Отчет по МСФО

Формы отчетности по МСФО

2020-03-13 13150

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • Баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет об изменениях в собственном капитале
  • Отчет о движении денежных средств
  • Примечания.

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

  • названии компании, которая отчитывается
  • ее организационном положении
  • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
  • валюте отчетности
  • уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

  • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
  • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о финансовом положении

В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

  1. основные средства;
  2. инвестиционное имущество;
  3. нематериальные активы;
  4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
  5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  6. биологические активы;
  7. запасы;
  8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
  9. денежные средства и их эквиваленты;
  10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
  12. резервы;
  13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
  14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
  16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

  • выручка;
  • результаты операционной деятельности;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
  • расходы по налогу;
  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • доля меньшинства;
  • чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE»
Отчет о совокупном доходе
за год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
2011 2010
Выручка от реализации 89 795 229 79 306 979
Себестоимость реализации (42 115 606) (34 161 877)
Валовая прибыль (убыток) 47 679 623 45 145 102
Прочий доход 163 622 75 551
Расходы на сбыт (23 752 001) (18 551 647)
Административные расходы (2 439 445) (2 429 000)
Прочие расходы (10 709) (551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности 21 641 090 23 688 775
Финансовые доходы 1 319 017 1 269 192
Финансовые расходы (788 173) (712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток) 530 844 556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале 29 193 (57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога 22 201 127 24 187 347
Налог на прибыль (4 487 947) (5 016 165)
Чистая прибыль (убыток) 17 713 180 19 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности 268 023 62 340
Итого совокупный доход за год 17 981 203 19 233 522

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

  1. Собственного капитала на начало периода:
  • входящий остаток
  • изменения в учетной политике
  • скорректированный остаток.
  • Изменения собственного капитала за период:
    • вклады владельцев
    • изъятия владельцами
    • чистая прибыль (убыток)
    • прочий совокупный доход
    • прочие операции.
  • Собственный капитал на конец периода.
  • Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

    Отчет о движении денежных средств

    В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
    Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

    В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

    • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
    • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
    • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

    Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
    В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

    • состав денежных средств и их эквивалентов;
    • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
    • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
    • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
    • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
    • другая уместная информация.

    Примечания

    Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

    Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.

    Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

    CFA — Основные финансовые отчеты: Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе)

    см. начало:
    CFA — Основные финансовые отчеты: Баланс (Отчет о финансовом положении)

    Отчет о совокупном доходе может быть представлен либо в виде единого отчета о совокупном доходе, либо в виде двух отчетов, — отчета о прибыли и убытке и отчета о совокупном доходе.

    Volkswagen Group выбрала вторую форму представления.

    Отчет о прибыли или убытке.

    Отчет о прибыли или убытке (или отчет о прибылях и убытках, англ. ‘income statement’) представляет информацию о финансовых показателях (результатах) деятельности компании за определенный период времени. Он сообщает, сколько выручки и прочих доходов компания получила в течение периода, а также, какие расходы она понесла, чтобы обеспечить эту выручку и прочие доходы.

    Выручка (англ. ‘revenue’), как правило, означает денежные суммы, взимаемые за поставку товаров или услуг в ходе обычной деятельности компании.

    Прочие доходы (англ. ‘other income’) могут включать в себя как доходы, возникающие в ходе обычной деятельности, так и другие доходы, такие, как прибыль от отчуждения бизнеса.

    Расходы (англ. ‘expenses’) отражают оттоки, уменьшающие активы компании и возникновение обязательств, уменьшающих собственный капитал. Расходы, как правило, включают в себя такие статьи, как себестоимость реализованной продукции (стоимость проданных товаров), административные расходы, расходы по налогу на прибыль, и также могут включать убытки.

    Чистая прибыль (выручка + прочие доходы минус расходы) по отчету о прибылях и убытках часто упоминаются как «нижняя строка» (англ. ‘bottom line’) из-за его близость к нижней части прибылей и убытков.

    Чистая прибыль (англ. ‘net income’) также может упоминаться как «net earnings», «net profit» и «profit or loss» (т.е. прибыль или убыток). В том случае, если расходы превышают выручку и прочие доходы, результат упоминается как «чистый убыток» (англ. ‘net loss’).

    Отчет о прибыли и убытках иногда упоминается как отчет о результатах деятельности (англ. ‘statement of operations’) или P&L (от ‘profit and loss statement’).

    Основное уравнение, лежащее в основе отчета о прибылях и убытках:

    Выручка + Прочие доходы — Расходы =
    Доходы — Расходы =
    Чистая прибыль.

