Оборудование к монтажу

Особенности учета оборудования к установке



Термин «оборудование к установке» связан с технологической структурой капитальных вложений, обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности.

Бухгалтерский учет процесс создания или реконструкции основных фондов содержит достаточно спорных и противоречивых моментов, обсуждаемых в профессиональных изданиях. Одним из таких вопросов является порядок учёта оборудования к установке, которое отличается от всех других видов внеоборотных активов тем, что ему могут требоваться монтаж и наладка.Эти на первый взгляд несложные операции вносят определенные коррективы в методику бухгалтерского учета.

Обязателен ли отдельный счет для оборудования, требующего монтажа? Есть ли свои нюансы в учете и контроле оборудования к установке? Какие существуют варианты ведения учета оборудования, требующего монтажа, и какова целесообразность их применения в зависимости от субъекта инвестиционной деятельности. В данной статье обобщена учетная практика оборудования к установке и предложены собственные выводы.

Ключевые слова: учет, оборудование к установке, требующее монтажа, подрядчик, заказчик, застройщик, строительство, договор

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее — План счетов бухгалтерского учета) под оборудованием, требующим монтажа, понимают технологическое, энергетическое, производственное оборудование, предназначенное для установки в строящихся объектах и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений . В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Известно, что при формировании информации об объектах основных средств организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01) , а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н . Вместе с тем, положения вышеназванных документов не применяются в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу. Положения ПБУ 6/01 и Методических указаний N 91н будут применимы к оборудованию лишь после завершения работ по его монтажу и зачислению оборудования в состав основных средств при условии, что приобретенное и смонтированное оборудование удовлетворяет условиям, перечень которыхсодержит п. 4 ПБУ 6/01.

Обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, в договоре строительного подряда может быть возложена или на подрядчика (как предусмотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика . Традиционно это является функцией заказчика, поскольку при осуществлении функций по снабжению стройки материально-производственными запасами, подрядчик заинтересован в максимальном увеличении стоимости выполненных строительно-монтажных работ (потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в договорную цену, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых работ). Конечно, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Планом счетов бухгалтерского учета, Письмом Минфина РФ № 160 рекомендовано, что учет оборудования, предназначенного для установки на объекте строительства, должен осуществлять застройщик на счете 07 «Оборудование к установке». Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной деятельностью, но которая осуществляет капитальное строительство.

Стоит отметить, что в соответствии с п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

Исходя из вышеизложенного возникает вопрос, нужно ли промышленному предприятию при покупке оборудования, требующего монтажа, применять счет 07 или достаточно использовать общий порядок формирования затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», после чего конечный результат в виде первоначальной стоимости переносится на счет 01 «Основные средства»?

Как упоминалось ранее, счет 07 применяется организациями-застройщиками и большей частью он нужен для контроля за таким оборудованием. Доставленное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». До тех пор, пока не начаты монтаж и установка переданного подрядчику оборудования на постоянном месте эксплуатации, данное имущество учитывается на счете 07. После того, как оборудование будет сдано в монтаж, заказчик спишет его стоимость на счет 08, где будут отражены и затраты по монтажу, а подрядчик снимет оборудование с забалансового учета, списав стоимость со счета 005.

Отличие счета 07 от счета 08 заключается в том, что на первом счете отражается чистая стоимость оборудования (в нетто-оценке), а на втором — стоимость с учетом монтажа и наладки (в брутто-оценке). Первый счет является контрольным, а второй — накопительным, для затрат. Но не все так однозначно. Во-первых, оборудование к установке принимается к учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости приобретения и расходов по доставке этих ценностей на склады организации. Во-вторых, по требующему монтажа оборудованию нужно правильно сформировать стоимость. Например, производственная линия включает различные агрегаты и комплектующие, а также запасные части. Все это должно быть учтено в составе единого объекта и отражено как раз на счете 07.

В таблице 1 представлены бухгалтерские записи по учету оборудования требующего монтажа (при обеспечении объекта строительства оборудованием заказчиком).

