам и др.)
    • 15.4 Различен порядок учета расходов на НИОКР
    • 15.5 Различие в сроке полезного использования результатов НИОКР
    • 15.6 Различная оценка стоимости НМА, приобретенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации
    • 15.7 Амортизация НМА, по которым определяется ликвидационная стоимость
    • 15.8 Различен порядок учета расходов на создание веб-сайтов
  • 16. Сельское хозяйство
    • 16.1 Разный порядок последующей оценки внеоборотных биологических активов
    • 16.2 Различна оценка оборотных биологических активов
    • 16.3 Учет государственных субсидий, относящихся к биологическому активу
  • 17. Финансовые инструменты
    • 17.1 Различия в оценке финансовых инструментов
    • 17.2 Выделение инвестиций в дочерние, ассоциированные компании, совместную деятельность
    • 17.3 Различен метод начисления процентов
    • 17.4 Различен учет затрат, связанных с получением и выдачей займов
    • 17.5 Порядок учета производных финансовых инструментов и хеджирования
    • 17.6 Беспроцентные займы
  • 18. Прекращенная деятельность
    • 18.1 Различия в отражении в отчетности прекращаемой деятельности
  • 19. Учет операций в иностранной валюте
    • 19.1 Различный порядок признания курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте

Внимание! Этот раздел работает на принципах Википедии. Любой специалист в области МСФО может отредактировать имеющуюся информацию или добавить новый пункт – достаточно зайти на сайт под своим логином и паролем. При добавлении информации в части корректировочных проводок просьба придерживаться плана счетов по МСФО, построенного по Таксономии МСФО, т.е. фактически показателей Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе. Это позволит однозначно понять, какой показатель вы имеете в виду. Также обратите внимание на схему трансформации, где построчно сопоставлены основные формы отчетности РСБУ и МСФО. Обсудить с коллегами любые вопросы по каждому из представленных в сборнике пунктов можно в нашем форуме по МСФО.

10 отличий МСФО и ПБУ

Российская отчетность ориентирована в первую очередь на налогообложение. Отчетность, составленная по МСФО, отражает интересы инвесторов и акционеров. Каковы различия между данными системами? Так ли уж российская отчетность далека от международной?

Приведенный в этой статье список отличий — не исчерпывающий. Он только иллюстрирует проблемы различного подхода (российского и западного) к формированию отчетности. Дополнением к данному списку могут стать корректировки, которые рекомендует делать Центробанк России (см. Указания от 25 декабря 2003 г. N N 181-Т, 182-Т, 1363-У), а также корректировки, приведенные в пособии по трансформации отчетности корпорации «Карана».

1. Валюта отчетности (МСФО 21)

Российская отчетность должна быть представлена в рублях. Составляя отчетность по МСФО, финансовый работник может использовать любую валюту (reporting currency): и американские доллары, и евро, и фунты стерлингов.

Достоинство. Представляя отчетность в долларах США, можно достигнуть лучшей сопоставимости финансовой отчетности крупнейших российских компаний с их западными конкурентами.

Недостаток. Российские компании, которые по тем или иным причинам выбрали для отчетности по МСФО иностранную валюту, обречены формировать два пакета документов — один в рублях, второй в валюте.

Как бы то ни было, в условиях ограниченной конвертируемости рубля трудно ожидать, что в ближайшем будущем западные партнеры российских фирм будут принимать отчетность (пусть и подготовленную по МСФО) в рублях, а не в евро или долларах США.

На наш взгляд, решить эту проблему можно, если разрешить формировать российскую отчетность также и в иностранной валюте. При этом всю статистическую и налоговую отчетность можно будет формировать в национальной валюте.

2. Отчетный период (МСФО 1)

В соответствии с российскими документами финансовый год абсолютно для всех предприятий начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» таких ограничений нет. То есть западная компания сама определяет начало и окончание финансового года. Например, японская фармацевтическая компания «Яманучи» начинает финансовый год 1 марта, а заканчивает 28 — 29 февраля.

Более того, многие компании привязывают свой финансовый год не к календарному году, а к циклу в 52 недели (п.51 МСФО 1). Это так называемая система «4 + 4 + 5», когда финансовый год начинается, например, в понедельник. Первые четыре недели составляют первый месяц квартала, вторые четыре недели — второй месяц квартала, следующие пять недель — третий месяц квартала. И так далее. Подобная система весьма удобна для увязки финансового учета и управленческой отчетности фирмы. Естественно, при таком подходе год может начаться и закончиться когда угодно. Например, 2003 финансовый год компании «Циско» закончился 26 июля 2003 г.

