Нематериальные активы проводки

Задача : указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций

Цитата (inkvizltor):Доброго времени суток уважаемые форумчане) Прошу вашей помощи в решении задачи.К сожалению это задание сдать нужно уже завтра,а начал заниматься только вчера,очень много времени уходить на работу.Прошу Вас подсказать правильно ли я сделал или нет?
Задание : указать корреспондецию счетов хозяйственных операций
1 Оплачен счет поставщика Д 50 К 60
В этой операции и в некоторых следующих вас путаница дебета и кредита счетов. Например, счет 50″Касса» — активный, увеличение отражается по Дту, уменьшение по Кту. Если оплата произошла из кассы, значит кол-во ден.средств в кассе уменьшилось, т.е. счет 50 должен быть по Кту.
Во-вторых, не сказано, как оплачен счет поставщика — с р/счета или из кассы.
2 Возвращены из кассы деньги на расчетный счет в банке Д50 К 51
Аналогично п.1
3 Получен патент от учредителей Д 04 К 75
4 Направлены на расчеты с учредителями свойства резервного Д 82 К 75
Капитала
5 Выдана из кассы премия Д 50 К 70
Аналогично п.1
6 Перечислены деньги поставщикам за приборы Д 50 К 60
Аналогично п. 1. К тому же слово «Перечислены» в условии задачи, дает предположить, что перечисление было с расчетного счета, а не из кассы.
7 Получен краткосрочный кредит банка на валютный счет Д 66 К 52
Аналогично п.1
8 Погашена дебиторская задолженность Д 76 К 60
Не понятна формулировка операции. Каким образом погашена задолженность?
9 Увеличен добавочный капитал за счет свойств учредителей Д 75 К 83
10 Выданы деньги на командировочные расходы Д 50 К 71
Аналогично п.1
11 Получены приборы от поставщика Д 07 К 60
12 Возвращен вклад учредителей из уставного капитала Д 80 К 75
13 Списан убыток (убыток готовой продукции) Д 43 К 99
Убыток от основной деятельности отражается проводкой Дт 99 Кт 90
14 Погашена кредиторская задолженность Д 76 К 60
Не понятна формулировка операции. Что значит погашена?
15 Начислена заработная плата работникам вспомогательного
Производства Д 50 К 23
Почему счет 50? Зарплата только начислена, а не выдана. Для учета расчетов с персоналом используется счет 70. Счет 70 — пассивный, т.е. начисление зарплаты (увеличение) отражается по кредиту счета.
16 Получены хозяйственные товары от подотчетного лица Д 71 К 26
Дебет и кредит перепутаны. Дт 71 Кт 50 отражается выдача ден.средств под отчет (из кассы). А при отчете лица за полученные средства будет уже Кт счета 71.
Почему канц.товары сразу списываете на счет 26, а не приходуете в составе ТМЦ?
17 Получены ценные бумаги от дебиторов Д 76 К 58
Аналогично п. 1, счет 58 — активный. Не понятно, какие дебиторы имеются в виду. Если прочие дебиторы и кредиторы, то счет 76 используется правильно.
18 Списано сырье в основное производство Д 20 К 10
19 Оприходовано оборудование на склад Д 08 К 60
20 Обнаружен излишек материалов при проверке Д 10 К 91

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Нематериальные активы наряду с другими способами их получения могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал.

Такая возможность предусмотрена рядом документов.

Согласно пункту 6 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Федеральный закон №14-ФЗ) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка производится в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона №14-ФЗ:

«2. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества».

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

В том случае, если нематериальный актив вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого основного средства должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

В качестве вклада в уставный капитал вносится не сам объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, и тому подобное), а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку, передаваемые организации в соответствии с лицензионным договором.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно пункту 9 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000″, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Планом счетов получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в оценке, согласованной учредителями.

Пример 1.

Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
75 80 64 000 Отражена сумма задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал
08 75 64 000 Отражена сумма вклада, внесенная учредителем в виде нематериального актива
04 08 64 000 Принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование

Окончание примера.

В целях налогообложения прибыли нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету в денежной оценке, согласованной учредителями или установленной независимым оценщиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы в виде имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не признаются доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Также в целях налогообложения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

В соответствии с текстом Приказа МНС РФ от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ: «Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.», рекомендуем определять первоначальную стоимость нематериальных активов по аналогии с основными средствами.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

УСН «доходы минус расходы»: модернизация нематериального актива в виде созданного ранее своими силами программного обеспечения

ИА ГАРАНТ

Организация применяет УСН «доходы минус расходы». Как учесть расходы по модернизации созданного ранее своими силами и зарегистрированного программного обеспечения (учтено на счете 04 «Нематериальные активы»)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Увеличение уже сформированной первоначальной стоимости объекта нематериальных активов действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Поэтому расходы на модернизацию признаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

В целях налогообложения расходы могут рассматриваться как расходы на обновление программы или же как соответствующие расходы на оплату труда, материальные расходы и т.п.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

В силу п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, по общему правилу не подлежит изменению. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Иных оснований, например модернизации объекта НМА для изменения его фактической (первоначальной) стоимости, ПБУ 14/2007 не предусматривает.

Из сказанного следует, что затраты, понесенные организацией и связанные с дальнейшим совершенствованием НМА, первоначальную стоимость НМА не увеличивают.

Подобные расходы могут быть включены организацией в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Перечень расходов будущих периодов является открытым, то есть организация вправе отражать в составе расходов будущих периодов любые затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и удовлетворяющие критериям расходов, установленным п. 16 ПБУ 10/99.

Учитывая изложенное, полагаем, что расходы на модернизацию программного обеспечения можно учитывать либо единовременно на счетах учета затрат, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счетов затрат в течение предполагаемого срока использования модифицированной версии программы.

Налогообложение

Закрытый перечень расходов, которые организации, применяющие УСН, могут признать в целях налогообложения, закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, в составе расходов учитываются:

  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

  • расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из буквального прочтения приведенных норм следует, что к случаям проведения модернизации НМА они не относятся. При этом п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит положений, прямо указывающих на возможность признания подобных расходов.

Применительно к порядку исчисления налога на прибыль представители финансового ведомства разъясняют, что согласно положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595). Также разъясняется, что затраты на доработку НМА учитываются на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) (смотрите письма Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33132, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601).

Подпункт 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дает возможность учитывать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Тогда если рассматривать осуществленные организацией расходы как обновление программного обеспечения, то они могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-11-11/52099, от 15.07.2019 N 03-11-11/52121, от 19.06.2019 N 03-11-11/44650.

В этом случае расходы признаются в общеустановленном порядке, т.е. после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же модернизация НМА осуществляется собственными силами, то соответствующие расходы, по нашему мнению, могут быть учтены, например, в составе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на все виды обязательного страхования работников (пп.пп. 5, 6, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (в п. 2 ст. 346.16 НК РФ сделана отсылка к положениям ст. 252 НК РФ).

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем. Отсутствие в главе 26.2 НК РФ прямых норм, связанных с модернизацией НМА, не исключает налоговые риски.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Обесценение нематериальных активов

Впервые в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» дано прямое указание на использование норм и правил международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В частности, в п. 22 ПБУ 14/2007 говорится о том, что НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

Формулировка «могут» свидетельствует о том, что проводить или не проводить такую проверку — решает сама организация. Но в этой ситуации необходимо отметить следующее:

в настоящее время юридический статус МСФО, переведенных в России, не определен;

существует немало расхождений между нормами отечественных стандартов, в том числе ПБУ 14/2007 и МСФО. Например, в соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 в результате переоценки НМА меняется его первоначальная стоимость. По правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» изменяется балансовая стоимость актива на сумму убытков от обесценения и суммы начисленной амортизации, а первоначальная стоимость не меняется. Следовательно, процедуру обесценения ПБУ 14/2007 предлагает проводить в соответствии с МСФО, а убытки от обесценения относить на уменьшение первоначальной стоимости НМА, руководствуясь нормами российского законодательства.

Итак, рассмотрим правила и порядок проведения обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Сначала рассмотрим признаки, свидетельствующие об обесценении. Они подразделяются на внутренние и внешние.