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету оборудования требующего монтажа (при обеспечении объекта строительства оборудованием заказчиком)

Дебет

Кредит

В учете заказчика

Отражена фактическая себестоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа, без НДС

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

Списана стоимость оборудования, переданного подрядчику для монтажа, на увеличение стоимости объекта строительства

Приняты к учету затраты по созданию фундамента (места установки)

Осуществлены сами затраты по монтажу объекта

01–1

Смонтировано, налажено и отражено как ОС оборудование

В учете подрядчика

Отражено поступившее от заказчика оборудование для установки на строящемся объекте в оценке, указанной в акте приема-передачи

10, 70, 69, 25, 26 и др.

Отражены затраты по установке оборудования на объекте строительства

Списана стоимость смонтированного оборудования

Можно сказать, что при использовании счета 07 весь процесс предварительной работы с оборудованием от покупки до ввода в эксплуатацию упорядочен, а стоимость оборудования сформирована с учетом стоимости всех комплектующих и затрат.

Необходимо обратить внимание на то, что если договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение оборудованием возложено на подрядную организацию, подрядчик не может использовать ни счет 07 «Оборудование к установке», так как он применяется предприятиями-застройщиками, ни счет 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о принадлежащих организации-собственнику основных средствах. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 , согласно которому оборудование к установке относится к материально-производственным запасам, стоимость такого оборудования учитывается подрядчиком на счете 10 «Материалы», субсчет 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

Таким образом, оборудование, требующее монтажа (стоимость которого включена в смету), принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат подрядчика на его приобретение (без учета НДС) (п. п.2, 5, 6 ПБУ 5/01). В бухгалтерском учете формируются следующие записи (табл. 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету оборудования требующего монтажа (при обеспечении объекта строительства оборудованием подрядчиком)

Дебет

Кредит

Оприходовано оборудование, требующее монтажа, по фактической себестоимости без НДС

Учтен НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа

Оплачено поставщику за приобретенное оборудование

68, субсчет

«Расчеты по НДС»

Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованному оборудованию, требующему монтажа

Списано оборудование, требующее монтажа для установки на объекте строительства

В силу норм п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все факты хозяйственной деятельности организации подлежат оформлению первичными учетными документами (п. 4 Закона N 402-ФЗ) . При этом организация может использовать как самостоятельно разработанные документы, так и унифицированные формы первичной документации, содержащиеся в специальных альбомах и утверждаемые Госкомстатом России (формы № ОС-14, ОС-15, ОС-16) .

В таблице 3 представлены унифицированные формы первичной документации, для учета оборудования, требующего монтажа.

Таблица 3

Унифицированные формы первичной документации, для учета оборудования, требующего монтажа

№формы

Наименование формы

Описание

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

Оформление и учет поступившего на склад организации оборудования с целью его последующего использования в качестве объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, им на это уполномоченным.

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, если она располагает для этого достаточными ресурсами техники и персонала, так и с привлечением сторонних организаций.

Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы N ОС-15 необходимо составить. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии включается представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, копия такого акта передается ему.

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

Составляется на дефекты оборудования, выявляемые в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.

Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Таким образом, порядок отражения оборудования к установке в бухгалтерском учете целиком зависит от того, на кого из участников строительства возложена обязанность обеспечения объекта материалами и оборудованием по договору строительного подряда. Кроме того, стоит отметить, что во избежание учетных и налоговых ошибок, а также их экономических последствий, следует обратить особое внимание на необходимость закрепления выбранных вариантов ведения бухгалтерского учета оборудования к установке, и в целом на грамотное отражение отдельных спорных вопросов в учетной политике организации.

Литература:

  1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016).
  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция).
  3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
  4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  5. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
  6. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″.
  7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
  8. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).

В связи с тем, что НК РФ не раскрывает понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления», в арбитражной практике возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. Лермонтов Ю.М., эксперт ИА «Клерк.Ру» Как следует из Письма Управления ФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073, работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам для собственного потребления. Данным Письмом разъяснено, что перечень работ, которые относятся к строительно-монтажным, указан в пунктах 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (далее – Инструкция). Со стоимости работ, хотя и увеличивающих стоимость строящегося объекта, но не упомянутых в названных пунктах Инструкции (например, работы по проектированию), НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ уплачивать не нужно.
При этом в пункте 4.3 Инструкции перечислены работы по монтажу оборудования:
— работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно — транспортного, насосно — компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;
— работы по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);
— работы по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;
— работы по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;
— затраты, перечисленные в подпункте 4.2.15 Инструкции, связанные с производством работ по монтажу оборудования;
— другие не перечисленные выше работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.
Согласно подпункту 4.3.7 Инструкции не включают в объем работ по монтажу оборудования:
— затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ;
— работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов;
— работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.
В то же время, в арбитражной практике по данному вопросу имеется противоположная позиция: суды приходят к выводу, что сборка и монтаж оборудования не могут рассматриваться как строительно-монтажные работы для собственного потребления в целях применения пункта 5 статьи 159 НК РФ. 📌 Реклама Отключить
Пример.
Суть дела.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации по НДС за февраль 2006 года, налоговым органом вынесено решение, в котором налогоплательщику предложено уплатить в бюджет доначисленный НДС либо подать заявление о зачете имеющейся переплаты в счет уплаты доначисленного налога.
Решение налогового органа в части доначисления НДС мотивировано тем, что в налоговом периоде налогоплательщиком выполнялись строительно-монтажные работы для собственного потребления, стоимость которых не была включена в налогооблагаемую базу.
По мнению налогового органа, строительно-монтажные работы для целей налогообложения следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.д.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Считает, что работы по реконструкции и (или) созданию и (или) монтажу установки для получения крошки полиамидной смолы в указанных условиях в целях исчисления НДС относятся к строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Не согласившись с указанным решением в части доначисления сумм НДС, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС, арбитражный суд пришел к выводу о том, что предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект обложения НДС у налогоплательщика отсутствует.
При рассмотрении спора арбитражным судом установлено, что основанием для начисления налогоплательщику НДС послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком принято в эксплуатацию и к учету в феврале 2006 года в качестве основных средств следующее оборудование: установка АНП 5,5; объект АНП N 8 и объект АНП N 12. При этом, по мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение положений пункта 2 статьи 159 НК РФ не исчислил НДС со строительно-монтажных работ по реконструкции указанных объектов.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Пунктом 2 статьи 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Арбитражным судом установлено, что установки АНП относятся к промышленному оборудованию, предназначенному для получения крошки полиамидной смолы, не являются объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу вышеуказанного оборудования не относятся к капитальному строительству, строительные работы при реконструкции оборудования АНП налогоплательщиком не производились.
Исходя из установленных обстоятельств дела, арбитражный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не осуществлялись строительно-монтажные работы, то есть объект налогообложения, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует, а иных оснований для доначисления НДС налоговым органом в оспариваемом решении не заявлено.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3601/2007(34912-А27-42)). Данный вывод содержится также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 N А57-11919/06-6. Арбитражный суд отметил, что начисление налоговым органом НДС на сумму работ по монтажу оборудования противоречат подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, в котором четко установлен объект налогообложения НДС — строительно-монтажные работы. Работы по сборке холодильной камеры и клетки для содержания птицы относятся к работам по монтажу оборудования, что подтверждается Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, где работы по монтажу оборудования и строительно-монтажные работы отнесены к различным кодам классификации: 4560521 — строительно-монтажные работы, 4560522 — работы по монтажу оборудования. Суд также отклонил ссылку налогового органа на Постановление Правительства РФ от 21.03.2002 N 174, указав, что оно применяется лишь к строительству зданий и сооружений 1-го и 11-го уровней ответственности, а в данном случае имеет место монтаж оборудования. Применительно к рассматриваемым случаям признак «строительства» отсутствует, следовательно, нет оснований для применения статьи 146 НК РФ.

Автор — консультант Минфин России, эксперт ИА «Клерк.Ру»

Отражение товаров на хранении в бухгалтерских проводках

Складское хранение регулируется гражданским законодательством. Передача товаров должна быть оформлена документами. Для этого существуют унифицированные формы.

Оформление складского хранения

Когда организация осуществляет приемку товаров на хранение, она выдает простое или двойное складское свидетельство, либо просто квитанцию. Сам факт передачи оформляется актом приемки/передачи ТМЦ, а в журнале учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение делается соответствующая запись. Помимо этих документов обязательно нужно составлять договор о хранении. Все бумаги подписывают обе стороны.

Учет товаров на хранении

В бухгалтерском учете хранение товаров учитывают на 44 счете. Стоимость складских услуг относят на себестоимость товаров и списывают расходы в конце отчетного периода.

Для оформления операции делают проводку:

  • Дебет 44 Кредит 60 – отражение стоимости складского хранения.

Когда товар получают со склада ответственного хранения, делают проводку:

  • дебет 41 «товар на складе» кредит 41 «товар на основном складе».

Организация, которая получает товар на ответственное хранение, учитывает его на счете 002:

  • по дебету – прием на хранение, по кредиты – списание.

На хранение товар принимается по ценам, которые указаны в товарной накладной. Стоимость, отраженная в сопроводительном документе выступает в качестве залоговой.

Выручка по услугам хранения отражается, как обычная реализация по 90 счету.

Примеры

Организация приняла на ответственное хранение партию товаров стоимостью 150 900 руб. Стоимость услуг за хранение 17 200 (НДС 2624 руб. ).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
002 Приняты товары на хранение 150 900 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

62 90.01 Начислено вознаграждение за хранение 17 200 Акт приемки/передачи
90.03 68 НДС Начислен НДС с суммы вознаграждения 2624 Счет-фактура
51 62 Поступили денежные средства за оплату услуг хранения 17 200 Выписка банка
002 Товары отправлены владельцу 150 900 Акт приемки/передачиТоварная накладная

Пример:

Организация передает на ответственное хранение товары стоимостью 521 700 руб. Фирма, предоставляющие услуги хранения выставила счет на суммы 29 847 руб. (НДС 4553 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 «Основной склад» 41 «Ответственный склад хранения» Переданы товары на ответственное хранение 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

44 60 Затраты на оплату услуг по хранению товаров 29 847 Акт приемки/передачи
60 51 Оплачены услуги по хранению товаров 29 847 Платежное поручение
19.03 68 НДС Начислен НДС по услугам за складское хранение 4553 Акт приемки/передачи
68 НДС 19.03 НДС по услугам принят к вычету 4553 Счет-фактура
41 «Ответственный склад хранения» 41 «Основной склад» Приняты товары со склада хранения 521 700 Складская квитанцияТоварная накладная