Достоинство права выбора. Многие компании отчетный период могут выбрать таким образом, что пик активности приходится на середину финансового периода. В этом случае финансовая отчетность наилучшим образом учтет такое годовое распределение: например, для аудиторских компаний — это период за ноябрь — апрель, поэтому финансовый год крупнейших аудиторских фирм начинается 1 августа и заканчивается 31 июля. Помимо этого ориентация на систему «4 + 4 + 5» наилучшим образом увязывает формирование финансовых отчетов с данными управленческого учета.

Недостаток жесткой российской системы. Российские подразделения западных фирм, выбравших в качестве финансового года период, начинающийся не 1 января, будут вынуждены учитывать «перехлест» отчетных дат. Например, в российских подразделениях компании «Яманучи» данные за январь и февраль войдут в «новую» российскую отчетность и в «старую» (прошлогоднюю) западную. А это — дополнительные расходы.

Достоинство жесткой российской системы. Однообразие в дате начала и окончания отчетного периода повышает сопоставимость отчетности, уменьшает риск манипулирования отчетностью, увязывает статистическую, налоговую и бухгалтерскую отчетность между собой.

3. Планы счетов (лучшая практика и проект XBRL)

МСФО никак не регламентирует планы счетов компаний. Так, в основу построения плана счетов большинства западных компаний положены следующие принципы:

  • пять основных элементов учета — активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;
  • два основных финансовых отчета, раскрывающих эти элементы, — балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;
  • основные уравнения баланса.

Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы — Расходы) — эта зависимость показывает источники формирования активов;

Активы — Обязательства = Капитал = Чистые активы — эта зависимость определяет капитал как остаточную величину между активами и обязательствами.

Динамика движения объектов учета в МСФО представлена на схеме 1.

Схема 1. Динамика движения объектов учета по МСФО

————————————T————————————¬
¦ Дебет (Dr) ¦ Кредит (Cr) ¦
+———————————-+————————————+
¦ Активы <————+———- Обязательства <———-+—
¦ ¦ ¦————————————¦
¦ ¦ <—————+————- Капитал <———-+—
¦ ¦ ¦ /¦ |—-¦
¦ |———-¦—————-¦——————¦————-| ¦
¦——| ¦/ ¦ ¦ ¦
¦ Расходы ————-+————> Доходы ¦
+———————————-+————————————+
¦ Сумма Dr ¦ Сумма Cr ¦
L———————————-+————————————-

Структура плана счетов МСФО повторяет структуру двух основных отчетов. Проиллюстрируем на примере:

Балансовый отчет

1000 Активы

1100 Долгосрочные активы

1110 Нематериальные активы

1120 Основные средства

1130 Долгосрочные финансовые вложения

1200 Краткосрочные активы

1210 Дебиторская задолженность

1220 Денежные средства

2000 Обязательства

2100 Долгосрочные обязательства

2110 Долгосрочная кредиторская задолженность

2120 Долгосрочные займы

2200 Краткосрочные обязательства

2210 Текущая часть долгосрочных обязательств

2220 Налоги и сборы

2230 Прочие краткосрочные обязательства

3000 Капитал

3100 Акционерный капитал

3110 Объявленный капитал

3120 Оплаченный капитал

3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров

3200 Эмиссионный доход

3300 Прибыли (убытки) прошлых лет

3400 Прибыли (убытки) текущего периода

Прибыли и убытки

4000 Доходы

4100 Выручка от реализации

4200 Прочие доходы

5000 Расходы

5100 Себестоимость реализованной продукции

5200 Общие, коммерческие и административные расходы

6000 Налоги на прибыль

6100 Расход по налогу на прибыль

7000 Чрезвычайные доходы (чистые)

8000 Чрезвычайные расходы (чистые)

9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Собственный капитал, вносимый акционерами (акционерный капитал, эмиссионный доход и т.д.), и заемный капитал (обязательства в виде кредитов и займов), который получает сама компания от третьих лиц, являются источником формирования активов фирмы — ресурсов, от которых она ожидает получить экономические выгоды.

Активы компании (основные средства, сырье и материалы, товары для перепродажи и т.д.), приобретенные за счет капитала и обязательств, становятся расходами (себестоимостью реализованной продукции, например). Они впоследствии сгенерируют доходы фирмы (например, в виде выручки).

Наконец, доходы фирмы увеличивают капитал, делая владельцев компании более богатыми, чем они были в момент вложения денег в фирму.

Для того чтобы видеть это движение объектов учета, план счетов МСФО как бы состоит из двух разделов — балансовых счетов (постоянные счета) и счетов прибылей и убытков (временные счета, которые имеют нулевое сальдо на начало финансового года).

План счетов в системе МСФО, разрабатываемый организацией, безо всякой «реформации баланса» позволяет видеть основные финансовые показатели уже в простой оборотно-сальдовой ведомости.

