Налог на стипендию

Обязан ли я платить налоги со стипендии?

Никита, здравствуйте!

1. должна ли стипендия вообще облагаться налогом (как эта поощрительная, так и стипендия за учебу)
Никита

Все зависит от того, какая эта стипендия. Вам необходимо уточнить этот момент, как Вам уже порекомендовал мой коллега.

Не облагаются налогом следующие стипендии:

Статья 217 Налогового кодекса РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;
2. Являюсь ли я полноценным налогоплательщиком
Никита

Полноценным налогоплательщиком является любое лицо, имеющее доход, подлежащий налогообложению.

3. Какие льготы я должен получать от оплаты такого рода налогов (может быть процент отходит в пенсионный фонд, или другие возможные варианты);
Никита

нет, таких льгот нет в данном случае

4. Должно ли фиксироваться то, что я плачу такие налоги, и как это фиксируется?
Никита

лицо, выплачивающее Вам стипендию, выступает по отношению к Вам налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление налога с выданного дохода, удержание его и перечисление в бюджет. Кроме того, налоговые агенты обязаны в установленном порядке представлять в налоговые органы сведения обо всех удержанных и уплаченных налогах с указанием данных физических лиц, у которых налог удержан.

Налоги и страховые взносы при оплате обучения работника или его ребенка

Учитываются ли расходы на оплату обучения сотрудников или их детей, на компенсацию стоимости услуг детсадов при подсчете НДФЛ и налога на прибыль организаций, начисляются ли в этом случае страховые взносы, зависит от множества нюансов: кому (непосредственно сотруднику или его ребенку) и кем (дошкольным либо иным образовательным учреждением) оказаны и в каком порядке оплачены услуги (перечислены напрямую или данные затраты компенсированы работнику). Также имеет значение и то, чему учился сотрудник.

Оплата обучения и НДФЛ

По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако ряд доходов (ст. 217 НК РФ) освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, суммы оплаты за обучение работника в образовательных организациях не облагаются НДФЛ при условии, что российское образовательное учреждение, в котором работник проходит обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)), а иностранная организация, в которой осуществляется обучение, имеет статус образовательного учреждения. Для иностранного учреждения такой статус, помимо лицензии, может быть подтвержден его программой, уставом или иными документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835).

ВАЖНО

Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса (п. 21 ст. 217 НК РФ) не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).

Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При этом от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование освобождаются суммы оплаты за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НС и ПЗ) не облагается также стоимость оплаты за обучение по основным программам профессионального обучения (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; подп. 1.2 п. 1 письма ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (ст. 129, 135 ТК РФ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).

Оплата обучения и налог на прибыль

Нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют плательщикам налога на прибыль организаций при расчете налога уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, налогоплательщик вправе включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, свои затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты могут быть учтены при соблюдении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063), а именно:

  • у образовательного учреждения, которое осуществляет обучение, имеется лицензия или соответствующий статус (для иностранного учреждения);
  • с работником, который направляется на обучение, у налогоплательщика заключен трудовой договор либо обучение проходит физическое лицо, которое заключило с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность такого лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки, переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Соответственно, если эти условия не выполняются (например, работнику оказываются образовательные услуги, не относящиеся к обучению по программам, перечисленным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), оснований для учета расходов в целях налогообложения прибыли у работодателя не имеется (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).

Правила главы 25 Налогового кодекса не предусматривают возможности включить в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости обучения детей работников, а также компенсации содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях.

Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость…

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

  • договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
  • копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
  • акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
  • документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Екатерина Шмелева — аудитор

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии со статьей 198 ТК работодатель — юрлицо имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором, а также вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях.

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, выплаты, выплачиваемые по ученическому договору, заключенному с физическим лицом, ищущим работу, а также по ученическому договору на получение образования без отрыва от работы, заключенному с работником данной организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-15-06/45624 от 21.06.2019.

Облагается ли стипендия подоходным налогом

Налогообложение доходов физлиц регламентируется разд. IV НК. Согласно пп.

