НДС все о налоге

Объект налогообложения по НДС

Актуально на: 17 декабря 2018 г.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции:

Но не всякий объект облагается НДС. Поэтому сначала нужно определить, что облагается НДС, а что нет, и только потом можно переходить к подсчету налоговой базы.

Налоговая база по НДС в общем случае – это стоимость реализованных (переданных, ввезенных) товаров, облагаемых НДС, без включения в нее суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Налогооблагаемая база НДС

При реализации товаров в налоговую базу по НДС включается (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • стоимость товаров исходя из рыночных цен без учета НДС. По умолчанию считается, что цена, установленная договором, и есть рыночная;
  • суммы полученных авансов с учетом НДС.

Также налоговая база определяется как стоимость товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ):

  • при их реализации в рамках товарообменных операций;
  • при их реализации на безвозмездной основе;
  • при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;
  • при передаче товаров в целях оплаты труда в натуральной форме.

Своя формула расчета налоговой базы применяется при реализации товаров, учтенных с НДС. К примеру, товары приобретались для использования в деятельности, не облагаемой НДС, и входной налог был включен в стоимость товара. Тогда база считается так (п. 3 ст. 154 НК РФ):

Реализация таких товаров облагается НДС по расчетной ставке 18/118 (с 01.01.2019 — 20/120) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС

При реализации товаров момент определения базы определяется на одну из дат, которая наступила раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • дата поступления аванса в счет предстоящих поставок. Если покупатель перечислит аванс, то продавцу понадобится дважды считать налоговую базу – на дату поступления аванса и на дату отгрузки товара (п. 14 ст. 167 НК РФ).
  • дата отгрузки (передачи) товара. Ею признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (Письмо ФНС от 01.10.2015 N ГД-4-3/17114@). Если же товар доставляется по частям, то дата отгрузки – это дата составления первичного документа при отгрузке последней его части (Письмо Минфина от 13.01.2012 N 03-07-11/08).

Таким образом, обязанность по исчислению НДС возникает у продавца независимо от момента перехода права собственности на товар (Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-07-15/57115).

При выполнении работ момент определения налоговой базы для целей НДС – это дата подписания акта сдачи-приемки работ (Письмо Минфина от 02.02.2015 N 03-07-10/3962).

Подсчет налоговой базы

НК РФ установлено несколько ставок по НДС. Налоговая база считается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по одной ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).

В налоговую базу включается выручка от реализации, полученная как в денежной форме, так и в натуральной. Все то, что получено в натуральной форме, учитывается по оценочной стоимости (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Кроме того, в определенных случаях налоговая база должна быть увеличена на полученные продавцом суммы, связанные с расчетами за товар (ст. 162 НК РФ). НДС с этих дополнительных сумм считается по расчетной ставке 18/118 (c 01.01.2019 20/120) или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагалась сама операция (п. 4 ст. 164 НК РФ). А если операция облагалась по ставке 0%, то и суммы, связанные с оплатой товаров, тоже облагаются по ставке 0% (Письмо Минфина от 16.04.2014 N 03-07-08/17462).

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Данные особенности отражены в налоговом законодательстве РФ.

Виды сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

В соответствии с действующими правилами налогового законодательства РФ, общая налоговая сумма может увеличиваться за счет иных сумм, которые должны быть суммированы между собой налогоплательщиком. Увеличение налоговой базы может происходить за счет следующих сумм:

  • возникновение которых стало результатом реализованных товаров, оказанных услуг, либо выполненных работ. При этом данные суммы должны представлять собой определенную финансовую помощь, целью которой является пополнение фондов социального назначения, в счет увеличения существующего уровня доходов;
  • определенные денежные суммы, которые представляют собой установленное процентное соотношение в счет по оплате приобретенных товаров, оказанных услуг, либо выполненных работ, которые превышают установленный процентный размер, рассчитанный в соответствии с действующими ставками рефинансирования;
  • если данные денежные суммы представляют собой предусмотренные государством страховые выплаты по договорам страхования, связанные с неисполнением одной, либо обеими сторонами определенных обязательств по поставке товаров, выполнению работ, либо оказанию услуг. При этом реализация данных договорных обязательств сторон правовых отношений будет являться правомерным объектом налогообложения;
  • иные денежные средства и суммы, которые стали результатом определенных действий по реализации товаров, оказанию услуг, либо выполнению работ и являются правомерным объектом налогообложения, входящим в общую налоговую базу. Налогоплательщик обязательно должен включить их в общую налоговую базу, за определенный отчетный период, по истечении которого, все существующие сведения должны быть представлены в уполномоченный налоговый орган.