    Отчеты о прибылях и убытках представляются на консолидированной основе. Это означает, что они включают в себя доходы и расходы дочерних компаний, находящихся под контролем материнской (отчитывающейся) компании.

    В общих чертах, когда одна компания (материнская) контролирует другую компанию (дочернюю), материнская компания представляет в финансовой отчетности собственную информацию, консолидированную с информацией этой дочерней компании.

    Если материнская компания владеет более чем 50% голосующих акций дочерней компании, это означает, что она контролирует дочернюю компанию и, таким образом, она должна представлять консолидированную финансовую отчетность.

    См. также:

    Как учитывать изменение долей участия в группах компаний по МСФО?

    Каждая строка консолидированного отчета о прибылях и убытках включает в себя полную сумму из соответствующей строки отчета о прибылях и убытках дочерней компании (после исключения всех внутригрупповых операций). Однако, если материнская компания не владеет 100% долей дочерней компании, материнской компании необходимо представлять распределение чистой прибыли по долям миноритарных владельцев.

    См. также:

    Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО.

    Доли миноритарных владельцев (англ. ‘minority interests’), называемые также неконтролирующими долями участия (англ. ‘non-controlling interests’), принадлежат владельцам остальных акций дочерней компании, которые не принадлежат материнской компании. Доля консолидированной чистой прибыли, приходящаяся на миноритариев, указывается в нижней части отчета о прибылях и убытках, вместе с чистой прибылью, приходящейся на владельцев материнской компании.

    Практический пример отчета о прибыли или убытке.

    В Иллюстрации 5 представлен годовой отчет о прибыли или убытке Volkswagen Group за 2017 год.

    Иллюстрация 5. Отчет о прибыли или убытке Volkswagen Group (выдержка).

    € млн.

    Sales revenue

    Выручка (доход от продаж)

    230,682

    217,267

    Cost of sales

    Себестоимость продаж

    (188,140)

    (176,270)

    Gross result

    Валовой результат (валовая прибыль)

    42,542

    40,997

    Distribution expenses

    Расходы на дистрибуцию

    (22,710)

    (22,700)

    Administrative expenses

    Административные расходы

    (8,254)

    (7,336)

    Other operating income

    Прочие операционные доходы

    14,500

    13,049

    Other operating expenses

    Прочие операционные расходы

    (12,259)

    (16,907)

    Operating result

    Операционный результат (операционная прибыль)

    13,818

    7,103

    Share of the result of equity-accounted investments

    Доля результата, приходящаяся на инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

    3,482

    3,497

    Interest income

    Процентный доходы

    1,285

    Interest expenses

    Процентные расходы

    (2,317)

    (2,955)

    Other financial result

    Прочие финансовые доходы и расходы

    (2,022)

    (1,638)

    Financial result

    Финансовый результат (прибыль от финансовой деятельности)

    Earnings before tax

    Прибыль до налогообложения

    13,913

    7,292

    Income tax income/expense

    Доходы/расходы по налогу на прибыль

    (2,275)

    (1,912)

    Текущие

    (3,205)

    (3,273)

    Отложенные

    1,361

    Earnings after tax

    Прибыль после налогообложения

    11,638

    5,379

    of which attributable to

    в том числе, приходящаяся на:

    Noncontrolling interests

    Неконтролирующие доли участия

    Volkswagen AG hybrid capital investors

    Инвесторов в гибридный капитал Volkswagen AG

    Volkswagen AG shareholders

    Акционеров Volkswagen AG

    11,354

    5,144

    Basic earnings per ordinary share in €

    Базовая прибыль на обыкновенную акцию в €

    Diluted earnings per ordinary share in €

    Разводненная прибыль на обыкновенную акцию в €

    Basic earnings per preferred share in €

    Базовая прибыль на привилегированную акцию в €

    Diluted earnings per preferred share in €

    Разводненная прибыль на привилегированную акцию в €

    Примечание: Числа, представленные в годовом отчете, могут не точно складываться из-за округления.
    Источник: Годовой отчет о прибылях и убытках Volkswagen за 2017 год.

    Иллюстрация 5 показывает, что выручка Volkswagen за 2017 составила €231 млрд. Вычитание себестоимости продаж из выручки дает валовую прибыль (англ. ‘gross profit’), названную компанией Volkswagen «валовым результатом», в размере €43 млрд.

    После вычитания операционных расходов и добавления прочих операционных доходов, образуется операционная прибыль компании (названная Volkswagen «операционным результатом»), которая составляет €14 млрд.

    Операционная прибыль (англ. ‘operating profit’) представляет результат от обычной (основной) хозяйственной деятельности компании до вычета процентных расходов или налогов. Операционная прибыль (также называемая ‘operating income’ и ‘operating result’), таким образом, часто упоминается как прибыль до вычета процентов и налогов (EBIT, от англ. ‘earnings before interest and taxes’).

    Далее, операционная прибыль увеличилась на доход Volkswagen, полученный от ее долевых инвестиций (€3.5 млрд.) плюс процентный доход в размере €1.0 млрд, и снизилась на убыток от ее прочей финансовой деятельности (€2.0 млрд.) и процентные расходы на € 2.3 млрд. В результате образовалась прибыль до вычета налогов (EBT, от англ. ‘earnings before taxes’) в размере €13.9 млрд.

    Общие расходы по налогу на прибыль за 2017 год составили €2.3 млрд., в результате чего прибыль после налогообложения (чистая прибыль) составили €11.6 млрд.

    После распределения прибыли, приходящейся на миноритариев дочерних компаний Volkswagen, прибыль, приходящаяся на акционеров Volkswagen, составила €11.4 млрд.

    Показатели прибыли на акцию в отчете о прибылях и убытках.

    Компании представляют в отчете о прибылях и убытках, как базовую, так и разводненную прибыль на акцию.

    Показатели прибыли на акцию (EPS, от англ. ‘earnings per share’) представляют собой чистую прибыль, относящуюся к определенному классу акционеров, разделенну на соответствующее количество акций в обращении в течение периода.

    Базовая прибыль на акцию (англ. ‘basic earnings per share’) рассчитывается с использованием средневзвешенного количества обыкновенных (простых) акций, которые фактически находились в обращении в течение периода, и прибыли или убытка, приходящегося владельцев обыкновенных акций.

    См. также:

    параграф IAS 33:9 и далее
    IAS 33 — Как отчитаться о прибыли на акцию по МСФО?

    Разводненная прибыль на акцию (англ. ‘diluted earnings per share’) использует разводненные акции — количество акций, которые гипотетически могли бы быть в обращении, если бы потенциальные разводняющие права на обыкновенные акции (например, опционы на акции или конвертируемые облигации) были исполнены или конвертированы их владельцами — и соответствующим образом была бы скорректирована прибыль или убыток, приходящаяся на владельцев обыкновенных акций.

    См. также:

    параграф IAS 33:30 и далее
    IAS 33 — Как отчитаться о прибыли на акцию по МСФО?

    У компании Volkswagen есть два типа акционеров (обыкновенные и привилегированные), и она представляет в отчете прибыль на акцию для обоих, хотя правила МСФО не содержат требования о представлении прибыли на акцию для привилегированных акционеров.

    Базовая прибыль Volkswagen на одну обыкновенную акцию составила €22.63. Примечание к финансовой отчетности компании объясняет, что это значение было рассчитано следующим образом: €11.4 млрд. прибыли, приходящийся на акционеров Volkswagen, из которых €6.8 млрд. приходятся на держателей обыкновенных акций, а остаток приходится на держателей привилегированных акций.

    Сумма в €6.8 млрд., приходящаяся на держателей обыкновенных акций, деленная на средневзвешенное количество обыкновенных акций 0.295 млрд. акций, равно базовой прибыли на акцию в размере €22.63. Аналогичная информация представлена ​​в примечаниях для каждого значения прибыли на акцию.

    Аналитик, изучающий отчет о прибыли и убытках, может отметить, что Volkswagen была прибыльной в оба года. Прибыль компании существенно возросла в 2017 году, в первую очередь из-за увеличения выручки и снижения прочих операционных расходов (в примечаниях к отчету показано, что это в значительной степени вызвано снижением судебных издержек на $4 млрд. в 2017 году).

    Аналитик может формулировать вопросы, связанные с рентабельностью, например, следующие:

    • Связано ли изменение выручки с увеличением количества проданной продукции, увеличением цен, или сочетанием этих факторов?
    • Если компания имеет несколько бизнес-сегментов (например, сегменты Volkswagen включают в себя легковые автомобили, легкие коммерческие автомобили, а также финансовые услуги, среди прочего), то как изменилась выручка и прибыль этих сегментов?
    • Как результаты компании соотносятся с результатами других компаний в этой отрасли?

    Чтобы ответить на эти вопросы, аналитик должен собрать, проанализировать и интерпретировать информацию из ряда источников, в том числе, из отчета о прибылях и убытках, но не ограничиваться им.

    Прочий совокупный доход.

    Совокупный доход (англ. ‘comprehensive income’) включает в себя все статьи, которые воздействуют на собственный капитал, но не является результатом операций с акционерами.

    Некоторые из этих статей включены в расчет чистой прибыли, а некоторые из них включены в прочий совокупный доход (OCI, англ. ‘other comprehensive income’).

    Когда совокупный доход представлен двумя отчетами, отчет о совокупном доходе начинается с прибыли или убытка (из отчета о прибыли или убытке), а затем представляются компоненты OCI.

    См. также: CFA — Совокупный доход

    Практический пример отчета о совокупном доходе.

    Иллюстрация 6 представляет собой выдержку из годового отчета о совокупном доходе Volkswagen Group за 2017 год.

    Иллюстрация 6. Отчет о совокупном доходе от концерна Volkswagen (выдержка).

    € млн.

    Финансовый год, закончившийся 31 дек. 2017

    Earnings after tax

    Прибыль после налогообложения

    11,638

    Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income

    Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода

    Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income, before tax

    Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода, до вычета налога

    Deferred taxes relating to pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income

    Отложенные налоги, относящиеся результату от переоценки пенсионной программы, признанному в составе прочего совокупного дохода

    (198)

    Pension plan remeasurements recognized in other comprehensive income, net of tax

    Результат от переоценки пенсионной программы, признанный в составе прочего совокупного дохода, за вычетом налога

    Share of other comprehensive income of equity-accounted investments that will not be reclassified to profit or loss, net of tax

    Доля прочего совокупного дохода от долевых инвестиций, которая не будет впоследствии реклассифицирована в состав прибыли или убытка, за вычетом налога

    Items that will not be reclassified to profit or loss

    Статьи, которые не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка

    Exchange differences on translating foreign operations

    Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте

    ­­

    Unrealized currency translation gains/losses

    Нереализованные прибыли / убытки от пересчета в другую валюту

    (2,095)

    Transferred to profit or loss

    Переведено в состав прибыли или убытка

    (4)

    Exchange differences on translating foreign operations, before tax

    Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте, до вычета налога

    (2,099)

    Deferred taxes relating to exchange differences on translating foreign operations

    Отложенные налоги, связанные с курсовыми разницами от пересчета операций в иностранной валюте

    (8)

    Exchange differences on translating foreign operations, net of tax

    Курсовые разницы от пересчета операций в иностранной валюте, за вычетом налога

    (2,107)

    Cash flow hedges

    Хеджирование денежных потоков

    Fair value changes recognized in other comprehensive income

    Изменение справедливой стоимости, отраженное в составе прочего совокупного дохода

    6,137

    Transferred to profit or loss

    Переведено в состав прибыли или убытка

    (558)

    Cash flow hedges, before tax

    Хеджирование денежных потоков, до вычета налога

    5,579

    Deferred taxes relating to cash flow hedges

    Отложенные налоги, относящиеся к хеджированию денежных потоков

    (1,597)

    Cash flow hedges, net of tax

    Хеджирование денежных потоков, за вычетом налога

    3,982

    Available-for-sale financial assets

    Доступные для продажи финансовые активы

    Fair value changes recognized in other comprehensive income

    Изменение справедливой стоимости, отраженное в составе прочего совокупного дохода

    Transferred to profit or loss

    Переведено в состав прибыли или убытка

    Available-for-sale financial assets, before tax

    Доступные для продажи финансовые активы, до вычета налога

    Deferred taxes relating to available-for-sale financial assets

    Отложенные налоги, связанные с доступными для продажи финансовыми активами

    (25)

    Available-for-sale financial assets, net of tax

    Доступные для продажи финансовые активы, за вычетом налога

    Share of other comprehensive income of equity-accounted investments that may be reclassified subsequently to profit or loss, net of tax

    Доля прочего совокупного дохода от долевых инвестиций, которая может быть впоследствии реклассифицирована в состав прибыли или убытка, за вычетом налога

    (346)

    Items that may be reclassified subsequently to profit or loss

    Статьи, которые могут быть впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка

    1,622

    Other comprehensive income, before tax

    Прочий совокупный доход до вычета налога

    4,133

    Deferred taxes relating to other comprehensive income

    Отложенные налоги, относящиеся к прочему совокупному доходу

    (1,828)

    Other comprehensive income, net of tax

    Прочий совокупный доход, за вычетом налога

    2,305

    Total comprehensive income

    Итого совокупного дохода

    13,943

    Источник: годовой отчет Volkswagen за 2017 год.

    Иллюстрация 6 показывает, что общий совокупный доход за 2017 год составил €13.9 млрд., и включает сумму прибыли после налогообложения в размере €11.6 млрд. из отчета о прибылях и убытках, а также прочий совокупный доход в размере €2.3 млрд.

    Статьи OCI отражают изменения в собственном капитале компании, которые не включаются в состав прибыли или убытка, но некоторые из которых могут быть реклассифицированы в состав прибыли или убытка в будущем, например, такие как нереализованные прибыли/убытки от пересчета в другую валюту.

    Отчет о совокупном доходе будет обсуждаться более подробно в следующих чтениях.

    См. далее:

    CFA — Основные финансовые отчеты: Отчет об изменениях в собственном капитале и Отчет о движении денежных средств (кэш-фло)

    Отчет о совокупном доходе (Statement of comprehensive income)

    Отчет о совокупном доходе (statement of comprehensive income) – это документ, в котором отражается величина прибылей, убытков и изменений прочего совокупного дохода за отчетный период. Составление и представление отчета о совокупном доходе регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

    Отчет о совокупном доходе состоит из двух разделов:

    • отчета о прибылях и убытках;
    • отчета о прочем совокупном доходе (т.е. о статьях, влияющих на нераспределенную прибыль, но не отраженных в отчете о прибылях и убытках, например – объявленные дивиденды, изменение резерва переоценки и т.п.).

    Расходы могут классифицироваться в отчете о совокупном доходе по их характеру или по их функции.

    Если используется метод функции расходов, первый раздел отчета о совокупном доходе получается в целом аналогичным форме №2 по РСБУ:

    • выручка;
    • себестоимость;
    • валовая прибыль/убыток;
    • прочие доходы;
    • затраты на сбыт;
    • административные расходы;
    • прочие расходы;
    • прибыль до налогов.

    При использовании метода характера расходов форма получается менее наглядной, поскольку расходы не группируются по функции, а просто перечисляются (в МСФО (IAS) 1 отмечается, что данный метод прост в применении):

    • выручка;
    • прочий доход;
    • изменения в запасах ГП и незавершенного производства;
    • использованное сырье и материалы;
    • расходы на вознаграждения работникам;
    • амортизация;
    • прочие расходы;
    • итого расходов;
    • прибыль до налогов.

    В любом случае, выделяется прибыль (убыток) и прочий совокупный доход, принадлежащий отдельно материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам.

    МСФО (IAS) 1 содержит минимальный перечень статей доходов и расходов, подлежащий отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие должно их расшифровывать, если это необходимо для понимания его финансовых результатов.

    МСФО позволяет представлять всю указанную информацию как в одной форме («Отчет о совокупном доходе»), так и двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках» и документ, в котором указана нераспределенная прибыль/убыток (т.е. итог отчета о прибылях и убытках) и далее перечислены строки прочих совокупных доходов.

    Посмотреть, как выглядит форма отчета о совокупном доходе, подготовленная в полном соответствии с МСФО, можно в программе «Отчетность по МСФО + трансформация».

    IFRS отчетность – это…

    Актуально на: 17 мая 2018 г.

    О том, что такое IAS и IFRS, мы рассказывали в нашей консультации и приводили в ней перечень действующих на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности и их разъяснений. А что понимается под IFRS-отчетностью?

    Отчетность по МСФО

    Бухгалтерская финансовая отчетность, сформированная по правилам, установленным Международными стандартами финансовой отчетности, обычно именуется отчетностью по МСФО, а иногда и IFRS-отчетностью.

    Залог корректного составления отчетности по МСФО – в следовании требованиям международных стандартов и разъяснений и особенно тех МСФО, которые посвящены вопросам составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:

    • МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
    • МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»;
    • МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»;
    • МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
    • МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

    Основы представления финансовой отчетности общего назначения установлены МСФО (IAS) 1. Финансовая отчетность общего назначения – это наиболее распространенный тип бухгалтерской отчетности, которая предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не могут требовать от организации подготовки специальной отчетности. То есть это отчетность для наиболее широкого круга пользователей.

    Финансовая отчетность по МСФО – это структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Цель такой отчетности – представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками.

    IFRS-отчетность организации содержит в отношении конкретной организации информацию о:

    • ее активах;
    • обязательствах;
    • собственном капитале;
    • доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
    • вкладах, полученных от собственников, и о суммах, распределенных между ними;
    • денежных потоках.

    Указанная информация вместе с дополнительной информацией, отраженной в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации.

    Комплект отчетности по МСФО

    В общем случае полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает в себя:

    • отчет о финансовом положении;
    • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
    • отчет об изменениях в собственном капитале;
    • отчет о движении денежных средств;
    • примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;
    • сравнительную информацию за предшествующий период.

    При этом вместо указанных наименований отчетов организация может использовать иные. К примеру, отчет о финансовом положении именовать «бухгалтерский баланс», а отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе – «отчет о совокупном доходе» или «отчет о финансовых результатах». Иными словами, для аналогичных по существу отчетов организация может использовать наименования форм, приведенных для российской отчетности в Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н.

    Применительно к финансовой отчетности общего назначения МСФО (IAS) 1 раскрывает общие аспекты, а также структуру и содержание каждой из отчетных форм.

    Составляем отчетность по правилам МСФО

    Порядок представления отчетности в Международных стандартах финансовой отчетности регулируется несколькими стандартами. Это IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 7 «Отчет о движении денежных средств», IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и др. Сегодня мы рассмотрим правила, предусмотренные IAS 1.

    Базовые требования по оформлению финансовой отчетности описывает МСФО (IAS) 1, который применяется как к отдельной, так и к консолидированной финансовой отчетности. Ниже мы приведем основные моменты, связанные с оформлением финансовой отчетности.

    Основные требования к отчетности по МСФО

    Целью отчетности, подготовленной на основе международных стандартов, является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

    Считается, что эта цель достигается применением действующих МСФО (IFRS) и дополнительным раскрытием информации. В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предприятия должны разработать и последовательно применять свою учетную политику.

    При подготовке финансовой отчетности компании должны обеспечить, чтобы отчетность содержала уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. Дополнительно раскрываемая информация к отчетности необходима в случаях, когда соблюдения соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.

    Предприятие, оформляющее финансовую отчетность по МСФО (IFRS), в примечаниях к финансовой отчетности должно сделать ясное и безоговорочное заявление о ее соответствии МСФО. Не допускается указание на соответствие отчетности МСФО, если она не соответствует всем требованиям действующих международных стандартов.

    В основе подготовки финансовой отчетности по МСФО лежат два основополагающих принципа: принцип непрерывности и принцип начисления. Соблюдение принципа непрерывности предполагает подготовку отчетности в условиях, когда руководство не намерено прекращать деятельность компании в обозримом будущем, а также наличие условий для непрерывного осуществления компанией своей деятельности. При этом обозримым будущим считается срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода.

    Принцип начисления при составлении отчетности означает признание элементов отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, капитала) исходя из их соответствия определениям, приведенным в Принципах (Концепции) МСФО, а не по факту их оплаты. Это также предполагает совершение факта хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и своевременное его отражение в финансовой отчетности. При этом Концепция МСФО и МСФО (IAS) 1 не закрепляют в качестве условия для отражения какого-либо элемента в отчетности наличие соответствующего первичного документа, что означает необходимость проведения в учете операции исходя из факта хозяйственной деятельности, а не на основании соответствующего документа. Именно поэтому в отчетности по МСФО выявленные доходы и расходы прошлых лет не подлежат отнесению на результаты отчетного периода, влекут за собой необходимость корректировки сравнительной информации за прошлые отчетные периоды.

    Принцип начисления лежит в основе подготовки всех форм финансовой отчетности, кроме отчета о движении денежных средств. Требования к подготовке отчета о движении денежных средств изложены в отдельном стандарте МСФО (IAS) 7.

    Представление отчетных данных

    Финансовая отчетность предприятий должна оформляться с учетом обособленного представления существенных ее статей.

    Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться в отчетности, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с требованиями других МСФО. Оценка активов в отчетности за минусом оценочных резервов (например, резервов на устаревание запасов или резервов по сомнительным долгам) не считается взаимозачетом.

    Однако МСФО (IAS) 1 указывает на возможность свернутого представления доходов и расходов по отдельным операциям, не относящимся к основной деятельности предприятия. Также допускается свернутое представление прибыли и убытков от выбытия долгосрочных (внеоборотных) активов, о положительных и отрицательных курсовых разницах, о реализации финансовых активов, предназначенных для продажи — для групп аналогичных операций. Вместе с тем в стандарте говорится о том, что при существенности сумм курсовых разниц необходимо их развернутое представление в отчетности.

    Сроки отчетности

    Финансовая отчетность по МСФО должна готовиться как минимум один раз в год. Компания может по своему усмотрению оформлять финансовую отчетность на промежуточные даты, применяя для этого международный стандарт IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

    Период отчетности по МСФО не ограничен календарным годом, как это принято при подготовке российской бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что финансовая отчетность компании должна быть представлена таким образом, чтобы сформировать полное и достоверное представление о финансовом положении компании и финансовых результатах ее деятельности. Поэтому для границ отчетности руководство может выбрать, например, операционный цикл деятельности компании, который, в свою очередь, может оказаться короче или длиннее чем один календарный период.

    Пакет отчетности по МСФО

    Пакет финансовой отчетности по МСФО (как консолидированной, так и неконсолидированной) состоит из:

    — отчета о финансовом положении на конец отчетного периода, а также отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода — в случае, если учетная политика применяется ретроспективно или осуществлен ретроспективный пересчет или переклассификация статей в финансовой отчетности;

    — отчета о прибылях и убытках за отчетный период;

    — отчета о совокупных доходах за отчетный период (при этом кредитные организации могут представлять статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, в двух отчетах — отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупных доходах или в едином отчете о совокупном доходе);

    — отчета об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

    — отчета о движении денежных средств за отчетный период;

    — примечаний, включающих описание существенных принципов учетной политики по МСФО и прочие пояснительные примечания.

    В Стандарте указано, что предприятия могут применять иные наименования отчетных форм.

    В каждой отчетной форме должны указываться: наименование отчитывающегося предприятия (а также изменения в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом), дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью, валюта представления отчетности согласно требованиям МСФО (IAS) 21 и степень округления сумм в финансовой отчетности. Также должно содержаться указание, является ли финансовая отчетность отдельной либо консолидированной, относящейся к группе предприятий.

    Особенности оформления отчета о финансовом положении (баланса)

    Отчетность должна давать представление о финансовом положении предприятия и результатах управления ресурсами, доверенными компании.

    Единый формат баланса в МСФО не установлен. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный набор статей отчета о финансовом положении, которые требуют обособленного представления, поскольку отличаются по характеру и функциям (это основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, внеоборотные активы для продажи, резервы, обязательства по налогу, доли неконтролирующего участия в капитале, доля материнской компании и др.). Для целей формирования более полного представления о состоянии организации компании должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию статей отчета. Основанием для обособленного представления может служить использование разных основ оценки для различных групп активов (например, различные группы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16).

    Приведенное в стандарте наименование статей отчетности подходит для использования коммерческими предприятиями (в том числе коммерческими предприятиями государственного сектора). Если предприятия осуществляют некоммерческую деятельность, им, возможно, потребуется внести изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов. То же потребуется предприятиям, не имеющим капитала, который согласно Концепции МСФО трактуется как доля в активах компании, остающаяся после погашения ее обязательств. Это относится, например, к некоторым взаимным фондами или некоторым кооперативным предприятиям, основанным на долевых вкладах. Таким предприятиям, возможно, потребуется корректировка основных форм в части представления информации о долях участников или пайщиков.

    Основным условием группировки информации в отчете о финансовом положении является обособленное представление краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств. Также может быть использована группировка статей в порядке ликвидности, когда это обеспечивает более уместное представление информации.

    К краткосрочным активам относятся активы, реализуемые в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода или в рамках обычного операционного цикла предприятия либо предназначенные для целей торговли. К ним также относятся денежные средства и их эквиваленты без ограничения на обмен или использование для погашения обязательств в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. В других случаях активы классифицируются как долгосрочные. В том числе к ним относятся отложенные налоговые требования.

    Краткосрочными обязательства являются обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты либо в течение операционного цикла, погашение которых не может быть отложено на 12 месяцев. К ним также относятся обязательства, специально предназначенные для торговли. Например, финансовые обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IAS) 39 по категории оцениваемых через прибыль/убыток, банковские овердрафты, краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая задолженность.

    Иные обязательства считаются долгосрочными. Если предприятие предполагает и имеет безусловное право по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательство на срок, составляющий не менее 12 месяцев после окончания отчетного периода, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное. Отложенные налоговые обязательства также являются долгосрочными обязательствами.

    В отчете о финансовом положении (либо в примечаниях к отчетности) компании должны давать подробную разбивку представленных статей в соответствии с особенностями деятельности предприятия. В частности, следует представлять информацию:

    — по видам основных средств (например, здания, оборудование, объекты финансовой аренды, незавершенное строительство и т.д.);

    — по видам запасов (товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция);

    — о дебиторской задолженности в разрезе задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, авансов.

    Капитал и капитальные резервы детализируются по таким категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход, капитальные резервы. Также необходимо отразить следующую информацию о капитале (либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях):

    — количество акций, разрешенных к выпуску;

    — количество выпущенных, оплаченных акций, а также не оплаченных акций;

    — номинальная стоимость акции;

    — сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;

    — права, привилегии и ограничения по классам акций, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;

    — акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям;

    — резервы по потенциальным акциям, подлежащим выпуску по опционам либо договорам продажи акций;

    — описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

    При наличии в отчетном периоде операций, связанных с реклассификацией статей обязательств и капитала (например, в связи с использованием сложных финансовых инструментов), необходимо раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории, сроки и причину такой реклассификации.

