Отчет финансовых результатов

Содержание

Отчет о финансовых результатах

Актуально на: 28 февраля 2018 г.

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны ежегодно представлять в ИФНС и территориальный орган Росстата бухгалтерскую отчетность (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13, ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах

В состав бухгалтерской отчетности входят баланс и отчет о финансовых результатах, а также приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н).

В этом материале мы расскажем об отчете о финансовых результатах (форма 2).

Отчет о финансовых результатах: форма

Как мы уже сказали выше, сдавать отчет о финансовых результатах должны абсолютно все организации. Но при этом некоторым из них (например, компаниям, относящимся к субъектам малого предпринимательства) разрешается представлять отчет о финансовых результатах упрощенной формы (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Отчет о финансовых результатах: бланк

Обычная форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н. Отчет о финансовых результатах скачать можно через систему КонсультантПлюс.

Упрощенная форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении № 5 к вышеназванному Приказу. Бланк упрощенной формы также можно скачать через систему КонсультантПлюс.

Там же можно скачать бланки в формате Excel с кодами строк.

Содержание отчета о финансовых результатах

В отчете отражается информация о выручке, себестоимости, доходах, расходах и финансовом результате организации по данным бухгалтерского учета за отчетный год.

В связи с тем, что в отчете фиксируются расходы компании, у некоторых бухгалтеров возникает вопрос, как заполнить отчет о финансовых результатах при УСН «доходы»? Так вот, тот факт, что расходы не играют роли для налоговых целей, не освобождает организацию на «доходной» УСН от отражения этих расходов в бухгалтерском учете.

Структура отчета о финансовых результатах

Структура обычной формы отчета о финансовых результатах отличается от структуры упрощенной формы. Так, к примеру, коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах по упрощенной форме отсутствуют. Также отсутствуют и управленческие расходы в отчете о финансовых результатах в упрощенном виде. А вот, например, прочие расходы в отчете о финансовых результатах отражаются как в обычной форме, так и в упрощенной.

Взаимосвязь баланса и отчета о финансовых результатах

На самом деле между балансом и отчетом о финансовых результатах прямой связи нет. Ведь в балансе отражается информация об активах организации (ОС, денежные средства, запасы и пр.), капитале, резервах и обязательствах, а в отчете, как мы уже сказали, — информация о доходах, расходах и полученном финансовом результате. Однако показатель чистой прибыли из отчета о финансовых результатах переносится в строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса (если заполняется баланс не по упрощенной форме).

А общее между балансом и отчетом то, что составление отчета о финансовых результатах, так же как и баланса, производится на основе данных бухгалтерского учета.

Форма номер 2 (отчет о финансовых результатах) при отсутствии деятельности

Если организация не вела деятельность, она все равно должна представить в составе бухгалтерской отчетности отчет о финансовых результатах. Правда, он будет нулевым.

Отчет о финансовых результатах (нулевой): образец

Приведем образец нулевого отчета о финансовых результатах за 2017 год.

Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Как выглядит бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Итоги

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ВНИМАНИЕ! В 2019 году формы отчетности обновлены. Обновленные формуляры нужно будет сдавать с отчетности за 2020 год, но можно их использовать и ранее. Есть и новые контрольные сотношения. Также с отчетности за 2019 год меняются правила ее представления контролирующим органам.

Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2 – представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в этой ветке эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

В 2019 году в форму 2 были внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Так, уже с отчетности за 2019 год:

  • единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
  • ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.

А с отчетности за 2020 год вводятся следующие изменения в строки отчета (их, кстати, можно начать применять добровольно уже с отчетности за 2019 год):

  • строка 2410 будет именоваться «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
  • исчезнут строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);
  • появятся строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций,
    результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

А совокупный финансовый результат будет определяться как сумма строк:

  • «Чистая прибыль (убыток)»;
  • «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
  • «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
  • «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Бланк формы 2 в новой редакции вы можете скачать ниже.

Скачать форму 2 в редакции с 2020 года

Подробнее о формах, дополняющих бухбаланс и отчет о финрезультатах, читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Как выглядит бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

  • номер пояснения к отчету;
  • наименование показателя;
  • код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
  • величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

О том, как делается такая трансформация, читайте в материале «Бухгалтерский баланс предприятия за 3 года (нюансы)».

Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

  • постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
  • изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

О том, как применение ПБУ 18/02 отражается на расчете налога на прибыль, читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

  • о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
  • результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
  • совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
  • базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

Счет (субсчет)

Оборот

Номер

Наименование

Дебет

Кредит

Отложенные налоговые активы

45 000

40 000

Отложенные налоговые обязательства

110 000

90 000

Выручка

110 799 640

Себестоимость продаж

76 880 000

НДС

16 901 640

Управленческие расходы

5 865 000

Прибыль/убыток от продаж

11 153 000

Прочие расходы

352 000

Сальдо прочих расходов

352 000

Прибыли и убытки

Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)

11 153 000

352 000

Налог на прибыль

2 210 200

Условный расход по налогу на прибыль

2 160 200

Постоянное налоговое обязательство

50 000

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности — образец заполнения за 2019 год (данные за 2018 год взяты из прошлогоднего отчета):

Наименование показателя

Код

За 2019 год

За 2018 год

Выручка

93 898

88 365

Себестоимость продаж

(76 880)

(75 993)

Валовая прибыль (убыток)

17 018

12 372

Коммерческие расходы

( — )

(545)

Управленческие расходы

(5 865)

(3 682)

Прибыль (убыток) от продаж

11 153

8 145

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

( — )

( — )

Прочие доходы

Прочие расходы

(352)

(513)

Прибыль (убыток) до налогообложения

10 801

7 655

Текущий налог на прибыль

(2 235)

(1 894)

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

(50)

(363)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

8 591

5 761

Наименование показателя 2)

Код

За 2019 год

За 2018 год

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

8 591

5 761

Справочно

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса можно скачать на нашем сайте.

Скачать бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность».

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Графический отчет о финансовых результатах фирмы скачать в Excel

Благодаря стандартным инструментам программы Excel можно создавать красивые графические отчеты из скучных монотонных таблиц с данными. В таких графических отчетах можно применять элементы управления делая их еще и интерактивными. При этом нет необходимости прибегать к макросам VBA. Достаточно лишь выбрать элементы управления значениями на вкладке «РАЗРАБОТЧИК» в группе инструментов «Элементы управления»-«Вставить». Рассмотрим подробнее графический отчет, а в конце обзора можно скачать готовый пример в файле Excel.

Как сделать графический отчет без использования макросов в Excel

Как видно из анимированного *.gif изображения выше, для интерактивного взаимодействия с данными отчета используются встроенные элементы управления значениями Excel (2 счетчика и 2 флажка). Все эти и другие элементы расположены на вкладке панели инструментов «РАЗРАБОТЧИК»:

Не все, но большинство этих элементов управления в своих свойствах имеют опцию «Связь с ячейкой:», как показано ниже на рисунке:

Если мы указываем ссылку на нужную нам ячейку, то при взаимодействии с элементом мы изменяем значения в этой же ячейке. Условия и параметры изменений настраиваются в других опциях элемента.

Такой подход открывает нам широкие интерактивные возможности причем без использования VBA-макросов! Ведь управляя значением хотя-бы одной ячейки мы можем с помощью множества формул сконструировать целую программу в Excel без программирования! Далее рассмотрим простой пример.

Для примера смоделируем ситуацию. Допустим на листе «Data» у нас имеется таблица со статистическими значениями финансовых ежемесячных показателей по продажам фирмы:

Даже на основе этих примитивных данных можно уже построить множество отчетов. В данном примере нам следует визуально презентовать данные так:

  1. Соотношение волатильности при динамических колебаниях средних значений ежемесячных продаж, расходов и прибыли.
  2. Зависимость и корреляция наценки и маржи при разных усредненных показателях по продажам, расходам и прибыли.
  3. Чем и как отличается наценка и маржа в цифрах и визуально.

Перед тем как выводить на график динамические изменения и придавать им пользовательскую интерактивность необходимо обработать и подготовить исходные данные с помощью формул. Все это реализуется на листе «Processing»:

Обратите внимание на ячейки A1,B1,D1 и E1. На эти ячейки ссылаются соответственные им элементы управления с листа «DASHBOARD». Они изменяют значения в этих ячейках, а дальше формулы лист «Processing» пересчитывают свои значения ссылаясь на эти же ячейки. В результате все графики и диаграммы на листе «DASHBOARD» автоматически перерисовываются относительно изменений данных в результатах вычисления формулами. Поэтому как на эти же результаты ссылаются графики и диаграммы.

Таким образом мы получаем программу в виде интерактивного отчета. Данный шаблон графического отчета в Excel мы можем смело называть программой, не смотря на то что при его создании мы не использовали язык программирования макросов VBA. Ведь суть любой программы заключается в обработке данных, при этом неважно какого рода программы: игры, работа с базами данных, ERP или CRM системы и т.п. Каждая программа по своей природе на входе получает данные, а на выходе выдает результат ее обработки. А пользователям не важно на каких языках программирования и какими технологиями была создана программа и м важен качественный результат, а также чтобы все было быстро, просто и красиво. Ведь в этом и заключается магия.

