Отчет о финансовых результатах при УСН

Содержание

В состав бухгалтерской отчетности компании входит баланс и «Отчет о финансовых результатах». ИП от бухгалтерского учета освобождены, поэтому им нет необходимости изучать порядок заполнения бланка. Для компаний, в том числе работающих на «упрощенке», представление формы является обязательным. «Отчет о финансовых результатах» на УСН в определенных случаях может заполняться по упрощенной форме.

Какую форму использовать

В бухгалтерскую отчетность «Отчет о финансовых результатах» включен Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. С 01.06.2019г. применяется обновленная форма, утв. Приказом Минфина от 19.04.2019 г. N 61н.

Для компаний разработаны 2 вида бланка отчета:

  • по обычной форме – она более детализирована и содержит большее количество показателей;

  • упрощенная – укрупненный отчет, сгруппированный по основным статьям произведенных расходов и полученной прибыли.

Выбор применяемой формы возложен на компанию. Какой вариант фирма выбрала в своей учетной политике, тот и будет использовать при заполнении отчетности. Однако, законодательство не всем разрешает воспользоваться упрощенным вариантом.

Какой отчет сдают организации на УСН

Упрощенную форму могут применять фирмы, отвечающие требованиям п. 4-5 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ: НКО, малые предприятия, участники проекта «Сколково». Большинство компаний на УСН подпадают под определение малых предприятий, и не относятся к организациям, не имеющим права предоставлять сокращенный вариант отчетности. На этом основании они применяют упрощенную форму. Рассмотрим порядок ее заполнения.

Общие требования к бланку

Компания обязана руководствоваться правилами при составлении отчета. В законе указаны требования по содержанию:

  • отчетность должна быть достоверной;

  • отражающей фактическое положение фирмы.

В пустых графах отчета ставится прочерк. Показатели расходов записываются в скобках. Все суммовые показатели указываются в тысячах рублей.

В ИФНС подается бланк с кодами строк, для внутреннего пользования можно выбрать документ без кодов («Отчет о финансовых результатах» на УСН, бланк с кодами можно скачать ниже).

Форма содержит сведения о годовых оборотах фирмы, поэтому потребуются данные за весь прошедший отчетный период. Сведения приводятся за 2 последних года.

Заполнение строк отчета

При заполнении документа используются данные из первичных документов и бухгалтерских регистров. Всего в бланке отчета о финансовых результатах при УСН указывают 7 показателей:

  • Выручка – в нее включают полученные доходы от продажи продукции, товаров и услуг без НДС и акцизов.

  • Расходы по обычной деятельности – затраты, включаемые в себестоимость продукции (например, стоимость материалов, товаров, зарплата и страховые взносы работников основного производства), расходы на управленческие нужды (содержание офиса, зарплата управленцев, юридические расходы и т.д.), коммерческие затраты (доставка, упаковка, рекламные).

  • Проценты к уплате – проценты по займам и кредитам, полученным на нужды компании, а также дисконты по акциям, векселям.

  • Прочие доходы – не включенные в выручку доходы, например, от продажи основных средств, полученные штрафные санкции, неустойки от контрагентов, просроченная кредиторская задолженность, отнесенная на прибыль и т.п.

  • Прочие расходы – комиссии банков, пени и штрафы компании, просроченная дебиторка, другие внереализационные расходы фирмы, не вошедшие в иные строки.

  • Налоги на прибыль (доходы) – сумма налога по УСН за год и доначисления за прошлые периоды.

  • Чистая прибыль (убыток) – итоговая графа, показывающая финансовый результат УСН по деятельности компании за год. Нужно учитывать, что этот показатель может не совпадать с данными КУДиР, так как при УСН «доходы минус расходы» в книге учитываются не все расходы, а лишь те, которые перечислены в ст. 346.16 НК РФ, а на УСН «доходы» учет расходов не ведется.

Приведем пример заполнения формы.

Отчет о финансовых результатах на УСН – пример заполнения

Компания на УСН «доходы минус расходы» занимается оказанием транспортных услуг. После завершения года бухгалтерия получила итоговые цифры по деятельности фирмы, которые разнесла по строкам «Отчета о финрезультатах»:

  • Выручка: доходы от оказания услуг составили 17800 тыс. руб. (строка 2110).
  • Расходы по обычной деятельности включили в себя следующие операции:

    • приобретение ОС на общую сумму 200 тыс. руб. — сумма в бухучете полностью отнесена на расходы организации, т.к. стоимость каждого из объектов ОС менее 40 тыс. руб.;

    • начислена зарплата водителям — 3100 тыс. руб.;

    • расходы на приобретение запчастей – 800 тыс. руб.;

    • расходы на ГСМ – 8600 тыс. руб.;

    • транспортный налог составил 477 тыс. руб.;

    • зарплата управлению и административному персоналу — 800 тыс. руб.;

    • начислены взносы во внебюджетные фонды – 1209 тыс. руб.;

    • за электроэнергию перечислено 385 тыс. руб.;

    • оплачена реклама в СМИ на сумму 20 тыс. руб.;

    • приобретены канцтовары, хозтовары — 50 тыс. руб.;

    • расходы на содержание зданий составили 87 тыс. руб.

Всего произведено расходов на сумму 15728 тыс. руб. (строка 2120).

  • Проценты по кредиту, взятому на пополнение оборотных средств, составили 657 тыс. руб. (строка 2330).

  • К прочим доходам отнесена арендная плата за склад, переданный по договору аренды сторонней организации, в сумме 300 тыс. руб. (строка 2340).

  • В прочие расходы вошли:

    • банковская комиссия за ведение расчетного счета и обслуживание – 168 тыс. руб.;

    • пени, уплаченные по требованиям ИФНС – 63 тыс. руб.;

    • земельный налог – 80 тыс. руб.

Общая сумма прочих расходов — 311 тыс. руб. (строка 2350).

  • Годовой налог по УСН «доходы минус расходы», рассчитанный по данным КУДиР – 164 тыс. руб. (строка 2410).

Складывая доходы и вычитая расходы по заполненным статьям отчета, будет получен следующий результат от деятельности компании за год:

стр. 2110 – стр. 2120 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр.2350 – стр. 2410 = 17800 – 15728 — 657 + 300 – 311 – 164 = 1240. Это означает, что фирма получила по итогам 2019 года чистую прибыль в сумме 1240 тыс. руб., которая отражается по строке 2400 отчета.

После заполнения всех показателей отчетность подписывается руководителем, приводится расшифровка его фамилии. В нижней части документа указывается дата подписания отчета.

По графе 4 приводятся данные за предшествующий отчетному год. Представляется форма в контролирующие инстанции одновременно с балансом предприятия.

Образец заполнения формы по описанному примеру за 2019 год приведен ниже.

Отчет о финансовых результатах на УСН (образец заполнения)

Все показатели отражены в годовом «Отчете о финрезультатах» следующим образом:

Скачать «Отчет о финансовых результатах» на УСН (бланк)

Причины расхождения

Обозначенное выше и проиллюстрированное примерами расхождение между христианством и исламом в понимании смысла и цели чудесных явлений обусловлено целым комплексом причин.

Первая из них — кардинальное различие в представлении христиан и мусульман о соотношении Бога и человека. Согласно христианскому учению, Господь Иисус Христос пришел на землю ко всему человечеству в целом и к каждому человеку в отдельности. Именно православное понимание вочеловечения Бога как воипостасирования придает христианским историям с чудотворениями неповторимо личностный оттенок, свойственный лишь христианству. Между человеком-личностью и Богом-Личностью христианство утверждает личностные отношения, ставшие возможными благодаря личному подвигу Личности Богочеловека Христа. И этот личностный акцент не может не оказывать влияния на характер совершаемых чудес.

Не секрет, что само понятие личность выработано христианской богословской культурой в процессе поиска адекватной тринитарной и христологической терминологии, и потому вполне резонен вопрос о правомерности использования его для объяснения понятия, принадлежащего совершенно другой культуре, не имеющей в своей основе тайны Триединства. Существует немало оснований для того, чтобы считать, что мусульмане понимают личностность Бога неким совершенно отличным от христиан образом и вкладывают в это, в общем чуждое для них, европейское понятие нечто совсем иное, нежели христиане.

Это находит отражение и в бытовом сознании современных мусульман. Так, одна знатная пакистанская мусульманка, обратившаяся в христианство, впоследствии писала в своих воспоминаниях, что главным, что смущало ее в христианстве, было то, что ей «казалось, что христиане… сделали Бога личным»140. О подобных проблемах упоминают и христианские миссионеры, работающие в арабских странах: «На языках исламского мира эти истины объяснить довольно сложно. Например, в арабском слово «личность» имеет оттенок парень или приятель. Говоря о Боге, мусульманин никогда не назовет Его личностью. В исламе Бог — иной Святой»141. Интересно, что при подготовке «Декларации о евреях и нехристианах» на II Ватиканском соборе в разделе, касающемся ислама, из-за невозможности найти в арабском языке точный эквивалент понятию «личный Бог» оно было заменено в окончательном проекте определением «сущий» (ал-каййум). Вариант гиахсий был отвергнут, поскольку в арабском этот термин имеет оттенок телесности и с точки зрения исламского учения о Боге неприменим к Божественной сущности142. И действительно, среди направлений и тем, по которым шла работа средневековых мусульманских философов и богословов, нет ничего близкого христианским спорам о соотношении природы и ипостаси (личности) в Боге143. Предметом рассмотрения мусульманских богословов служили такие атрибуты Бога, как «знающий», «могущественный», «живой (сущий)», «благородный», «вечный», и их соотношение с Божественной сущностью144. Вопрос о соотношении природы и личности в Боге, повторим, не ставился, что естественно, поскольку для такой постановки вопроса не было никаких предпосылок.

Но может ли быть адекватным понимание, если отсутствует адекватный термин? Это большой и серьезный вопрос, который заслуживает отдельного рассмотрения. Здесь же в виде предположения хочется высказать мысль, что одним из ключевых (во всяком случае с религиозной точки зрения) различий в понимании личностности Бога является христианское представление о Боге как любви (см.: 1 Ин. 4, 8). «Бог — совершенная личность, потому Он и любовь совершенная»145,— писал святитель Николай Сербский об органической связи этих двух понятий.

Мусульманские подвижники были по-своему очень велики, но их аскеза «основывалась на том, что Аллах, сотворив однажды этот мир, с тех пор даже не взглянул на него»146, тогда как подвижники христианства брали на себя подвиг ради любви Божией, которой так возлюбил Бог мир, что отдал Сына Своего единородного, дабы всякий верующий в Него, не погиб, но имел жизнь вечную(Ин. 3,16).

Да, и в исламе многие мистики говорили о любви к Богу. Но любовь, о которой они говорили, которую воспевали и к которой стремились,— любовь рабская, и, по их же собственному признанию, «высочайшей честью, даруемой Богом, является наименование Абдалла» (раб Бога)147. «Любить Бога— значит любить покорность Богу»; «Истинная любовь— это повиновение Возлюбленному»— таковы объяснения, принадлежащие самим суфиям148. А в христианстве человек призван к сыновней, а не рабской любви к Богу. Христианская любовь — это любовь, осмысляемая через призму факта самопожертвования Бога ради человека149.

Передают, что однажды сподвижники Мухаммеда сказали ему: «Поистине мы отличаемся от тебя, о посланник Аллаха, ведь Аллах простил тебе то, что предшествовало из твоих грехов и что было позже». Услышав это, он разгневался так, что это стало заметно по его лицу, и сказал: «Я лишь больше боюсь Аллаха и больше знаю о Нем, чем вы!»150. Боюсь и знаю — это основополагающие глаголы, определяющие сущность богопочитания в исламе. И можно сказать, что без представления о крестной, жертвенной любви Бога к человеку и миру за рамки этих глаголов не удалось выйти даже самым величайшим из мистиков ислама. И это наложило свой отпечаток в том числе и на представление о смысле и назначении сверхъестественных явлений.

Вторая причина расхождения связана с тем, что христианское понимание чуда неизбежно выражает христианский опыт близости Бога. Бог близок к каждому своему избранному, и потому для Него нисколько не зазорно принимать непосредственное участие в судьбе каждого. Коран тоже говорит о Его близости: «Мы сотворили уже человека и знаем, что нашептывает ему душа; и Мы ближе к нему, чем шейная артерия» (Коран 50, 15), но это совсем не то. Христианство говорит о том, что Бог во Христе стал единосущен каждому человеку и каждый человек во Христе может стать единосущным Богу. Такой близости ислам, даже мистический, не знает.

В-третьих, и об этом уже писали исследователи, различие в понимании чуда в христианстве и исламе имеет корни и в различии представлений этих двух религий о соотношении человека и тварного мира151. С точки зрения ислама человек, хотя и является «наместником Бога на земле» (см.: Коран 2, 28), всецело принадлежит нашей тварной реальности, всецело включен в нее, с точки же зрения христианства «человек среди всех творений занимает особое место»152: он одновременно и принадлежит сотворенному, и стоит над ним в силу данной лишь ему сообразности Творцу, В исламе немыслимы следующие строки: Не энного Ты умалил его пред Ангелами: славою и честью увенчал его; поставил его владыкою над делами рук Твоих; все положил под ноги его: овец и волов всех, и также полевых зверей, птиц небесных и рыб морских, все, преходящее морскими стезями (Пс. 8, 6-9).

И для христианства, и для ислама свойственно представление о том, что сотворенный Богом мир совершенен и самодостаточен: Ты поставил землю на твердых основах: не поколеблется она во веки и веки. Бездною, как одеянием, покрыл Ты ее, на горах стоят воды. От прещения Твоего бегут они, от гласа грома Твоего быстро уходят; восходят на горы, нисходят в долины, на место, которое Ты назначил для них. Ты положил предел, которого не перейдут, и не возвратятся покрыть землю (Пе. 103, 5-9).

«И солнце течет к местопребыванию своему. Таково установление Славного, Мудрого! И месяц Мы установили по стоянкам, пока он не делается, точно старая пальмовая ветвь. Солнцу не надлежит догонять месяц, и ночь не опередит день, и каждый плавает по своду» (Коран 36,38-40).

В самом этом порядке не заложено необходимости во вторжениях извне для того, чтобы что-либо в нем подправить и тому подобное. В таком случае возникает вопрос о месте и смысле чудес в таком мире, ибо любое чудо, безусловно, является именно таким вторжением, нарушением раз и навсегда установленного Богом порядка. Общий термин богословия ислама для сверхъестественных событий— харик ал-ада, «то, что разрывает обычай»153, выражает то же понимание.

Ислам преодолевает эту проблему путем отведения чудесам определенного места в самой системе мира, вводя обсуждавшееся уже понятие «муджиза»,— в то время как христианство решает этот вопрос в личностной плоскости, провозглашая, что человеческая личность для Бога выше закона: суббота для человека, а не человек для субботы (Мк. 2, 27).

ПРИЧИНЫ Расхождения нагрузок

КОНТРОЛЬ ЗА РАБОТОЙ ТЕПЛОВОЗА В ПУТИ СЛЕДОВАНИЯ

В системах тепловоза предусмотрена защита от перегрева воды и масла, от падения давления масла, от давления в картере, от утечки воды из системы и т.д.

Тем не менее локомотивная бригада должна контролировать показания приборов на пульте управления и в дизельном помещении.

На помощника машиниста непосредственно возлагается контроль и уход за локомотивом, четкая и своевременная информация машинисту о состоянии тепловоза в пути следования.

Не реже чем через один час работы дизеля необходимо проверять:

— ритмичность работы дизеля и других агрегатов на слух уровень воды в расширительном баке

— герметичность соединений трубопроводов воды, масла и топлива

— величину каплепопадания у водяных насосов (60-90 капель в минуту)

— на ощупь степень нагрева корпусов ТНВД (должна быть одинаковая температура)

— пульсацию топлива в трубках высокого давления

— степень нагрева редукторов, компрессоров и электрических машин

— число оборотов коленвала и их соответствие позициям контроллера

— состояние приводов компрессора, стартер-генератора и возбудителя

— охлаждение выпрямительной установки

— работу вентилятора охлаждения тягового генератора

— открытие жалюзи и работу мотор-вентиляторов

— степень искрения на коллекторе ТГ

— соответствие показаний измерительных приборов в нерабочей и рабочей кабинах.

Параметры 2ТЭ116 ТЭМ2
Температура воды на выходе из дизеля:
минимальная при пуске дизеля
оптимальная (рекомендуемая) 75-90 70-85
максимально-допустимая 96/106
Температура масла на выходе из дизеля:
минимальная при пуске дизеля
оптимальная (рекомендуемая) 60-75 65-75
максимально-допустимая
Давление масла:
при пуске дизеля, не менее 0.6-0.8 1.5
при минимальных оборотах коленвала 1.3 1.5
при максимальных оборотах коленвала 3.5
давление масла до фильтра тонкой очистки 8-9
перепад давления масла до и после фильтра грубой очистки, не более 1.5
Давление топлива до фильтров тонкой очистки 3-3.5 5.3
Давление топлива после фильтров тонкой очистки, не менее 1.5 1.8-2.5
Перепад давления топлива до и после фильтров тонкой очистки, не более 1.5
Разрежение в картере 10-100
Давление воздуха в наддувочном ресивере 1.35
Разность температур выпускных газов по цилиндрам, не более
Давление в компрессоре, не менее 1.5 1.5

При движении тепловоза показания амперметров и вольтметров силовой цепи обеих секций должны соответствовать друг другу. Расхождения в мощности не должны быть более 60 кВт. Большая разница в нагрузках неблагоприятно отражается на тяговых эл. машинах более нагруженной секции.

неодновременное включение контакторов шунтировки поля ТЭД

нарушение регулировки оборотов коленвала

неисправная работа регулятора напряжения

неисправности в системе возбуждения тягового

Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

Т. В. Спицына

Журнал «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2017

В апреле 2017 года одна из организаций, применяющих УСНО, получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год. Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?

Организации, применяющие УСНО, уже сдали декларацию по налогу, уплачиваемому при УСНО, за 2016 год: срок истек 31.03.2017. Не позднее обозначенной даты надо было представить в налоговый орган и годовую (финансовую) бухгалтерскую отчетность. Подавляющее большинство организаций так и поступило: выполнило все требования налогового законодательства.

Но вдруг в апреле 2017 года одна из таких организаций получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год.Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?

Право налогового органа на истребование пояснений.

Прежде чем рассматривать по существу вопрос о расхождении сумм доходов, указанных в декларации при УСНО, и данных бухгалтерской отчетности за 2016 год, ответим на вопрос, имеет ли право налоговый орган истребовать какие либо пояснения в анализируемом случае.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при получении декларации по «упрощенному» налогу проводит ее камеральную проверку. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, то налоговый орган вправе истребовать пояснения относительно данного факта. В рассматриваемом случае расхождение выявлено между декларацией по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетностью организации, что является основанием для истребования пояснений у налогоплательщика.

Об обнаружении ошибки или несоответствия налоговый орган сообщает налогоплательщику и требует представить необходимые пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.

Обратите внимание:

Срок для выполнения данного требования – пять рабочих дней со дня получения требования.

Может ли налогоплательщик вместе с пояснениями дополнительно представить другие документы, подтверждающие его позицию? Да, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Представитель налогового органа обязан рассмотреть все представленные налогоплательщиком документы. И если после этого рассмотрения или в случае, когда налогоплательщик не представит пояснений, налоговый инспектор установит факт совершения правонарушения, он составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.Из приведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством налоговым органам предоставлено право истребовать у «упрощенца» пояснения в отношении представленной декларации при УСНО, если будут выявлены ошибки или несоответствия между данными декларации и другими имеющимися у налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью).

Рекомендуем представить пояснения в установленный срок (пять рабочих дней), иначе будет составлен акт о правонарушении на основании тех данных, которые есть у налогового органа. Да и этим дело может не закончиться: если расхождения масштабные, то налоговики могут инициировать и выездную налоговую проверку.Кроме истребования пояснений, налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений, если сочтет, что требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого налогоплательщику будет направлено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Сравнение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО.

Какие же показатели налоговой и бухгалтерской отчетности наиболее интересны для налоговиков? Как их сравнивать? Для ответа на поставленный вопрос обратимся к декларации по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетности, которая представляется в налоговый орган.

Декларация при УСНО.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Контрольные соотношения к данной декларации направлены Письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Независимо от применяемого объекта налогообложения в налоговой декларации указываются доходы, учитываемые при УСНО:

  • если объект налогообложения «доходы» – по кодам строк 110 – 113 разд. 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогооб-ложения – доходы)» декларации указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период;
  • если объект налогообложения «доходы минус расходы» – по кодам строк 210 – 213 разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)» декларации указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов также нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период.

Порядок определения доходов организации не зависит от применяемого объекта налогообложения и установлен ст. 346.15 и 346.17 НК РФ:

  • учитываются доходы в порядке, приведенном в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ;
  • не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
  • доходы учитываются кассовым методом.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями, установленными ст. 13, 14 и 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»: по общему правилу она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

А если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств она может включить показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

В рассматриваемой ситуации налоговиков могут заинтересовать следующие показатели бухгалтерской отчетности.Начнем с баланса. В данном случае важными являются показатели актива баланса, а именно «Финансовые и другие оборотные активы», в котором указываются (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»):

  • по коду 1230 – дебиторская задолженность;
  • по коду 1240 – финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
  • по коду 1260 – прочие оборотные активы.

При этом, поскольку деталировку выбирает сама организация, данные могут быть приведены в балансе как развернуто, так и одним показателем, имеющим наибольший вес. Например, по показателю «Дебиторская задолженность» (код 1230) указываются в том числе сальдо по следующим статьям бухгалтерского учета:

  • покупатели и заказчики;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и зависимых обществ;
  • задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • авансы выданные;
  • прочие дебиторы;
  • займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев;
  • собственные акции, выкупленные у акционеров;
  • прочие финансовые вложения.

В отчете о финансовых результатах налоговиков в первую очередь заинтересует показатель «Выручка», в котором указывается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (код 2110), учтенная по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»), а также показатель «Прочие доходы» (код 2340), в котором содержится информация о прочих доходах организации, учтенных по кредиту счета 91 «Прочие доходы».
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы в бухгалтерском учете признаются по методу начисления; организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут вести учет кассовым методом по мере поступления денежных средств. Подавляющее большинство организаций ведет бухгалтерский учет по методу начислений.

Сравнение данных декларации при УСНО и годовой бухгалтерской отчетности.

По логике показатели декларации по «упрощенному» налогу «сумма полученных доходов за налоговый период» (строка 113 разд. 2.1.1 или строка 213 разд. 2.2 декларации) и «данные о выручке и прочих доходах отчета о финансовых результатах» должны быть сопоставимы, то есть если они и различаются, то незначительно.Если рассматриваемые доходы, включая прочие доходы, по бухгалтерской отчетности меньше, чем налогооблагаемые доходы, то вопросов у налоговиков не возникнет. Такое может быть, например, если организация работает «по предоплате», то есть у нее много поступлений денежных средств в виде авансовых платежей от покупателей, которые в налоговом учете увеличивают облагаемые доходы (кассовый метод), а в бухгалтерском учете – увеличивают кредиторскую задолженность.

Если же налогооблагаемые доходы значительно меньше, чем доходы, включая прочие доходы, отраженные в бухгалтерской отчетности, то вероятность возникновения вопросов у налоговых органов высока, поскольку это может означать занижение облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при УСНО. Рассмотрим приведенный вариант подробнее.

Наиболее очевидным сравнением является, как уже сказано выше, сопоставление показателей дохода в налоговой и бухгалтерской отчетности (см. формулу).

Чисто теоретически есть вероятность того, что приведенные показатели будут равны. Но, как правило, они различаются. Основная причина различий кроется в различных подходах при определении дохода для целей бухгалтерского и налогового учета. Приведем наиболее распространенные и наглядные причины расхождения названных показателей, когда в налоговом учете доход будет меньше по сравнению с бухгалтерским учетом:

  • кассовый метод учета доходов при УСНО и метод начисления в бухгалтерском учете. Как сказано выше, указанное принципиальное различие может давать существенные различия в абсолютных значениях показателей в налоговом и бухгалтерском учет. Это возможно, например, в случае отгрузки товаров покупателю, когда в бухгалтерском учете признается доход от реализации на дату отгрузки, а в налоговом учете при отсутствии оплаты никакого дохода нет. Аналогичным образом ситуация складывается при сдаче помещения в аренду, если арендатор задерживает оплату. Подобная ситуация будет наблюдаться во всех случаях, когда оплата покупателями (заказчиками) происходит позже реализации товаров (работ, услуг) и задолженность переходит на следующий налоговый период;
  • получение организацией дивидендов. Если организация, являющаяся учредителем другой ор-ганизации, получила в налоговом периоде дивиденды, то в бухгалтерском учете эти суммы будут учтены как прочие доходы. В налоговом учете в соответствии со ст. 346.15 НК РФ названные суммы в облагаемый доход не попадают, поскольку дивиденды облагаются у источника выплат, который является налоговым агентом по налогу на прибыль (речь идет о российских компаниях). Если дивиденды получены от иностранной компании, то организация-«упрощенец» самостоятельно исчисляет налог на прибыль с указанной суммы и представляет декларацию по налогу на прибыль, в декларации при УСНО эти суммы не указываются;
  • совмещение УСНО и спецрежима в виде ЕНВД. Поскольку бухгалтерская отчетность представляется в отношении всей организации, а не отдельно в отношении деятельности, облагаемой в рамках УСНО, доходы, указанные в бухгалтерской отчетности, будут превышать доходы, указанные в декларации по «упрощенному» налогу.

Кроме приведенного сравнения доходов в налоговом и бухгалтерском учете, налоговики сравнивают следующие показатели отчетности:

Приведенное равенство теоретически может выполняться. Но есть ситуация, когда оно не может быть выполнено. Причина кроется в структуре самой дебиторской задолженности. Как говорится выше, организация вправе сама выбирать деталировку показателей статей баланса, и по коду 1230 может быть указана как задолженность покупателей и заказчиков, так и задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, краткосрочные займы и другие финансовые вложения. Не все из этих сумм при погашении дебиторской задолженности являются облагаемым доходом при УСНО.

Самый простой пример в данном случае – это дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по которым на отчетную дату не представлен авансовый отчет.

Аналогичная ситуация наблюдается с займами, выданными организацией. Даже если в течение налогового периода этот заем будет возвращен, то он не образует налогооблагаемого дохода, а сумма дебиторской задолженности изменится.

Что написать в пояснениях?

Итак, если организация после представления декларации по «упрощенному» налогу и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности получила требование о представлении пояснений о расхождении показателей, то целесообразно их представить во избежание дальнейших шагов со стороны налоговиков. Еще раз отметим, что срок для представления этих пояснений небольшой – всего пять рабочих дней. За это время надо подготовить сами пояснения и необходимые документы, а также представить их в налоговый орган.

Пояснения составляются в произвольной форме, оформляются как служебное письмо, которое можно, например, озаглавить как «Пояснения относительно причин расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, и бухгалтерской отчетности».

Целесообразно указать причины расхождений, которые являются основными, нет смысла расписывать все суммы, повлиявшие на показатели. При необходимости нужно приложить соответствующие документы (копии).

* * *

Налоговые органы в рамках проведения камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, сравнивают сумму полученных доходов за налоговый период и данные о выручке и прочих доходах отчета о финансовых результатах, а также суммы дебиторской задолженности, указанные в балансе организации. Эти показатели могут различаться. И если различия существенны, то налоговики вправе истребовать у налогоплательщика пояснения, причем понятие существенности определяется на усмотрение налогового инспектора.
Как правило, расхождения показателей налоговой и годовой бухгалтерской отчетности «упрощенцев» не являются ошибкой: они связаны с особенностями учета доходов для целей бухгалтерского учета (по методу начислений) и для целей налогового учета (кассовым методом). Но из представленных отчетов налоговым органам это не всегда понятно, вот почему необходимо представить пояснения. При необходимости можно представить и копии подтверждающих документов. В данном случае важно соблюсти сроки представления пояснений – не более пяти рабочих дней со дня получения требования.

Исх. № 48 от 06.04.2017

Пояснения относительно причин расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, и бухгалтерской отчетности за 2016 год.

В ответ на требование № 12345678 от 03.04.2017 сообщаем, что декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не содержит ошибок.

Превышение доходов в бухгалтерской отчетности по сумме строк 2110 («Выручка») и 2340 («Прочие доходы») отчета о финансовых результатах над показателем строки 213 разд. 2.2 налоговой декларации на сумму 150 000 руб. связано со следующим.

ООО «Меридиан» ведет бухгалтерский учет по методу начисления, в том числе учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99. Налоговый учет ведется кассовым методом согласно нормам, установленным гл. 26.2 НК РФ.

По состоянию на 31.12.2016 образовалась дебиторская задолженность за отгруженные товары (накладная № 278 от 19.12.2016), плата за которые поступила 06.03.2017, в сумме 150 000 руб. (платежное поручение № 46, ООО «КИТ»).

В бухгалтерском учете на дату отгрузки 19.12.2016 был признан доход от обычных видов деятельности в сумме 150 000 руб. В налоговом учете указанная сумма отражена не была, так как оплата поступила в 2017 году.

Указанная сумма является причиной расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Приложение:
– накладная № 278 от 19.12.2016;
– платежное поручение № 46 от 06.03.2017.

Предоставление пояснений по расходам при УСН

Уважаемые коллеги. ну читайте вы НК, там же все написано.
Ситуация: может ли инспекция потребовать представить дополнительные документы. В ходе камеральной проверки обнаружены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между имеющимися данными
Нет, не может.
По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговая инспекция не может требовать у организации дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключения из этого правила четко определены в Налоговом кодексе РФ.
При обнаружении ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий между имеющимися данными инспекция вправе потребовать от организации:
дать письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям;устранить выявленные ошибки и (или) противоречия, путем внесения изменений в проверяемую декларацию (расчет).Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.
Исходя из буквального толкования положений данного пункта, следует, что при обнаружении (выявлении) ошибок или противоречий инспекция может требовать от организации лишь письменные пояснения к ним или их устранения. Требовать представить какие-либо дополнительные документы к пояснениям инспекция не вправе.
Организация может лишь сама принять решение представить к своим письменным пояснениям дополнительные подтверждающие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Истребование документов
Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в следующих случаях:
если организация применяет льготы по налогам, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие обоснованность использования этих льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Например, если организация применяет льготы по НДС, то инспекция может потребовать лицензию на ведение операций, освобожденных от НДС (при условии их лицензирования) (п. 6 ст. 149 НК РФ), документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ);если организация подала налоговую отчетность без обязательных сопутствующих документов, то инспекция вправе потребовать эти документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть документы, подтверждающие обоснованность применения организацией нулевой ставки НДС (ст. 165 НК РФ);если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры поставщиков проверяемой организации (п. 1 ст. 172 НК РФ);если организация подала отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, то инспекция вправе потребовать документы, которые являются основанием для начисления и уплаты этих налогов. Такими налогами являются налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);если по истечении двух лет организация представила уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма убытка. В этом случае инспекция вправе потребовать первичные и другие документы, обосновывающие изменение показателей, а также аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);если организация использует налоговые льготы в качестве участника регионального инвестиционного проекта. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие, что деятельность организации соответствует условиям того или иного регионального инвестиционного проекта (п. 12 ст. 88 НК РФ);если организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. В этом случае инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность расчета и уплаты налога (п. 1 ст. 310.2 НК РФ).Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ).
В частности, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:
первичные документы (например, договоры, заключенные с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12 иот 11 ноября 2008 г. № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12, подп. 1 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).
Редакция действует с 1 янв 2014
Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Источник Система Главбух.
Мне тоже приходят письма счастья, вот сижу сочиняю очередной ответ за запрос. По той же 88 п.3. И даже в запросе сказано: «Вместе с пояснениями могут быть представлены подтверждающие документы». Могут а не должны.