Внешними признаками являются:

значительное снижение рыночной стоимости актива, что не соответствует прогнозам;

существенные изменения в экономических, юридических условиях работы компании;

существенные изменения в технологических процессах производства;

рост процентных ставок по кредитам и изменения рыночных условий;

балансовая стоимость чистых активов компании больше ее капитализации.

К внутренним признакам относят:

моральный и физический износ;

расходы по эксплуатации актива выше запланированных;

компания предполагает ликвидировать актив;

компания предполагает провести реструктуризацию.

Основным требованием стандарта является то, что активы должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость. Возмещаемой признается стоимость будущих экономических выгод, которые компания может получить от использования актива. Таким образом, исходя из принципа осмотрительности стоимость актива в балансе должна отражать будущую экономическую выгоду от его использования.

Если возмещаемая стоимость (ВС) оказывается меньше балансовой стоимости актива (БС), то этот актив подлежит обесценению. В результате следует:

уменьшить стоимость актива в балансе до величины возмещаемой стоимости;

признать убыток от обесценения (У) как разницу между балансовой и возмещаемой стоимостью.

Возмещаемая стоимость определяется для:

отдельного актива;

группы активов, объединяемых в единицу, генерирующую денежные средства (ЕГДС).

ЕГДС — это наименьшая определяемая группа активов компании, использование которой создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств других активов (групп активов).

Если актив обеспечивает независимый приток денежных средств, то возмещаемая стоимость определяется только для данного актива.

В случае когда актив не создает независимого притока денежных средств, т.е. ценность его использования определяется только в группе активов, возмещаемую стоимость рассчитывают для ЕГДС, например производственный цех по выпуску любого законченного продукта. В ЕГДС будут входить здание цеха, автоматизированные системы управления, производственное оборудование, машины и механизмы, ноу-хау, секретные формулы и др., а также часть стоимости так называемых корпоративных активов. К последним относят активы заводоуправления, которые имеют отношение ко всему производству в целом (совместно используемые активы). Поэтому в ЕГДС их включают не напрямую, а путем распределения на обоснованной и разумной основе. В качестве базы распределения может быть выбран, например, средневзвешенный срок полезной службы активов ЕГДС.

Таким образом, организация проводит постоянное наблюдение за активом. В МСФО 36 сформулированы следующие правила:

на каждую отчетную дату проводят проверку актива на обесценение. Если обесценение присутствует, то определяют возмещаемую стоимость; если обесценение отсутствует, возмещаемую стоимость не рассчитывают;

проводят анализ внешних и внутренних признаков обесценения.

На практике возможны два варианта получения экономической выгоды от актива:

продажа;

дальнейшее использование по назначению.

В связи с этим для определения возмещаемой стоимости актива МСФО 36 предлагает рассчитать следующие показатели:

чистая цена продажи (Net selling price) или справедливая стоимость;

стоимость использования (Value in use) или ценность использования.

Чистая цена продажи (ЧЦ) — это сумма, которую компания получит от продажи актива в будущем (рыночная цена) (РЦ) за минусом расходов на продажу (Рп):

ЧЦ = РЦ — Рп.

Если чистая цена продажи превысит балансовую стоимость актива, то второй показатель не рассчитывают, поскольку отсутствуют признаки обесценения. Если показатель чистой продажи не превысит балансовую стоимость, налицо обесценение актива и следует определить стоимость его использования в будущем.

Стоимость использования (СИ) (ценность от использования актива) — дисконтированная текущая стоимость будущего потока денежных средств, который компания получит от продолжения использования этого актива, а также от его продажи в конце срока полезного использования.

Для определения стоимости использования применяют следующие показатели:

расчетную величину будущих денежных потоков (приток, отток) в связи с дальнейшим использованием актива и в результате его выбытия в конце срока полезного использования;

ставку дисконтирования (Сд), которая должна отражать уровень риска, присущий самому активу, и существующий уровень инфляции (текущую рыночную стоимость денег). При этом ставка дисконтирования выбирается до налогообложения, т.е. применяется к денежным потокам до налогообложения. Чтобы определить ставку дисконтирования, можно использовать предполагаемую ставку дополнительного кредитования компаний и другие рыночные ставки кредитования и пр.

Определение возмещаемой стоимости заключается в выборе максимального значения из рассмотренных показателей — чистая цена продажи (справедливая стоимость) или стоимость использования (ценность использования).

Рассмотрим пример определения возмещаемой стоимости актива в различных ситуациях (млн руб.).

Таблица 1

N
п/п
Балансовая
стоимость
НМА(БС)
Стоимость
использования
(СИ)
Чистая цена
продажи (ЧЦ)
Возмещаемая
стоимость(ВС)
Балансовая
стоимость НМА
после теста на
обесценение
1 100 95 110 110(признаки
обесценения
отсутствуют)
100
2 100 98 95 98(выгоднее
использовать
актив)
98
3 100 90 99 99(выгоднее
продать
актив)
99

В первой ситуации признаки обесценения отсутствуют.

Во второй ситуации присутствует обесценение: балансовая стоимость актива после обесценения будет равна возмещаемой стоимости 98 млн руб. В результате следует признать убыток в размере 2 млн руб.

В третьей ситуации также присутствует обесценение: балансовая стоимость актива после обесценения будет равна возмещаемой стоимости 99 млн руб. В результате нужно признать убыток в размере 1 млн руб.

Чистая цена продажи определяется текущей рыночной ценой актива по документально подтвержденным данным активного рынка за минусом затрат на продажу. В качестве затрат на продажу могут быть, например, расходы на юридическое сопровождение сделки.

Для определения стоимости использования (СИ) актива сначала рассчитывают дисконтированную стоимость (ДС) актива в каждый последующий год использования. Имеется в виду определение текущей стоимости актива на конец каждого года использования с учетом дисконтирования ожидаемых будущих потоков денежных средств. В расчете применяют корректирующий коэффициент с учетом дисконта.

Стоимость использования (СИ) будет равна сумме дисконтированной стоимости по всем годам дальнейшего использования (до конца срока полезного использования).

СИ = ДС + ДС +…+ ДС ,
1 2 n
где ДС , ДС ,…, ДС — дисконтированная стоимость по окончании каждого
1 2 n
года использования.

Потоки денежных средств от использования актива (ЕГДС) включают:

а) притоки денежных средств:

выручка от продажи продукции (работ, услуг), произведенной с использованием актива (ЕГДС). При этом выручка определяется как произведение объемов продаж в натуральном выражении на цену реализации;

поступления от продажи активов в конце периодов его использования;

б) оттоки денежных средств, непосредственно связанные с притоками:

переменные затраты на производство продукции (работ, услуг);

затраты на плановые и профилактические ремонты.

В потоки денежных средств не включают:

накладные расходы;

налоги;

потоки от финансовой деятельности (получение и возврат заемных средств, оплата процентов по ним и т.п.).

Особое внимание в стандарте уделено прогнозному периоду, за который определяются потоки денежных средств. Этот период равен пяти годам. Стандарт исходит из того, что в течение этого периода потоки денежных средств могут формироваться с учетом повышающихся темпов роста. Если компания выберет больший период, то это следует обосновать.

Основанием для построения прогнозных денежных потоков являются бюджеты компании.

Пример. ЗАО «X» владеет секретом производства (ноу-хау) изделия А. Балансовая стоимость НМА составляет 15 млн руб. По расчетам специалистов чистая цена продажи (ЧЦ) этого актива — 13,5 млн руб. Оставшийся срок полезного использования актива — 3 года. В предыдущем отчетном году доход от продажи продукции А (без НДС и акцизов) — 5 млн руб. По расчетам маркетологов предполагается ежегодное расширение рынка сбыта продукции А на 10%. Исходя из уровня риска, присущего самому активу, а также существующего уровня инфляции была установлена ставка дисконта для расчета денежных потоков в размере 15%.

Решение:

  1. Чистая цена продажи (ЧЦ) = 13,5 млн руб. Сравним балансовую стоимость актива (15 млн руб.) с чистой ценой продажи; делаем вывод — обесценение присутствует.
  2. Определяем размер дисконтированной стоимости НМА с использованием следующей формулы:

n
ДС = ВП/(1 + Сд) ,

где ВП — предполагаемый годовой доход без НДС и акцизов (выручка от продажи);

Сд — ставка дисконтирования, выраженная десятичной дробью.

Результаты расчетов оформим в табл. 2.

Таблица 2

—————T——————T——————T———————¬
¦ Годы ¦ Предполагаемый ¦ Корректирующий ¦ Дисконтированная ¦
¦использования¦ годовой доход, ¦ коэффициент с ¦ стоимость (ДС), ¦
¦ актива ¦ млн руб. (ВП) ¦ учетом дисконта ¦ млн руб. ¦
¦ ¦ ¦ n ¦ (гр. 2 x гр. 3) ¦
¦ ¦ ¦ (1 / (1 + Сд) ) ¦ ¦
+————-+——————+——————+———————+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+————-+——————+——————+———————+
¦ 1-й ¦ 5 x 1,10 = 5,5 ¦ 1 ¦ 5,5 x 0,870 = 4,785 ¦
¦ ¦ ¦ 1 / (1 + 0,15) =¦ ¦
¦ ¦ ¦ 0,870 ¦ ¦
+————-+——————+——————+———————+
¦ 2-й ¦5,5 x 1,10 = 6,05 ¦ 2 ¦ 6,05 x 0,756 = 4,574¦
¦ ¦ ¦ 1 / (1 + 0,15) =¦ ¦
¦ ¦ ¦ 0,756 ¦ ¦
+————-+——————+——————+———————+
¦ 3-й ¦ 6,05 x 1,10 = ¦ 3 ¦6,665 x 0,658 = 4,386¦
¦ ¦ 6,665 ¦ 1 / (1 + 0,15) =¦ ¦

¦ ¦ ¦ 0,658 ¦ ¦
L————-+——————+——————+———————-

Тогда стоимость использования актива рассчитывается по формуле:

СИ = ДС + ДС + ДС = 4,785 млн руб. + 4,574 млн руб. + 4,386 млн руб. =
1 2 3
13,745 млн руб.

  1. Определяем возмещаемую стоимость актива (млн руб.).

Таблица 3

  1. Рассчитаем величину убытка (У) от обесценения по формуле:

У = БС — ВС = 15 млн руб. — 13,745 млн руб. = 1,255 млн руб.

  1. Отражаем в учете полученный убыток.

В ПБУ 14/2007 нет указания на то, как отражать в учете полученный убыток. Однако в п. 41 указано, что в бухгалтерской отчетности НМА должны быть показаны по фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года.

В связи с этим в учете необходимо сделать следующую запись:

Д-т 91-2, К-т 04 — 1 255 000 руб. — отражается убыток от обесценения НМА.

Поскольку в налоговом учете данный расход не предусмотрен, то это приведет к возникновению постоянной разницы, которая в свою очередь повлечет образование постоянного налогового обязательства (ПНО).

ПНО = 1 255 000 руб. x 24% = 301 200 руб.;

Д-т 99, субсчет «ПНО», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 301 200 руб. — отражено ПНО.

В отношении НМА необходимо решить вопрос: будет ли проводиться процедура обесценения НМА. Если организация этот вопрос решит положительно, то в учетной политике следует:

описать порядок и правила проведения процедуры обесценения в соответствии с нормами МСФО 36;

разработать и утвердить первичную документацию по учету процедуры и результатов обесценения;

описать порядок бухгалтерского учета результатов обесценения.

Следует обратить внимание на некоторые особенности применения ПБУ 14/2007:

в соответствии с ПБУ 14/2007 обесценение НМА уменьшает их фактическую (первоначальную) стоимость. Что касается МСФО, то размер обесценения не изменяет первоначальную стоимость актива;

из норм п. 22 ПБУ 14/2007 следует, что организации вправе выбирать проверять или нет активы на обесценение. По МСФО проверка на обесценение — это обязанность компании;

в соответствии с ПБУ 14/2007 обесценению подлежат только НМА. По МСФО отдельно взятый актив обесценивается, только если он не является единицей, генерирующей денежные потоки. Это в хозяйственной практике встречается нечасто. Поэтому МСФО 36 предлагает методику тестирования на обесценение НМА в составе группы активов, например основных средств, которые генерируют денежные потоки. В российском стандарте такой методики нет, поскольку предполагается проводить обесценение только НМА.

Согласно п. 41 ПБУ 14/2007 в бухгалтерской финансовой отчетности необходимо показать убытки от обесценения НМА на начало и конец отчетного года, а также стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году и убыток от их обесценения. В соответствии с МСФО 36 убыток от обесценения актива признается в отчете о прибылях и убытках сразу и в полном объеме.

О.Агабекян

К. э. н.,

профессор кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений

К.Макарова

К. э. н.,

доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений

Постановка интеллектуальной собственности на баланс

В век активного развития не только технологий, но и конкуренции, все сильнее возрастает роль интеллектуальной собственности, права на которую становятся как предметом различных договоров, так и судебных разбирательств.

С правовой точки зрения интеллектуальная собственность (ИС) – это исключительное право на использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации.

Однако, к сожалению, отечественные компании не всегда с должным вниманием относятся к оформлению соответствующих документов на те или иные объекты ИС и возможности коммерциализации своих активов путем постановки на баланс предприятия. Вместе с тем, в бухгалтерском учете исключительные права на объекты ИС учитываются в составе нематериальных активов.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает ПБУ 14/2007 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

ВАЖНО: А знаете ли Вы, что все это (кроме объектов авторского права) должно быть зарегистрировано в Роспатенте?

В то же время не могут выступать в качестве нематериальных активов:
— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
— интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и пр. Таким объектом может выступать и сложный объект, который включает сразу несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, театральная постановка).

Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, необходимо одновременное выполнение сразу нескольких условий:
1. Способность объекта приносить экономическую выгоду (например, предполагается или уже осуществляется его использование в производстве, при выполнении работ или оказании услуг).
2. Наличие у организации прав на тот или иной зарегистрированный объект, что должно подтверждаться соответствующими документами: патентами, свидетельствами, договорами и пр.
3. Возможность отделения объекта от других активов.
4. Возможность использования объекта в течение длительного периода времени (как правило, свыше 12 месяцев).
5. Отсутствие у организации намерения продать объект в течение 12 месяцев.
6. Возможность определения фактической (первоначальной) стоимости объекта.
7. Выражение объекта в нематериальной форме (например, примером такого актива является не сама компьютерная программа, записанная на электронный носитель, а наличие прав на нее).

Крайне важно, чтобы организации принадлежало исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

ВАЖНО: С 1 октября 2014 года вступил в силу «Федеральный закон Российской Федерации от 12 марта 2014 г. N 35-ФЗ», внесший существенные изменения в положения, касающиеся государственной регистрации распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

Что необходимо сделать в первую очередь при постановке нематериального актива на баланс?

Прежде всего, предстоит произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п.

Важный момент: при постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

Данный срок может зависеть от периода действия прав на тот или иной объект интеллектуальной собственности, либо от того периода, в течение которого организация планирует получать выгоду от использования своего актива. Невозможно определить срок использования? Тогда это актив с неопределенным сроком полезного использования.

Итак, объект поставлен на баланс, что может произойти с ним дальше?

Этап первый – последующая оценка. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива может быть изменена в случаях его переоценки и обесценения. Переоценка по текущей рыночной стоимости может проводиться не чаще одного раза в год. Итогом может стать как дооценка, так и уценка актива.

Этап второй – амортизация. В том случае, когда определен срок использования актива, его стоимость погашается путем амортизации. Если срок полезного использования не определен, амортизация не начисляется.

Этап третий – списание. Если нематериальный актив выбывает или утрачивает свою способность приносить экономическую выгоду, то он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Примером такого выбытия может служить прекращение действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, продажа (окончания срока действия свидетельства, передача исключительных прав по договору об отчуждении и пр.)

ПРИМЕЧАНИЕ: Наша компания не оказывает услуги по постановке интеллектуальной собственности на баланс.

Форма опроса для посетителей сайта: «С какими трудностями Вы сталкиваетесь при постановке ИС на баланс»?