Организация получила убыток от реализации основного средства

Содержание

Cписываем убыток от реализации основного средства

Компания ГАРАНТ

Основное средство реализуется до окончания срока его полезного использования. В налоговом учете ускоренная амортизация не начислялась. Как списывается в бухгалтерском и налоговом учете убыток от реализации основного средства?

Налог на прибыль

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Бухгалтерский учет

Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, — прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.

В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана начисленная по данному объекту амортизация;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по реализации основного средства;

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
— поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.

Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

— в момент реализации основного средства
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен отложенный налоговый актив;

— ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства)
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— частично погашен отложенный налоговый актив.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Итоги

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в январе 2020 года реализовало устаревшую строительную технику за 120 000 руб. с НДС (НДС — 20 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 120 000 – 20 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В январе 2020 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 120 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с февраля 2020 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком

При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.

Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.

Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. .

Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.

Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В январе 2020 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Итоги

Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Реализация основного средства при ОСНО

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей. Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи. Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

Пример 1

На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

На начало мая 2011 года начисленная амортизация (и в налоговом и бухгалтерском учете) равнялись 175 000 руб., а остаточная стоимость — 350 000 руб. (525 000 — 175 000). Срок фактического использовании достиг 10 месяцев.

В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
38 135 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
175 000 руб. руб. — списана амортизация;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута. Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Продажа дорогостоящих автомобилей

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5. Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто. Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

«Осторожный» подход

Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть. Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.09 № 03-03-06/1/262).

Пример 2

Предприятие в мае 2011 года реализовало легковой автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2). Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

«Рискованный» подход

Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

Пример 3

Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД. Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

Но остается некоторая неясность. Дело в том, что применяя «вмененку», организация не начисляла амортизацию для целей налогового учета. В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта. Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость. Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании. Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом. Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка. Такой вариант очевидно не вызовет возражений у инспекторов, но при нем компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения. По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта. В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

Продажа ОС при «вмененке»: НДС

Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость. Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

Убытки от реализации амортизируемого имущества

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп. где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г. Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

Убытки от реализации основных средств: продано с убытком

Июль 24th, 2014 admin

На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.

Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.

Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.

В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества. к которому применяется линейный метод амортизации .

Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).

Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.

В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.

ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб. сумма начисленной амортизации – 400 000 руб. остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.

Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.

Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.

Считаем результат от реализации

177 000 — 27 000 -140 000 — 30 000 = — 20 000 руб. – убыток от продажи имущества

Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.

В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.

Как учесть убыток в целях налогообложения прибыли?

Полученный убыток 20 000 делим на количество месяцев, оставшихся до конца эксплуатации данного оборудования

37мес. – 30мес. = 7 мес.

Ежемесячно организация может списать для налогового учета сумму убытка в размере

20 000 / 7 = 2857,14 руб.

Полученную сумму можно включить в состав прочих расходов, начиная с мая 2014 года.

В бухгалтерском учете убыток от реализации ОС включается в расходы единовременно. В результате различий определения убытка для налогового и бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете на момент реализации имущества образуется временная разница, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Проводки по отражению временных разниц:

Д-т 09 К-68 – отражаем образованный налоговый актив.

По мере списания убытка, временная разница будет погашаться обратной проводкой (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02)

Данная проводка делается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за реализацией ОС.

Нужно обратить внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде.

Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 030 — отражаем сумму выручки от реализации ОС

– по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.

Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.

К примеру, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Исходя из условий нашего примера в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года делаем следующие записи:

В приложении 3 к листу 02 декларации :

– по строкам 010 и 020 – 1 объект;

– строке 030 – 150 000 руб.;

– строке 040 – 170 000 руб.;

– строке 060 – 20 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, указывается в декларации по налогу на прибыл по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2014 год будут отражены суммы:

– за полугодие 2014 года – 2857,14 руб *2 = 5714,28 (май-июнь)

– за 9 месяцев 2014 года – 2857,14 руб *3 = 8571,42 руб.;

– за 2014 год – 2857,14*2 = 5714,30 руб. и

Таким образом вся сумма убытка по ОС (20 000руб.) будет списана.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Статьи и публикации

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают, как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе «1С:Предриятие 8». К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ. если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализация амортизируемого имущества в программах на платформе «1С:Предприятие 8» чаще всего отражается документом «Передача ОС» . Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств». Также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.

Расходы, отражаемые документом «Передача ОС» . составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета НУ.

В соответствии с Федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.

В расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией – расходы по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится. Но это можно сделать, например, документом «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться как прибылью, так и убытком. Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества» . Он, в том числе, учитывает и расходы, связанные с реализацией (рис. 1.).

Рис. 1. Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования . Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов.

Порядок действий в данном случае такой.