По сути, отражая операции в учете, при таком подходе корреспондируют не бухгалтерские счета, а статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. А это приводит к более адекватной оценке бухгалтером финансово-хозяйственных операций и их влиянию на финансовую отчетность.

Принцип же построения российского Плана счетов базируется на другой модели — кругооборота средств предприятия (см. схему 2).

Схема 2. Динамика движения активов по российским стандартам

————-¬ ——-¬ ———¬
¦ (I) ¦ ¦ (II) ¦ ¦ (V) ¦
¦Внеоборотные¦ ¦Запасы¦ ¦Денежные¦
¦ активы ¦ L-T—— ¦средства¦
L-T——-T— ¦ L-T—T—-
/¦ ¦ ———— /¦ ¦
¦ ¦ ¦ ————— ¦
¦ ¦/ ¦/ ¦ ¦/
¦ -+——-+—¬ ——+—-¬ ——+—¬
¦ ¦ (III) ¦ ¦ (IV) ¦ ¦ (VI) ¦
¦ ¦Производство+—->+ Готовая ¦ ¦ Расчеты¦
¦ L————- ¦продукция¦ L—-T—-
¦ L———- ¦
¦ ¦
¦ ¦/
—+——¬ ——+—-¬
¦ (VII) ¦ ¦ (VIII) ¦
¦Капитал+<———————————+Финансовые¦
L——— ¦результаты¦
L————

Основные разделы российского Плана счетов:

I раздел: Внеоборотные активы (счета 01 — 09)

II раздел: Производственные запасы (счета 10 — 19)

III раздел: Затраты на производство (счета 20 — 39)

IV раздел: Готовая продукция и товары (счета 40 — 49)

V раздел: Денежные средства (счета 50 — 59)

VI раздел: Расчеты (счета 60 — 79)

VII раздел: Капитал (счета 80 — 89)

VIII раздел: Финансовые результаты (счета 90 — 99)

Забалансовые счета (счета 001 — 011)

Российский План счетов не связан со структурой основных финансовых отчетов. В результате главный бухгалтер, составляя отчетность, вынужден «переводить» данные, подготовленные по плану счетов «кругооборота средств предприятия», в финансовую отчетность, показывающую оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Достоинство англосаксонского подхода. Свободная форма западного плана счетов позволяет более быстро строить отчетные формы.

Недостаток англосаксонского подхода. Отсутствие унификации планов счетов. Но этот недостаток решают рекомендации Комитета по разработке расширяемого языка бизнес-отчетов (XBRL, www.xbrl.org).

Недостаток российского Плана счетов. Полное отсутствие «автоматической» увязки с форматами основных отчетов.

4. Денежные средства (МСФО 7)

Кажется, что может быть различного в оценке денежных средств и их эквивалентов, находящихся в распоряжении предприятия? На первый взгляд, статьи в балансах, подготовленных по МСФО и по ПБУ, должны быть одинаковыми. И, тем не менее, это не так.

Как делают оценку в российском учете? Главбух берет сальдо по счету 50 (например, 1000 руб.), анализирует сальдо контрольной банковской выписки по счету 51 (например, эта сумма на отчетную дату составила 2 000 000 руб.). Добавляет остаток по банковской выписке валютного счета 52 (например, 1 500 000 руб.). В результате получает сумму в 3 501 000 руб. и отражает ее в балансе.

Однако, с точки зрения МСФО, далеко не все эти суммы отвечают определению денежных средств и их эквивалентов, которые могут превратиться в наличность в течение 90 дней. Предположим, на счете 50 субсчет «Денежные документы», учтен авиабилет на сумму 950 руб., купленный для командированного сотрудника. Увы, но билет уже не станет наличностью, — это чистой воды «расход текущего периода», а не «актив». Другой пример — расчетный счет арестован налоговой инспекцией. Наконец, сумма на валютном счете — это долгосрочный кредит, полученный организацией с условием неснижаемого остатка, — и этот остаток составляет 500 000 руб.

Посчитаем сумму средств, которые действительно находятся в распоряжении организации: 50 руб. в кассе, 0 руб. на расчетном счете, 1 000 000 руб. — на валютном счете. Итого — 1 000 050 руб.

С точки зрения принятия решений (покупать или не покупать, на какую сумму и т.д.), вторая сумма (по МСФО) более точно отражает положение фирмы.

С другой стороны, какое дело компании, скажем, до того, что на ее расчетном счете числится 2 000 000 руб., если она ни копейки из этой суммы использовать не может?

5. Основные средства (МСФО 16)

При учете основных средств в МСФО очень часто употребляют значения ликвидационной и амортизационной стоимости.

