Отчетность вновь созданной организации

Порядок и сроки представления отчетности в налоговую инспекцию вновь созданной организациейУправление ФНС России по Тамбовской области информирует

Организация становится участником налоговых правоотношений с момента своей государственной регистрации, то есть, когда приобретает права и обязанности налогоплательщика. Одна из обязанностей плательщика согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс) – представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана. Обязанность плательщика сдать декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода.

📌 Реклама Отключить

В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для организаций, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.

Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее — отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года.

При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в п. 2 ст. 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является плательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов обложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.

📌 Реклама Отключить

Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) налоговая декларация представляется только по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом.

Налог на прибыль организаций

Налоговый период по налогу на прибыль для всех плательщиков — календарный год.

Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года для организаций, уплачивающих налог исходя из фактически полученной прибыли. Так сказано в ст. 285 НК РФ. Декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам календарного года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Новая организация, зарегистрированная с 1 января по 30 ноября включительно, представляет налоговые декларации в общем порядке. Предприятие, созданное в течение декабря, отдельную декларацию за этот календарный год не сдает. Первый отчетный период для нее — I квартал следующего года. В декларации за этот период отражаются суммы за I квартал, а также за декабрь прошлого года.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал (ст. 163 НК РФ). Декларацию по НДС вновь созданные организации представляют в общем порядке — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Учитывая, что налоговый период по НДС — квартал (в 2007 г. — месяц или квартал), оснований для удлинения первого налогового периода по этому налогу для новых фирм, зарегистрированных в декабре, нет. Ведь такая возможность в соответствии с п. 4 ст. 55 НК РФ не предусмотрена в отношении налогов, по которым налоговый период — календарный месяц или квартал.

📌 Реклама Отключить

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Этим правом можно воспользоваться, если соблюдены два условия. Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Во-вторых, налогоплательщик в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не совершал операций по реализации подакцизных товаров. Так сказано в ст. 145 НК РФ. В ней также изложен порядок освобождения. Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, налоговые декларации по данному налогу не представляют. Исключение — случаи, когда указанные плательщики исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные в ст. 161 НК РФ, либо выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. В этих ситуациях они обязаны подать декларацию по НДС в общем порядке.

📌 Реклама Отключить

Налог на имущество организаций

Налоговым периодом по этому налогу признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ и зависит от общего количества месяцев отчетного (налогового) периода. Под среднегодовой понимается средняя стоимость за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. При ее исчислении необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году.

Аналогично, определяя среднюю стоимость имущества за отчетные периоды, следует брать в расчет количество месяцев в I квартале, полугодии или 9 месяцах календарного года.

📌 Реклама Отключить

Единый социальный налог (ЕСН), взносы на обязательное пенсионное
страхование (ОПС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Сроки представления отчетности по ЕСН установлены в п. п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, новые фирмы подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал, полугодие или 9 месяцев. По итогам календарного года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется налоговая декларация по ЕСН.

Сдавать налоговую отчетность по ЕСН обязаны все вновь созданные организации, которые начисляют выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. Новые организации, пользующиеся льготами по ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ либо не имеющие по итогам отчетного (налогового) периода суммы ЕСН к уплате или доплате, отчитываются по данному налогу в общем порядке.

📌 Реклама Отключить

Организации, созданные с 1 по 31 декабря и начислявшие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, отдельную декларацию по ЕСН за этот календарный год не сдают. Показатели за декабрь они включают в налоговую декларацию за год, следующий за годом регистрации, и в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года. Первую отчетность по ЕСН они представляют не позднее 20 апреля года, следующего за годом создания.

Кроме того, по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев календарного года) новые предприятия подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Основанием служит п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее – Закон № 167-ФЗ).

📌 Реклама Отключить

В п. 1 ст. 23 Закона № 167-ФЗ определено, что расчетный период для страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – календарный год. Чтобы отчитаться за этот период, надо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, представить декларацию по страховым взносам (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Организации, зарегистрированные в декабре, не подают декларацию за этот календарный год, так как первым расчетным периодом для них является время со дня создания по 31 декабря следующего календарного года. Показатели за декабрь страхователь включает в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года и отражает их в составе данных за январь.

В Законе № 167-ФЗ не предусмотрена возможность представления единой (упрощенной) декларации по страховым пенсионным взносам. Поэтому, даже если нет объекта обложения страховыми взносами и соблюдены остальные требования п. 2 ст. 80 НК РФ, организация в общем порядке представляет нулевой расчет авансовых платежей или нулевую декларацию по страховым взносам в ПФР.

📌 Реклама Отключить

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, выплачивающие доходы сотрудникам или другим физическим лицам, являются лишь налоговыми агентами. Они исчисляют НДФЛ, а также удерживают его из доходов плательщика и перечисляют в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании календарного года налоговые агенты представляют в инспекцию по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода, и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Каких-либо особенностей для вновь созданных организаций действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому любая новая фирма, выплатившая физическим лицам доходы, представляет сведения по форме №2-НДФЛ в общем порядке. Дата ее регистрации роли не играет.

📌 Реклама Отключить

Транспортный и земельный налоги

Новые организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом, признаются плательщиками данного налога. Это закреплено в ст. 357 НК РФ. Объекты налогообложения перечислены в ст. 358 Кодекса.

Если у вновь созданной организации один или несколько земельных участков, принадлежит ей на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, она уплачивает земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Организация не освобождается от его уплаты, если ее права на земельные участки не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ, а сами участки были выделены после вступления в силу указанного Закона на основании соответствующих актов органов государственной власти или местного самоуправления.

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам признается календарный год (п. 1 ст. 360 и п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды по этим налогам в 2007 г. различались. По транспортному налогу это I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ), а по земельному — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). С 1 января 2008 г. отчетные периоды по земельному налогу — I, II и III кварталы календарного года.

📌 Реклама Отключить

По земельному и транспортному налогам отчитываются только их плательщики. Они сдают декларации в общем порядке, поскольку особенностей для организаций, созданных в течение календарного года, по этим налогам не предусмотрено. По окончании календарного года новые фирмы — плательщики транспортного налога подают декларацию по транспортному налогу. Она представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Вновь созданные организации — плательщики земельного налога сдают декларацию по данному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Сроки представления годовых деклараций по транспортному и земельному налогам — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 и п. 3 ст. 398 НК РФ).

По окончании каждого отчетного периода организации рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу и представляют налоговые расчеты по ним не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ). Аналогичный порядок действует и по земельному налогу. По окончании каждого отчетного периода они представляют налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Срок установлен в п. 3 ст. 398 НК РФ — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерская отчетность

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — не позднее 90 дней по окончании года.

Отчетным годом для всех организаций считается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря включительно. В отношении организаций, созданных в течение календарного года, применяются особые нормы ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если организация была зарегистрирована в период с 1 января по 30 сентября текущего года включительно, то ее первым отчетным годом считается период со дня госрегистрации по 31 декабря включительно. Для предприятий, созданных 1 октября либо после этой даты, первый отчетный год — период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

📌 Реклама Отключить

Вновь созданная организация не освобождается от представления бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде она не вела финансово-хозяйственной деятельности. Результаты деятельности фирмы отражаются в ее бухгалтерской отчетности независимо от наличия или отсутствия объекта обложения по какому-либо налогу.

Основные правила составления отчетности и требования к ее формам приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Организации, за исключением кредитных, страховых и бюджетных, представляют бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В состав бухгалтерской отчетности включается также аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, и пояснительная записка. Заключение аудиторов входит в состав отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ. Фирмы, проводящие аудит отчетности по собственной инициативе, могут прилагать к годовому отчету аудиторское заключение.

📌 Реклама Отключить

Отдел налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России по Тамбовской области

Тема: ОСНО: что сдаем за 3 квартал (9 месяцев) 2018 г.

Быстрый переход Документация и отчетность Вверх

  • Навигация
  • Кабинет
  • Личные сообщения
  • Подписки
  • Кто на сайте
  • Поиск по форуму
  • Главная страница форума
  • Форум
  • Бухгалтерия
    1. Общая бухгалтерия
      1. Бухучет и Налогообложение
      2. Оплата труда и кадровый учет
      3. Документация и отчетность
      4. Учет ценных бумаг и валютных операций
      5. Внешнеэкономическая деятельность
      6. Внешнеэкономическая деятельность. Таможенный союз
      7. Алкоголь: лицензирование и декларирование
      8. Онлайн-ККТ, БСО, эквайринг и кассовые операции
    2. Отрасли и спецрежимы
      1. Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)
      2. Учет в НКО и жилищном хозяйстве
      3. Бухгалтерский учет в строительстве
      4. Бухгалтерский учет в туризме
    3. Бюджетные, автономные и казенные учреждения
      1. Бюджетный учет
      2. Программы для бюджетного учета
    4. Банки
    5. МСФО, GAAP, управленческий учет
  • Юридический отдел
    1. Правовая помощь
    2. Регистрация
    3. Опыт проверок
  • Управление предприятием
    1. Администрирование и управление на предприятии
    2. Аутсорсинг
  • Автоматизация предприятия
    1. Программы для ведения бухгалтерского и налогового учета
      1. Инфо-Бухгалтер
      2. Другие программы
    2. 1C
    3. Электронный документооборот и электронная отчетность
    4. Прочие средства автоматизации труда бухгалтеров
  • Гильдия клерков
    1. Взаимоотношения на работе
    2. Бухгалтерский бизнес
    3. Обучение
    4. Биржа труда
      1. Ищу работу
      2. Предлагаю работу
  • Клуб Клерк.Ру
    1. Пятница
    2. Частные инвестиции
    3. Политика
    4. Спорт. Туризм
    5. Встречи и поздравления
    6. Авторские форумы
      1. Интервью
      2. Простое, как мычание
      3. Авторский форум Goblin_Gaga
        1. Бухгалтера можно…
        2. опусник Гаги
  • Интернет-конференции
    1. Кому я должен — всем прощайте: все о банкротстве физлиц
    2. Архив Интернет-конференций
      1. Интернет-конференции
        1. Обмен электронными документами и сюрпризы от ФНС
        2. Нарушение прав граждан при трудоустройстве и увольнении
        3. Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате
        4. Подготовка годовой финансовой/бухгалтерской отчетности за 2014 год
        5. Все, что вы хотели спросить у оператора обмена электронными документами
        6. Как финансовый кризис превратить в окно возможностей?
        7. НДС: изменения в нормативном регулировании и их реализация в программе «1С:Бухгалтерия 8»
        8. Обеспечение достоверности результатов инвентаризационных мероприятий
        9. Защита персональных данных. Применение ЗПК «1С:Предприятие 8.2z»
        10. Формирование учетной политики компании: возможности сближения с МСФО
        11. Электронный документооборот на службе бухгалтера
        12. Учет времени при различных системах оплаты труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»
        13. Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты
        14. Межличностные отношения на рабочем месте
        15. Облачная бухгалтерия 1С. Стоит ли уходить в облако?
        16. Банковские депозиты: как не потерять и выиграть
        17. Больничные листы и другие пособия за счет ФСС. Порядок расчета и начисления
        18. Клерк.Ру: задайте любой вопрос руководству сайта
        19. Правила расчёта НДС при осуществлении экспортно-импортных операций
        20. Как сдать отчетность в Пенсионный фонд за 3 квартал 2012 года
        21. Отчетность в ФСС за 9 месяцев 2012 года
        22. Подготовка отчетности в ПФР за 2 квартал. Сложные вопросы
        23. Запуск электронных счетов-фактур в России
        24. Как снизить затраты на ИТ-оборудование, ПО и ИТ-персонал с использованием облачных мощностей
        25. Отчетность в ПФР за 1 квартал 2012. Основные изменения
        26. Налог на прибыль: нюансы заполнения декларации за 2011 год
        27. Годовая отчетность в ПФР. Актуальные вопросы
        28. Новое в бухгалтерской отчетности за 2011 год
        29. Отчетность в ФСС в вопросах и ответах
        30. Полугодовая отчетность в ПФР в вопросах и ответах
        31. Расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 году
        32. Электронные счета-фактуры и электронные первичные документы
        33. Формирование бухгалтерской отчетности за 2010 год
        34. Расчет больничных в 2011 году. Декретные и пособия в переходный период
        35. Новое в законодательстве о налогах и страховых взносах в 2011 году
        36. Изменения в финансовой отчетности в 2011 году
        37. DDoS атаки в России как способ нечестной конкурентной борьбы.
        38. Банковские продукты для физлиц: кредитование, депозиты, спецпредложения
        39. Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем
        40. Как найти работу с помощью Клерк.Ру
        41. Предоставление сведений перс. учета за первое полугодие 2010 года
        42. Налоговая ответственность: кто и за что отвечает?
        43. Проверки, взыскание, возврат/зачет налогов и др.вопросы ч.1 НК РФ
        44. Расчет больн. листов и страховых взносов в свете квартальной отчетности
        45. Замена ЕСН страховыми взносами и другие нововведения 2010 года
        46. Ликвидация коммерческих и некоммерческих организаций
        47. Бухгалтерский и налоговый учет товарно-материальных ценностей
        48. Обязательная перерегистрация фирм в соответствии с Законом №312-ФЗ
        49. PR и маркетинг в сфере профессиональных услуг своими силами
        50. Клерк.Ру: смена дизайна
        51. Построение личного финансового плана: мечты и реальность
        52. Подготовка бух. отчетности. Изменения в рос. стандартах учета в 2009 году
        53. Откаты в сфере продаж: за и против
        54. Потеря работы в период кризиса. Что делать?
        55. Все, что вы хотели знать о Клерк.Ру, но стеснялись спросить
        56. Кредит в кризис: условия и возможности
        57. Сохранение капитала во время кризиса: стратегии для частных инвесторов
        58. НДС: вычеты по авансам. Вопросы с ответами и без
        59. Пресс-конференция Деда Мороза
        60. Изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 2009 года
        61. Налог на прибыль с учетом последних изменений и разъяснений Минфина
        62. Российский кризис: угрозы и возможности
        63. Сетевой бизнес: качественные товары или развод на деньги?
        64. КАСКО: страховка без секретов
        65. Выплаты физическим лицам
        66. Рейдерство. Как защитить собственный бизнес?
        67. Актуальные вопросы исчисления и возмещения НДС
        68. Спецрежимы: ЕНВД и УСН. Особенности и сложные вопросы
        69. Налог на прибыль. Расчет, особенности исчисления, спорные моменты
        70. Учетная политика для целей бухучета
        71. Налоговые проверки. Практика применения новых правил
        72. НДС: порядок расчета
      2. Аутсорсинг в вопросах и ответах
      3. Как бухгалтеру выполнить требования Закона «О персональных данных»
      4. Идеальный архив бухгалтерских документов
  • Служебные форумы
    1. Архив
      1. FAQ (Часто задаваемые вопросы)
        1. FAQ: Часто задаваемые вопросы по бухучету и налогам
      2. Игры и тренинги
        1. Тренинг по воспитанию самоуверенности
        2. ВЭД в условиях суровой действительности
    2. Книга жалоб и предложений
      1. Дневники