1. В справочнике «Расходы будущих периодов» добавляем новый элемент расходов со следующими реквизитами:

· Наименование – любое, но удобнее писать в формате «Убыток от реализации <Наименование ОС>. Или же можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.

· Вид РБП – Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА — прочее, т.к. в этих конфигурациях вид определяется счетом 97.03)

· Способ признания расходов – по месяцам;

· Начало списания – первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС;

· Окончание списания – нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день;

· Сумма – сумма убытка (по модулю);

· Счет – 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА);

· Субконто – статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств»;

· Вид актива – любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается.

2. Переносим убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции (рис. 2):

НУ: Дт 97.21 (97.03 ) – Кт 91.09 на сумму убытка

ВР: Дт 97.21 (97.03 ) – Кт 91.09 на сумму убытка со знаком «-«.

Рис. 2. Отражение убытка от реализации амортизируемого имущества в составе расходов будущих периодов

Правила оформления данной операции следующие:

1. дата операции = дата реализации ОС;

2. суммы по бухгалтерскому учету нет, т.к. убыток переносится только в соответствии с требованиями НК РФ;

3. в качестве субконто к счету 97.21 – созданный на предыдущем шаге элемент расходов будущих периодов;

4. по кредиту используем счет 91.09. т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02, и счет 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим;

5. важно не указывать субконто на счете 91.09. иначе программа не сможет закрыть 91-й счет;

6. формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ – равномерно в последующих периодах.

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:

Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) – Кт 97.21 (97.03 ) сумма за месяц.

В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 Приложения 2 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

В нашем продукте «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  • проверка отнесения сумм убытка на счета РБП;
  • проверка заполнения справочника РБП.

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме. Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.

Реализация ОС с убытком по налоговому учету. Бухгалтерия предприятия 8 — отражаем правильно.

Вы уже сталкивались с реализацией основного средства с убытком по налоговому учету?
А возможно вам предстоит продажа служебного автомобиля, рыночная стоимость которого ниже остаточной стоимости по налоговому учету?
В любом случае, прочитав эту статью, вы узнаете, как правильно отразить данную хозяйственную операцию в программе 1С Бухгалтерия 8.
И как добиться, чтобы программа сама заполняла декларацию по налогу на прибыль правильно и без ошибок.

Данная методика озвучена фирмой 1С на диске ИТС в публикации «Убытки от реализации амортизируемого имущества». Сразу стоит оговориться, что повествование вышеуказанной публикации довольно скудное и не всегда очевидное.

Прочитав предлагаемую мной статью до конца, вы получите исчерпывающие ответы на все ваши вопросы .

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка в целях налогообложения – в течение оставшегося назначенного срока полезного использования основного средства.

Списание убытка начинается со следующего месяца за месяцем выбытия.

Таким образом, при продаже с убытком по налоговому учету (далее НУ), сумма убытка будет уменьшать налогооблагаемую базу в течение оставшихся месяцев планировавшегося срока полезного использования.

Сумма налогового убытка представляет собой расходы будущих периодов в НУ.

Рассмотрим данную проблему на примере реализации здания.

До продажи, первоначальные сведения по ОС имели следующий вид.

При продаже ОС используется документ «Передача ОС». Программа автоматически рассчитывает и списывает остаточную стоимость ОС на счете 01.09 по налоговому и бухгалтерскому учетам. (Рис 2 и рис 3)

Убыток от продажи составил :

30 760 000,00 — 4 692 203,39 — 56 631 747,41= 30563950,80 руб .

где, 30 760 000,00 – выручка по НУ

4 692 203,39 – сумма НДС

56 631 747,41 – остаточная стоимость по НУ

Для отражения расходов будущих периодов (РБП) необходимо заполнить одноименный справочник .

  • Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества
  • Способ признания — По месяцам
  • Начало списания — дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта.
  • Окончание списания — дата окончания месяца окончания амортизации этого объекта, в том случае если бы объект не был реализован.
  • Счет — 91.02 «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  • Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

Отразим в НУ расходы будущих периодов .

Это очень важный момент во всем отражении хозяйственной операции!

Отражение производится документом «Операция»

Обратите внимание. что по Кт 91.09 статья «Прочих доходов и расходов» не указывается!

По НУ указываем сумму убытка, по виду учета ВР – эту же сумму но со знаком «минус»

Теперь можно отразить начисление отложенного налогового актива (ОНА).

Программа рассчитает его автоматически, регламентным документом «Расчет налога на прибыль» (при закрытии месяца – месяца продажи основного средства ).

При этом, сумма ОНА рассчитывается как 20% от суммы убытка по НУ.

Сформированная проводка показана на рис 6.

Со следующего месяца, документом закрытия месяца, начинают проводиться следующие начисления:

  • Списание РБП (рис.7)
  • Частичное списание отложенного налогового актива (ОНА) – рис 8.

Если вы сделали все так, как я вам рассказал, то заполнение декларации по налогу на прибыль, у вас пройдет очень легко и без ошибок.

Желаю удачи в работе!

PS: Если публикация вам показалась полезной, то вы можете выразить благодарность автору

Учет операций по выбытию амортизируемого имущества

Результат от реализации амортизируемого имущества определяется как разница между выручкой от реализации имущества без НДС и его остаточной стоимостью. Причем т.к. первоначальная стоимость и применяемый метод начисления амортизации в бухгалтерском учете и в налоговом учете часто не совпадают, то и полученный результат будет разным. Прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налоговой базы как в виде выручки от реализации, так и в виде внереализационных доходов, в зависимости от того, как это зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.

Если остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет операций по выбытию основных средств, как установлено ст. 323 НК РФ, должен вестись по следующим правилам:

— налогоплательщик определяет прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;

— аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.

При списании объектов амортизируемого имущества вследствие морального и физического износа в качестве внереализационных расходов признаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). Внереализационными расходами также считаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (пп. 8. п. 1ст. 265 НК РФ). Убыток от ликвидации признается единовременно на дату утверждения документов на ликвидацию объектов.

Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ для целей налогообложения
прибыли не признаются расходы в виде взносов в уставный капитал, в
том числе и стоимость передаваемого амортизируемого имущества.

Списание убытков от реализации (выбытия) амортизируемого
имущества, признаваемых для целей налогообложения, на прочие расходы производится в течение длительного времени. Для контроля своевременности и правильности их списания в течение отчетного и налогового (с начала года) периодов, а также в течение нескольких налоговых периодов от даты возникновения необходимо вести налоговый учет движения выявленных сумм убытка до полного их списания по каждому реализованному объекту.

В налоговом учете расходы, полученные при списании имущества, относятся к внереализационным вне зависимости от причин списания (ст. 265 НК РФ), а порядок отражения ущерба от хищения зависит от того, найдено виновное лицо или нет.

Налоговый кодекс указывает только на одно основание для отражения убытками от хищения — если отсутствуют виновные лица (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поскольку других оснований для отражения убытков от хищения не предусмотрено, сумма убытков при наличии виновного лица в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается. Если органы внутренних дел не нашли виновных, убытки от хищения включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов. Основным документом, подтверждающим отсутствие виновных лиц, служит постановление о прекращении уголовного дела.В налоговом учете убытки от хищения учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление о прекращении уголовного дела.

Суммы полученного возмещения ущерба в налоговом учете относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В налоговом учете установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при наличии которых долги налогоплательщика признаются безнадежными, то есть нереальными к взысканию. Это задолженность в отношении:

1) долгов, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
2) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
3) долгов, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
4) долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в налоговом учете.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 7:

1. Дайте понятие амортизируемого имущества.

2. Раскройте виды стоимости амортизируемого имущества.

3. Назовите амортизационные группы.

4. Опишите способы амортизации амортизируемого имущества.

5. Дайте понятие амортизационной премии.

6. Опишите налоговый учет операций по выбытию амортизируемого имущества

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

Организация вправе продать основное средство независимо от того, закончился по нему срок полезного использования или нет.

Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений.

Если объект полностью самортизирован, то его остаточная стоимость равняется нулю.

При этом организация также оставляет за собой право реализовать ОС другой организации по цене, оговоренной обеими сторонами.

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Читайте также: амортизация при продаже основного средства.

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
  • Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
  • Договор купли-продажи;
  • Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

Расходы от продажи составляют:

  • Остаточная стоимость основного средства.
  • Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
  • НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция Дебет Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС 01.2 01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2
Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Исходные данные:

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки:

Операция Сумма Дебет Кредит
Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1
Учтена амортизация 80 000 02 01.2
Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2
Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68
Стол продан покупателю 118 000 62 91.1
Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция Дебет Кредит
Списание начальной стоим. ОС 01.2 01.1
Учет амортизационных накоплений 02 01.2
Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Читайте также: Продажа ОС физическому лицу.

Полезное видео

Порядок учета и налогообложения основных средств при продаже, можно посмотреть в данном видео:

Выводы

Организация имеет полное право в любой момент продать имеющееся основное средство. При этом не имеет значение, закончился ли по нему срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизирован, то остаточная стоимость равна нулю. Финансовый результат от продажи будет складываться из расходов, включающих начисленный к уплате НДС и затрат по продаже и доставке до покупателя.

Если объект не самортизирован, то на финансовый результат повлияет также остаточная стоимость ОС, которая увеличит составляющую расходов.

Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток.