Налог на прибыль

Какова процентная ставка налога на прибыль за 2016 год?

Цитата (ст.284 НК):1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом:
(в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ)
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 — 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет;
(в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 305-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 — 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 305-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 — 2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Кто платит

  • Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб-сервисе для небольших ООО и ИП Получить бесплатно

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. В период с 2017 по 2020 год включительно 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13% в (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9%.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года вернуться на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае возвращения к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Налог на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль для целей налогообложения – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:

1. Определение прибыли метод начисления. При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.

2. Кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Ставка налога на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная налоговая ставка (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Налоговый учет

До 2002 года налог на прибыль (назывался «налог на прибыль предприятий») рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как «налоговый учет». Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.

Подробней о налоге на прибыль организаций, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике » Налог на прибыль».

Виды и методы налога на прибыль

Налог на прибыль

Определение 1

Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с прибыли организации, предприятия, компании, банка, страховой компании и так далее.

Виды налога на прибыль

Налог на прибыль установлен в размере 20%, кроме иных случаев, предусмотренных НК РФ. Ставка 20% разделяется по уровням бюджета:

  • 3% идет в федеральный бюджет,
  • а 17% зачисляется в бюджет субъектов.

Налог на прибыль является одним из весомых налогов в общей доли поступлений в бюджет Российской Федерации. Многие учреждения пользуются льготой по налогу на прибыль. Льготой по налогу на прибыль является право, которое предоставляется некоторым предприятиям, на полное или частичное освобождение от уплаты налога на прибыль в течении определенного периода времени.

Существуют случаи, когда сумма преференции достигает 100% от рассчитанного налога. При введении льгот по налогу на прибыль, регулятор, которым является государство, стимулирует развитие среднего и малого бизнеса, предоставляя возможность расширения объёмов деятельности организации. Таким образом происходит поддержание медицинской и образовательной сферы.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Объектом налогообложения является прибыль, возникающая в случае, когда доходы превысили расходы.

Пунктом 1 статьи 274 НК РФ установлено, что налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, которая в дальнейшем подлежит налогообложению. Плательщиками налога на прибыль являются все российские организации, за исключением тех, которые находятся на ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Помимо тех организаций, которые находятся на специальных режимах налогообложения, налог на прибыль не уплачивают предприятия, занимающиеся игорным бизнесом.

Следует отметить, что исчисление налога на прибыль организации послужило введению в практику такого понятия, как «налоговый учет». Налоговый учет представляет собой особое дополнение к бухгалтерскому учёту, так как расчет налога на прибыль требует специфического исчисления.

Для исчисления налоговой базы необходимо классифицировать доходы внереализационные и доходы от реализации. Однако, следует помнить о том, что в статье 251 НК РФ содержится перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Налоговые льготы являются эффективным рычагом для предпринимательской, инвестиционной и социальной сфер деятельности. Однако под них не всегда попадают те организации, которые действительно нуждаются в уменьшении налогового бремени, в этом заключается основная проблема предоставления льгот.

Методы налога на прибыль

Для расчета налога на прибыль, налогоплательщик должен знать, какие доходы и расходы он обязан признать в этом периоде, а какие нет. Для этого налогоплательщику предоставляется право выбрать один из двух методов учета доходов и расходов, предусмотренных статьями 271-273 НК РФ.

Замечание 2

В соответствии с первым методом, методом начисления, налогоплательщик обязан признавать доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Кассовый же метод ведения учета признает доходы и расходы по дате фактического поступления денежных средств.

Пример расчета налога на прибыль

Компания имеет доход за отчетный период в размере 312 111 рублей. Расход компании за отчетный период составил 118 216 рублей. Компания уплачивает налог на прибыль в размере 20 %.

Определим величину налоговой базы:

312 111рублей – 118 216 рублей = 193 895 рублей.

Налог на прибыль составит:

193 895 рублей $\cdot$ 20 % = 38 779 рублей.

Налог на прибыль

(Profits tax)

Налог на доходы физических лиц

Прямой налог, взимаемый с прибыли организации, налог на прибыль в РФ

    Налог на прибыль — это прямой налог, взимаемый с прибыли компании (предприятия, банка, страховой организации и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как профит от деятельности фирмы за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

    К вычетам относятся:

    производственные, коммерческие, транспортные затраты;

    Проценты по задолженности;

    Расходы на рекламу и представительство;

    В бухгалтерском учёте издержки на рекламу отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности в полном объёме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В 2012 году все рекламные расходы следует разделить на два вида:

    Расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

    Расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.

    Расходы на научно-исследовательские работы;

    Затратами на научные исследования или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов компании производства и управления.

    Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены.

    Расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих издержек, связанных с производством и реализацией.

    При этом необходимо соблюдение двух условий, предусмотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договоренности с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию.

    Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с компанией трудовой договор. Ещё возможен специальный договор, согласно которому студент не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

    Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

    В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

    Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов России.

    Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

    Прибыль:

    для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами издержек

    для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в России.

    Процедура определения доходов и затрат, определяется Налоговым кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и издержек, принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий — управленческий).

    Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления компания учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

    Согласно ст. 246 кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские фирмы.

    В соответствии с п.1 ст. 289 кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

    Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие компании, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 кодекса).

    Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 кодекса). Начиная с представления налоговой декларации за 9 месяцев 2012 года (а для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи — за семь месяцев 2012 года) по налогу на прибыль следует использовать декларацию, утвержденную приказом ФНС Российской Федерации от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

    Если доходы от реализации за 4 предыдущих квартала не превышает 10 млн рублей, то уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ст. 286 НК РФ.

    Не признаются налогоплательщиками:

    Фирмы, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

    Фирмы, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с фирмой и проведением Игр.

    Фирмы, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

    Фирмы, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» — в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

    Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло):

    при утрате статуса участника проекта;

    если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

    (в ред. ФЗ от 28.11.2011 N 339-ФЗ)

    Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.(в ред. ФЗ от 28.11.2011 N 339-ФЗ)

    Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это:

    для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат; (в ред. ФЗ от 16.11.2011 «N 321-ФЗ»)

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами издержек;

    для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

    для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника. (п. введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

    Методы учета доходов и затрат:

    Метод начисления

    Кассовый метод

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

    Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

    Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

    Особенности определения налоговой базы:

    по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

    налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

    участников концессии доверительного управления имуществом

    по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

    по доходам, полученным участниками сделки простого товарищества

    при уступке (переуступке) права требования

    по операциям с ценными бумагами

    по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

    по доходам, полученным участниками соглашения инвестиционного товарищества (п. введен ФЗ от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

    При этом:

    часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

    часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе. (в ред. ФЗ от 30.11.2011 N 365-ФЗ)

    Для организаций — резидентов особой экономической зоны- может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 13,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(издержек), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.) (в ред. ФЗ от 30.11.2011 N 365-ФЗ).

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

    Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

    В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом. (пункт введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ) (См. особенности)

    В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

    в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

    во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

    в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала).

    в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия)

    Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

    В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

    Фирмы, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,

    бюджетные учреждения, автономные учреждения,

    иностранные фирмы, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

    некоммерческие компании, не имеющие выгоды от реализации,

    участники простых товариществ, инвестиционных товариществ, (в ред.ФЗ от 28.11.2011 «N 336-ФЗ»)

    Инвесторы соглашений о разделе продукции,

    выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

    Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

    Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

    Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

    Особенности исчисления и уплаты налога:

    организациями, имеющими обособленные подразделения

    Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

    особенности по уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков (пункт введен ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

    По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

    Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

    Фирмы, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», и осуществляющие в соответствии с законом расчет совокупного размера прибыли, вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли. (В ред. ФЗ от 28.11.2011 «N 339-ФЗ»)

    Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в указанные выше сроки обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договоренности о создании такой группы.

    Такая декларация составляется на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

    Участники консолидированной группы налогоплательщиков при этом не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы.

    А в случае, если участники консолидированной группы получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, то они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.(пункты введены ФЗ от 16.11.2011 N 321-ФЗ).

    Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).

    Декларацию обязаны представлять все российские фирмы, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ), причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога.

    Некоммерческие компании, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут не подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.

    Налоговые декларации (налоговые расчеты), в соответствии со ст. 289 НК РФ, представляются:

    по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

    по итогам отчетного периода — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

    В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики предоставляют декларацию в инспекцию федеральной налоговой службы:

    по месту своего нахождения;

    по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

    Однако если обособленные подразделения фирмы находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое фирма определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286, 287 НК РФ. Компании, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в соответствии со ст.288 НК РФ

    Сумма уплачиваемого налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

    Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

    В течение года компании должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:

    Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все фирмы, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

    Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает компания. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 10 млн руб. Если средняя величина менее 10 млн руб, то фирма освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения инспекции федеральной налоговой службы, так же их не надо уведомлять об этом.

    Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей приведен в абзацах 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Компании, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности относятся компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем десять миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные фирмы, НКО, не имеющие наживы от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

    Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

    Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют компании, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом инспекцию федеральной налоговой службы (ИФНС) не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

    В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

    Налог на доходы физ. лиц

    Законом № 4834 уточнен порядок налогообложения отдельных видов доходов. Так, учитывая изменения, внесенные в пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса, не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого профита плательщика налога выплаты из госбюджета, связанные с выполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел в отношении Украины.

    Изменениями дополнен перечень доходов, которые не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого выгоды плательщика налога. Так, не будут облагаться налогом:

    сумма индексации пенсии, начисленная согласно закону (пп. «є» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса);

    суммы компенсационных выплат в иностранной валюте, выплачиваемые в соответствии с законом работникам дипломатической службы, направленным в долгосрочную командировку (пп. 165.1.11 этого пункта);

    Доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности, за исключением доходов, налогообложение которых прямо предусмотрено другими нормами раздела ІV (пп. 165.1.51 этого пункта);

    инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами Нацбанка Украины (пп. 165.1.52 этого пункта).

    Уточнено определение наживы, полученного плательщиком налога как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащего работодателю, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного концессии либо в соответствии с законом в установленных ими пределах.

    Кроме того, изменениями уточнен порядок налогообложения сумм выплат или возмещений, осуществляемых по решению профсоюза, его объединения предприятий и/или фирмы профсоюза, принятому в установленном порядке (изъято условие, что такие выплаты проводятся только в размерах и для целей, установленных общим собранием членов профсоюзов).

    Установлена обязанность для заемщика уведомлять плательщика налога — должника об аннулировании долга заказным письмом с уведомлением о вручении для самостоятельной уплаты должником налога с такого профита.

    Усовершенствован порядок освобождения от налогообложения выгоды в виде стоимости специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в соответствии с законом Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику налога, находящемуся с ним в трудовых отношениях.

    Определено, что порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

    Изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, уточнено проведение годового перерасчета по налогу на доходы физлиц в связи с применением двух ставок налога (15 и 17%), а также при получении доходов от двух и больше налоговых агентов. Следует отметить, что раньше законом Украины от 24.04.2012 г. № 4661-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно упорядочения налогового декларирования» уточнен порядок проведения перерасчета годовой суммы налога при получении доходов от двух и более налоговых агентов. Так, действующий расчет с использованием среднемесячной суммы наживы заменен на расчет исходя из размера общей годовой суммы полученного профита.

    Внесенными изменениями уточнен порядок уплаты налога нерезидентами с выгоды в виде наследства при наследовании права на вклад в банке (определено, что лицом, ответственным за уплату налога, является наследник).

    Законом № 4834 отменена необходимость представления справки о видах деятельности, которая представлялась физ. лицом — бизнесменом другому субъекту хозяйствования в целях неполучения налога при выплате наживы субъектом хозяйствования за предоставленные услуги физлицом — бизнесменом.

    Уточнен перечень случаев, в соответствии с которыми обязанность плательщика налога представлять налоговую декларацию считается выполненной и налоговая декларация не представляется. Так, декларация не представляется, если плательщик налога получал доходы, указанные в пунктах 167.2 — 167.5 ст. 167 Налогового кодекса, кроме случаев, когда декларирование таких доходов прямо предусмотрено соответствующими нормами раздела IV.

    Также не отражаются в декларации доходы, указанные в пп. «є» п. 176.1 ст. 176 этого кодекса, от двух и больше налоговых агентов и при этом общая годовая сумма налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) такими налоговыми агентами, не превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года.

    Налог на прибыль (Profits tax) — это

    Налог на прибыль (Profits tax) — это

    Налог на прибыль (Profits tax) — это