Объект налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки

Налоговая декларация (ст. 229 НК РФ)

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправепредставить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности индивидуальными предпринимателями и иными лицами, занятыми частной практикой, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 Кодекса.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Не являются плательщиками налога на прибыль ряд организаций, участвующих в подготовке и проведении Олимпийских игр в Сочи.

Объектом налогообложенияявляется прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

— для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

— для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящей статье – участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 246.1 Кодекса.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ.

При этом важно отметить следующее:

— налогоплательщики, применяющие специальные режимы, налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам;

— при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

— по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;

— доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;

— налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Доходы (расходы) подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с реализацией) и внереализационные доходы (расходы).

При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК РФ). К таким налогам относятся НДС и акцизы.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ, а также применяется ставка, отличная от 20%, или в особом порядке признается убыток, представлен в таблице:

п/п Перечень организаций, операций и видов деятельности Статья НК РФ
Доходы, получаемые от долевого участия в других организациях
Доверительное управление имуществом
Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций
Доходы, получаемые участниками простого товарищества
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков 278.1
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества 278.2
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
Операции с ценными бумагами 280 – 282
Кредитные организации 290 – 292
Страховые организации 293 – 294
Негосударственные пенсионные фонды 295 – 296
Профессиональные участники рынка ценных бумаг 298 – 300
Срочные сделки 301 – 305
Иностранные организации 306 – 312
Операции, связанные с реализацией основных средств 268 – 320
Доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств 275.1

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Общая (основная) налоговая ставка составляет 20%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

— в федеральный бюджет – 2%;

— в бюджет субъектов РФ – 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса).

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются по ставкам:

— дивиденды от российских организаций – 15%;

— доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок – 10%;

— все иные доходы – 20%

Дивиденды, полученные российской организациейот российских и иностранных организаций облагаются по ставкам 0% и 9%.

Ставка 0% применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Кроме доходов в виде дивидендов и доходов в виде процентов по отдельным видам долговых обязательств по ставке 0% облагается:

— прибыль, полученнаяЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ);

— прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (далее в настоящем пункте – участник проекта). Указанная ставка в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 Кодекса (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);

— прибыль организаций, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 Кодекса (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

— для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и обя­зателен к взысканию на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на прибыль организаций определены главой 25 НК РФ. Лица, освобожденные от уплаты налога на при­быль, приведены в главах 26.1, 26.2, 26.3 и 29 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль

  • Российские организации.
  • Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации че­рез постоянные представительства и (или) полу­чающие доходы от источников в Российской Федерации

Освобождены от уплаты налога на прибыль

Организации, применяющие упрощенную сис­тему налогообложения, систему налогообложе­ния для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переве­денные на систему налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Организации игорного бизнеса

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественных прав, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра­зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иност­ранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную ва­люту;
  • в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытка или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду (субаренду) (если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту­альной деятельности (если такие доходы не определяются налогопла­тельщиком как доходы от реализации);
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим дол­говым обязательствам;
  • восстановленные резервы, расходы, на формирование которых
    учитывались в составе расходов;
  • безвозмездно полученное имущество, имущественные права
    (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);
  • доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его уча­стии в простом товариществе;
  • доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
  • положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), стоимость которых выраже­на в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум­ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ­ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплачен­ной) сумме в рублях;
  • другие доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и дру­гих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьша­ет полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные или понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией товаров
    (работ, услуг);
  • внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют­ся на следующие элементы:

  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации;
  • прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы:

  • на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму­щества (включая амортизацию по этому имуществу);
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
  • на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
  • связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщи­ком ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бу­маг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обяза­тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменени­ем официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ;
  • суммовая разница, возникающая у налогоплательщика, если сум­ма возникших обязательств и требований, исчисленная по установ­ленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
  • отрицательная (положительная) разница, образующаяся вслед­ствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • на формирование резервов по сомнительным долгам у налого­плательщика, применяющего метод начисления;
  • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание материальных активов;
  • связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
  • иные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Материальные расходы.

Основными материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и на другие про­изводственные и хозяйственные нужды;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

  • на приобретение работ и услуг производственного характера;
  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного характера.

Расходы на оплату труда. К основным расходам на оплату труда относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окла­дам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
  • начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;
  • надбавки, доплаты и выплаты, установленные законодательством Российской Федерации;
  • суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страхо­вых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государствен­ной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также сум­мы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспече­ния), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Совокупная сумма взносов на указанные цели не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по дого­ворам добровольного личного страхования, предусматривающим оп­лату страховщиками медицинских расходов застрахованных работни­ков, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы оплаты труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника;
  • другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные тру­довым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортиза­ции зависят от метода начисления амортизации и отнесения аморти­зируемого имущества к амортизационным группам, подгруппам.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве соб­ственности, используются для извлечения дохода и стоимость ко­торых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова­ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизационное имущество объединяется в следующие аморти­зационные группы:

Группа

Амортизируемое имущество

Первая

Все недолговечное имущество со сроком полезного использова­ния от 1 года до 2 лет включительно

Вторая

Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья

Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая

Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая

Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая

Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая

Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая

Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортиза­ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от­ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль­ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион­ные группы.

При линейном методе начисления амортизации сумма начислен­ной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза­ции по данному объекту. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируе­мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как сум­марная стоимость всех объектов амортизируемого имущества. Сум­марный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно умень­шается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой груп­пы определяется по формуле:

A = B*k/100

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации по амортиза­ционной группе;

В — суммарный баланс по амортизируемой группе;

k — норма амортизации по группе.

Установлены следующие нормы амортизации при применении не­линейного метода:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Налогоплательщик по некоторым основным средствам вправе при­менять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент, т. е. увеличивать норму амортизации.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 2, можно применять в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ука­занный специальный коэффициент не применяется к основным сред­ствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам;

  • собственных амортизируемых основных средств налогоплатель­щиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, теплич­ные комбинаты);
  • в отношении собственных амортизируемых основных средств на­логоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, можно применять в отношении:

• амортизируемых основных средств, являющихся предметом до­
говора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный коэффи­циент не применятся к основным средствам первой, второй и третьей
амортизационных групп;

• амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

В состав прочих расходов, в частности, входят:

  • расходы на ремонт основных средств (включаются в состав про­чих расходов в размере фактических затрат в том отчетном/налого­вом периоде), в котором они были осуществлены. Налогоплательщи­ки вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств);
  • расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструк­торские разработки (равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года);
  • расходы на обязательное и добровольное имущественное страхо­вание (включаются в состав прочих расходов в пределах установлен­ных тарифов или в размере фактических затрат);
  • прочие расходы:
  • суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начис­ленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение по­жарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер технической безопасности;
  • арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество;
  • на содержание служебного транспорта;
  • на командировки, юридические, консультационные и информа­ционные услуги;
  • аудиторские услуги;
  • иные расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Статьей 270 НК РФ дан перечень расходов, не учитываемых в це­лях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 271, 272 и 273 НК РФ при формировании на­логовой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два метода признания доходов и расходов:

  • метод начисления;
  • кассовый метод.

Метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата пе­редачи сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходя­щихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для ус­луг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесяч­но, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхо­да в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне за­висимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосу­дарственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве рас­хода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выда­ны из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственно­го пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пен­сионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равно­мерно в течение срока действия договора пропорционально количест­ву календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязатель­ных платежей;
  • дата начисления расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с НК РФ;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных догово­ров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число от­четного (налогового) периода — для расходов:
  • в виде комиссионных сборов;
  • в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполнен­ные ими работы (предоставленные услуги);
  • в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (приня­тое в лизинг) имущество;
  • иных подобных расходов;
  • дата утверждения авансового отчета — для расходов:
  • на командировки, на содержание служебного транспорта, на пред­ставительские расходы;
  • на иные подобные расходы.

Кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров до­верительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по­ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления ино­го имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по­гашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фак­тической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следу­ющих особенностей:

  • материальные расходы, а также расходы на оплату труда учиты­ваются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в от­ношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
  • амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начис­ленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амор­тизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
  • расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас­ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее по­гашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расхода­ми, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признает­ся равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сум­му полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убы­ток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговые ставки для российских организаций устанавливаются в следующих размерах:

Налоговая ставка

По доходам

0%

В виде процентов по государственным и муниципальным облигаци­ям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также до­ходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного зай­ма серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необхо­димых для урегулирования внутреннего валютного долга Россий­ской Федерации

9%

Полученным в виде дивидендов от российских организаций рос­сийскими организациями.

В виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитиро­ванным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по до­ходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей довери­тельного управления ипотечным покрытием, полученным на осно­вании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

15%

В виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставкам 0% и 9%) и процентов дохода, полученных российскими организация­ми по государственным и муниципальным ценным бумагам, разме­щенным за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами госу­дарственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные беску­понные облигации в порядке, установленном Правительством РФ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управле­ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобрете­ния ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

20%

По всем остальным доходам

Сумма налога, исчисленная по ставкам отличным от 20%, полно­стью зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога при ставке 20% распределяется следующим образом:

  • 2% зачисляются в федеральный бюджет;
  • 18% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для от­дельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календар­ного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы отдельно по каждому объекту налогооб­ложения.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему изложен в ст. 286 НК РФ; сроки и порядок уплаты налога и аван­совых платежей указаны в ст. 287 НКРФ.

Налоговые декларации представляются:

  • не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным перио­дом (первым кварталом, первым полугодием, девятью месяцами или месяцем — в зависимости от выбранного метода исчисления налога на прибыль);
  • по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следую­щего за истекшим.

Организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей и сумм налога производят в соот­ветствии со ст. 288 НК РФ.

Налоговые декларации представляются по форме, утвержденной приказом Минфина России.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представ­ляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 251 НК РФ как перечень до­ходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый учет. Налог на прибыль — единственный налог, исчисляемый как по данным бухгалтерского, так и налогового учета (ос­тальные налоги исчисляются по данным бухгалтерского учета).

Система налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова­ния признаваемых для целей налогообложения доходов и расходов организации, сумм задолженности по налогу на прибыль перед бюд­жетом.

На практике организации применяют системы налогового учета, разработанные в программных обеспечениях по бухгалтерскому учету (программа 1С и др.).

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налого­плательщиком. Прибылью признаются следующие доходы:

1) для российских организаций — полученный доход, умень­шенный на величину произведенных расходов, определяемых в со­ответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства, — полученный через эти постоянные представительства до­ход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянны­ми представительствами расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговая база

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то и различен порядок определения налоговой базы. Порядок определения налоговой базы может быть приведен в виде следующей таблицы:

Налогоплательщик Налоговая база
Российские организации Денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства Денежное выражение полученного через постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произве­денных постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации Денежное выражение дохода, полученного от источников в Российской Федерации

Таким образом, формулу расчета налоговой базой по налогу прибыль можно привести следующим образом:

ПРИБЫЛЬ (НАЛОГОВАЯ БАЗА) = ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

Доходы

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав;


2) внереализационные доходы.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженных в денежных и (или) натуральных формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются все остальные доходы. Например, к внереализационным относятся следующие виды доходов:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой и (или) суммовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду), в случае если налогоплательщик не предусмотрел в своей учетной политике, что такие доходы признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользо­вание прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собст­венности);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро­вание которых были приняты в составе расходов;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав;

· иные внереализационные доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретате­лю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть налог на добавленную стоимость и акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права счита­ются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновени­ем у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица рабо­ты, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом дохо­ды, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федера­ции, установленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (уве­личивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При этом, под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Фе­дерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически по­ступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика — продавца — на дату погашения деби­торской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика – покупателя — на дату погашения кре­диторской задолженности за приобретенные товары (работы, услу­ги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предва­рительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной поли­тике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

· методом начисления. По методу начисления доходы признают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ных прав (согласно п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, относя­щимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с уче­том принципа равномерности признания доходов и расходов;