Известно, что в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона о бухгалтерском учете для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность за тот год, в котором организация создана, не требуется при условии, что дата государственной регистрации юридического лица приходится на период позднее 1 октября. Как быть с исчислением налогов? Подробности – в предлагаемом вниманию читателей материале.

Особенности определения налогового периода для вновь созданных юридических лиц

Любому бухгалтеру хорошо известны следующие положения:

Вид налога Налоговый период Отчетный период Примечание
Налог на прибыль Календарный год 1. Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

2. Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года – для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

ст. 285 НК РФ
НДС Квартал ст. 163 НК РФ
Налог на имущество Календарный год Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ст. 379 НК РФ
НДФЛ Календарный год ст. 216 НК РФ
Транспортный налог Календарный год Первый квартал, второй квартал, третий квартал ст. 360 НК РФ
Земельный налог Календарный год Первый квартал, второй квартал, третий квартал ст. 393 НК РФ
Единый налог в связи с применением УСНО Календарный год Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года ст. 346.19 НК РФ

Однако в отношении вновь созданных организаций действует специальный порядок определения налогового периода. В частности, в п. 2ст. 55 НК РФ указано: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Итак, вывод очевиден: установленная законодательством по бухгалтерскому учету дата – 1 октября – не влияет на налоговые правоотношения. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка расчета каждого из перечисленных в таблице налогов и представления налоговой отчетности по ним, напомним, что в силу абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек, должны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Соответственно, если среднесписочная численность работников вновь созданной организации не превышает 100 человек, декларации можно представлять в бумажном виде. В связи с этим на предприятие возлагается обязанность направить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было создано (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Налог на прибыль

Хорошей иллюстрацией практического применения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении налога на прибыль являются два разъяснения налоговой службы, а именно:

– первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 года, является период с даты регистрации по 31 марта 2011 года. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 года. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль для организации, созданной в декабре 2010 года, будет период с даты регистрации по 31 декабря 2011 года (Письмо ФНС РФ от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@);

📌 Реклама Отключить

– организация, которая была создана 25.10.2002, должна представить налоговую отчетность за 2002 год не позднее 28.03.2003 за период с 25 октября 2002 года по 31 декабря 2002 года (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2003 № 26-12/19304).

Иными словами, организация, зарегистрированная до 1 декабря 2011 года, представляет налоговые декларации в общем порядке.

Пример 1

ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано:

– вариант 1 – 24 ноября 2011 г.;

– вариант 2 – 5 декабря 2011 г.

В первом варианте организация должна представить налоговую декларацию за период с 24.11.2011 по 31.12.2011.

Во втором – отдельную декларацию за 2011 год сдавать не нужно. Первым отчетным периодом будет I квартал 2012 года. При этом в декларации за этот период отражаются сведения за I квартал, а также за декабрь 2011 года. Соответственно, налоговая декларация за календарный год будет включать суммы за 2012 год и период с 5 по 31 декабря 2011 года.

📌 Реклама Отключить

Вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Тогда применительно к рассмотренному примеру при варианте 1 первым отчетным периодом будет отрезок времени с 24 по 30 ноября 2011 года, вторым –с 1 по 31 декабря 2011 года. При варианте 2 (организации, созданные в декабре 2011 года) первую декларацию по налогу на прибыль необходимо представить не позднее 28 февраля 2012 года. В ней отражаются показатели за декабрь 2011-го и январь 2012 годов.

Полагаем, сказанное не нуждается в дальнейших комментариях. Однако прежде чем перейти к следующему из вышеназванных налогов, остановимся на такой весьма распространенной ситуации, когда вновь созданная организация в первом отчетном (а возможно, и налоговом) периоде несет расходы, не получая доходов. Некоторые бухгалтеры, чтобы не показывать в налоговой декларации убытки, откладывают признание расходов на более поздний период. Это неправильно. Причем так считают и Минфин, и налоговые органы. В частности, из писем ФНС РФ от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, Минфина РФ от 26.04.2011 № 03‑03‑06/1/269, УФНС по г. Москве от 19.10.2010 № 16-15/109224@ следует, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Расходы должны соотноситься с характером деятельности налогоплательщика, а не с получением прибыли. Поэтому организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

📌 Реклама Отключить

Дело в том, что из п. 2 ст. 318 НК РФ следует, что организация не вправе переносить косвенные расходы на тот период, когда появятся доходы. В силу прямого указания такие затраты учитываются при определении налоговой базы в том месяце, к которому они фактически относятся. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Обратите внимание

Организация, оказывающая услуги (к их числу финансовое ведомство относит и заказчиков-застройщиков, не выполняющих СМР собственными силами) и закрепившая в учетной политике положение о том, что в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, наряду с косвенными и внереализационными должна признать прямые расходы.

📌 Реклама Отключить

В дальнейшем бухгалтер может воспользоваться положениями ст. 283 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Налог на добавленную стоимость

В отношении этого налога необходимо руководствоваться не общим п. 2, а специальным п. 4 ст. 55 НК РФ, поскольку налоговым периодом по НДС в отличие от налога на прибыль является не календарный год, а квартал. Как было отмечено выше, вновь созданная организация должна согласовать с налоговым органом изменение налогового периода по НДС. Фактически это означает, что необходимо согласовать дату начала первого налогового периода по НДС. Очевидно, что если днем государственной регистрации организации является 25 ноября 2011 года, то первым налоговым периодом по НДС для нее будет отрезок времени с 25.11.2011 по 31.12.2011, а не просто IV квартал 2011 года. На этот нюанс необходимо обратить внимание при заполнении документов, включая книги покупок и продаж (хотя нарушения в заполнении данных налоговых регистров не влекут неблагоприятных налоговых последствий, в том числе не являются основанием для отказа в применении налогового вычета).

📌 Реклама Отключить

Пример 2

Созданное 24 ноября 2011 г. ООО «Стройтехмонтаж» 29.11.2011 заключило с заказчиком договор на выполнение общестроительных работ. Аванс в счет предстоящего выполнения работ в размере 354 000 руб. был зачислен на расчетный счет подрядчика 5 декабря 2011 г.

Других операций, признаваемых объектом налогообложения, организация в 2011 г. не осуществляла.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, за период деятельности организации в 2011 г., составляет 148 000 руб. (со стоимости приобретенных материалов, услуг аренды и др.).

На свое обращение в налоговую инспекцию организация получила ответ, что первым налоговым периодом для нее является отрезок времени с 24.11.2011 по 31.12.2011.

Не позднее 20 января 2012 года бухгалтер должен представить в налоговый орган декларацию по НДС, отразив в ней следующие сведения:

📌 Реклама Отключить

– исчисленная сумма налога – 54 000 руб. (354 000 руб. / 118 х 18);

– общая сумма НДС, подлежащая вычету, – 148 000 руб.;

– сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, – 94 000 руб. (148 000 — 54 000).

Не исключено, что в таком сокращенном налоговом периоде вновь созданная организация не успеет осуществить ни одной операции, признаваемой объектом обложения НДС. По мнению Минфина и налоговых органов, в случае отсутствия объекта налогообложения предприятие не может воспользоваться вычетом сумм «входного» налога (письма Минфина РФ от 08.12.2010 № 03‑07‑11/479, от 22.06.2010 № 03‑07‑11/260 и др.). Если вас не пугает конфликт с налоговым органом, право на вычет необходимо отстаивать в судебном порядке. Арбитры в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05, ФАС УО от 31.08.2011 № Ф09-4710/11, ФАС СЗО от 29.07.2010 № А56-33884/2009, ФАС ПО от 24.06.2011 № А65-24305/2010, ФАС МО от 01.09.2011 № КА-А41/9789-11 и т. д.).

📌 Реклама Отключить

Вместе с тем, если путь судебных разбирательств является для вас неприемлемым, лучше позаботиться о том, чтобы налоговая база по НДС возникла, пусть даже в чисто символической величине, несопоставимой с размером заявленного к вычету налога. В этой ситуации (когда размер вычета превышает величину начисленного налога) инспекторы проведут камеральную проверку, однако отказать в вычете по такому формальному основанию, как отсутствие налоговой базы, уже не смогут.

Налог на имущество

Официальная позиция (поддержанная арбитражными судами) на протяжении многих лет заключается в том, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ. Поскольку налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при расчете средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и десяти месяцах календарного года). При этом в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули (письма ФНС РФ от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203, Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26, от 27.12.2004 № 03‑06‑01‑04/189, постановления ФАС ПО от 29.04.2008 № А57-14007/06-45 и от 11.07.2006 № А65-34065/05-СА1-42, ФАС СЗО от 28.07.2005 № А05-2296/05-10 и др.). Иными словами, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.

📌 Реклама Отключить

Пример 3

ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано 24 ноября 2011 г. Остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 01.12.2011 равна 415 000 руб., на 01.01.2012 – 560 000 руб.

Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.

Соответственно, сумма налога на имущество за 2011 год равна 1 650 руб. (75 000 руб. x 2,2%).

Спорным является вопрос о том, за какой период исчислять налог и представлять налоговую отчетность в случае, если организация зарегистрирована в декабре. Чиновники считают, что необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором предприятие было создано. При этом, как и в рассмотренном нами примере, для определения среднегодовой стоимости имущества используется делитель 13, то есть налоговая база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. В частности, в письмах ФНС РФ от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136@, Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26 указано:заложенный в гл. 30 НК РФ порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества» изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации.

📌 Реклама Отключить

Очевидно, что представленная позиция идет вразрез с положением п. 2 ст. 55 НК РФ, согласно которому для организации, созданной с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом является отрезок времени с даты госрегистрации и до конца календарного года, следующего за годом создания. Тем не менее считаем необходимым руководствоваться разъяснениями контролирующих органов, поскольку в противном случае организация окажется в более выгодном положении по сравнению с остальными налогоплательщиками. К тому же налоговые инспекторы не упустят случая начислить недоимку, пени и штрафы.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога с выплат, облагаемых по ставке 13%, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом не учитываются:

📌 Реклама Отключить

– доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов;

– суммы налога, удержанные другими налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С учетом изложенного бухгалтер вновь созданной организации должен исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в общеустановленном порядке, причем даже в том случае, если предприятие зарегистрировано в декабре 2011 года. Кроме того, руководствуясь общими правилами, необходимо заполнить и представить в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

📌 Реклама Отключить

К сведению

Напомним, если физическое лицо начало трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении стандартных вычетов в размере 400 и 1 000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы (сумма этого дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной предыдущим налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ)).

Транспортный налог

Известно, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Пунктом 3 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) его снятия с регистрации (с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость только от регистрации транспортного средства, а не от периода деятельности организации. Следовательно, вновь зарегистрированное в течение года предприятие (в том числе созданное в декабре 2011 года) исчисляет налог по общим правилам с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ.

Земельный налог

Начнем с того, что в силу ст. 388 НК РФ вновь созданная организация признается плательщиком земельного налога только в том случае, если ей на праве собственности принадлежат земельные участки. Основанием для уплаты земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, то есть зарегистрированное в установленном порядке право собственности (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54, письма Минфина РФ от 28.06.2010 № 03‑05‑05‑02/45, от 24.07.2009 № 03‑05‑06‑02/66, от 22.07.2009 № 03‑05‑05‑02/40, от 23.04.2009 № 03‑05‑05‑02/24, от 02.04.2009 № 03‑05‑04‑02/23, от 25.04.2008 № 03‑05‑04‑02/28 и т. д.). Таким образом, обязанность начисления налога возникает при наличии у организации свидетельства о праве собственности на земельный участок, подтверждающего внесение соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

📌 Реклама Отключить

Налоговые органы на местах придерживаются следующей позиции: положения п. 2 ст. 55 НК РФ о том, что при создании организации с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, в отношении земельного налога на применяются. Бухгалтер вновь созданной организации должен руководствоваться п. 7 ст. 396 НК РФ, в котором сказано: в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

📌 Реклама Отключить

Пример 4

ООО «Стройсервис» зарегистрировано 10 октября 2011 г. В этом же году организацией приобретены два земельных участка, право собственности на которые зарегистрировано в ЕГРП соответственно 6 и 20 декабря 2011 г.

Обязанность уплаты земельного налога возникает только в отношении того участка, свидетельство о праве собственности на который датировано 06.12.2011.

Напомним, что, в случае если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца года в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав (Письмо Минфина РФ от 09.07.2008 № 03‑05‑04‑02/40). Иными словами, новый собственник не вправе исчислять налог исходя из кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января налогового периода.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

По общему правилу обязанность уплаты земельного налога определяется наличием у организации надлежащим образом оформленного права собственности на земельный участок. Поэтому планы руководства строительной фирмы относительно дальнейшей судьбы приобретенного участка (использовать для строительства объектов недвижимости, продать и т. д.) не имеют значения для целей налогообложения. Следовательно, уплачивать налог необходимо даже в том случае, если вновь приобретенная земля будет продана в ближайшем будущем.

Кроме того, при расчете земельного налога по участкам, предназначенным для жилищного строительства (в том числе для строительства индивидуального жилья, например коттеджей), необходимо помнить об обязанности применения повышающих коэффициентов 2 и 4. Вновь созданной в текущем году организации не удастся избежать их применения в силу того, что право собственности на землю будет зарегистрировано в 2011 году.

📌 Реклама Отключить

К сведению

Указанные повышающие коэффициенты не применяются в отношении участков, предназначенных:

– для индивидуального жилищного строительства при условии, что право собственности на землю оформлено не позднее 31.12.2009;

– для жилищного строительства, если дата госрегистрации прав на землю приходится на период до 01.01.2005.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО

Прежде всего напомним, что вновь созданная организация, изъявившая желание применять УСНО, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, поэтому налоговый орган не вправе разрешить или отказать фирме перейти на этот спецрежим (Письмо ФНС РФ от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@). Вместе с тем, если налогоплательщик представил заявление о переходе на УСНО с нарушением указанного пятидневного срока, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи (Письмо ФНС РФ от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@). В этой ситуации, по мнению Минфина (Письмо от 24.03.2010 № 03‑11‑11/75), переход на УСНО для вновь созданной организации возможен только со следующего календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в текущем году в период с 1 октября по 30 ноября.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

Вновь созданная организация может отстоять право на применение УСНО в судебном порядке. Арбитражные суды разных инстанций и округов многократно принимали решения в пользу предприятий.

Как правило, арбитры рассуждают следующим образом. Поскольку заявление о применении УСНО носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на «упрощенку» для вновь созданных организаций не является пресекательным. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСНО, в том числе в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган. Таким образом, данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСНО. Поскольку вновь созданная организация фактически заявила не о переходе на УСНО, а об изначальном выборе данного спецрежима, и заявление носило уведомительный характер, налоговый орган не вправе отказать в рассмотрении заявления организации (постановления ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11,ФАС СЗО от 30.11.2010 № А52-2095/2010 и от 23.11.2010 № А13-3622/2010, ФАС ЦО от 21.05.2010 № А54-5512/2009 и др.).

📌 Реклама Отключить

Применяются ли положения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении исчисления единого налога? Контролирующие органы дают положительный ответ на этот вопрос. В частности, из писем УМНС по г. Москве от 04.12.2003 № 21-09/67485и от 01.04.2004 № 21-09/22229 следует, что для организации, созданной ранее 1 декабря, первым налоговым периодом будет отрезок времени с даты ее госрегистрации по 31 декабря года ее создания. Если фирма зарегистрирована 1 декабря и позднее, то первым налоговым периодом признается период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего года. Первым отчетным периодом в этом случае будет I квартал следующего года. Причем сумма квартального авансового платежа (за I квартал) должна быть рассчитана нарастающим итогом с момента регистрации, то есть с учетом полученных в декабре года создания организации доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов).

📌 Реклама Отключить

Страховые взносы

В отношении исчисления страховых взносов правила ст. 55 НК РФ не действуют. В Законе № 212-ФЗ имеется специальная норма, касающаяся вновь созданных организаций. Так, ч. 3 ст. 10 установлено: если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Все. Других дополнений нет. Это означает, что даже в том случае, если организация зарегистрирована в декабре, у нее возникают все обязанности по начислению взносов и представлению отчетности в общем порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ. Например, если датой госрегистрации фирмы является 08.12.2011, первым расчетным периодом для нее будет отрезок времени с 8 по 31 декабря 2011 года.

📌 Реклама Отключить

  1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  2. Официальных разъяснений Минфина и ФНС по рассматриваемой теме автору найти не удалось.
  3. Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. В этой связи у ИФНС нет оснований для направления организации уведомлений о возможности или невозможности применения УСНО. Однако если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСНО, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 № 9н, налоговый орган в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно информирует предприятие о том, что на основании представленного им заявления он применяет УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 № 16-15/019291, а также интервью с Ю. В. Подпориным «Упрощенка» в вопросах и ответах», № 9, 2011 (ответ на первый из заданных вопросов)).
  4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Вопрос

Отчетность вновь созданной организации (28.02.2017) на УСН

Ответ

Сведения о среднесписочной численности сотрудников

Пунктом 3 ст. 80 Налогового кодекса установлена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей отчитываться перед ИФНС о среднесписочной численности работников. Индивидуальные предприниматели должны представлять в налоговую инспекцию такой отчет только по итогам календарного года и лишь при условии привлечения в прошедшем году наемных работников. Юридические лица обязаны отчитываться о численности работников как за каждый календарный год, так и при создании или реорганизации. Ежегодные сведения подлежат представлению как организациями, так и ИП в инспекцию не позднее 20 января года, следующего за отчетным. Вновь созданные компании должны отчитаться по среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

По состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем создания, организация вполне может работников еще не иметь, особенно если она была зарегистрирована в последних числах месяца. Тем не менее, как следует из комментируемого Письма Минфина России от 4 февраля 2014 г. N 03-02-07/1/4390, от обязанности представить в ИФНС сведения о среднесписочной численности работников это ее не освобождает. Ни Налоговый кодекс, ни Приказ ФНС России от 29 марта 2007 г. N ММ-3-25/174@ таких положений, указывают чиновники, не содержат.

Декларация по УСН

По общему правилу п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода организации — налогоплательщики упрощенной системы налогообложения представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, организацией — налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, зарегистрированной в середине года, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за период времени со дня ее государственной регистрации до конца данного года).

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Бухгалтерская отчетность

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданного экономического субъекта является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), для большинства экономических субъектов является последний календарный день отчетного периода, то есть 31 декабря 2017 г. Т.е. по окончании года Ваша организация должна подать годовую бухгалтерскую отчетность.

Подтверждение основного вида деятельности

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 утвержден Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее — Порядок).

В силу п. 6 Порядка основной вид экономической деятельности вновь созданных страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.

Как следует из изложенного, положения п. 6 Порядка устанавливают освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности для вновь созданных страхователей при таком условии, как неосуществление деятельности в предыдущем году. При этом освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности сформулировано в отношении первого года деятельности.

В Порядке прямо не указано, имеется ли в виду применительно к первому году деятельности фактическое осуществление деятельности либо в принципе существование организации.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2007 N 09АП-13062/2007-АК суд, рассматривая иную ситуацию, сформулировал вывод, который важен в контексте рассматриваемой проблемы.

Организация была создана в 2004 г., однако, по ее мнению, деятельность с 2004 по 2006 г. не велась. Суд указал, что в 2004 г. деятельность организации действительно не велась. В 2005 г. операций по отражению получения организацией доходов от осуществления деятельности не имеется, однако ею понесены расходы на обслуживание счета и уплату государственной пошлины. Ввиду изложенного организацией осуществлялась деятельность, связанная с получением лицензии, в связи с чем она в надлежащем порядке обязана была подтвердить вид экономической деятельности до 15 апреля 2006 г.

Анализируя данную позицию суда, следует заключить, что, если бы в рассматриваемой судом ситуации в 2005 г. организация деятельность действительно не вела полностью, 2005 г. неправильно было бы называть тогда первым годом деятельности применительно к п. 6 Порядка.

Следовательно, по нашему мнению, в Порядке указание именно на первый год деятельности не случайно, особенно учитывая то, что в этом же предложении указано на неосуществление деятельности в предыдущем году.

То есть имеются в виду не просто годы существования организации как юридического лица, а именно годы осуществления деятельности.

Приложения

Вновь созданные предприятия: первые шаги

Ольховик Ольга, налоговый эксперт

Вновь зарегистрированное предприятие — как чистый лист. Его бухгалтерская судьба еще не написана. Какой она будет? Во многом это зависит от первого бухгалтера. Ведь именно он запускает и налаживает механизм взаимодействия новичка с государством. Что же именно нужно сделать? В этом поможет разобраться наша сегодняшняя статья.

Прежде чем говорить о нюансах, которые нужно учесть при подаче первой отчетности предприятия, ответим на вопрос, с которым сталкивается практически любой новичок: можно ли отразить в учете расходы, связанные с созданием предприятия, но понесенные еще до его регистрации? Например, расходы на саму регистрацию предприятия, оплату юридических и консультационных услуг.

«Дорегистрационные» расходы в учете предприятия

Сразу скажем: можно. Причина проста: такие расходы напрямую связаны с созданием предприятия. Они носят административный характер. Поэтому отражаются в учете на счете 92 «Административные расходы». Причем учтите:

суммы НДС, уплаченные в стоимости «дорегистрационных» услуг, тоже попадут в админрасходы

На налоговый кредит (НК) по ним рассчитывать не приходится, так как на дату, когда эти расходы понесены, статус плательщика НДС еще не получен.

Как и любые другие расходы, «дорегистрационные» должны быть подтверждены первичными документами. Оплачивают их наличными, поэтому без чеков, расчетных квитанций, других кассовых документов тут не обойтись. Выписывается «дорегистрационная» первичка на учредителей.

Кроме того, учтите: соглашения, заключенные учредителями общества до дня его регистрации, признаются заключенными с обществом только при условии, что в дальнейшем они будут утверждены обществом в порядке, предусмотренном законом и учредительными документами ( ч. 1 ст. 84 ХКУ). А соглашения, не одобренные обществом, влекут за собой правовые последствия только для лиц, заключивших эти соглашения ( ч. 2 ст. 84 ХКУ). Это же сказано и в ст. 8 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576. Поэтому

после регистрации общества все «дорегистрационные» соглашения нужно утвердить соответствующим решением учредителей

Именно в периоде, в котором они будут утверждены, расходы по таким соглашениям следует отразить в бухгалтерском учете ( п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы»).

Уведомление о приеме на работу директора

Часто первым отчетным документом, который должно подать предприятие после осуществления всех регистрационных действий, является уведомление о приеме на работу директора. Обязанность его предоставления заложена в ч. 3 ст. 24 КЗоТ. Запомните:

уведомление о приеме на работу нужно подать еще до начала работы по трудовому договору в орган ГФС по месту регистрации предприятия

Подают «директорское» уведомление в бумажной форме. Ведь электронные цифровые подписи на эту дату еще не оформлены. Причем электронную копию уведомления к бумажному оригиналу прилагать необязательно, ведь в данном случае уведомление подается на одного работника (см. постановление КМУ «О порядке уведомления ГФС и ее территориальных органов о приеме работника на работу» от 17.06.2015 г. № 413).

По почте уведомление лучше не отправлять — о том, что такая возможность не предусмотрена, сказано в письме Минсоцполитики от 19.08.2015 г. № 1069/13/84-15. Хотя Гоструда не исключает возможности его предоставления средствами почтовой связи (почтовым отправлением с уведомлением о вручении) (см. письмо от 03.08.2015 г. № 1364/24/21/01/2298-15).

Интересно, что уведомление о приеме на работу должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, но на дату подачи «директорского» уведомления ни один из них еще не приступил к своим обязанностям. Так кто же его подпишет?

Минсоцполитики отмечает, что подписать такое уведомление должно лицо, определенное внутренними или уставными документами предприятия (см. письмо от 18.09.2015 г. № 14209/0/14-15/13). Поэтому, на наш взгляд, это может сделать учредитель.

В то же время учтите: если функции директора выполняет учредитель без заключения трудового договора — на общественных началах, то подавать уведомление не нужно (см. письмо Минсоцполитики от 08.08.2016 г. № 1102/13/84-16).

Об ответственности за неподачу уведомления о приеме на работу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 79, с. 9.

Первая финансовая отчетность

Когда вновь созданное предприятие должно подать свою первую финансовую отчетность?

В этом сориентирует ч. 2 ст. 13 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. Она устанавливает:

«первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше чем 12 месяцев, но не больше чем 15 месяцев»

Тогда как в общем случае отчетным периодом является календарный год. Кроме того, субъекты хозяйствования (кроме субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально нарастающим итогом предоставлять промежуточную финансовую отчетность (ч. 1 ст. 13 этого Закона). Причем эта обязанность распространяется и на новичков.

Так что предприятие, зарегистрированное в ноябре 2016 года, может подать свою первую «непромежуточную» финансовую отчетность уже за 2016 год (отчетный период будет меньше 12 месяцев — с ноября по декабрь 2016 года). А может первый раз «непромежуточно» отчитаться только по итогам 2017 года (отчетный период будет не больше чем 15 месяцев — с ноября 2016 года по декабрь 2017 года).

Хотя плательщикам налога на прибыль, по всей видимости, без отдельного финотчета за 2016 год не обойтись. Ведь первый «прибыльный» отчет для «ноябрьского» предприятия — за 2016 год (об этом подробнее расскажем далее). А вместе с «прибыльной» декларацией нужно подавать и финансовую отчетность ( п. 46.2 НКУ).

Первые «налоговые» отчеты: нужно ли подавать «пустые»?

Бывает, что осуществлять хозяйственную деятельность предприятие начинает не сразу после своей регистрации. В таком случае может показаться, что отчитываться перед налоговиками не о чем. Тем более, что п. 49.2 НКУ обязывает предприятие предоставлять отчеты по всем налогам, плательщиком которых оно является, но только за те периоды, в которых:

— возникают объекты налогообложения

и/или

— присутствуют показатели, подлежащие декларированию согласно НКУ.

Значит,

подавать «пустой» отчет действительно не нужно?

Не спешите с выводами. Налоговики иногда считают, что даже отсутствие показателей нужно задекларировать. По их мнению, отсутствующие показатели на самом деле не отсутствуют, а присутствуют в сумме «0» ☺ (см., например, письмо ГФСУ от 01.02.2016 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 29, с. 3). Правда, такой подход нельзя назвать универсальным. Ведь некоторые виды «пустых» отчетов налоговики все же разрешают не подавать. Поэтому в дальнейшем, говоря о конкретном налоге, мы будем отмечать позицию фискалов по этому вопросу (конечно, если такая позиция ими озвучена).

Ну что ж, к разговору о первой отчетности по каждому из основных налогов мы и переходим прямо сейчас.

Налог на прибыль

Если предприятие становится «прибыльным» плательщиком (ставится на учет в контролирующем органе как плательщик налога на прибыль) на протяжении налогового (отчетного) периода, первый отчетный период начинается с даты постановки на учет и заканчивается последним календарным днем такого отчетного периода ( п.п. 137.4.2 НКУ). Причем для плательщиков, зарегистрированных на протяжении налогового (отчетного) года, устанавливается годовой отчетный период ( п.п. «а» п. 137.5 НКУ). То есть

для вновь зарегистрированного предприятия — плательщика налога на прибыль первым отчетным периодом по этому налогу будет полный/неполный календарный год, в котором оно зарегистрировано

А точнее — период с даты постановки на учет до окончания такого календарного года. Подают первую годовую декларацию по налогу на прибыль на протяжении 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года ( п.п. 49.18.3 НКУ).

Какие нюансы следует учесть при составлении первой «прибыльной» декларации?

Помните вот что:

1. Плательщику, принявшему решение не корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, предусмотренные НКУ, в первой «прибыльной» декларации об этом нужно сделать соответствующую отметку (в специально отведенном поле над подписями ответственных лиц).

Напомним: решение о «некорректировке» могут принять только плательщики, годовой бухдоход которых не превышает 20 млн грн. ( п.п. 134.1.1 НКУ). Так что

новичок может не корректировать бухфинрезультат на «налоговые» разницы только в том случае, если его доход, по данным первой финотчетности, не превышает 20 млн грн.

А чтобы этим правом воспользоваться, ему нужно заявить о нем в своей первой «прибыльной» декларации, проставив соответствующую отметку.

Учтите: решение о «некорректировке» плательщик имеет право принять не более одного раза на протяжении всей совокупности лет, в каждом из которых выполняется установленный «доходный» критерий. А отметку нужно сделать только в декларации за первый год в такой беспрерывной совокупности лет.

2. Плательщику-новичку, корректирующему бухфинрезультат на «налоговые» разницы, в первом отчетном периоде придется увеличить финрезультат на всю сумму:

— расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, превышающую сумму доходов от роялти (за исключением роялти, перечисленных в п.п. 140.5.7 НКУ);

— на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям.

Соответствующие требования содержат пп. 140.5.5 и 140.5.9 НКУ. Правда, в общем случае эти нормы применяют с учетом корректировки на 4 % прошлогоднего чистого бухдохода от реализации продукции/4 % прошлогодней налогооблагаемой прибыли. Но у вновь зарегистрированного предприятия эти показатели отсутствуют, поэтому корректировать тут нечего. Заметьте:

по мнению налоговиков, подавать следует даже «пустую» «прибыльную» декларацию

Во-первых, потому что она сама содержит нулевые показатели, подлежащие декларированию. А во-вторых, потому что вместе с ней должна быть подана финансовая отчетность, показатели которой тоже нужно задекларировать (см. письмо ГФСУ от 26.02.2016 г. № 4307/6/99-99-19-02-02-15).

Единый налог

Налоговым (отчетным) периодом для единоналожника третьей группы является календарный квартал ( п. 294.1 НКУ). Для вновь созданных субъектов хозяйствования, которые на протяжении 10 календарных дней со дня госрегистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для 3 группы, первый отчетный налоговый период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация ( п. 294.4 НКУ). Для всех остальных первым отчетным периодом будет квартал, в котором произошла регистрация плательщиком единого налога.

Кстати, напомним: зарегистрироваться единоналожником-НДСником у предприятия получится только с квартала, следующего за кварталом, в котором такое предприятие зарегистрировано (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 21, с. 13).

Подается первая квартальная «единоналожная» декларация на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала ( п. 296.3, п.п. 49.18.2 НКУ). Учтите:

налоговики считают, что «единоналожную» декларацию нужно подавать даже в том случае, если показатели для декларирования отсутствуют

НДС

Согласно п.п. «а» п.п. 202.1 НКУ первым отчетным периодом вновь зарегистрированного плательщика является период, который начинается со дня НДС-регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. То есть

в первый раз отчитаться новичку придется только по результатам полного месяца, отработанного в НДС-статусе

Например, вновь созданному предприятию, зарегистрированному плательщиком НДС в ноябре 2016 года, первую НДС-декларацию нужно будет подать в январе 2017 года. В ней необходимо отразить показатели за неполный ноябрь (с даты НДС-регистрации) и полный декабрь. Подать такую декларацию нужно в сроки, установленные для ежемесячных отчетов — на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца ( п.п. 49.18.1 НКУ). То есть до 20 января 2017 года.

Помните: вновь созданные «единщики» до конца года отчитываются по НДС ежемесячно. А избрать квартальный отчетный период они могут только со следующего календарного года. Для этого вместе с декларацией за декабрь года своего создания «единщик» подает соответствующее заявление ( п. 202.2 НКУ).

Налог на имущество

Плата за землю. Ее плательщиками являются собственники земельных участков/паев, а также землепользователи ( п. 269.1 НКУ).

Базовым отчетным периодом по «земельной» плате является календарный год ( п. 285.1 НКУ). Для вновь созданных предприятий, а также в связи с получением права собственности и/или пользования на новые земельные участки отчетный период может быть меньше 12 месяцев ( п. 285.2 НКУ). Так что

первым отчетным периодом по плате за землю является полный/неполный календарный год, в котором предприятие получило статус «земельного» плательщика

В то же время новичок, так же, как и любой другой «земельный» плательщик, имеет право предоставлять и ежемесячную отчетную декларацию ( п. 286.2 НКУ). В этом случае первый отчетный период — неполный месяц, в котором получен «земельный» статус.

Но какой бы отчетный период ни избрало предприятие, срок подачи первого «земельного» отчета — на протяжении 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем получения статуса плательщика платы за землю ( п. 286.4 НКУ). А платить «земельную» плату (тоже независимо от избранного отчетного периода) нужно ежемесячно — на протяжении 30 календарных дней месяца, следующего за отчетным ( пп. 287.3, 287.4 НКУ).

Учтите: согласно п. 286.2 НКУ

вместе с первой «земельной» декларацией нужно подать справку (извлечение) о нормативной денежной оценке земельного участка

Причем налоговики отмечают: оригинал такой справки предоставлять необязательно — достаточно копии, подается она в бумажной форме, а ее непредоставление основанием для отказа в приеме «земельной» декларации не является (БЗ 112.05).

Имейте в виду: юрлица, имеющие льготы по плате за землю или земельные участки, не подлежащие налогообложению, не освобождаются от предоставления «земельной» декларации (БЗ 112.05).

Транспортный налог. Плательщиками транспортного налога являются собственники зарегистрированных в Украине легковых авто, выпущенных не больше 5 лет (включительно) назад, среднерыночная стоимость которых составляет более 750 МЗП на начало года ( пп. 267.1.1, 267.2.1 НКУ). Базовый отчетный период — календарный год ( п.п. 267.5.1 НКУ). Отчитаться за вновь приобретенный «облагаемый» автомобиль предприятие должно на протяжении месяца со дня возникновения права собственности на такой объект ( п.п. 267.6.4 НКУ). То есть

первый отчетный период по транспортному налогу — полный/неполный календарный год, в котором приобретен «облагаемый» автомобиль

Учтите: за вновь приобретенный автомобиль налог уплачивается пропорционально количеству месяцев, которые остались до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства ( п.п. 267.6.6 НКУ). Уплачивают его авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом ( п.п. «а» п.п. 267.8.1 НКУ).

Налог на недвижимость. Если вновь зарегистрированное предприятие — собственник объектов жилой и/или нежилой недвижимости (за исключением перечисленной в п.п. 266.2.2 НКУ), придется отчитаться и по «недвижимому» налогу. Базовый отчетный период — календарный год ( п.п. 266.6.1 НКУ). А за «новый» «облагаемый» объект жилой и/или нежилой недвижимости декларацию нужно подать на протяжении 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект ( п.п. 266.7.5 НКУ).

Подробнее о правилах взимания «имущественных» налогов и заполнения соответствующей налоговой отчетности читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 10, № 13, с. 30.

Акцизный налог

Базовым отчетным периодом по акцизному налогу является календарный месяц ( п. 223.1 НКУ). Причем никаких особенностей для новичков не предусмотрено. Поэтому

первым отчетным периодом новичка-«акцизника» будет полный/неполный календарный месяц, в котором предприятие стало плательщиком акцизного налога

Срок подачи декларации — не позднее 20 числа следующего месяца ( п. 223.2 НКУ).

Учтите: плательщики, которые реализуют топливо, а также плательщики, имеющие действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, обязаны отчитываться за каждый период независимо от того, осуществлялась ли такими плательщиками хозяйственная деятельность в отчетном периоде ( п. 49.21 НКУ).

В то же время если плательщик не является таким лицом и у него не возникли объекты налогообложения или показатели, подлежащие декларированию, то он в таком отчетном периоде подавать «акцизную» декларацию не обязан (БЗ 116.07, письмо ГФСУ от 13.05.2016 г. № 10770/10/28-10-01-03-11).

Помните: лица, планирующие осуществлять торговлю топливом, должны подать заявление на регистрацию плательщиком акцизного налога не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления такой деятельности ( п.п. 212.3.4 НКУ).

Эконалог

Базовый отчетный период по экологическому налогу — календарный квартал ( п. 250.1 НКУ). Подать декларацию нужно на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода ( п. 250.2 НКУ). Никаких особенностей для новичков не установлено. Так что

первым отчетным периодом вновь созданного предприятия, ставшего плательщиком эконалога, будет первый полный/неполный квартал, в котором оно стало «загрязнителем»

Если же новичок окружающую среду не загрязняет (у него нет объектов обложения эконалогом), подавать экоотчетность, а также какие-либо заявления об отсутствии объектов налогообложения ему не нужно (см. БЗ 120.05).

выводы

  • Расходы, понесенные до регистрации предприятия, можно отразить в его бухгалтерском учете.
  • Уведомление о приеме на работу директора подается в бумажной форме. Причем, на наш взгляд, подписать его может учредитель.
  • Первую финотчетность можно предоставить за период, меньший чем 12 месяцев, но не больший чем 15 месяцев.
  • Для вновь зарегистрированного предприятия-«прибыльщика» первым отчетным периодом по налогу на прибыль будет полный/неполный календарный год, в котором оно зарегистрировано.
  • Первый НДС-отчет подается по результатам полного календарного месяца, отработанного в НДС-статусе.
  • Первым отчетным периодом по плате за землю является полный/неполный календарный год, в котором предприятие получило статус «земельного» плательщика. Но предприятие может избрать и «ежемесячный» вариант предоставления отчетности.
  • Первый отчетный период по транспортному/»недвижимому» налогу — полный/неполный календарный год, в котором приобретен «облагаемый» автомобиль/недвижимость.
  • Первым отчетным периодом новичка-«акцизника» будет полный/неполный календарный месяц, в котором предприятие стало плательщиком акцизного налога.
  • Первую декларацию по эконалогу нужно подать за полный/неполный квартал, в котором предприятие приобрело статус «эко-плательщика».

Подписаться на «Налоги и бухгалтерский учет»