К этим дополнительным суммам, заключающимся в оплате оказанных услуг, купленных товаров, либо выполненных работ, можно отнести спонсорскую помощь, предусмотренные государством денежные субсидии, льготы, положенные суммы выплат и т.д.

Суммы, заключающиеся в оплате определенных товаров, работ, либо услуг, при реализации которых должна применяться нулевая налоговая ставка, также должны быть включены в существующую налоговую базу. При этом ставка данной налоговой базы также будет равняться 0 процентов.

При непосредственной оплате товаров, работ, либо услуг, которые по закону не являются объектом налогообложения, все полученные денежные средства и суммы также не должны быть включены в общую налоговую базу.

Действующее законодательство РФ также дает свои разъяснения и относительно процедуры потребления электроэнергии, в частности, в отношении штрафных сумм за потребление электроэнергии в меньшем объеме, чем тот, который установлен положениями действующего договора, либо иного правового документа, с учетом определенного временного периода.

В соответствии с существующими нормами, включение данных сумм в общую налоговую базу будет обязательным.

Обязательное включение в налоговую базу также будет распространяться и на возмещение расходов, которые были непосредственно связанные с доставкой товаров поставщиком.

Помимо этого, следует помнить о том, что у покупателя, который перечислил определенные денежные средства на расчетный счет поставщика, нет никаких основания для последующего вычета налога на добавленную стоимость, предусмотренного налоговым законодательством РФ.

Намеренное занижение общей суммы налоговой базы и невключение туда одного либо нескольких наименований, непосредственно связанных с оплатой определенных товаров, работ или услуг, является нарушением действующих норм и положений в сфере налогового права. Как правило, подобные нарушения легко обнаруживаются посредством проведения выездной налоговой проверки уполномоченными лицами.

Присутствующие нарушения может выявить проверка бухгалтерских документов, сверка существующей отчетности за определенный временной период и иные правомерные действия налоговых представителей.

Именно поэтому формирование и определение налоговой базы при оплате проведенных работ, оказанных услуг, либо поставленных товаров налогоплательщиком, должно полностью соответствовать установленным правилам и действующим налоговым требованиям.

Денежные средства, не включаемые в налоговую базу

Действующие нормы налогового законодательства РФ устанавливают определенных денежные суммы и их виды, которые не должны являться объектами налогообложения и не подлежат включению в общую налоговую базу налогоплательщика.

Включение данных сумм туда будет являться правонарушением, влекущим за собой определенную ответственность, включая денежный штраф, с учетом степени совершенного правонарушения.

В налоговую базу не могут быть включены следующие суммы, связанные с оплатой товаров, выполненных работ, либо оказанных услуг и с соответствующими расчетами:

  • перечень определенных денежных сумм, которые были получены управляющими организациями, товариществами собственников жилья, потребительскими кооперативами и иными похожими организациями. Важным условием при этом будет выступать тот факт, что получение данных сумм должно быть связано с удовлетворением потребностей населения в жилье, в постоянных ремонтных услугах, в текущем и капитальном ремонте и оплате всех вышеперечисленных действий;
  • перечень денежных сумм, средства от которых были получены специализированными организациями, чья деятельность носит некоммерческий характер и основной ее целью является регулярное проведение капитального ремонта в существующих многоквартирных домах.

Помимо этого, законодательство РФ предусматривает и много иных случаев, когда денежные средства, полученные налогоплательщиком, не будут являться объектом налогообложения.

Например, размер определенных денежных сумм, которые налогоплательщик получил от другого лица не безвозмездной основе, например, средства, выплачиваемые из сумм гранта участникам различных проводимых конкурсов, не будут считаться объектом налогообложения.

В качестве законного объекта налогообложения также не могут быть рассмотрены и денежные средства, которые представляют собой упущенную выгоду – как результат сумм убытков, понесенных тем или иным хозяйствующим субъектом.

Это правило в данном случае будет действовать потому, что факт компенсации убытков не может являться фактом реализации определенных товаров, оказания услуг, или выполнения каких-либо работ.

Денежные средства, которые были получены из государственного бюджета в качестве определенной компенсации, с учетом неполученных доходов в ходе оказания транспортных услуг по регулярной перевозке граждан льготных категорий, также не могут быть признаны законным объектом налогообложения.

Судебная практика

Существующая судебная практика по вопросам определения и установления налоговой базы включает в себя достаточно обширные вопросы и проблемы, связанные, в основном, с тем, что именно должно включаться в базу, а что никогда не должно призваться объектом налогообложения при оплате определенных работ, услуг или товаров.