· кассовым методом. При кассовом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Ниже в таблице приводится подробный порядок признания доходов при использовании указанных методов (методы начисления и кассовый метод), а также влияние каждого из этих методов на размер и порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:

ДОХОД Порядок признания доходов
Метод начисления Кассовый метод
Доходы от реализации това­ров (работ, услуг) и имущественных прав Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату День поступления средств на счета в банках и (или) в кас­су, поступления ино­го имущества (работ, услуг). и (или) имуще­ственных прав, а так­же погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом
Внереализа ционные доходы 1) дата подписания сторонами акта приема — передачи имущест­ва (приемки — сдачи работ, услуг) – для доходов: — в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); — по иным аналогичным доходам; 2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для следующих доходов: — в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; — в виде безвозмездно полученных денежных средств; — в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим орга­низациям взносов, которые были включены в состав расходов; — в виде иных аналогичных доходов; 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями за­ключенных договоров или предъявления налогоплательщику доку­ментов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов: — от сдачи имущества в аренду; — в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользова­ние объектами интеллектуальной собственности; — в виде иных аналогичных доходов

Однако, действующим законодательством установлены ограничения в категориях организаций, которые вправе перейти на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу.

В частности, п.1. ст.273 НК РФ определено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение дохода по кассовому методу в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал. Если же в течение налогового периода у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод определения дохода, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысит 5 млн. руб., то налогоплательщик обязан перейти на определение дохода по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено указанное превышение.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее — 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2011 г. на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с новым п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 г. автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Напомним, что в соответствии с этой нормой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность была установлена и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в п. 4 ст. 321.1 НК РФ.

Расходы

На основании п.2. ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые в при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, делятся на следующие виды расходов:

1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные расходы.

Классификацию расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно привести посредством следующей таблицы:

РАСХОДЫ Перечень расходов по видам
Расходы, свя­занные с производством и реализацией 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени­ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при­обретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на НИОКР; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Внереализа ционные расходы 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизин­га) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком; 3) судебные расходы и арбитражные сборы; 4) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; 5) расходы по операциям с тарой; 6) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договор­ных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 7) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным то­варно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредитор­ская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде; 8) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»; 9) другие обоснованные расходы в соответствии с НК РФ

С 1 января 2011 г. отменены ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ. Теперь убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). При этом нет необходимости сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, не нужно применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.

Помимо этого с 1 января 2011 г. изменилась ч. 7 указанной статьи, в которой прописан порядок учета расходов градообразующих организаций. Во-первых, теперь неактуален вопрос о том, признается ли градообразующей организация, численность работников которой более 5000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). Раньше Налоговый кодекс РФ (ст. 275.1) устанавливал, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ, вправе принять спорные расходы в фактически понесенном размере. Согласно п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. В п. 2 этой же статьи сказано, что положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек. С 1 января 2011 г. в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ прямо указано, что данная часть применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. Во-вторых, затраты градообразующих организаций также признаются в фактически понесенном размере без учета нормативов. Ранее вопрос о том, как учесть расходы при отсутствии нормативов, утвержденных органами МСУ, являлся спорным.

В 2011 г. лимит процентов, учитываемых в расходах, определяется в соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика). С 1 января продолжает применяться предельная величина, действующая в отношении процентов по рублевым долговым обязательствам — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза. Она применяется к процентам по долговым обязательствам, возникшим как до 1 ноября 2009 г., так и после. А вот лимит процентов по займам в иностранной валюте с 1 января 2011 г. определяется по-новому. В этом случае предельная величина равна произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. В 2010 г. лимит был равен 15 процентам. Этот порядок применяется также независимо от периода возникновения долгового обязательства.

В целях исчисления расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена следующая классификация расходов, связанных с производст­вом и (или) реализацией, которые подразделяются на:

1. Материальные расходы.

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

· на другие производственные и хозяйственные нужды (прове­дение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обра­ботке в организации;

· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку (в том числе са­мой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформа­цию и передачу энергии;

· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуаль­ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;

· прочие материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денеж­ной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра­боты или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контракта­ми) и (или) коллективными договорами, и суммы начисленного единого социального налога.