Акт приемки/передачи

  • Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерии 8 (редакция 3.0). Издание 7
    • Обложка
    • Титульный лист
    • Выходные данные
    • Глава 1. Организация учета
      • Бухгалтерский учет
      • Налоговый учет
      • Поддержка ПБУ 18/02
    • Глава 2. Учет банковских и кассовых операций
      • Учет банковских операций
        • Организация учета банковских операций
        • Ведение справочников
          • Справочник «Банки»
          • Справочник «Банковские счета»
          • Справочник «Статьи движения денежных средств»
        • Банковские расчетные документы
          • Документ «Поступление на расчетный счет»
          • Документ «Платежное поручение»
            • Подготовка платежного поручения на «неналоговое» перечисление
            • Подготовка платежного поручения на перечисление налогов и иных платежей в бюджет
            • Способы представления платежных поручений в банк
          • Документ «Списание с расчетного счета»
            • Способы создания документа «Списание с расчетного счета»
            • Заполнение документа «Списание с трасчетного счета»
        • Журнал «Банковские выписки»
      • Учет кассовых операций
        • Организация учета кассовых операций
        • Кассовые документы
          • Поступление наличных
          • Выдача наличных
        • Журнал «Кассовые документы»
        • Регистры учета кассовых операций
          • Журнал регистрации кассовых документов
          • Кассовая книга
      • Учет расчетов с подотчетными лицами
        • Организация учета расчетов с подотчетными лицами
        • Документ «Авансовый отчет»
          • Авансовый отчет по командировочным расходам
          • Авансовый отчет по приобретению запасов
    • Глава 3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
      • Учет кадров
        • Организация учета кадров
        • Справочники учета кадров
          • Должности
          • Справочник «Физические лица»
          • Справочник «Сотрудники»
        • Учет кадровых изменений
          • Прием на работу
          • Кадровое перемещение
          • Увольнение
      • Начисление и выплата заработной платы
        • Начисление заработной платы
          • План видов расчета «Начисления»
          • План видов расчета «Удержания»
          • Документ «Начисление зарплаты»
        • Выплата заработной платы через кассу
          • Составление ведомости на выплату аванса
          • Составление ведомости на выплату зарплаты по итогам работы за месяц
          • Депонирование неполученной заработной платы
          • Оплата ведомости на выплату зарплаты через кассу
          • Выплата по ведомости
          • Выплата расходными кассовыми ордерами
          • Регистрация выплаты зарплаты через кассу в учете
          • Выплата депонированной заработной платы
        • Выплата заработной платы через банк
          • Лицевые счета сотрудников
          • Банковские счета сотрудников
          • Составление ведомости на выплату аванса
          • Составление ведомости на выплату заработной платы по итогам работы за месяц
          • Оплата ведомости через банк
            • Подготовка платежных поручений на перечисление заработной платы
            • Регистрация выплаты зарплаты через банк в учете
        • Отчеты по заработной плате
          • Расчетный листок
          • Расчетная ведомость Т-51
      • Учет расчетов по НДФЛ
        • Схема исчисления НДФЛ
        • Вспомогательная информация для расчетов
          • Виды доходов НДФЛ
          • Виды вычетов по НДФЛ
          • Размер вычетов НДФЛ
          • Ставки налога
        • Настройка налогообложения начислений
          • Предоставление стандартных вычетов
          • Предоставление имущественных вычетов
        • Расчеты по налогу
          • Учет исчисленного налога
          • Учет удержанного и перечисленного налога
        • Составление отчетности по НДФЛ
          • Регистр налогового учета по НДФЛ
          • Справка о доходах для сотрудника
          • Справки 2-НДФЛ для передачи в налоговый орган
      • Учет расчетов по страховым взносам
        • Схема исчисления страховых взносов
        • Вспомогательная информация для расчетов
          • Тарифы страховых взносов
          • Виды доходов по страховым взносам
          • Скидки к доходам при исчислении страховых взносов
          • Сведения об инвалидности физических лиц
        • Ведение расчетов по страховым взносам
          • Настройка обложения начисления страховыми взносами
          • Расчет страховых взносов
          • Расчеты с фондами по страховым взносам
        • Карточка учета страховых взносов
      • Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда
        • Организация учета расходов на оплату труда
        • Настройка отражения начислений в учете
          • Способы учета зарплаты
          • Настройка учета начислений
          • Статьи затрат по страховым взносам
        • Отражение начислений в учете
          • Проводки по начислению заработной платы
          • Проводки по удержанию НДФЛ
          • Проводки по начислению страховых взносов
    • Глава 4. Учет основных средств
      • Организация учета основных средств
      • Формирование первоначальной стоимости основных средств
        • Приобретение отдельных объектов ОС
          • Поступление объектов в организацию
          • Учет дополнительных расходов по приобретению основных средств
        • Приобретение оборудования, требующего монтажа
          • Поступление оборудования
          • Учет дополнительных расходов по приобретению оборудования
          • Передача оборудования в монтаж
          • Учет затрат по монтажу оборудования
        • Строительство объектов основных средств
      • Принятие к учету основных средств