Разобравшись с устройством шаблона графического отчета о финансовых результатах фирмы, вы можете изменять его для перенастройки под другие виды отчетов, построенных на одних и тех же исходных данных. Например, в графике прибыли можно изменить ссылки не на усредненные значения Аппроксимацией, а на фактические при этом не изменять график средних расходов. В результат получим другой тип графической презентации данных: Отчет по методу средние издержки плюс прибыль в Excel.

Также можно отказаться от ряда графика показателей средних ежемесячных продаж, чтобы изменить смысловой дизайн областей на вкладке «РАБОТА С ДИАГРАММАМИ»-«КОНСТРУКТОР»-«Тип»-«Изменить тип диаграммы».

В появившемся окне для рядов средних расходов и средней прибыли применить тип диаграммы «С областями и накоплением»:

Таким образом будут складывается значения этих двух показателей в третий показатель «Средние ежемесячные продажи»:

Прибыль + Расходы = Суммы продаж. И комбинируя формулы и графики данного шаблона можно создавать много других графических отчетов по этим же статистическим данным.



Скачать пример графического отчета в Excel

Проведем краткий обзор исходной версии шаблона графического отчета о финансовых результатах фирмы в Excel. А в конце можно скачать пример шаблона по ссылке на файл Excel для детального и практического ознакомления с принципами действия и формулами. На главном листе «DASHBOARD» находятся 2 основных блока визуализации данных деятельности фирмы за последние 5 лет (с 2020 по 2025 год).

  1. В первом блоке находится график с областями и элементами управления графическим отчетом. С помощью интерактивных элементов управления можно переключатся по годам, перемещать курсор по месяцам и включать или отключать кривые показателей маржи и наценки:
  2. Во-втором блоке расположены 3 диаграммы со средними показателями продаж, расходов и прибыли по каждому месяцу. При перемещении курсора на верхнем графике по месяцам данные диаграмм в нижнем блоке обновляются автоматически:
  • первая диаграмма отображает соотношение суммы прибыли, расходов и продаж;
  • вторая диаграмма показывает долю расходов в продажах;
  • третья – долю прибыли.

Это достаточно простой пример, который наглядно показывает, как создавать графические интерактивные отчеты с анимацией визуализации данных без использования VBA программирования макросов в Excel. При желании и определенного уровня навыков можно создавать еще боле сложные и функционально красивые отчеты, чем этот:

В следующих статьях мы еще неоднократно рассмотрим создание интерактивных отчетов, дашбордов, примеров визуализации данных с диаграммами и графиками в Excel без использования макросов. В политике безопасности многих фирм запрещено запускать макросы из файлов в любых форматах Excel. Но благодаря встроенным специальным инструментам и формулам можно обойтись и без программирования чтобы делать интересные отчеты. Тот, кто умеет презентовать свою работу продвигается по карьерной лестнице быстрее всех!

Содержание и структура отчета о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период.

Данный отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

Составляя отчёт о финансовых результатах, необходимо иметь в виду следующее:

  • 1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
  • 2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются).

Начиная с 2003 г. отчёт о финансовых результатах сократился в размерах и стал менее формализован. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы.

Доходы и расходы:

По строке 010: «Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)» отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей. С 2004 года был отменён налог с продаж, поэтому организациям, которые продают товары населению за наличный расчёт, рассчитывать выручку будет проще.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки фирмы.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учёте является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99, выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме №2 отражается исходя из её полной стоимости.

По строке 020: «Себестоимость проданных товаров. Продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы. Раскрывать основные каналы получения выручки от продаж, а также соответствующий им состав себестоимости больше не требуется.

Данные, которые приводятся в строке 029: «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 030: «Коммерческие расходы» — производственные фирмы показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

По строке 040: «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы предприятия, которые отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита и т.д.

По строке 050: «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

В новой форме отчёта все операционные и внереализационные доходы и расходы сведены в один раздел — «Прочие доходы и расходы». При этом состав их не изменился.

По строке 060: «Проценты к получению» (доход) по-прежнему отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п.

По строке 070: «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные фирме за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 080: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99, к доходам, которые отражаются по строке 090 «Прочие доходы», относятся:

  • — поступления за временное пользование имуществом и нематериальными активами организации;
  • — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • — курсовые разницы;
  • — сумма дооценки активов;
  • — прочие доходы.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 по строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы:

  • — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • — возмещение причиненных организацией убытков;
  • — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • — курсовые разницы;
  • — сумма уценки активов;
  • — прочие расходы;
  • — перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчётном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» и строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учёта.

Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.