3. Суммы начисленной амортизации.

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее — более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

Аналогичная ситуация возникала при увеличении размера первоначальной стоимости имущества с 10 000 до 20 000 руб. с 1 января 2008 г. Тогда Минфин России разъяснял, что изменения стоимости касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2008 г. По амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до этой даты, следовало продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости (Письмо от 28.08.2008 N 03-01-15/10-317).

Начисление амортизации для целей налогообло­жения прибыли допускается только двумя методами:

· линейным

При применении линейного метода сумма начис­ленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости, и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом слу­чае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (1/n) х 100%,

где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — cрок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

· нелинейным

При применении нелинейного метода сумма на­численной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (2/n) х 100%,

где: К — норма амортизации в процентах к остаточной стои­мости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяца.

Прочие расходы

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следую­щие расходы налогоплательщика:

· суммы налогов и сборов, начисленные в установленном зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах по­рядке;

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· расходы на командировки;

· расходы на оплату юридических, информационных, консуль­тационных и иных аналогичных услуг;

· расходы на оплату услуг по управлению организацией или от­дельными ее подразделениями;

· представительские расходы, связанные с официальным прие­мом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания сотрудничества;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе;

· другие расходы, предусмотренные НК РФ.

Кроме того, так же, как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для це­лей налогообложения прибыли.

1) Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расхода­ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2) Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3) Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налого­плательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

4) Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях.

5) В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при опреде­лении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы:

· в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов
и других сумм распределяемого дохода;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюд­жет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра­фов и других санкций, взимаемых государственными органи­зациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество;

· в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

· в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (това­ров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связан­ных с такой передачей;

· иные расходы на основании НК РФ.

Объект налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии со статьёй 247 IIч НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

  • 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Порядок определения доходов и их классификация определенны в статье 248 IIч НК РФ. Согласно ей к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

  • (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 IIч НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 IIч НК РФ.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Внереализационными доходами признаются доходы:

  • 1) от долевого участия в других организациях;
  • 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
  • 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
  • 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
  • 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
  • 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
  • 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
  • 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
  • 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
  • — в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
  • 12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
  • 13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • 14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
  • 15) в виде сумм денежных средств, использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно- и ядерно-опасные производства и объекты;
  • 16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;
  • 17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • 18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
  • 19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • 20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
  • 21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

А так же для целей налогообложения прибыли не учитываются такие доходы:

  • 1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • 2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • 3) взносы в уставный капитал организации;
  • 4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;
  • 5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;
  • 6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
  • 7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в главе 251 НК РФ.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. ОДНОРОДНЫМИ признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие ТОВАРНОГО ЗНАКА, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается ИНФОРМАЦИЯ о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как КОЛИЧЕСТВО (ОБЪЕМ) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), СРОКИ ИСПОЛНЕНИЯ обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные РАЗУМНЫЕ УСЛОВИЯ, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются СОПОСТАВИМЫМИ, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. ПРИ ОТСУТСТВИИ на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по ИДЕНТИЧНЫМ (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при НЕВОЗМОЖНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ соответствующих цен ввиду отсутствия либо НЕДОСТУПНОСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ источников для определения рыночной цены используется МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и ОБЫЧНЫХ в подобных случаях ЗАТРАТ, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

ПРИ НЕВОЗМОЖНОСТИ использования МЕТОДА ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, ОБЫЧНЫЕ в подобных случаях ЗАТРАТЫ на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются ОФИЦИАЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках» (выделено мной. — А.Г.);

— определять указанную выше рыночную цену на момент реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (а этот момент определяется исходя из применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов (т.е. метода начисления или кассового метода), см. об этом подробный коммент. к ст. 271 — 273 НК) или на момент совершения им внереализационных операций (указанных в ст. 250, 265 НК);

— исключать из состава рыночных цен суммы НДС, акциза, налога с продаж (полученные налогоплательщиком от покупателей, заказчиков и т.п. партнеров по договору). См. также п. 13 Постановления N 41/9.

