НДС на сгущенное молоко

В общероссийском классификаторе продукции появится новая подгруппа товаров — молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. Некоторые товары получат новые названия, например, «сырные продукты» будут именоваться «молокосодержащими продуктами с заменителем молочного жира, произведенными по технологии сыра». Также появится новый вид мороженого: «молокосодержащее». Такие поправки предлагает внести Минсельхоз, проект постановления ведомства опубликован на федеральном портале проектов нормативных правовых актов.

«Проект постановления правительства подготовлен Минсельхозом в связи с необходимостью гармонизации перечней продукции по кодам ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС с внесенными изменениями в технический регламент Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции», — пояснил «Агроинвестору» представитель аграрного ведомства. Разделение на две подгруппы — «молокосодержащий продукт» и «молокосодержащий продукт с заменителем молочного жира» появилось в техрегламенте в ноябре 2017 года. Привести российский классификатор в соответствие с документом ЕЭК первый вице-премьер — министр финансов Антон Силуанов поручил 18 июля 2019 года.

В проекте постановления также говорится, что к указанным видам продовольственных товаров применяется льготная ставка НДС 10%, такая же закреплена и за прочей молочной продукции, в том числе без заменителей молочного жира. Однако в прошлом году Минсельхоз предлагал повысить НДС на молокосодержащие продукты с заменителями молочного жира до 18% (с 1 января 2019-го — до 20%). Такая мера позволила бы снизить долю продукции с ЗМЖ и стимулировала потребление 100%-ной молочной продукции, оценивало ведомство. Однако эта инициатива не была реализована. На вопрос о том, планирует ли министерство вернуться к идее отмены льгот по НДС и готовятся ли другие изменения в сфере оборота молокосодержащей продукции, представитель министерства не ответил.

«Проект постановления не включает новые товары, это всего лишь разделение группы молокосодержащих продуктов на две подгруппы, поэтому вряд ли сейчас это может как-то отразиться на рынке», — прокомментировала представитель Национального союза производителей молока («Союзмолоко»). По поводу льготной ставки она пояснила, что НДС остается прежним, так как в Налоговом кодексе молоко и молокопродукты объединены в одну категорию.

«Дискуссия о применении обычной ставки НДС на продукцию с ЗМЖ, действительно, была, — подтверждает заместитель председателя комитета по аграрным вопросам Госдумы РФ Айрат Хайруллин. — С 1 октября этого года ставка 20% введена на импортируемое пальмовое масло. Именно им в процессе переработки часто заменяют относительно дорогой молочный жир, так и получается суррогат». Хайруллин пояснил, что при этом нередко используется дешевое техническое пальмовое масло, поэтому отмена льгот на него — хорошее решение для повышения качества продовольственной продукции. Но когда речь идет о том, чтобы обычной ставкой НДС обложить уже готовую продукцию с заменителями молочного жира, встают вопросы: как это администрировать и должно ли отличаться использование других растительных масел, например, подсолнечного или соевого от пальмового размером налогообложения, если льготная ставка НДС принята в целом для продовольственных товаров.

«Для отслеживания качества продовольствия от фермы до прилавка существует электронная система «Меркурий». Но еще требуется время, чтобы она заработала на 100%. Хотя уже в течение первого года ее внедрения потребность в сырье выросла более, чем на 1 млн т. Это говорит об улучшении качества работы перерабатывающих предприятий, желающих сохранить свой имидж», — считает Хайруллин. По его оценке, пока для рынка достаточно принятого решения о введении 20%-ной ставки НДС на ввозимое пальмовое масло. Также важно добиться, чтобы в магазинах и торговых сетях для покупателей существовало четкое разделение между продуктами с заменителями молочного жира и без них. Однако тема регулирования рынка молочной продукции этим не исчерпана, вполне возможно, что к идее дальнейшей отмены льгот еще вернутся, уточнил он.

Повышение НДС на продукцию с заменителями молочного жира с 10% до 20% может отразиться на цене товаров. Так, по расчетам «НЭО Центра», возможное удорожание могло бы составить в среднем 5-10%.

Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%

Ставка НДС 10%

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации определенных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением периодики рекламного или эротического характера) и книжной продукции, а также некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Внимание

Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ определяются Правительством РФ с 1 января 2017 года в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ((ОКПД 2) ОК 034-2014, введен приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Продовольственные товары

В силу пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ для отдельных видов продовольственных товаров предусмотрено налогообложение по льготной ставке 10%. При этом коды видов продукции, перечисленных в указанном подпункте, определяются Правительством РФ (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:

— Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень ОКПД);

— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее — Перечень ТН ВЭД).

Перечень ОКПД применяется при реализации отечественных товаров. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом Перечне подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД, указанным в Перечне, кодам ОКПД, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Кроме того, в письме Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-07/30282 сообщается, что принадлежность продукции к продуктам детского питания в целях определения ставки НДС 10% может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации, номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре.

В п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 указано, что при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения ставки НДС 10%, судам необходимо учитывать, что Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ. В частности, применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД или ТН ВЭД. См. также письма Минфина России от 17.03.2017 N 03-10-11/15618, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756.

Детские товары

В пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ приведен перечень детских товаров различных возрастных групп, облагаемых НДС по ставке 10%. Однако, как и в отношении продовольственных товаров, для применения льготной ставки НДС детские товары должны быть поименованы в перечнях детских товаров, утвержденных Постановлением N 908:

— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В примечании к этому документу установлено, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в нем товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОКПД, приведенных в перечне, кодам ОКПД, установленным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322);

— Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 10.07.2017 N 19-П признал конституционными нормы, в соответствии с которыми при ввозе детских товаров применяется пониженная ставка НДС в размере 10%. Суд пришел к выводу, что ставка 10% распространяется на случаи ввоза любых детских колясок, в том числе укомплектованных принадлежностями. Так, в комплектацию большинства современных моделей детских колясок производители включают сумку для детских вещей, противомоскитную сетку, чехол от дождя и ветра, корзину для вещей и др. Коляска и принадлежности не должны рассматриваться, как отдельные товары.

Печатная продукция

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10% при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции согласно Перечню видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41. При этом печатные издания и книжная продукция не должны носить рекламного и эротического характера.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45% объема одного номера периодического печатного издания.

В соответствии с п. 2 примечаний к поименованному перечню соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Роспечать) (см. также письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, ФТС России от 02.04.2010 N 05-12/16078).

Медицинские изделия

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

— лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

— медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством РФ.

Коды льготируемых видов продукции определяются Правительством РФ в соответствии с ОКПД, а также ТН ВЭД. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены:

— Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации;

— Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе на территорию РФ.

Постановлением Правительства РФ от 23.01.2018 N 50 обновлен перечень кодов медицинских товаров — коды указаны вв соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОКПД2.

Поправки вступили в силу с 25 января 2018 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года (исключение — 08.93.10.130 и 08.93.10.140).

Ранее в отношении медицинских товаров (до внесения соответствующих изменений в постановление N 688 в части замены кодов ОКП на ОКПД2) Минфин рекомендовал руководствоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД2 (см. письмо Минфина России от 31.01.2017 N 03-07-07/4694).

Основанием для применения ставки НДС 10% при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения российского и иностранного производства является регистрационное удостоверение. Для лекарственных средств, которые предназначены для проведения клинических исследований, — разрешение на применение. Государственную регистрацию лекарственных средств проводит Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор). Основанием для применения ставки НДС 10% при продаже аптеками лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, является наличие регистрационного удостоверения на конкретные наименования. При реализации на территории России лекарственных средств внутриаптечного изготовления ставка НДС 10% применяется при наличии рецепта или требования медицинской организации (см. письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@).

В отношении лекарственных средств, на которые регистрационные свидетельства отсутствуют, в том числе по причине истечения срока действия регистрационного удостоверения и незавершенности процедуры перерегистрации, пониженная ставка не применяется (см. письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-07/19484).

По лекарствам ветеринарного назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10% в случае, если коды видов данных товаров в соответствии предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения, и они включены в государственный реестр лекарственных средств, размещенный на официальном сайте Минсельхоза России (см. письма Минфина России от 07.10.2016 N 03-07-14/58443, от 06.04.2016 N 03-07-07/19494, от 11.08.2015 N 03-07-07/46239).

Племенной скот

С 1 октября 2016 года Федеральным законом от 23.06.2016 N 187-ФЗ пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ признан утратившим силу. С этой даты реализация и ввоз в РФ племенного скота и птицы (а также яйца, семени и эмбрионов) не облагается НДС на основании пп. 35 п. 3 ст. 149 и п. 19 ст. 150 НК РФ.

История вопроса

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ с 1 января 2013 года по 30 сентября 2016 года включительно по ставке НДС 10% облагалась реализация племенного скота, а именно:

— крупного рогатого скота,

— свиней,

— овец,

— коз,

— лошадей;

а также:

— племенного яйца;

— спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;

— эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.

По мнению ФНС России, обстоятельством, имеющим значение для обоснования правомерности применения пониженной ставки НДС, является принадлежность реализуемой продукции к товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.08.1995 N 123-ФЗ «О племенном животноводстве» (далее — Закон N 123-ФЗ) под племенным животным понимается сельскохозяйственное животное, имеющее документально подтвержденное происхождение, используемое для воспроизводства определенной породы и зарегистрированное в установленном порядке. При этом ст. 8 Закона N 123-ФЗ установлено, что с 21 октября 2011 года отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию, к которой относятся племенные животные, разрешаются при наличии племенного свидетельства, выдаваемого в соответствии с положениями Закона N 123-ФЗ. До указанной даты племенная продукция (материал) подлежала обязательной сертификации на соответствие установленным стандартам, нормам и правилам в области племенного животноводства. Отчуждение или иной переход прав собственности на племенную продукцию (материал) разрешались при наличии соответствующего сертификата (свидетельства). Поэтому для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 10% по операциям реализации племенного скота налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат (см. письмо ФНС России от 01.11.2013 N ЕД-4-3/19685@).

При этом на основании ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ до 1 января 2021 года при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа налогообложение НДС производится по ставке 10%.

Пассажирские перевозки

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ по ставке НДС 10% облагается реализация услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (первозки в Крым и из Крыма)) с 1 июля 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).

Примечание

В 2016 году по ставке НДС 10% облагались услуги по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) (пп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2017 года по 31 декабря 2029 года эти услуги облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 9.3. п. 1 ст. 164 НК РФ).

В соответствии со статьей 164 НК РФ при реализации облагаются

НДС по ставке 10 %

1. Продовольственные товары:

  • скот и птица в живом весе;
  • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
  • молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
  • яйцо и яйцепродукты;
  • масло растительное;
  • маргарин;
  • сахар, включая сахар-сырец;
  • соль;
  • зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
  • масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
  • хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
  • крупа;
  • мука;
  • макаронные изделия;
  • рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
  • море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
  • продукты детского и диабетического питания;
  • овощи (включая картофель).

2. Товары для детей:

  • трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
  • швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключение составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
  • обуви (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; валяная; резиновая: малодетская, детская, школьная;
  • кровати детские;
  • матрацы детские;
  • коляски;
  • тетради и дневники школьные;
  • игрушки;
  • пластилин;
  • пеналы;
  • счетные палочки;
  • счеты школьные;
  • тетради и альбомы для рисования;
  • альбомы для черчения;
  • папки для тетрадей;
  • обложки для учебников, дневников, тетрадей;
  • кассы цифр и букв;
  • подгузники.

3. Печатные издания

(за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера)

  • периодические печатные издания;
  • книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

4. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

  • лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
  • медицинские изделия. Коды видов продукции д.б. в соответствии с «Общероссийским классификатором продукции».

5. Племенной скот:

  • крупнй рогатый скот;
  • свиньи;
  • овцы;
  • козы;
  • лошади;
  • племенные яйца,
  • сперма, полученная от племенного скота,
  • эмбрионы, полученные от племенного скота.

ПЕРЕЧЕНЬ
КОДОВ ВИДОВ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ В СООТВЕТСТВИИ
С ЕДИНОЙ ТОВАРНОЙ НОМЕНКЛАТУРОЙ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА, ОБЛАГАЕМЫХ
НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ
10 ПРОЦЕНТОВ ПРИ ВВОЗЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу Изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 N 104, распространяются на правоотношения, возникшие с 27 июля 2019 года. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 06.02.2020) «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» Утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908

Список изменяющих документов

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.11.2006 N 718, от 30.12.2006 N 839, от 09.07.2007 N 435, от 02.09.2009 N 711, от 08.12.2010 N 1002, от 17.12.2010 N 1043, от 30.05.2012 N 527, от 06.02.2012 N 97, от 28.12.2012 N 1469, от 26.02.2014 N 150, от 02.12.2015 N 1302, от 17.03.2018 N 290, от 20.03.2018 N 307, от 05.05.2018 N 552, от 06.12.2018 N 1487, от 21.02.2019 N 178, от 31.12.2019 N 1952)

  • Скот и птица в живом весе
  • Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
  • Молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда)
  • Яйца и яйцепродукты
  • Масло растительное (за исключением масла пальмового)
  • Маргарин
  • Сахар, включая сахар-сырец
  • Соль
  • Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
  • Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
  • Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия)
  • Крупа
  • Мука
  • Макаронные изделия
  • Рыба живая (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира)
  • Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
  • Продукты детского и диабетического питания
  • Овощи (включая картофель)
  • Фрукты и ягоды (включая виноград)

Открыть полный текст документа

Правомерность применения ставки НДС 10% нужно подтвердить

Нередки случаи, когда в ходе проведения проверок налоговые органы доначисляют предприятиям, торгующим продуктами питания по ставке НДС 10%, налог. Основание: не подтверждена правомерность применения пониженной налоговой ставки. К сожалению, обращение в суд не всегда гарантирует торговой организации положительный результат. Об одном из таких случаев – в данной статье (Постановление АС СЗО от 11.02.2016 по делу № А56-6219/2015).

Анализируемая ситуация.

Торговая организация представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 млн руб.

Налоговый орган провел в отношении данной декларации камеральную проверку и выявил следующее.

Торговая организация ввозила на территорию РФ продукты питания импортного производства, среди которых были сырные продукты. В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта, организацией определен и указан код ТН ВЭД 2106 90 980 9 (группа 21 «Разные пищевые продукты» – «Прочие»). Поскольку названный код ТН ВЭД на дату ввоза товара не был поименован в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ, данная продукция была задекларирована организацией по ставке НДС 18%.

Отметим, что налоговое законодательство обусловливает право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет обязательности исчисления НДС при реализации товара на территории РФ по той же налоговой ставке, которая была применена таможенным органом при ввозе товара на территорию РФ.

При продаже на территории РФ указанной продукции организация применила ставку НДС 10% (данное право она подтвердила декларацией на товары и сертификатом соответствия). То есть причиной, по которой организация заявила о возмещении из бюджета НДС в размере 7 млн руб., явилась разница в ставках налога при ввозе товаров на территорию РФ (18%) и реализации этих товаров на названной территории (10%).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что данное предприятие не подтвердило правомерность применения пониженной ставки НДС, в результате ему был доначислен НДС. Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось в суд. Далее расскажем, почему налоговики (а впоследствии и суд) признали применение ставки НДС 10% неправомерным.

Налоговая норма.

Обложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ. Последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ гласит: коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются

Правительством РФ. Во исполнение этой нормы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации;

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию РФ.

При отсутствии кода ввозимого товара в перечне применяется ставка НДС в размере 18%.

В то же время налогоплательщикам следует учитывать позицию Пленума ВАС, изложенную в п. 20 Постановления от 30.05.2014 № 33. По мнению судей, для применения ставки НДС 10% как и при ввозе товаров на территорию РФ, так и при реализации их на этой территории достаточно, чтобы товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. В частности, в названном постановлении указано, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, имела место реализация товара на территории РФ или он был ввезен на территорию РФ, так как положение п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (такие же рекомендации в настоящее время дает и Минфин – см. письма от 17.12.2015 № 03-07-07/74080, от 19.10.2015 № 03-07-08/59788).
Какими документами подтверждается правомерность применения ставки НДС 10%?
Итак, при исчислении НДС налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10%, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (Постановление АС СЗО от 10.06.2015 по делу № А56-42376/2014). Как это сделать? Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, поскольку в ст. 164 НК РФ не указаны конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС.

Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10% налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу № А40-12064/11-107-51, ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу № А79-7390/2011).

Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Вернемся к анализируемой ситуации.
В рассматриваемом нами судебном споре в подтверждение правомерности применения ставки НДС 10% торговая организация представила в налоговый орган сертификат соответствия, выданный ей органом по сертификации – ООО «Т». В представленном сертификате продукции присвоен код ОКП 92 2690 (продукты сырные), код ТН ВЭД – 1901 90 990 0 (прочие). Организация посчитала, что этого достаточно для подтверждения правомерности применения пониженной ставки налога.

Между тем, инспекция установила, что ООО «Т» зарегистрировано в качестве юридического лица в 2011 году, снято с учета – в 2014 году. При этом сведения о доходах сотрудников организации в налоговый орган не представлялись. Данный факт послужил сигналом для налоговиков провести в отношении названной организации проверку. В частности, они обратились с запросом о представлении информации в управление федеральной службы по аккредитации, на что последние ответили, что сертификат соответствия, выданный органом сертификации (ООО «Т») торговому предприятию (изготовлен на бланке 1 618 305), отсутствует в базе (последний зарегистрированный сертификат, выданный ООО «Т», изготовлен на бланке 1 615 618).

На этом основании налоговики, а впоследствии и суд пришли к выводу, что представленные торговой организацией сертификаты не подтверждают правомерность применения ставки НДС 10%.

Следовательно, доначисление НДС по ставке 18%, осуществленное налоговым органом, произведено закономерно.
* * *
Импортеры продовольственных товаров, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ, при последующей реализации этих товаров на территории РФ вправе применять пониженную ставку НДС при условии, что этот товар соответствует коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКП или ТН ВЭД. Налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в перечне кодов видам продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Если налоговики выявят, что сертификат соответствия (декларация о соответствии) фиктивный (в том числе выдан фирмой-однодневкой, не зарегистрирован в соответствующем порядке), налоговики, скорее всего, откажут налогоплательщику в праве применять пониженную ставку НДС.

_________________________________________________

Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.
Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908.
ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 № 301.

С. В. Тяпухин,
эксперт журнала
«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.