Например, в отношении процентов, предусмотренных договорами купли-продажи муниципального имущества, данные денежные средства были законно отнесены к оплате за коммерческий кредит, а не за реализованное ранее имущество. В связи с данным признанием, эти средства не могут облагаться соответствующим налоговым обязательством.

Вместе с этим существуют и случаи, когда денежные средства, которые были получены продавцом за предоставленный покупателю коммерческий кредит, признавались денежными средствами, непосредственно связанными с оплатой и расчетами по оплате за данный товар.

В таком случае эти суммы были признаны правомерным объектом налогообложения и влекли за собой возникновение предусмотренных налоговых обязательств по оплате действующих сборов.

При этом основной проблемой установления отсутствия необходимости включения того или иного вида дохода в налоговую базу является факт доказывания того, что данные денежные средства, полученные при оплате работ, услуг, либо товаров, не являются одним из видов доходов налогоплательщика.

Если данный факт, связанный с доходами и расчетами, доказать не удастся, денежные средства, в обязательном порядке, должны быть включены в существующую налоговую базу и учтены там.

НДС не включен в цену: «расчетный» нюанс (Ковалев Д.)

Быстрая навигация: Каталог статей Общие вопросы предпринимательской деятельности Налогообложение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей НДС не включен в цену: «расчетный» нюанс (Ковалев Д.)

Дата размещения статьи: 29.06.2016

На практике нередко приходится сталкиваться с ситуациями, когда хозяйствующие субъекты по ошибке применяют освобождение от обложения НДС той или иной операции, в отношении которой льготы неприменимы. При таких обстоятельствах встает вопрос, как же быть с «забытым» НДС? Попробуем разобраться в этом, скажем сразу, непростом вопросе.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК). При этом п. 1 ст. 168 Налогового кодекса (далее — Кодекс) гласит, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Из буквального толкования данной нормы можно сделать вывод, что цена договора по умолчанию не включает в себя НДС. Соответственно, если продавец по ошибке «забыл» про НДС, то ему ничто не мешает… довыставить налог. Однако, как показывает анализ судебной практики, такой подход в корне неверен и плюс ко всему противоречит сущности косвенного налогообложения.

Экономическая сущность НДС

Вопросам, связанным с порядком исчисления НДС, уже не раз уделял внимание Конституционный Суд. Судьи указывали, что данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. То есть он является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога. Кроме того, устанавливая в гл. 21 Кодекса НДС и закрепляя — с учетом его экономической природы — правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная — возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета (см. Постановления КС от 1 июля 2015 г. N 19-П, от 28 марта 2000 г. N 5-П и от 20 февраля 2001 г. N 3-П; Определения КС от 8 апреля 2004 г. N 169-О и от 4 ноября 2004 г. N 324-О).
Иными словами, НДС исчисляется на каждом этапе производства и реализации (перепродажи) компаниями и ИП с возникающей добавочной стоимости. И в конечном счете этот налог в полном объеме ложится на плечи конечного потребителя.

Налоговая интерпретация

В этом свете интерес представляет и Постановление Пленума ВАС от 30 мая 2014 г. N 33. В п. 17 данного Постановления высшие судьи именно с учетом экономической сущности НДС дали толкование положениям ст. 168 Кодекса. Как указали судьи, по смыслу положений п. п. 1 и 4 ст. 168 Кодекса сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. А если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, то предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом, предусмотренным п. 4 ст. 164 Кодекса.
Отметим, что тем самым Пленум ВАС фактически расширил перечень случаев, когда НДС определяется расчетным методом.

От теории к практике

Как это фактически работает, продемонстрировал Верховный Суд в Определении от 6 апреля 2016 г. N 309-ЭС16-1998.
Как следует из материалов дела, две компании заключили договор на поставку лома черных металлов. В договоре, спецификациях, накладных и счетах-фактурах стоимость лома была указана без НДС. Поставщик отгрузил оговоренный товар, а покупатель соответственно оплатил его по согласованной цене.
Проблема в том, что реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС только при условии, что обе стороны сделки имеют соответствующие лицензии (пп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 НК). А в рассматриваемом деле таковая была у покупателя, но ее не имел поставщик. Соответственно, в данном случае операция по реализации лома вовсе не была освобождена от обложения НДС. Ну и что же делает поставщик? Он пишет письмо покупателю, объясняя, что стоимость товара увеличивается на сумму НДС, и прикладывает к нему корректировочные счета-фактуры с указанием в них соответствующей суммы налога. Попросту говоря, поставщик фактически потребовал покупателя доплатить… три миллиона рублей в виде НДС. И нет ничего удивительного в том, что покупатель с таким поворотом событий не согласился, что, собственно, и послужило поводом для судебного разбирательства.
Суды всех инстанций, включая Верховный Суд, встали на сторону покупателя. Они указали, что раз налог не был учтен в цене реализованного товара по причине неправомерного применения поставщиком налоговой льготы, то так тому и быть — НДС не подлежит взысканию дополнительно к цене уже полученной продукции. Свою позицию судьи подкрепили как положениями ст. ст. 10, 421, 424 Гражданского кодекса и ст. 149 Налогового кодекса, так и приведенными нами разъяснениями, которые содержатся в п. 17 Постановления Пленума ВАС N 33.
Также судьи приняли во внимание, что какой-либо предшествующей заключению договора переписки между сторонами, из которой следовало бы, что НДС не учтен в цене договора, в материалы дела не представлено. Плюс ко всему разногласий по цене у сторон в момент заключения договора и его исполнения также не имелось. При этом договор сторонами фактически исполнен; счета-фактуры выставлены истцом и приняты ответчиком, оплата поставленного товара покупателем произведена. Более того, поставщик просто не мог не знать, что у него нет необходимой для освобождения от НДС лицензии. А потому судьи посчитали, что его «маневр» с довыставлением НДС является самым что ни на есть злоупотреблением правом.

Универсальный подход

Таким образом, в общем случае «забытый» НДС выделяется из цены договора с применением расчетной ставки. И покупатель ничего «сверху» доплачивать продавцу не должен. При определенных обстоятельствах он может пойти навстречу продавцу. Однако для этого как минимум должно быть заключено дополнительное соглашение об изменении цены сделки.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Объектом налогообложения по НДС является осуществление продажи, выполнение услуг в пределах РФ, а также организация строительства для собственных нужд, операции импорта продукции в страну. Согласно российским законам, некоторые операции могут также признаваться объектом налогообложения.

Объект налогообложения по НДС: что это такое

Объектом обложения НДС признается реализация продукции. В целом объектами налогообложения могут быть имущественные права, прибыль, доход, некоторые операции, в том числе по импорту. Объект обложения является важным элементом платежа.

Реализацией товара не признаются операции, имеющие связь с обращением валюты, передача ОС при реорганизации, передача инвестиций, а также иные операции в случаях, предусмотренных НК.

Что является объектом налогообложения по НДС

НДС является косвенным сбором на добавленную стоимость, он обязателен для объектов всех видов предпринимательства. Есть некоторые объекты, а также операции, за которые следует вносить платеж. Плательщиками налога за добавленную стоимость являются организации и ИП, которые представляют услуги, перемещают товары, находятся на ОСНО.

Объектами взимания платежей признаются следующие операции:

  • Продажа объектов или оказание услуг на территории страны.
  • Выполнение монтажных или ремонтных работ.
  • Операции импорта товара и т.д.

Не все товары и операции признаются объектами обложения. Не входят в налогооблагаемую базу операции конвертирования валюты, передача ОС при реорганизации, операции по приватизации, конфискация.

Одним из важнейших объектов обложения налогами является осуществление реализации и сбыта, оказание услуг не на безвозмездной основе. Налог устанавливается с учетом базы, в которую включена цена на товар, ставка с зависимости от отнесения продукции к спискам льготных товаров.

Налоговая база по НДС: налоговые вычеты

Налоговый вычет позволяет снизить налог за реализацию товаров за ¼ года. Особенности возвращения части средств прописаны в НК РФ. В законах установлено, что плательщик имеет право уменьшить общий размер сбора.

Данной возможностью можно воспользоваться в следующих ситуациях:

  • Объекты и права, купленные плательщиком, должны использоваться в налогооблагаемых операциях.
  • Ценности и права являются учтенными.
  • Плательщик может предоставить корректно оформленную счет-фактуру.

Для требования вычетов эти условия должны выполняться все вместе. В целом вычеты можно разделить на два вида – общие и специальные. Так как основным объектом налогообложения НДС признается реализация, то вычетом будет входной налог по купленным товарам.

Прочие вычеты являются специальными и используются для конкретных случаев. Это возврат средств, если изменилась цена продукта, выдавались авансы, произошел возврат продукции и т.д.

Вычет может быть осуществлен в случае, если все требования к счету – фактуре были соблюдены. В документе должен быть обозначен номер, дата составления, название документа, адрес, ИНН, адрес отправителя груза, номер документа по платежам, перечень продукции с указанием единицы измерения, цены за единицы без учета налога, ставки по платежам и т.д.

Вычет по налогам представляет собой величину выставленного налога продавцом, на которую плательщик может уменьшить сумму исчисления налога. Для предъявления платежа к вычету нужно собрать все требуемые документы.

Порядок расчета

Расчет налога производится с учетом параметров объекта налогообложения НДС. В основу берется база для обложения, которая умножается на ставку, полученный результат делится на 100. Особенность расчета состоит в том, что требуется правильно определить применяемую ставку по процентам.

База, которая облагается налогом, представляет собой стоимость товаров, установленная на день отгрузки продукции или оказания услуги. Именно с этой базы производится расчет окончательной суммы по взносам.

Согласно НК РФ, выделяют три ставки – 0 и 10% – льготные, а также основную в 20%. Нулевой процент применяется при расчете НДС в процессе экспорта. При этом данная ставка не означает, что экспортные организации полностью освобождаются от выплаты взноса, так как для использования нулевого процента нужно собрать все документы. Если они не поданы своевременно, необходимо будет внести налог по ставке 10 или 20%.

Какие операции не облагаются НДС

Некоторые операции и продукция не признается объектом налогообложения на налог на добавленную стоимость. Объекты перечислены в НК РФ в 149 статье. Этот перечень исчерпывающий.

Например, не облагается деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам, продажа некоторых медицинских товаров, в том числе жизненно важных медикаментов, протезов, технических средств, очков и линз и т.д. Не облагаются некоторые медицинские
услуги, которые оказывают аккредитованные организации.

Также не облагаются налогами некоторые услуги в помощь инвалидам и престарелым, услуги, оказываемые в отношении несовершеннолетних по уходу в ДОУ, продуктовые товары, изготавливаемые в столовых государственных учреждений, ритуальные услуги и т.д.

В случае если компания ведет дополнительно налогооблагаемую деятельность, требуется ведение раздельного учета. Предприятия самостоятельно могут выбирать методику применения данного учета.

Итак, перечень операций, за которые не нужно вносить налог, представлен в статье 149 НК. Согласно этой статье, использовать право на освобождение могут все плательщики, которые имеют требуемые бумаги.

Есть некоторые ограничения при работе посредников – чаще всего они не имеют прав использовать освобождение. Если плательщик решает, что у него нет выгоды от освобождения, он может отказаться от данного права.

Ответственность за налоговые правонарушения

Несвоевременная оплата по объектам налогообложения является нарушением, как и уклонение от внесения средств в бюджет, задержка сдачи декларации и т.д. Каждый плательщик налогов должен вносить средства в бюджет.

При невыполнении обязательств или неполной оплате появляется долг, в связи с которым может быть организована проверка со стороны фискального органа. В процессе проверки устанавливается, почему лицо уклоняется от выплаты сбора, есть ли какие-либо противоправные действия со стороны организации или ИП.

При невнесении платежа взимается штраф. Если нет признаков преднамеренного деяния, санкция составит 20%, иначе – 40%. Просрочка сопровождается начислением пени. На их размер влияет период просрочки, сумма долга, величина ставки рефинансирования.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным на­логом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной стоимости товаров (работ, услуг).

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме­нению на всей территории Российской Федерации.

Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав­ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Налогоплательщики НДС

  • Организации;
  • Индивидуальные предприниматели;
  • Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Освобождены от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели име­ют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече­ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для получения освобождения от НДС необходимо направить в на­логовый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих доку­ментов:

  • выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуаль­ных предпринимателей);
  • выписка из книги продаж;
  • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утра­ты права на освобождение:

  • если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца пре­высила в совокупности два миллиона рублей;
  • если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Налоговый кодекс РФ определяет как объект налогообложения четыре типа операций:

  • реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача това­ров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущест­венных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна­ки реализацией товара;
  • передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции.

Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных ак­тивов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации и т. д.

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб­ложения:

при реализации товаров (работ, услуг) — стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус­луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

  • при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций — стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от­сутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст­вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления — фактическая стоимость выполненных работ;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации — сумма:
    • таможенной стоимости товаров;
    • подлежащей уплате таможенной пошлины;
    • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

  • перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);
  • перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе­ния (ст. 150).

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 18% в зависимос­ти от вида товаров (работ, услуг).

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя­ется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налого­вой базы:

  • При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;
  • При ставке налогообложения 18%-18/118*100%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продав­цом сумм налога к вычету является счет-фактура.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте­ром организации либо иными лицами, уполномоченными на то прика­зом (иным распорядительным документом) по организации или дове­ренностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринима­телем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате­лем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверж­дающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации.

Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стои­мости передаваемого имущества и др.).

Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уп­лаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывают­ся в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:

  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;
  • при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;
  • при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не яв­ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уп­латы НДС;
  • при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объ­ектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожден­ных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налого­обложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого­вых вычетов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового перио­да равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным за­конодательством РФ.