3. Важные императивные правила установлены в п. 7, 8 ст. 274 о том, что :

а) налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан определять налоговую базу нарастающим итогом с 1 января. Иначе говоря, налоговая база за первый квартал безусловно учитывается при определении налоговой базы за полугодие; последняя — при определении налоговой базы за 9 месяцев, а она, в свою очередь, — при определении налоговой базы за весь налоговый период (т.е. по состоянию на 24 часа 31 декабря);

б) в том случае, когда налогоплательщиком налога на прибыль организаций по итогам отчетного периода (например, полугодия) или всего налогового периода был получен убыток, то:

— налоговая база указанного отчетного (налогового) периода признается равной нулю. Необходимо показать в учете и нулевую налоговую базу;

— убыток (упомянутый выше) влияет на формирование налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов. В целях налогообложения налогом на прибыль организаций этот убыток переносится на будущее в соответствии с правилами ст. 283 НК (с учетом особенностей, предусмотренных в подп. 32 п. 1 ст. 264, ст. 280, 304 НК, см. подробный коммент. к ним).

4. Для правильного применения норм ст. 274 необходимо учитывать следующие положения ст. 10 Закона N 110:

а) в случае, если при вступлении в силу гл. 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления по состоянию на 1 января 2002 г., он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 НК, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, превышает 10% от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 г. отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10% от объема выручки, учтенной в 2001 г. в целях налогообложения (см. об этом также ниже);

б) по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл. 25 НК. К таким объектам или операциям, в частности, относятся:

— себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 г. товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в соответствии с абз. 3 и 4 настоящей статьи, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов;

— суммы прямых расходов, относящихся к реализованной продукции в соответствии со ст. 10 Закона N 110, и косвенных расходов определяемых в соответствии с этой же статьей, учитываемых по состоянию на 31 декабря 2001 г. в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных. Оценка указанных остатков производится в соответствии с порядком, установленным ст. 319 НК;

в) по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик также обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл. 25 НК. К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов, но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные выше (см. п. «а»);

г) активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл. 25 НК относящиеся к нематериальным активам, включаются в состав нематериальных активов для целей налогообложения с 1 января 2002 г., и начисление амортизации по этим объектам осуществляется в порядке, установленном ст. 256 — 259 НК. При этом убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном ст. 283 НК;

д) налоговая база, подлежащая налогообложению, исчисленная в таком порядке, не уменьшается на сумму убытка, указанного выше. При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 г. получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.

К определенной таким образом налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 НК. Сумма исчисленного налога подлежит уплате равными долями в течение 2002 г. в сроки, установленные гл. 25 НК для уплаты авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода;

е) превышение суммы выручки от реализации, которая на 1 января 2002 г. не учитывалась при формировании налоговой базы, над суммой выручки, определенной в соответствии с абз. 3 и 4 ст. 10 Закона N 110, включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего 5 лет с даты вступления Закона N 110 в действие. При этом налог на прибыль организаций, исчисленный от суммы такого превышения, уплачивается равными долями в сроки, установленные гл. 25 НК для уплаты авансовых платежей (налога) по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих доли выручки, определенные в соответствии с настоящим пунктом, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности перед этим налогоплательщиком.

5. Специфика правил п. 9 ст. 274 состоит в том, что:

а) они относятся лишь к случаям, когда налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доходы (и осуществляет расходы), относящиеся к игорному бизнесу (например, при проведении пари, тотализаторов, игр на игровых автоматах, доходы от деятельности казино), наряду с доходами (расходами) от иной деятельности;

б) они императивно предписывают такому налогоплательщику налога на прибыль организаций при исчислении налоговой базы не учитывать доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

в) они обязывают вести обособленный учет (отразив это в виде отдельного элемента в учетной политике организации) доходов и расходов, относящихся к игорному бизнесу:

— и налогоплательщиков налога на прибыль организаций, являющихся организациями игорного бизнеса (т.е. чья основная деятельность связана с осуществлением этого вида предпринимательства);

— и налогоплательщиков налога на прибыль организаций, получающих доходы от участия в играх, тотализаторах и т.п., но не являющихся организациями игорного бизнеса;

г) в них установлено, что в том случае, когда невозможно обеспечить обособленный учет расходов, связанных с игорным бизнесом:

— организации, занимающиеся игорным бизнесом (т.е. все упомянутые в п. 9 ст. 274 налогоплательщики налога на прибыль организаций, а не только собственно налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса), определяют такие расходы пропорционально доле доходов (полученных именно от игорного бизнеса) в общей сумме доходов (т.е. полученных налогоплательщиком налога на прибыль организаций по всем видам деятельности, относящейся к игорному бизнесу);

— налогоплательщик обязан отразить в учетной политике организации положения о таком «пропорциональном методе» определения доходов и расходов.

6. Характеризуя правила п. 10 — 16 ст. 274, нужно обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

1) налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упомянутые в п. 10 ст. 274):

а) это, например, субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения; организации, к которым применяется система налогообложения в закрытых административно — территориальных образованиях, и иные организации, которые используют так называемый специальный налоговый режим (т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК, Законом о налогообложении МП, Законом о ЗАТО, ст. 18 НК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001. С. 61 — 64);

б) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким специальным режимам;

2) банки (а также иные кредитные учреждения, имеющие соответствующую лицензию от ЦБР, ст. 11 НК) определяют налоговую базу с учетом положений:

а) ст. 290 НК (об особенностях определения доходов банков);

б) ст. 291 НК (об особенностях определения расходов банков);

3) страховщики (т.е. ЮЛ, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида) определяют налоговую базу с учетом положений:

а) ст. 293 НК (об особенностях определения доходов страховщиков);

б) ст. 294 НК (об особенностях определения расходов страховщиков).

Кроме того, необходимо учитывать правила ст. 330 НК (об особенностях ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций, см. коммент. к ст. 293, 294, 330 НК);

4) негосударственные пенсионные фонды определяют налоговую базу с обязательным учетом норм:

а) ст. 295 НК (об особенностях определения доходов негосударственных пенсионных фондов);

б) ст. 296 НК (об особенностях определения расходов негосударственных пенсионных фондов). Кроме того, необходимо руководствоваться положениями ст. 313 НК (о налоговом учете доходов и расходов, см. коммент. к ст. 295, 296, 313 НК);

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг (например, брокеры) определяют налоговую базу с учетом положений:

а) ст. 298 НК (об особенностях определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг);

б) ст. 299 НК (об особенностях определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг);

6) при определении налоговой базы по операциям с акциями, облигациями и иными ценными бумагами необходимо руководствоваться:

а) правилами ст. 280 НК (об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами);

б) нормами ст. 281 НК (об особенностях определения налоговой базы по операциям с государственными или муниципальными ценными бумагами) и ст. 282 НК (об особенностях определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами);

в) положениями ст. 329 НК (о порядке ведения налогового учета при реализации ценных бумаг); ст. 333 НК (об особенностях ведения налогового учета по сделкам РЕПО), см. коммент. к этим статьям;

7) особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок предусмотрены в нормах:

а) ст. 301 НК (о налогообложении срочных сделок);

б) ст. 302 НК (об особенностях формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке);

в) ст. 303 НК (об особенностях формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке);

г) ст. 304 НК (о специфике определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок);

д) ст. 305 НК (об оценке для целей налогообложения налогом на прибыль организаций операции с финансовыми инструментами срочных сделок).

Кроме того, необходимо руководствоваться правилами ст. 326, 327 НК (о порядке ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления и (или) кассового метода. См. подробный коммент. к ст. 301 — 305, 326, 327 НК).

7. Систематическое толкования ст. 274 и ряда других норм НК показывает, что особенности определения налоговой базы имеют место и по:

а) доходам, получаемым от долевого участия в других организациях (см. об этом коммент. к ст. 275 НК);

б) доходам участников доверительного управления (см. об этом коммент. к ст. 276 НК);

г) доходам от участия в совместной деятельности (см. об этом коммент. к ст. 278 НК);

д) операциям при уступке (переуступке) права требования (см. об этом коммент. к ст. 279 НК);

е) доходам и расходам организаций системы потребкооперации (см. об этом коммент. к ст. 297 НК);