    Требования к оформлению отчета о совокупной прибыли (о прибылях и убытках)

    Как и в отношении баланса, МСФО (IAS) 1 не предписывает определенного формата отчета о совокупной прибыли, однако определяет минимальный перечень статей, которые должны быть представлены в отчете: выручка, финансовые расходы, расход по налогу, прибыль или убыток.

    Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль). Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

    — результат переоценки основных средств и нематериальных активов;

    — актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

    — прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности материнской компании;

    — прибыли и убытки, возникающие при переоценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

    — эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

    — общую совокупную прибыль.

    Указанные статьи могут быть представлены как с учетом влияния налога на прибыль, так и до исчисления налога. При этом следует отразить суммы налога на прибыль, относящиеся к каждому элементу прочей совокупной прибыли.

    При наличии у компании прекращаемых сегментов деятельности в отчете о совокупной прибыли должна быть обособленно представлена информация о посленалоговой прибыли (убытке) в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности компании и прибыли (убытке) от реализации активов или их переоценки до справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.

    Обратите внимание, чрезвычайные статьи расходов не подлежат представлению в отчете.

    В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия, доля неконтролирующих акционеров, доля материнской компании в прибыли за период.

    Подробная группировка доходов и расходов может быть приведена в примечаниях к отчетности либо в отчете о совокупной прибыли.

    При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов. В частности, целесообразно выделять расходы по таким операциям, как:

    — уценка запасов до чистой цены продажи;

    — признание убытка от обесценения основных средств и восстановления убытка;

    — резервирование затрат на реструктуризацию деятельности предприятия и реверсивные записи в отношении резервов;

    — выбытие объектов основных средств и выбытие инвестиций;

    — расходы прекращенной деятельности;

    — расходы по урегулированию судебных споров.

    Допускается группировка расходов, влияющих на прибыль/убыток компании, по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (например, себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые). Если предприятие классифицирует свои расходы по их функциям, оно должно раскрывать дополнительную информацию в пояснительных примечаниях о характере понесенных расходов.

    Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

    Требования к отчету об изменениях собственного капитала

    Отчет об изменениях в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражает увеличение или уменьшение его чистых активов за этот период. Данные этого отчета должны полностью коррелировать с показателями отчета о финансовом положении и представлять движение по статьям капитала. Отчет об изменениях в капитале содержит информацию о выполненных ретроспективных пересчетах с целью корректировки входящего сальдо нераспределенной прибыли и сверку по статьям капитала на начало и конец отчетного периода, об изменении прибыли и убытка, операциях с собственниками компании, включая начисленные дивиденды.

    Консолидированный отчет должен содержать информацию об изменении доли участия материнской компании в дочерних обществах и итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли участия.

    Содержание примечаний к отчетности

    Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике, а также информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, уместную и полезную для знания заинтересованными пользователями, в том числе сопроводительная информация к статьям, представленным в основных отчетах с приведением перекрестных ссылок. Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии подготавливаемой отчетности международным стандартам.

    При описании основных принципов учетной политики предприятие должно в том числе раскрывать информацию о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

    В пояснительных примечаниях необходимо раскрыть информацию о допущениях, влияющих на расчетные оценки отдельных статей на конец отчетного периода, и дать прогноз на будущее с учетом допущений, которые заключают в себе значительный риск корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем финансовом периоде. Необходимо также привести информацию о характере и балансовой стоимости таких активов и обязательств на конец отчетного периода.

    Помимо вышеизложенного, стандарт требует от компаний раскрывать в пояснительных примечаниях информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы предприятия в области управления капиталом. В примечаниях также должна указываться сумма объявленных до отчетной даты дивидендов, не признанных в отчетности в качестве распределения прибыли, в том числе по кумулятивным привилегированным акциям.

    В финансовой отчетности предприятий должна раскрываться информация о месте нахождения и организационно-правовой форме предприятия, стране его регистрации и юридическом адресе (основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса). Также должно приводиться описание характера операций и основных направлений деятельности предприятия, наименование материнского предприятия и материнского предприятия группы, для предприятия с ограниченным сроком службы — информация, касающаяся срока его службы. Указанная информация подлежит раскрытию в пояснительных примечаниях, если она не была отражена в основных формах отчетности или ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью.

    Пояснительные примечания должны оформляться в последовательности, которая бы способствовала пониманию финансовой отчетности и сопоставлению ее с финансовой отчетностью других предприятий.