Например, компания приобрела автомашину за 10 000 у. е. и собирается в конце срока эксплуатации продать ее за 1000 у. е. При этом расходы на продажу составят 600 у. е. В таком случае ликвидационная стоимость машины составит 400 у. е. (1000 — 600). А амортизационная стоимость составит не 10 000 у. е., а 9600 у. е. Именно 9600 у. е. будет амортизироваться (возмещаться через использование), а оставшиеся 400 у. е. компания возместит через реализацию машины.

В российском же учете амортизироваться будет 10 000 у. е., что, с одной стороны, завысит оценку расходов по амортизации, а с другой — не совсем верно сопоставит эти расходы с доходами.

6. Запасы (МСФО 2)

В российском учете (ПБУ 5) под запасами подразумевается имущество предприятия. В международном учете (МСФО 2) под запасами подразумеваются активы. В МСФО запрещен (с 1 января 2005 г.) метод учета ЛИФО. В МСФО 2 к запасам относится и незавершенное производство, а в российских стандартах учет незавершенного производства не регламентируется.

7. Лизинг (МСФО 17)

По договору финансового лизинга в российском учете объект лизинга можно учитывать либо на балансе арендатора, либо арендодателя. В МСФО подобное имущество учитывает только арендатор, для того чтобы дать более точную оценку его активов и обязательств. Проценты по договору лизинга в МСФО учитывают не равномерно (как в российском учете), а в зависимости от суммы непогашенного основного долга. Проценты считают по сложной ставке, при этом используют актуарный или кумулятивный метод их расчета.

8. Дебиторская задолженность (МСФО 1)

По МСФО оценку дебиторской задолженности делать без оценки резерва под возможные потери от плохих дебиторов нельзя. Для этого строится отчет о старении дебиторской задолженности (просроченной дебиторской задолженности).

Начисление такого резерва дает более осторожные оценки денежных средств, которые поступят в организацию. Допустим, за отчетный период компания продала товаров и оказала услуг на 1 000 000 у. е. При этом прошлый опыт организации показывает, что 5 процентов от выставленных счетов клиенты никогда не оплачивают. Какая цифра более верна для оценки денежных средств, которые поступят в компанию, — 1 000 000 у. е. или всего лишь 950 000 у. е.? Конечно, хотелось бы получить весь 1 000 000 у. е., но жизнь, увы, вносит свои коррективы…

9. Выручка (МСФО 18)

При оценке выручки в МСФО компании всегда учитывают экономическое содержание операции, а не ее юридическую форму. Так, при подготовке западной отчетности из статей выручки исключаются «доходы» от операций продажи с обратной арендой или сделки по продаже ценных бумаг «репо».

Приведем пример. Представьте, что компания продала свой завод за 90 000 000 у. е. на условиях обратной аренды. То есть получила денежные средства и стала арендатором собственного завода, выкупающего его обратно в свою собственность, скажем, за 10 лет.

В российской отчетности эта сумма войдет в финансовые результаты (в выручку), поскольку по договору была продажа завода. А в МСФО эта сумма в отчете о прибылях и убытках отражена не будет, поскольку на самом деле фирма просто получила кредит под залог собственного завода.

Какая же оценка выручки более справедлива — 90 000 000 у. е. или 0? Ответ очевиден — выручки не было. Был только полученный кредит.

10. Кредиторская задолженность (МСФО 1)

При подготовке отчетности по МСФО из статей долгосрочной кредиторской задолженности делается перенос «текущей части долгосрочных обязательств». Например, компания имеет кредит в размере 500 000 руб. Из них 100 000 руб. должны быть погашены в ближайшие 12 месяцев. Специалист, готовящий финансовую отчетность, всегда сделает проводку:

Dr «Долгосрочная кредиторская задолженность» — 100 000 руб.

Cr «Текущая часть долгосрочных обязательств» — 100 000 руб.

Получается, что в статьях краткосрочной задолженности будет представлена более точная оценка денежных средств, которые фирме придется заплатить в ближайшей перспективе. И наоборот, без такой проводки (отсутствие ее характерно для российской отчетности) оценка структуры обязательств будет ненадежной.

И.Аверчев

Старший менеджер проектов

«МАГ Консалтинг»

Основные отличия МСФО от РСБУ ( в чем же разница?)

В самый разгар периода выхода отчетностей российских эмитентов, хочу предоставить Вам к прочтению статью, в которой выделяются основные отличия отчетности РСБУ от МСФО, в чем же их принципиальное отличие, и почему инвесторы отдают предпочтение именно этим стандартам.
Цели

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Консолидация

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

Отчетный период

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

Валюта

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

Дисконтирование

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

Процентный доход

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Справедливая стоимость

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

Многокомпонентные соглашения

РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

Нематериальные активы

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Налоговая база

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

Конвертируемые инструменты

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида – капитал, конвертируемые облигации – обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача – отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса – DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.