        • Принятие к учету объектов, не требующих монтажа
        • Принятие к учету объектов строительства
      • Амортизация основных средств
        • Начисление амортизации в бухгалтерском учете
          • Линейный способ
          • Способ уменьшаемого остатка
          • Способ по сумме чисел лет срока полезного использования
          • Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)
        • Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете
        • Начисление амортизации в налоговом учете
          • Линейный метод
          • Нелинейный метод
        • Отражение сумм амортизации в налоговом учете
        • Применение амортизационной премии
        • Постоянные и временные разницы по суммам амортизации
      • Выбытие основных средств
        • Документ «Подготовка к передаче ОС»
        • Документ «Передача ОС»
        • Документ «Списание ОС»
    • Глава 5. Учет производственных операций
      • Организация учета затрат на производство
      • Организация учета готовой продукции на складах
      • Учет материалов
        • Организация учета материалов
        • Поступление материалов
        • Отпуск материалов со склада
        • Учет операций со спецодеждой, спецоснасткой и хозинвентарем
      • Учет выпуска и реализации продукции
        • Учет выпуска продукции
        • Учет реализации продукции
          • Реализация в момент отгрузки
          • Реализация после отгрузки
      • Учет выпуска и реализации работ и услуг
        • Выпуск и реализация работ и услуг производственного характера
        • Выпуск услуг для собственного потребления
        • Реализация услуг производственного характера сторонним заказчикам
        • Оказание коммерческих услуг
        • Оказание услуг группе контрагентов
      • Расчет фактической себестоимости продукции (работ, услуг)
        • Настройка параметров учетной политики расчета себестоимости
        • Закрытие месяца: последовательность действий
        • Формирование расходов по элементам затрат
          • Материальные затраты
          • Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды
          • Амортизация
          • Прочие расходы
        • Учет расходов по группам затрат
          • Собирательно-распределительные счета
            • Распределение общехозяйственных затрат на производственные расходы
            • Распределение общехозяйственных затрат при использовании метода «директ-костинг»
            • Распределение общепроизводственных расходов
          • Калькуляционные счета (20, 23, 28, 29)
            • Определение порядка закрытия счетов
            • Инвентаризация незавершенного производства
      • Анализ полученных результатов
    • Глава 6. Учет торговых операций
      • Организация учета торговых операций
        • Синтетический и аналитический учет торговых операций
        • Подготовка к учету торговых операций
      • Учет поступления товаров
        • Товары для оптовой продажи
        • Товары для розничной продажи
        • Учет дополнительных расходов
      • Учет реализации товаров
        • Продажа товаров по договору поставки
          • Реализация в момент отгрузки
          • Реализация после отгрузки
        • Продажа товаров по договору розничной купли-продажи
          • Учет в ценах приобретения
          • Учет в продажных ценах
      • Учет издержек обращения
    • Глава 7. Составление регистров
      • Составление регистров бухгалтерского учета
        • Отчеты для составления регистров бухгалтерского учета
        • Хронологические регистры
          • Отчет по проводкам
          • Карточка счета
          • Карточка субконто
        • Систематические регистры
          • Главная книга
          • Обороты счета
          • Оборотно-сальдовая ведомость
          • Сводные проводки
          • Шахматная ведомость
          • Анализ счета
          • Оборотно-сальдовая ведомость по счету
          • Анализ субконто
      • Составление регистров налогового учета
        • Отчеты для составления регистров налогового учета
        • Регистры формирования отчетных данных
          • Доходы от реализации товаров, работ, услуг
          • Доходы от реализации прочего имущества
          • Внереализационные доходы
          • Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам
          • Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг
          • Косвенные расходы на производство и реализацию и прочие косвенные расходы
          • Внереализационные расходы
          • Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества
        • Регистры промежуточных расчетов
          • Материальные расходы
          • Расходы по амортизации
          • Расходы на оплату труда
          • Расходы на добровольное страхование
          • Прочие расходы
        • Регистры учета состояния единицы налогового учета
          • Стоимость основных средств
          • Информация об объекте основных средств
          • Стоимость нематериальных активов
          • Стоимость материалов
          • Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
          • Стоимость продукции и полуфабрикатов
          • Стоимость товаров на складе
          • Стоимость отгруженных товаров
          • Стоимость незавершенного производства
          • Дебиторская и кредиторская задолженность
          • Задолженность перед бюджетом
          • Доходы будущих периодов
          • Расходы будущих периодов
        • Регистры учета хозяйственных операций
          • Операции приобретения товаров, прочего имущества, услуг, работ, прав, ценных бумаг
          • Операции выбытия товаров, работ, услуг
          • Операции выбытия прочего имущества
          • Расчеты по договорам страхования
          • Денежные средства в кассе
          • Денежные средства на банковских счетах
          • Транспортные расходы

Учет затрат на установку и монтаж оборудования

Технологическая структура капитальных вложений в основные фонды включает работы по монтажу оборудования, затраты на оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренные в сметах на строительство.

Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (Приложение N 6) (далее — Методика), к оборудованию отнесены:

технологические линии, станки, установки, аппараты, машины, механизмы, приборы и другие устройства, совершающие различные технологические процессы, в результате которых производится энергия, вырабатывается полуфабрикат, готовый продукт или обеспечивается их перемещение, а также сопутствующие им процессы, обеспечивающие автоматизацию управления технологическими процессами, функции связи и контроля;

санитарно-техническое оборудование, связанное с обеспечением работы технологического оборудования и технологических процессов;

поставляемые в комплекте с основным оборудованием обвязочные трубопроводы, трубопроводная арматура, металлические конструкции, мерные с разделанными концами участки кабелей;

первоначальный фонд инструмента, технологической оснастки и инвентаря, необходимых для эксплуатации вводимых в действие предприятий, зданий и сооружений;

запасные части к оборудованию.

Согласно п. 4.3 Постановления Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству» к монтажу оборудования относятся работы:

по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;

по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);

по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;

по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов и другие работы и затраты.

Учет оборудования, приобретенного подрядчиком

Порядок обеспечения строительства оборудованием, требующим монтажа, предусматривается в договорах подряда в соответствии с положениями гражданского права.

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (ст. 745 ГК РФ). Подрядчик учитывает стоимость приобретенного оборудования на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

В соответствии с Методикой в сводном сметном расчете строительства (Приложение N 2) стоимость строительных и монтажных работ и затраты на оборудование разделены: стоимость работ указывается в графах 4 и 5, затраты на оборудование — в графе 6. Кроме того, стоимость оборудования не указывается в акте выполненных работ по форме N КС-2 (указание затрат на оборудование актом не предусмотрено). В справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4, 5, 6 — данные о выполненных монтажных работах.

По окончании монтажа подрядчик вместе с актом выполненных работ по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 на стоимость монтажных работ предъявляет заказчику документы на передачу и оплату смонтированного оборудования. При этом подрядчик в своем учете отражает доходы от СМР и доходы от передачи оборудования.

Учет оборудования, приобретенного заказчиком

На практике часто оборудование для монтажа приобретается заказчиком и сдается в монтаж подрядчику. В этом случае у заказчика оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другими счетами.

В соответствии с п. 4.65 Методики согласно требованиям технических условий на изготовление и поставку оборудования к стоимости оборудования могут относиться затраты на:

приобретение технологической оснастки, инструмента и производственного инвентаря для первоначального оснащения производственных зданий и сооружений (если перечисленное не входит в комплект поставки оборудования);

шефмонтаж, осуществляемый представителями предприятий — изготовителей оборудования или по их поручению специализированными организациями, имеющими лицензию на выполнение шефмонтажа оборудования, контроль за соблюдением требований и специальных условий при производстве монтажных работ;

доизготовление (доработку и укрупнительную сборку) в построечных условиях оборудования, как правило, крупногабаритного и тяжеловесного, отгруженного на стройплощадку заводом-изготовителем в виде отдельных узлов и деталей (за исключением доизготовления, проводимого в составе монтажных работ);

предмонтажную ревизию оборудования в связи с нарушением гарантийного срока или условий его хранения на складе заказчика, организовываемую и оплачиваемую заказчиком за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты;

проектирование оборудования, индивидуально изготавливаемого по специальным техническим условиям, на которое отсутствуют стандарты и отраслевые нормали;

изготовление специальной оснастки в индивидуальном исполнении, необходимой для монтажа крупногабаритного, тяжеловесного или технически сложного при производстве работ оборудования.

Стоимость шефмонтажа определяется соответствующими расценками или расчетом и учитывает все расходы, связанные с его проведением.

Стоимость доизготовления и предмонтажной ревизии оборудования, а также проектирования индивидуального оборудования, изготовления специальной оснастки для монтажа оборудования определяется сметным расчетом (п. 4.66 Методики).

Поступление оборудования к установке может быть отражено на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования в порядке, аналогичном учету соответствующих операций с материалами.

Если оборудование поставляется заказчиком, то у подрядчика такое оборудование учитывается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. При этом передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче по форме N ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Стоимость работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете заказчика отражается следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Особенности приобретения и монтажа оборудования, приобретенного по импорту

Приобретая оборудование по импортному контракту, заказчик, как правило, сталкивается с проблемой исчисления НДС на таможне и своевременности вычета таможенного НДС.

Кроме того, покупатель импортного оборудования несет следующие расходы:

по шефмонтажу оборудования представителями нерезидента на территории Российской Федерации;

по обучению работников фирмы, осуществляемые в рамках импортных контрактов на поставку оборудования;

по оплате питания и проживания работников нерезидента, осуществляющих шефмонтаж и обучение работников российской организации.

Принятие к вычету таможенного НДС

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз оборудования на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС. При помещении ввезенного оборудования под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления (без обязательства о его вывозе с территории Российской Федерации, в том числе с целью его предварительной обработки) такое оборудование облагается НДС в полном объеме на основании пп. 1 и 7 п. 1 ст. 151 НК РФ.

В основу налоговой базы согласно ст. 322 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) положена таможенная стоимость оборудования (с учетом его количества). Методы определения таможенной стоимости указаны в Законе Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 «О таможенном тарифе».

В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 166 НК РФ).

НДС уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится вне места их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 174 и ст. 177 НК РФ).

Начисление НДС к уплате в бюджет при ввозе оборудования обычно не вызывает у налогоплательщиков споров с таможенными и налоговыми органами в отличие от последующего применения вычетов.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления. Основанием для налогового вычета по НДС в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ являются документы, подтверждающие уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

На основании абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. Данная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования. Вместе с тем порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке устанавливается правилами бухгалтерского, а не налогового учета.

В бухгалтерском учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, исходя из формулировки абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении оборудования налоговый вычет применяется в полном размере после принятия на учет на счете 07 либо на счете 01 «Основные средства».

Расходы по шефмонтажу оборудования представителями иностранного лица

Важное значение имеет исчисление и уплата НДС и при осуществлении шефмонтажных работ представителями иностранного лица на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Исключение составляют воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты.

Таким образом, при выполнении шефмонтажных работ на территории Российской Федерации возникает необходимость исчисления и уплаты НДС иностранным лицом. Если иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога обязаны налоговые агенты — организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (НДС) (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Исходя из изложенного исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДС при осуществлении иностранной организацией шефмонтажа на территории Российской Федерации обязана российская организация — налогоплательщик.

В случае, когда контрактом с налогоплательщиком — иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, российскому налогоплательщику следует увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС, самостоятельно определив налоговую базу для целей НДС (доход от реализации) (Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13). В указанном Письме отмечено, что сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика — иностранного лица, и суммы НДС принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Расходы по обучению работников в рамках импортных контрактов на поставку оборудования

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если соответствуют требованиям, перечисленным в п. 3 ст. 264 НК РФ.

При этом следует отметить, что ст. 257 НК РФ расходы на обучение при формировании первоначальной стоимости основных средств, для работы с которыми такое обучение производится, не предусмотрены.

Расходы на питание и проживание работников иностранного лица

В перечне работ и затрат по монтажу оборудования, перечисленных в п. 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, расходы по оплате питания и проживания работников не содержатся. Следовательно, оплата питания и проживания работников, осуществляющих монтажные работы, расходами по монтажу оборудования не признается и учету в составе затрат, формирующих первоначальную стоимость созданного или приобретенного внеоборотного актива, не подлежит. Аналогичный порядок применяется и для целей налогового учета.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы организации по оплате услуг питания и проживания привлеченных работников (технического и управленческого персонала) другой организации для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, относятся к прочим расходам (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правильность, своевременность и полнота отражения в учете затрат по приобретению оборудования и стоимости работ по его монтажу является основой для достоверной оценки строящегося объекта и определения чистых активов организации, а также правомерных взаиморасчетов между подрядчиком и заказчиком.

Е.Голикова

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

Международный центр по изучению

и развитию совместных предприятий