На самом деле в Плане счетов предусмотрен отдельный субсчёт для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счёте 99 «Прибыли и убытки». Соответственно постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют. Поэтому их сумма показывается в форме №2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учёта, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, надо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом.

При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.

Можно заметить, что в отчёте больше не упоминаются чрезвычайные доходы и расходы. Но если они возникают, бухгалтер может самостоятельно вести их в форму №2 — для этого имеется свободная строка. Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтены:

  • — остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы;
  • — затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

  • — стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
  • — страховое возмещение убытков, понесённых в результате чрезвычайных обстоятельств и т.п.

Прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых обязательств и чрезвычайных расходов и увеличенная на сумму чрезвычайных доходов, представляет собой чистую прибыль (убыток) отчётного периода. Этот показатель отражается в последней строке основного раздела формы №2.

Формирование справочной информации к отчету о финансовых результатах:

Значительные изменения произошли в разделе «Справочно». Вместо дивидендов по обычным и привилегированным акциям бухгалтеру приходится рассчитывать базовую и разводнённую прибыль на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (строка 200):

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные и представительские расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумма такого превышения называются постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в Отчете о финансовых результатах по строке 200 справочно.

В бухгалтерском учете ПНО отражаются записью: Дт 99 Кт 68.

Базовую прибыль (убыток) на акцию — рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 25.01.2011 №29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое первое число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль на акцию — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Уменьшение прибыли приходящееся на одну акцию может произойти в результате: конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привелигерованных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции; исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости; дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т.п.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков приводится в целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий финансовый результат деятельности организации. Информация будет иметь особое значение в случае существенности этих доходов и расходов для характеристики организации.

Основные определения

Основными определениями, которые используются в отчете о финансовых результатах, являются:

доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьше­ния обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капита­ла за счет взносов собственников);

расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (кроме уменьшения за счет его изъятия или распределения собственниками);

убыток — превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого бы­ли осуществлены эти расходы;

прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;

Определения видов деятельности и событий, в результате осуществления которых возникают доходы или расходы:

обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;

операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие ви­ды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;

основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией про­дукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;

чрезвычайное событие — событие или операция, которая четко отличается от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом предстоящем отчетном периоде;

Прочие определения:

собственный капитал — часть в активах предприятия, которая остается после вычита­ния его обязательств;

метод участия в капитале — метод учета инвестиций, в соответствии с которым балан­совая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму уве­личения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования;

ассоциированное предприятие — предприятие, в котором инвестору принадлежит бло­кирующий (более 25 процентов) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора.

Имеющиеся определения обычной, операционной и основной деятельности достаточно схожи друг с другом, в силу чего необходимо указать их отличительные признаки, а для этого еще раз повторим их, сделав необходимые акценты.

Итак, основная деятельность — операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Операционная деятельность — это не только основная (то есть она включает основную), но и другие виды деятельности (кроме инве­стиционной и финансовой). Это понятие значительно шире первого. Обычная деятель­ность — любая основная деятельность предприятия (то есть первое понятие включается), а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

Таким образом, производство и реализация продукции, не являющейся домини­рующей по размерам дохода или по целям создания предприятия, не является основ­ной деятельностью, но является обычной.

Подход в МСФО:

Основной деятельностью считается основная, приносящая до­ход, деятельность компании и другая, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом нет критерия обязательности обеспечения основной доли дохода от вида деятельности и, кроме того, деятельность может не быть целью создания предприятия. А это совсем иной экономический смысл по сравнению с П(С)БУ.

Обычной деятельностью по МСФО является любая деятельность, осуществляемая ком­панией в качестве составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, кото­рая является ее продолжением, побочной по отношению к ней или возникает из нее. То есть сюда включается и побочная деятельность в отличие от П(С)БУ.

Согласно Закону и П(С)БУ 3методом определения доходов и расходов является метод начисления. Из Закона следует, что при определении финансовых результатов доходы должны сопоставляться с затратами, осуществленными для их получения.

Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в мо­мент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты де­нежных средств.

Структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного пе­риода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье «Доход (выручка) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).

Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или по­гашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возни­кать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий — выручки и дохода — П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достовер­но определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).

В терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) использу­ется термин «участники», во втором (определение расходов) — «собственники», хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определе­ния достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных перио­дов, то расходы отражаются в «Отчете о финансовых результатах» на основе систематиче­ского и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех от­четных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если эконо­мические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они при­знаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Имеются определенные отличия в трактовке метода начисления по сравнению с МСФО.

Сущность метода начисления по МСФО состоит в том, что результаты сде­лок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются и от­ражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли.