Налоговая нагрузка НДС

Налоговая нагрузка по НДС: 2 примера расчета, проводки

Налоговая нагрузка по НДС – информационный показатель, на который налоговики обращают самое пристальное внимание. Ведь, если он ниже заявленных норм, то это повод для камеральной или выездной проверки. Определяется он расчетным путем. Порядок действий проверяющих регламентирован письмом ФНС от 17.07.2013г. №АС-4-2/12722@ «О работе комиссий по легализации налоговой базы». В данной статье мы рассмотрим как рассчитывается налоговая нагрузка по ндс на основе двух практических примеров.

Налоговая нагрузка по НДС: понятие и нормативная база

Прежде чем сдавать декларацию, налоговики рекомендуют проверить данные и рассчитать налоговое бремя самостоятельно.

Показатели, на которые необходимо обратить внимание:

  • Значимость заявленного к вычету НДС как отношения к налогооблагаемой базе. Он не может равняться или быть выше 89%.
  • Налоговые обязательства компании, уплачивающей НДС. Данный показатель письмом не определен. Но если провести аналогию с бременем предприятия по прибыли, то он не должен быть ниже 3% для производственных компаний и 1% – для предприятий торговли.

Формула и порядок расчета

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Условия расчета вышеупомянутых данных указаны в приложении №4 письма ФНС «О работе комиссий…».

Для расчета удельного веса можно воспользоваться формулой:

Нв÷Бн × 100,

где:

Нв – НДС, предъявленный к вычету за отчетный период

Бн – налогооблагаемая база за отчетный период

Чтобы рассчитать налоговоебремя в приложении приведены 2 формулы: 1 – для операций на внутреннем рынке; 2 – для определения общих обязательств по НДС, то есть расчетов на внутрироссийском рынке и сделок, облагаемых по 0 процентной ставке.

  1. Чтобы рассчитатьобязательства на внутрироссийском рынке используется отношение налога к перечислению к налогооблагаемой базе

НДС(упл) ÷ Бнвн ×100

  1. Расчет обязательств по НДС в целом – отношение рассчитанного к перечислению НДС к сумме баз, подлежащих налогообложению

НДС (упл) ÷ (Бнвн + Бн 0%) × 100, где

НДС (упл) – рассчитанный налог к перечислению (стр. 040 разд. 1 декларации)

Бнвн – налогооблагаемая база на внутрироссийском рынке(Σ стр.010; 020;030; 040; 050; 060; 070 гр 3 разд. 3)

Бн 0% – налоговая база, облагаемая по «0» процентной ставке (Σ стр 020 по разд. 4).

Координаты строк приведены для бланка декларации по НДС, которая была утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/588@, действующей в 1 кв. 2016г.

Произвести расчет можно как за 1 квартал, так и за несколько (обычно год).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Показатели, которые воздействуют на налоговое бремя компании

Как видно из вышеприведенных формул, в каждой первоначально стоит рассчитанный НДС к перечислению. Для его расчета используются следующие данные:

  1. Налогооблагаемая база. Чем она выше, тем больше сумма налога к перечислению;
  2. Сумма налоговых вычетов, предъявленных в книге покупок. Чем данный показатель выше, тем меньше сумма НДС к перечислению;
  3. Уменьшает сумму к оплате величина НДС, исчисленного с произведенных строительно-монтажных работ;
  4. Величина налога, который был уплачентаможенникам или в органы ФНС (при импорте из стран ЕАЭС) и предъявленного к вычету, уменьшают показатель к оплате;
  5. Величина НДС с авансов на предоплату поставщикам, с подтвержденным использованием вычета уменьшает сумму к перечислению;
  6. Закрытые авансы покупателей также снижают показатель
  7. Величина уплаченного НДС в роли налогового агента – также снижает уровень НДС к оплате.

На показатель налогооблагаемой базы, также участвующий в формулах влияют следующие позиции:

  1. Товарооборот. Чем он выше, тем выше показатель облагаемой базы;
  2. Уменьшают базу операции, предусмотренные ст.146, 147, 148 149, 150 НК РФ;
  3. Увеличивают размер базы СМР для собственных нужд компании;
  4. Полученные авансы также увеличивают базу;
  5. Продажа с использованием 0 процентной ставки также уменьшает базу для обложения налогом.

Пример #1 расчета налоговой нагрузки

Рассмотрим на примере как влияет входящий НДС на налоговую нагрузку предприятия.

Рассмотрим типовые проводки

Дебет

Кредит Сумма Расчет

41 60 3 325 000 Поступили товары от поставщика
19 60 598 500

Входящий НДС

60 51 3 923 500 ТМЦ оплачены поставщику
68.2 19 598 500 НДС предъявлен к вычету
62 90 4 618 200 Продажа ТМЦ
90.3 68.2 704 471,18 Исходящий НДС
51 62 4 618 200 ТМЦ оплачены покупателем
44 76 336 694,92 Доп. Расходы
19 76 60 605,08 Входящий НДС по доп. Расходам
76 51 397 300 Доп. услуги оплачены контрагенту
68.2 19 60 605,08 НДС к вычету
44 68.4 41 333,76 206 668,8 × 20 % Прибыль
68.4 51 41 333,76 Оплачен налог на прибыль
90 99 165 335,04 206 668,8 – 41 333,76 Чистая прибыль

Рассчитаем удельный вес НДС к возмещению:

659 105,08 (598 500 + 60 605,08) (Нв) ÷ 3 913 728,82 × 100 = 16,84

Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:

45 365,10 (НДС упл) ÷ 3 913 728,82 (Бн) × 100 = 1,16

Пример #2 расчета налоговой нагрузки

То есть организация понесла убытки в размере 66 833,2 руб.

Дебет Кредит Сумма Расчет

Налоговая инспекция не может проводить сплошные проверки всех организаций, у нее просто нет таких ресурсов. Поэтому проверяют тех, у кого больше вероятность найти нарушения, доначислить налоги и оштрафовать. Для этого на основе предпроверочного анализа налоговики каждый год составляют план выездных проверок.

Один из критериев анализа – налоговая нагрузка. Если она отличается от средней по отрасли, компания становится кандидатом на проверку. Этот критерий прописан в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Оценивать могут как налоговую нагрузку в целом, так и по отдельным налогам. «Плохой», по мнению чиновников, показатель налоговой нагрузки – это повод назначить выездную проверку, «копнуть» глубже при камеральной проверке, запросить пояснения, вызвать руководителя для беседы и т.д.

Расскажем, как считают нагрузку по НДС и как избежать проблем, если показатель отличается от безопасного.

Как рассчитать налоговую нагрузку по НДС

Методика анализа и формула расчета налоговой нагрузки на добавленную стоимость была прописана в приложении 4 к Письму ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы», но сейчас это письмо не действует.

В приложении 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и оборота (выручки) организации. Но этот приказ не предусматривает расчет нагрузки отдельно по налогам.

Подсчитать свою нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевыми показателями можно на сайте ФНС с помощью сервиса . Он подходит только для компаний на общей системе налогообложения. Нужно указать интересующий год, вид экономической деятельности и субъект РФ, и система покажет среднеотраслевые показатели по НДС, налогу на прибыль и совокупной налоговой нагрузке. Введя свои показатели, вы сможете сравнить свою нагрузку со среднеотраслевой.

Отраслевые показатели по годам также есть в Приложении 3 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, но по совокупной налоговой нагрузке, а не отдельно по налогам.

1C-WiseAdvice применяет риск-ориентированный подход. Мы постоянно следим за тем, чтобы налоговая нагрузка не отклонялась от референтных значений больше, чем на 10%. Это снижает риск выездной налоговой проверки практически до нуля.

Налоговые органы куда больше интересует не процент налоговой нагрузки по НДС, а такой показатель, как удельный вес вычетов. Его считают по формуле:

Сумма вычетов / Общая сумма начисленного НДС х 100%

Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, если доля вычетов за 12 месяцев больше 89%, налогоплательщик попадает в группу риска и становится кандидатом на выездную проверку.

О безопасной доле вычетов по НДС в 2019 году

Пример

По данным четырех квартальных деклараций компании сумма исчисленного НДС – 3 млн руб., а сумма вычетов – 2,9 млн руб.
Удельный вес вычетов:
2,9 / 3 х 100 = 96,67%

Это очень большая доля, она превышает безопасный порог, и компании нужно приготовиться к вопросам и проверкам.

Безопасная доля вычетов в 89% – это общероссийский критерий. В регионах России показатель безопасной доли может отличаться.

ФНС на своем сайте регулярно публикует по регионам. Для того, чтобы вычислить среднюю долю вычетов по региону, нужно взять показатель строки 210 (сумма вычетов по НДС), разделить на показатель строки 110 (налог к начислению) и умножить на 100.

#Совет от 1C-WiseAdvice

Перед тем, как сдать очередную декларацию по НДС, посчитайте долю вычетов в этой декларации и сравните ее с долей по вашему региону из отчета 1-НДС. Если ваша доля вычетов превышает средний уровень, подумайте, как вы это объясните налоговым инспекторам. Если не хотите привлекать внимания, перенесите часть вычетов на более поздний период.

О переносе вычета на другой период

Пояснение низкой налоговой нагрузки по НДС для ИФНС

Если у вас высокая доля вычетов по НДС – это еще не нарушение, не повод доначислять налоги и штрафовать компанию. Но это сигнал для налоговиков обратить внимание на компанию и выяснить, не применяет ли она агрессивные и незаконные способы оптимизации НДС, не является ли она звеном в цепочке отмывания денег. Скорее всего, у вас запросят пояснения или вызовут на комиссию в инспекцию.

Вызвали на налоговую комиссию: как выиграть поединок с ИФНС

Если вы ведете реальную хозяйственную деятельность и вам нечего скрывать, ваша задача – доказать налоговикам, что ничего противозаконного вы не делаете, а большие вычеты по НДС имеют обоснованные причины.

Причины низкой налоговой нагрузки по НДС могут быть такими:

  1. В конце квартала организация закупила большую партию товара, а продажи этого товара ожидаются в следующем квартале и позже.
  2. Фирма закупила дорогостоящее оборудование и вычет с его стоимости перекрыл «исходящий» НДС.
  3. Продажи упали в связи с сезонностью бизнеса, но расходы на ведение бизнеса остались прежними.
  4. Поставщики подняли цены на сырье, а в связи со спадом продаж отпускные цены на продукцию пришлось снизить.
  5. Компания только начинает свою деятельность, сбыт продукции еще не налажен, а расходов по покупке оборудования, сырья и т.д. – много.

Объяснение низкой налоговой нагрузки по НДС может выглядеть так:

На ваш запрос № 2147 от 04.11.2019 г. о пояснениях по поводу высокой доли вычетов по НДС в декларации за III квартал 2019 года ООО «Успех» сообщает следующее.

В июле 2019 года компания закупила новое оборудование на сумму 1 560 000 руб., в т.ч. НДС 260 000 руб. Вычет по этому оборудованию заявлен в декларации за соответствующий период. В то же время, в связи с периодом летних отпусков продажи в III квартале 2019 года упали по сравнению с предыдущим кварталом на 43%.

Все это привело к тому, что удельный вес вычетов по НДС составил 93%. В IV квартале 2019 года мы ожидаем увеличение продаж в среднем на 50%, что вкупе с отсутствием крупных покупок приведет к уменьшению доли вычетов и увеличению НДС к уплате.

Приложения:

В части налоговой нагрузки бизнесмены находятся меж двух огней. С одной стороны, естественное желание оптимизировать платежи и иметь минимальную налоговую нагрузку. С другой, как только компании удается сэкономить побольше, даже законными способами, она тут же попадает под пристальное внимание налоговиков. Получается, что выбиваться из средних показателей рискованно и нужно быть «как все».

В процессе бухгалтерского обслуживания мы постоянно следим за тем, чтобы у наших клиентов налоговая нагрузка всегда оставалась в безопасной зоне, не привлекающей внимание налоговиков.

Кроме того, специалисты 1C-WiseAdvice знают, как эффективно и безопасно снизить налоговую нагрузку. Наши налоговые юристы имеют многолетний опыт работы в ФНС, поэтому способны взглянуть на проблему глазами налоговика и предложить решение, которое не привлечет внимания фискалов.

Мы проработаем методы оптимизации с учетом специфики вашего бизнеса и предложим безопасные варианты. А если у налоговиков все-таки появятся вопросы, мы знаем, как грамотно отбиться от подозрений.

Заказать услугу

Налоги и хозяйственная деятельность

Наши читатели часто задаются вопросом, какая сумма налога с оборота не включается в состав валовых доходов, которые отображаются в декларации по налогу на прибыль.

Начнем с того, что Законом Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» установлено, что при определении валового дохода для налогообложения налогом на прибыль «в состав валовых доходов не включаются суммы налога с оборота» (п.п. 71.2.12 п. 71.2 ст. 71 Закона).

И, поскольку далее ничего не сказано о способе определения невключаемых сумм налога, многие начинает сомневаться в правильности своих расчетов.

По этому поводу существуют следующие мнения:

  1. Общая сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму задекларированного в этом же периоде налога с оборота;
  2. Сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму уплаченного в этом же периоде налога с оборота;
  3. Сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму рассчитанного с него налога с оборота.

Для начала вспомним, как формируется база налогообложения (доход) для налога на прибыль и налога с оборота.

Так, для налога на прибыль доход возникает в момент перехода права собственности при реализации товаров (отгрузка), по дате составления акта выполненных работ, предоставленных услуг, в момент бесплатного получения товаров, работ, услуг, безвозвратной финпомощи и т.д. То есть в доход отчетного периода включается совершение всех операций, приносящих доход, независимо от их оплаты.

Для налога с оборота доход определяется как совокупность реализованной (отгруженной) продукции, выполненных работ (предоставленных услуг), не зависимо от того, были они оплачены или нет) и полученных предоплат (авансов). То есть в доход отчетного периода включается совершение всех операций, приносящих доход, не зависимо от их оплаты + полученные в этом периоде предоплаты.

Упрощенно это можно изобразить следующим образом

для налога на прибыль

Доход = Реализация

для налога с оборота

Доход = Реализация + Предоплаты

Реализация, облагаемая налогом на прибыль в отчетном периоде, обязательно будет облагаться налогом с оборота либо в этом же периоде (в виде реализации), либо в предыдущих (в виде предоплаты).

А это означает, что налогом с оборота в любом случае будет облагаться весь доход для налога на прибыль либо в этом периоде, либо в предыдущих. Налог с оборота неизбежно будет начислен и уплачен со всей реализации.

Далее. Базу для налогообложения одним налогом (доход) мы можем уменьшить на сумму налога, рассчитанного (начисленного) с этой же базы (то есть с этого же дохода). Логично?

Следовательно, если в состав доходов для налога на прибыль отчетного периода не включаются суммы налога с оборота, то эти «невключаемые» суммы имеют отношение исключительно к той базе (доходу), которая облагается налогом на прибыль этого периода, то есть к реализации.

А так как предоплаты не входят в состав доходов для налога на прибыль, то такой доход нельзя уменьшить на сумму налога с предоплат. (Так как нельзя уменьшить то, чего нет.)

Следовательно, доход для налога на прибыль мы можем уменьшить только на сумму налога с оборота с этого же дохода.

Доход = Реализация — Налог с оборота с этой реализации

Что касается мнения о том, что сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченного в этом же периоде налога с оборота, то оно однозначно ошибочно.

Декларацию за отчетный месяц мы подаем в следующем месяце и уплачиваем также в следующем. Как можно доход от одних операций уменьшить на сумму налога, уплаченную с других? Нет, так делать не нужно.

Чтобы у наших читателей не было никаких сомнений, мы подготовили пример расчёта сумм налога с оборота, которые уменьшают валовый доход по налогу на прибыль.

В марте 2017 предприятие осуществило реализацию (отгрузку) товаров на сумму 10 000 000 рос. руб. Так же им были оказаны услуги, согласно актам выполненных работ, на сумму 200 000 рос. руб.

В этом же месяце была получена предоплата за будущую поставку товаров в сумме 100 000 рос. руб.

Рассчитаем сумму налога с оборота и валовый доход для налога на прибыль.

для налога с оборота

Доход = реализация (10 000 000 + 200 000) +100 000 (предоплата)

Доход для налога с оборота = 10 300 000 рос. руб.

Налог с оборота = 10 300 000*1,5= 154 500 рос. руб.

для налога на прибыль

Доход = реализация (10 000 000 + 200 000) – налог с оборота с этой операции

Доход для налога на прибыль = 10 200 000 – (10 200 000*1,5%) = 10 200 000- 153 000 = 10 047 000 рос. руб.

Сумма налога с оборота, на которую мы уменьшили доход = 153 000 рос. руб.

В апреле 2017 г. была произведена отгрузка товаров в счет предоплаты на 100 000 рос. руб. и оказаны услуги на сумму 300 000 рос. руб.

для налога с оборота

Доход = реализация (300 000) + предоплата (0)

Доход для налога с оборота = 300 000 рос. руб.

Налог с оборота = 300 000*1,5= 4 500 рос. руб.

для налога на прибыль

Доход = реализация (100 000 + 300 000) – налог с оборота с этой операции

Доход для налога на прибыль = 400 000 – (400 000*1,5%) = 400 000 — 6 000 = 394 000 рос. руб.

Сумма налога с оборота, на которую мы уменьшили доход = 6 000 рос. руб.

Как минимизировать налоговые риски по НДС

Надежда Игнатьева, старший бухгалтер отдела бухгалтерского учёта компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», октябрь 2017

НДС является одним из самых сложных и «доходных» для государства налогов. В 2016 г. он принес в бюджет 58,5 млрд руб., уступив только налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на прибыль. Но первые два по сравнению с 2015 г. уменьшили приток в бюджет на 11% и 6% соответственно, тогда как поступления по НДС приросли на 12%. Это объясняет пристальное внимание государства ко всему, что связано с этим налогом – и поэтому мы даем рекомендации, как избежать отказа в налоговом вычете или других неприятных последствий, связанных с НДС.

Риски, связанные с контрагентами

Риск совершить ошибку или же просто стать жертвой недобросовестных налогоплательщиков велик, и ниже будут рассмотрены способы, которые позволят избежать ошибок в учете и не попасть в сети мошенников.

В базе «1С» есть возможности, которые позволяют проконтролировать контрагентов и документооборот по НДС. Примеры приводятся из базы на платформе «1С:Предприятие 8.3», конфигурация: «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0.

Постановление Президиума ВАС РФ № 12210/07 от 12.02.2008, гласит, что если организация или ИП не проявили должной осмотрительности при выборе контрагента, то они лишаются возможности на налоговый вычет или льготу. С помощью сервиса «1С:Контрагент» вы можете просмотреть «Досье контрагента» и получить сведения, которые позволят оценить благонадежность тех компаний, с которыми вы собираетесь заключить сделку.

Ниже приведен пример сведений, получаемых при проверке контрагента этим сервисом. Полученная информация позволит нам не запрашивать отдельно отчетность за последние периоды, чтобы убедиться, что имеем дело не с фирмой-однодневкой. Покупателю это даст уверенность в том, что НДС, который вы приняли к вычету, будет подтвержден со стороны продавца.

Если же по каким-либо причинам вы не можете воспользоваться этим сервисом, то запросите у контрагента отчетность по НДС за последние 2 года, или же за период действия (контрагент «младше двух лет»).

Превышение размера вычетов

Согласно письму ФНС от 17.07.2003 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов о легализации налоговой базы», если ваши налоговые вычеты по НДС в течение нескольких кварталов превысили 89%, то вас вызовут на комиссию для дачи пояснений.

Проверить размер вычетов можно при помощи отчета «Оценка риска налоговой проверки». В таблице 1 приведен пример расчета доли налоговых вычетов по НДС, превышающий 89%.

Таблица 1. Расчет доли налоговых вычетов

Если вам поступило требование явиться для дачи пояснений в ИФНС, то следует проанализировать ситуацию – почему возникли такие вычеты, чтобы дать аргументированные ответы. Также нужно запланировать мероприятия по устранению этой ситуации (если это возможно).

Приведем некоторые причины высоких налоговых вычетов:

  • массовая закупка товара в конце налогового периода – организация/ИП узнали о том, что в следующем квартале существенно поднимутся цены на требуемую продукцию и решили произвести заблаговременную закупку;

  • сезонность работ: например, вы сдаете домики для летнего отдыха. Зимой, когда прибыли нет, вы будете нести траты на поддержание имущества в должном состоянии;

  • высокая конкуренция принуждает вас делать низкую наценку на реализуемый товар;

  • также установить низкую наценку вас могут обязать условия контракта с поставщиком (если вы занимаетесь перепродажей);

  • фирма вновь создана или вы выпустили новый товар – доход от него некоторое время не будет превышать затрат на его покупку/производство и текущих затрат.

Все эти пункты для ИФНС должны быть подтверждены документально. Если вы только открылись или выпустили новый товар, то можете предъявить списки сотрудников, принятых на должности продавцов, в подтверждение того, что вы стараетесь как можно быстрее окупить понесенные расходы, и, соответственно, уменьшить вычеты.

Ошибки при учете счетов-фактур

При внесении в базу накладной/акта или УПД вы можете забыть ввести счет-фактуру. Проверить это поможет отчет «Наличие счетов-фактур». Он находится во вкладке «Отчеты» рядом с полем «Оценка риска налоговой проверки».

При перекрестной проверке данных по счетам-фактурам в ФНС сравнению подлежит множество реквизитов. Важно обратить внимание на то, что при сравнении номеров счетов-фактур будут трактоваться как разногласия:

  • отсутствие префиксов;

  • замена заглавных букв строчными;

  • замена иностранных букв русскими (А, С, Х).

Может быть и элементарная ошибка в сумме. Чтобы обезопасить себя от этого, можно воспользоваться сервисом «Сверках данных учета НДС».

Но этот сервис будет работать только при обоюдном использовании вами и поставщиком/покупателем. Для начала вам нужно завести учетную запись и почту, на которую будут приходить реестры. Также при отправке запросов поставщикам вам нужно внести в базу электронный адрес, предварительно запросив его у них – простой электронный адрес почты может не подойти, нужен именно тот, который внедрен в базу в учетной записи.

Если у вас нет сервиса по сверке, и вы не можете его подключить по каким-либо причинам, то можно ежемесячно выравнивать взаиморасчеты с помощью актов сверки. Счета-фактуры в них не отражаются, но это дает дополнительный повод проконтролировать суммы во введенных документах. Также вы будете готовы к поступившему требованию о том, что у поставщика отражен документ, а у вас нет (вы сверились и знаете, что внесли его следующим кварталом). В этом случае в ответе вы сможете сослаться на п. 2 ст. 173 НК РФ, позволяющий учитывать НДС в течение трех лет с даты выписки счета-фактуры.

Допустим, если вы обнаружили ошибку в документе, например, на 10 000 руб., но требование вам не поступило, то это не значит, что разногласия не были обнаружены: обычно инспекторы ФНС высылают требования по операциям, превышающим 100 000 руб. Но их внимание могут привлечь и операции с небольшими суммами.

Если же вы все-таки не получили требования, то ошибку все равно нужно исправить, невзирая на то, что сумма документа может быть небольшой. Чтобы не пересдавать корректировки, отразите исправление ошибки текущим периодом и отразите ее в доплисте книги покупок. Исправления первичных документов текущим периодом делаются при помощи документа «Корректировка поступления» с видом операции «Исправление собственной ошибки».

После проведения корректировки убедитесь, что она правильно отразилась в доплисте книги покупок. В отборе выберите доплист за корректируемый период и в нем должно быть 2 строки по каждому откорректированному документу: строка со сторнируемой суммой первичного варианта счета-фактуры и строка с верными данными.

Разногласия в суммах реализаций

Также вопросы инспекторов могут вызвать разногласия в суммах реализаций, отраженных в декларациях по налогу на прибыль и НДС. Эти разногласия могут возникать из-за специфики формирования проводок в документе «Возврат товара от покупателя».

К сумме, указанной в декларации по НДС в разделе 3 по строкам 010 и 020 (если вы реализуете продукцию по 10% налоговой ставке), прибавляется сумма без учета НДС из возврата от покупателя. Чтобы найти эти расхождения сформируйте анализ счета 90.03 (если вы реализуете товар по ставке 10%, то формируйте отчет в разрезе ставок НДС). Далее просчитать сумму разницы вам поможет следующее: анализ счета 90.03 сумма по Кт 19.03 (сумму умножить на 100 и делить на ставку НДС (18%; 10%). Если у вас разногласия в декларациях после I квартала, то нужно помнить, что декларация по налогу на прибыль формируется нарастающим итогом, и разницу по возвратам нужно суммировать с предыдущими кварталами.

Ответы на требования ФНС

Когда вы получите требование, то у вас есть в запасе 5 дней для отправки подтверждения о получении и еще 5 дней на сам ответ. Затягивать с ответом не стоит, так как сейчас у инспекторов ФНС есть возможность приостанавливать операции по расчетному счету: на всю сумму или в какой-либо части без предварительного уведомления налогоплательщика. В базах «1С» реализован ответ на требование по конкретным документам, к которым возник вопрос по НДС, также вы можете ответить в свободной форме, если вопрос касался не определенного счета-фактуры, а, например, разногласий по суммам деклараций. После отправки убедитесь, что ответ на требование был получен ИФНС.

Даже если вы получили документ и не одна из ошибок или разногласий из описанных выше вас не коснулись, то проверяйте сам документ на наличие исправлений — они должны соответствовать требованиям п. 29 Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», письмом ФНС № 03-1-03/1924 от 06.05.2008. Также нужно обеспечить сохранность документа, чтобы при возникновении спорных ситуаций вы всегда могли подтвердить свою правоту.

Эти несложные действия помогут вам избежать нежелательных сделок, ошибок и пристального внимания инспекторов.

Как минимизировать налоговые риски по НДС

Проверка декларации

Сверяйте данные

В первую очередь ФНС проверяет, сходятся ли в декларации контрольные соотношения. Такая проверка, как правило, встроена в специальные сервисы. Помимо этого, в «АСК НДС-2» информация из декларации сверяется с данными из других деклараций и расчетов этого же налогоплательщика, как за текущий период, так и за предыдущие. Следите, чтобы, к примеру, данные о выручке по налогу на прибыль не расходились с данными о выручке по НДС. Заранее будьте готовы объяснить причины такого расхождения. Например, оно может возникнуть из-за выставления корректировочных счетов-фактур. Также ФНС проверит, сходятся ли данные в вашей декларации с данными контрагентов.

Совет первый

Сверяйте в Контур.НДС+ следующие данные:

  • Сведения из книги покупок со сведениями, которые отправляют в налоговую поставщики. В сервис ежеквартально загружают свои книги более 190 тысяч компаний. Новый пользователь сервиса после загрузки данных может сразу начать сверяться со своими контрагентами. Чтобы свериться с поставщиками, которых еще нет в сервисе, их можно пригласить загрузить свои данные — это бесплатно.
  • Всю информацию, которая указана в счетах-фактурах. Пользователям видны расхождения по суммам НДС, любые несоответствия и ошибки ручного ввода: несовпадения в дате, номере счета-фактуры, КПП, которые трудно увидеть при «ручной» сверке.
  • Составные счета-фактуры из разных отчетных периодов. Часто бывает так, что продавец заявляет о сделке сразу после ее завершения, а покупатель, пользуясь своим правом трехлетней отсрочки на предъявление к вычету, «показывает» ее в другом отчетном периоде — иногда по частям. В сервисе покупатель также может посмотреть, какие сделки он еще не предъявлял к вычету, чтобы не «потерять» их.

Кроме того, в сервисе можно отредактировать счет-фактуру, выгрузить исправленную книгу покупок или продаж и загрузить в систему отчетности.

Оформляйте правильно

Данные декларации сверяются с иными документами, представленными налогоплательщиком или полученными налоговиками во время налоговых проверок, а также в ходе валютного контроля, учета выручки, ведения ЕГРЮЛ и т.д. Кроме того, налоговики имеют доступ к реестру данных ККТ, который с внедрением онлайн-касс становится просто кладезем фискальной информации: инспекторам известна дата, время, место продажи каждого товара и сумма НДС по каждой операции!

Наконец, ФНС активно участвует в межведомственном взаимодействии и использует при камеральных проверках материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов. Налоговики в автоматическом режиме могут сверять данные из декларации с информацией из различных государственных и коммерческих электронных баз (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Сведения могут быть проверены по Единому госреестру недвижимости, базе данных о банковских счетах, об открытии которых налоговики получают извещения, о недействительных паспортах, о лицензиях, о дисквалифицированных руководителях, о среднесписочной численности организации, о доходах ее сотрудников и т.п.

Поэтому, к примеру, организации, у которой нет обособленных подразделений, нужно следить за правильностью оформления счетов-фактур в части указания грузоотправителя и грузополучателя, если поставка ведется не по юридическому адресу компании. И быть готовыми объяснить, почему товар поставляется по адресу, которого нет в ЕГРЮЛ (например, потому что там расположен только арендуемый склад, а оборудованных рабочих мест нет).

Тренды налогового контроля, зоны налогового риска и необоснованная налоговая выгода. Смотрите выступление советника налоговой службы на Контур.Конференции.

Смотреть запись

Ведите внутреннюю базу

Ведите внутреннюю базу данных о тех документах, которые представлялись в налоговые органы, указывайте их содержание, а также сведения о том, когда и в связи с чем они представлялись. Сверяйтесь с этой базой при подготовке очередных пояснений или документов по требованию налоговиков, чтобы избежать недоразумений, когда вы даете совершенно иное объяснение одного и того же факта или расхождения в декларации по сравнению с тем, что вы давали в прошлых периодах.

О системе управления рисками

Системы управления рисками были заложены в 2015 году. В этот период были предприняты шаги, направленные на автоматизированное отслеживание всей «цепочки» прохождения НДС от производителя до конечного покупателя. Тогда были внесены изменения в НК РФ, которые расширили как круг лиц, так и перечень НДС-документов, которые представляются в налоговые органы на регулярной основе. Кроме того, налоговикам было предоставлено право требовать дополнительные документы, если обнаружатся расхождения между данными налогоплательщика и третьих лиц.

Также была создана специальная Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю, в задачи которой вошло проведение сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, указанных в налоговых декларациях по НДС с целью выявления «разрывов цепочки» НДС, а также налогоплательщиков, злоупотребляющих правом на вычет НДС. Наконец, тогда же началась пилотная эксплуатация первого варианта АСК НДС (Приказ ФНС России от 14.08.2015 № СА-7-15/358@).

Управление уровнями риска

Система управления рисками «СУР АСК НДС-2» автоматически на основании имеющихся сведений распределяет налогоплательщиков на три группы налогового риска: высокий, средний, низкий (письмо ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@):

  • Низкий налоговый риск присваивается налогоплательщикам, которые ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, обладают соответствующими ресурсами (активами), а их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.
  • Значок «высокий налоговый риск» получают организации, не обладающие, по данным ФНС России, достаточными ресурсами (активами) для ведения соответствующей деятельности, не исполняющие свои налоговые обязательства или исполняющие их в минимальном размере. Эти факты являются признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды.
  • Всех остальных налогоплательщиков СУР относит к группе среднего налогового риска.

Операциям, в которых участвуют организации с высоким уровнем налогового риска, уделяется особое внимание, чтобы не допустить возмещения НДС недобросовестными налогоплательщиками. Если факт недобросовестности вскроется после получения вычета, то может оказаться, что взыскать его уже нельзя, так как компания либо неплатежеспособна, либо ликвидирована. «АСК НДС-2» строит «дерево связей», с помощью которого отслеживается цепочка движения НДС и выявляется реальная роль каждой компании в этой цепочке.

Есть ряд фактов, которые служат для налоговиков сигналом того, что сделка может быть направлена на неправомерное изъятие НДС из бюджета (письма ФНС России от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@ и от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@):

  • физлицо, которое действует от имени юрлица без доверенности (в том числе от имени управляющей организации), дисквалифицировано, и срок дисквалификации еще не истек;
  • имеется информация о смерти физлица, которое может действовать от имени юрлица без доверенности;
  • лицо, которое имеет право без доверенности действовать от имени юрлица, выступает в качестве такового более чем в пяти юрлицах;
  • участники юрлица являются таковыми более чем в 10 юрлицах;
  • адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем 10 юрлиц;
  • управляющая организация является таковой более чем в 20 юрлицах.

Как только в «дереве связей» мелькает такая компания, инспекторы берут и ее, и ее контрагентов «на карандаш». После чего начинается детальное изучение совершенных операций по всей цепочке от ближайших контрагентов к более отдаленным для того, чтобы найти реального выгодоприобретателя от операции по незаконному возмещению НДС или уклонению от его уплаты. А значит, основная задача налогоплательщика — избежать систематического попадания подобных контрагентов в собственные сделки.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-2»

Узнать больше

Проверка контрагентов

Чтобы снизить риски, проверяйте контрагентов по открытым базам данных: ЕГРЮЛ, ЕГРН, данные о паспортах, о дисквалификации и т.п. Тем более что это можно делать буквально «на лету», используя специальные сервисы.

Не пренебрегайте коммерческими базами данных и картотеками о компаниях, которые позволяют строить некое подобие «дерева связей» между компаниями, руководителями и участниками. Это позволяет провести более глубокий анализ деятельности своих контрагентов: установить количество компаний, зарегистрированных по адресу контрагента, увидеть, в каких еще компаниях «засветился» директор и учредители, посмотреть активы и пассивы компаний и т.д. Эта информация позволит отсечь неблагонадежных контрагентов, если таковые будут обнаружены.

В идеале проверять нужно не только новых контрагентов при заключении с ними сделок, но и тех, с которыми компания работает постоянно. Ведь все меняется: фирма может переехать, у нее может смениться руководство, а информация об этом может не сразу попасть в составляемые документы. Директор или собственники компании могут начать взаимодействовать с другими компаниями, которые будут уже не столь благонадежными. Поэтому возьмите за правило ежеквартально сверять с базами данных указанные в счетах-фактурах сведения хотя бы о ключевых (а в идеале, конечно, обо всех) контрагентах, попутно проводя оценку «дерева связей». Очевидно, что выявленные расхождения между документами, полученными от контрагента, и сведениями в базе данных проще устранить, пока эти данные не попали в декларацию и не переданы в ИФНС.

Совет второй

Используйте возможности НДС+ для мониторинга благонадежности контрагентов:

  • Смотрите аналитическую справку по своим поставщикам в справочнике контрагентов, который формируется в сервисе на основе загруженных книг: много ли среди них «опасных» компаний, сделки с которыми привлекут внимание налоговой, с какими из поставщиков больше всего расхождений, чтобы устранить их в первую очередь и снизить риски доначисления НДС.
  • Анализируйте статус компаний в справочнике, опираясь на сведения автоматической проверки в модуле «Светофор», которая проводится на основе данных из 26 официальных источников. Существенные факты о компании подсвечиваются соответствующим цветом:

Красный — рекомендуется проверить сообщения о банкротстве за последние 12 месяцев. Сделки с такими поставщиками прежде всего привлекут внимание налоговой.
Желтый — на эти факты следует обратить пристальное внимание. Желтым подсвечивается недавняя смена руководителя, наличие больших сумм арбитражных исков, «тревожные» исполнительные производства, например неисполнение обязательств по кредитам и т.д.
Зеленый — эти факты показывают, что компания вела хозяйственную деятельность последние 12 месяцев, например выигрывала госконтракты, получала лицензии и т.д.

  • Получайте на электронную почту оповещения о смене статуса своих контрагентов, чтобы своевременно принять меры.

Ответ на требования

В ряде случаев налоговики могут направить требование о предоставлении пояснений. Напомним, что после получения такого требования нужно сразу направить в ИФНС квитанцию о приеме. Иначе налоговые органы могут приостановить операции по банковским счетам. По общему правилу пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней. За его нарушение предусмотрены штрафы.

Совет третий

Формируйте ответ на требования с помощью НДС+. В сервисе можно обработать требования с любым количеством счетов-фактур (даже очень объемные), сразу видно данные контрагента и можно понять, в чем именно состоит разночтение, которое привлекло внимание налоговой. Кроме того, в сервисе можно выгрузить список счетов-фактур, которые попадут в уточненную декларацию, чтобы внести изменения в учетную систему.

Алексей Крайнев, налоговый юрист, советы подготовлены Дарьей Харитоновой, экспертом сервиса НДС+