Стипендии не облагаются НДФЛ Так, пункт 11 статьи НК РФ гласит следующее. Не подлежат обложению НДФЛ: стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам; стипендии слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования; стипендии слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями; стипендии Президента Российской Федерации; именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления; стипендии, учреждаемые благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Обратите внимание, что в пункте 11 статьи Налогового кодекса не уточняется вид выплачиваемых стипендий. Напомним, стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и или поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.

СТИПЕНДИИ СТУДЕНТОВ ВУЗОВ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ

Налогообложение доходов физлиц регламентируется разд. IV НК. Согласно пп. В этот перечень, в частности, включены суммы государственных премий Украины или стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады, Указами Президента Украины, вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, а также стоимость государственных наград или вознаграждений от имени Украины, кроме тех, что выплачиваются денежными средствами или другим имуществом, сумма Нобелевской или Абелевской премии пп.

При этом ст. Итак, согласно п. XX НК. Налоговый агент, который начисляет выплачивает, предоставляет налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и ВС из суммы такого дохода за его средства пп. То есть стипендия, выплата которой установлена иными, нежели закон, нормативно-правовыми актами, и доход в виде материального поощрения спортсменов и их тренеров за занятые призовые места включаются в расчет общего месячного годового налогооблагаемого дохода плательщика как прочие доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного уплаченного в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Минфина от

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: СТИПЕНДИЯ В ВУЗЕ — Какие бывают? Как повысить?

В письме речь идет об НКО, которая направляет доход от целевого капитала в сферу образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта за исключением профессионального спорта , искусства и социальной помощи. Так, в частности, не облагаются НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профобразования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального и среднего профобразования, а также слушателей духовных учебных учреждений. Кроме того, не облагаются НДФЛ стипендии, учреждаемые Президентом РФ, государственными органами власти, благотворительными фондами, а также стипендии обучающимся по направлению органов службы занятости. Также освобождены от НДФЛ выплаты в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой благотворительными организациями. В данном случае цель выплаты стипендии не соответствует целям, предусмотренным законодательством о благотворительной деятельности. Таким образом, подобные стипендии подлежат обложению НДФЛ.

Как, пожалуй, в системе налогообложения любой страны, в американской есть свои нюансы.

Главная Частный клиент Декларирование доходов Стипендии, пособия и премии Стипендии, пособия и премии Принципы освобождения от налогообложения стипендий, пособий и премий различны. Существенные различия при освобождении от налогообложения данных выплат приведены ниже. Стипендия Стипендией в значении Закона о подоходном налоге является направленное в будущее пособие, которое выплачивается для поддержки приобретения знаний или умений, развития способностей, а также для поддержки творческой или научной деятельности.

Комментарии и мнения

Подлежит ли компенсация за депутатскую деятельность налогообложению Вопрос По целевому набору от районной больницы в медицинский институт направлены студенты для поступления в ВУЗ. Со студентами заключен договор о предоставлении работы после завершения учебы. В договоре есть пункт о назначении меры социальной поддержки в виде стипендии в размере руб ежемесячно , которая должна выплачиваться больницей в течении всего учебного периода. Выплата производится за счет средств приносящей доход деятельности больницы. Какими налогами облагается эта выплата, как показывать в налоговой отчетности?

Выбирай и оформляй финансовые и страховые услуги

Как платить налоги с иностранных стипендий сер, Благодаря еженедельной рассылке ОДБ. Брюссель многие белорусы и белоруски смогли найти подходящие для себя гранты и стипендии. Когда заявка одобрена, возникает вопрос, как правильно получить деньги и направить их на запрашиваемые цели, нужно ли с этих денег платить налоги. Белоруска Марина в прошлом году получила стипендию Евросоюза на оплату года обучения в магистратуре одного из европейских ВУЗов. Она не смогла найти информацию по правильной уплате налогов с этой стипендии, поэтому напрямую обратилась со своими вопросами в Инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларуси, а также в Фонд социальной защиты населения. Марина делится с читателями полученной информацией. Согласно п. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку 2ст.

Какие доходы не облагаются налогом? Из основных новшеств можно выделить следующие: Стоимость путевки не включается в общий месячный годовой налогооблагаемый доход.

О налогообложении стипендий

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные физическим лицом в соответствии с действующим российским законодательством, признаются доходами, полученными от источника в РФ.

При этом в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от данного налога) стипендии:

  • учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые им этими учреждениями, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями;
  • стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
  • стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Как видим, Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких ограничений в отношении источника финансирования стипендий для учащихся, студентов, аспирантов и докторантов — главное, чтобы стипендия выплачивалась им тем образовательным учреждением, где они обучаются, и совершенно не обязательно, чтобы это были средства бюджета.

В том же Письме также разъяснялось, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, то не надо облагать НДФЛ и выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств стипендиального фонда в порядке, предусмотренном Типовым положением N 487.

А вот в случае, если студенту выплачивается не стипендия или не только стипендия, но еще и материальное поощрение за успехи в учебе и активное участие в научно-исследовательской работе, предусмотренное уставом вуза (п. 7 ст. 16 Закона N 125-ФЗ), такие выплаты облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, ведь они не являются ни стипендиями, ни мерами социальной поддержки за счет стипендиального фонда.

Особого внимания заслуживают случаи, когда образовательное учреждение бесплатно обучает в своей аспирантуре своих собственных сотрудников и, возможно, даже выплачивает им стипендии. Как разъяснялось в Письме УФНС России по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088410, действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающихся на бесплатной основе. Кроме того, такое образовательное учреждение не вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации — в связи с несоответствием таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. п. 16 и 29 ст. 270 НК РФ.

Об алиментах со стипендий

В соответствии с пп. «б» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, удержание алиментов производится в том числе и со стипендий, выплачиваемых:

  • обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования;
  • аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях;
  • слушателям духовных учебных заведений.

В соответствии с нормами Семейного кодекса РФ, в частности ст. ст. 80, 99 — 100, 109 СК РФ, алименты могут взыскиваться в судебном порядке либо уплачиваться по соглашению, заключенному между родителями. В первом случае основанием для удержания алиментов будет исполнительный лист, а во втором — нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Причем согласно п. 2 ст. 100 Семейного кодекса РФ нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа.

По общему правилу, установленному в ст. 81 Семейного кодекса РФ, суды обычно взыскивают с родителей алименты в следующих размерах:

  • на одного ребенка — четверть заработка или иного дохода (25%);
  • на двух детей — треть заработка или иного дохода (33%);
  • на трех и более детей — половину заработка или иного дохода (50%).

Впрочем, суд вправе уменьшать или увеличивать эти доли с учетом материального, семейного положения и других обстоятельств.

В случае если родители заключили нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, они сами смогли договориться о размере алиментов. Причем в соответствии с п. 2 ст. 104 Семейного кодекса РФ в этом случае алименты могут уплачиваться:

  • в долях к заработку или иному доходу;
  • в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;
  • в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;
  • путем предоставления имущества;
  • а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

Причем в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов. Но в любом случае размер алиментов, уплачиваемых по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые могли бы выплачиваться при взыскании алиментов в судебном порядке (исходя из долей, рассмотренных выше, установленных ст. 81 Семейного кодекса РФ).

Поскольку, как мы уже выяснили, НДФЛ со стипендий не удерживается, исчислять алименты, установленные в процентном отношении от дохода «алиментщика», нужно исходя из полной суммы причитающейся ему стипендии.

О бюджетном учете стипендий

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, расходы на выплату стипендий студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования относятся на статью 290 «Прочие расходы».

  • ученым, научным работникам;
  • работникам организаций оборонно-промышленного комплекса;
  • безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости;
  • студентам, учащимся, аспирантам, докторантам;
  • ординаторам;
  • а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования.

Начисление и выплата стипендий в рамках бюджетной деятельности (за счет бюджетных средств) отражаются записями:

1. Доведение ЛБО на выплату стипендий:

  • доведены ЛБО на выплату стипендий.

2. Начисление стипендии:

  • приняты бюджетные обязательства перед студентами, аспирантами, докторантами и т.д. по выплате им стипендий;
  • удержаны алименты со стипендий.

3. Выплата стипендии наличными деньгами из кассы учреждения:

  • направлена заявка на получение наличных денег с лицевого счета для выплаты стипендий;
  • получены в кассу наличные деньги для выплаты стипендий;
  • выплачены стипендии наличными деньгами из кассы учреждения.

4. Выплата стипендий в безналичном порядке (путем зачисления суммы компенсации на банковские карты студентов, аспирантов, докторантов и др.):

  • выплачены стипендии путем зачисления средств на карты студентов, аспирантов, докторантов и др.

В случае если учреждение выплачивает стипендии в рамках приносящей доход деятельности (за счет средств от приносящей доход деятельности), операции будут аналогичными, но с одновременным отражением увеличения забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждений» по статье 290 КОСГУ.

К сведению. О стипендиях обучающимся в интернатуре и ординатуре

Чиновники подчеркнули, что в отсутствие в законодательстве РФ в сфере образования положений, дающих право интернам и ординаторам получать государственную стипендию, был разработан ведомственный документ Минздрава России — Письмо от 19.01.1993 N 01-16/1-21. В нем предложено выплачивать клиническим ординаторам из числа выпускников вузов стипендию в размере должностного оклада врача-интерна, поступившим в клиническую ординатуру с практической работы — в размере должностного оклада врача соответствующей специальности, определенного на основе ЕТС по должности, занимаемой ими до поступления в ординатуру. Интернам выплаты осуществлялись также в размере должностного оклада врача-интерна.

До этих пор независимо от перехода федеральных бюджетных учреждений на новую систему оплаты труда указанный порядок выплаты стипендий интернам и ординаторам сохранялся.

В рамках совершенствования нормативной базы Министерством запланировано уменьшение размеров выплат обучающимся в интернатуре и ординатуре, производимых образовательными учреждениями и учреждениями науки в настоящее время.

Учитывая необходимость минимизации последствий указанных изменений и недопущения социальной напряженности в среде обучающихся, Министерство начиная с 1 сентября 2010 г. до выхода соответствующих нормативных правовых документов предлагает осуществлять выплаты обучающимся по программам послевузовского профессионального образования в следующих размерах:

  • 2700 руб. — лицам, обучающимся в интернатуре;
  • 2900 руб. — лицам, обучающимся в ординатуре.

Издательского Дома «Советник бухгалтера»

О компенсации за книгоиздательскую продукцию

План финансово-хозяйственной деятельности

Стипендия по ученическому договору: будут ли взносы и НДФЛ

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Основание — ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Возможность заключения ученического договора предусмотрена ст. 198 ТК РФ, а обязанность по выплате ученику стипендии в периоде его учебы установлена ст. 204 ТК РФ. На учеников распространяется трудовое законодательство (ст. 205 ТК РФ). Но отношения по ученическому договору между работодателем и учеником не являются трудовыми. Дело в том, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). А в рассматриваемой ситуации трудовой договор не заключается. Ученический договор не относится к гражданско-правовым договорам, поскольку вопросы его заключения регулируются не гражданским, а трудовым законодательством.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем, в частности, значатся:

компенсационные выплаты по возмещению расходов, связанных с повышением профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217 НК РФ);

стипендии учащихся, выплачиваемые указанным лицам учреждениями, в которых они учатся (п. 11 ст. 217 НК РФ).

Стипендия по ученическому договору компенсацией расходов ученика не является, поскольку ее размер определяется не понесенными затратами, а получаемой в результате обучения квалификацией (ст. 204 ТК РФ). Поэтому п. 3 ст. 217 НК РФ на нее не распространяется. Не подпадает она и под действие п. 11 ст. 217 НК РФ, так как выплачивается работодателем, а не учреждением, в котором обучается ученик.