Налог на прибыль 2018

Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2018-2019 годах?

Изменения 2018 года в части ставок налога на прибыль

Общая процентная ставка налога на прибыль

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль

Основные ставки налога на прибыль на 2018-2019 годы

Итоги

Изменения 2018 года в части ставок налога на прибыль

Изменения в части применяемых ставок не внесли глобальных перемен в установленные правила и касаются только некоторой части налогоплательщиков. Перемены здесь таковы:

  • Установлена ставка по налогу на прибыль в размере 15% к доходам в виде процентов по облигациям российских фирм, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, выпущенным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 года (подп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
  • С 2018 года для участников регионального инвестиционного проекта смягчены условия для применения пониженной ставки (п.1 ст.284.3, п.1 ст.284.3-1 НК РФ).
  • Ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.11, установившим для организаций, осуществляющих деятельность в туристско-рекреационной сфере в пределах Дальневосточного округа, ставку 0%, особенности применения которой (в частности, период действия, соответствующий 2018-2022 годам) описаны в новой ст. 284.6 НК РФ (закон «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ). Ставка 0% применима только при соблюдении условий, поименованных в п.3 ст.284.6 НК РФ.
  • С 2018 года из абз. 7 п. 1 и абз. 3 п. 1.7 ст. 248 НК РФ исключено указание на возможность применения в период 2017-2020 годов дополнительного снижения пониженной ставки, установленной в регионах для особых и свободных экономических зон (закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ). Таким образом, уменьшение этой ставки (12,5 вместо 13,5%) для данной категории налогоплательщиков оказалось возможным только в 2017 году.

Рассмотрим ставки налога на прибыль организаций в 2018 году.

Общая процентная ставка налога на прибыль

Значение общеустановленной ставки налога на прибыль определено в ст. 284 НК РФ. Она установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По такой ставке налог платит большинство обычных организаций. Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Основной алгоритм распределения таков:

  • в федеральный бюджет — 2%;
  • бюджеты регионов — 18%.

Однако для периода 2017-2020 годов это соотношение изменено следующим образом:

  • в федеральный бюджет — 3%;
  • бюджеты регионов — 17%.

Законом субъекта РФ для некоторых категорий налогоплательщиков региональная ставка может быть снижена до 13,5% по общему правилу. Для периода 2017-2020 годов это снижение может достигать значения 12,5%.

О том, возможен ли отказ от применения ставки, установленной в пониженном размере, читайте в материале «От пониженной ставки налога на прибыль нельзя отказаться».

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль

В некоторых случаях предусмотрены специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.

  1. Для отдельных видов доходов:
  • дивидендов;
  • процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
  • некоторых видов доходов иностранных организаций.

  1. Для отдельных категорий плательщиков:
  • сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН;
  • участников различных проектов, особых зон и территорий (таких как «Сколково»), региональных инвестпроектов, свободных экономических зон (включая Крым и Севастополь), территорий опережающего социально-экономического развития, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ (из-за специфичности эти ставки по налогу на прибыль мы рассматривать не будем);
  • организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности: образовательную, медицинскую, социальное обслуживание граждан.

Подробнее о видах существующих ставок читайте .

Основные ставки налога на прибыль на 2018-2019 годы

Общая ставка налога на прибыль неизменна с 2009 года, все изменения касаются лишь специальных налоговых ставок. Например, была введена в 2013 году ставка налога на прибыль 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателе дохода. В 2015 году произошло повышение ставки по дивидендам, получаемым российскими организациями. Действующие в 2016-2019 годах ставки соответствуют ставкам 2015 года.

Приведем основные из них в таблице:

Доходы

Ставка налога на прибыль организаций*

Прибыль организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)

0%

Доходы не перешедших на ЕСХН сельхозтоваропроизводителей, соответствующих критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, соответствующих критериям подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ)

0%

Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих соцобслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.5 НК РФ.

0%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, кроме доходов, перечисленных в подп. 2 п. 2, а также дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 309 НК РФ)

20%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

10%

Дивиденды, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций:

при соблюдении условий подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (см. «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов»);

0%

в остальных случаях согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

13%

Полученные иностранной организацией дивиденды по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Может применяться более низкая ставка по налогу на прибыль, если она установлена соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством при наличии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в этой стране (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

См. также «Вправе ли налоговый орган начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с дохода иностранной организации, если справка о местопребывании иностранной организации была представлена налоговому агенту позже произведенных им выплат доходов»

15%

Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ)

15, 9 или 0% — в зависимости от вида ценных бумаг

Прибыль от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)

0%

Доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

  • на счете депо иностранного номинального держателя,
  • счете депо иностранного уполномоченного держателя,
  • счете депо депозитарных программ,

выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ)

30%

* Налог, исчисляемый по специальным налоговым ставкам (пп. 2–4 ст. 284 НК РФ), зачисляется в ФБ.

Итоги

Величина и основные условия применения ставок по налогу на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ. В период 2017-2018 годов в нее внесен ряд изменений, существенных только для определенного круга налогоплательщиков. Ставка налога на прибыль в 2018 году не изменилась и составляет 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налог на прибыль в 2018 году: какие действуют ставки, таблица значений

Хозяйствующий субъект, который был поставлен на учет как юрлицо, и применяющий такой режим налогообложения как ОСНО, должен в установленный сроки рассчитывать и уплачивать согласно законодательству в бюджет налог на прибыль. Этот платеж является налогом, уплачиваемым в два уровня бюджета — федеральный и региональный. Рассмотрим налог на прибыль в 2018 году, ставки и таблицу со значениями.

Кто уплачивает налог на прибыль

Налоговое законодательство устанавливает, что плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения. Физлица и предприниматели не являются плательщиками данного обязательного платежа.

Юридические лица могут быть российскими или иностранными фирмами. Последние уплачивают налог на прибыль, если они осуществляют на территории России свою деятельность через представительства и филиалы, а также в рамках международного договора, когда они признаются налоговыми резидентами.

Обязанность по уплате налога на прибыль распространяется как на предприятия коммерческого сектора, так и на некоммерческие и бюджетные организации при осуществлении ими деятельности по получению дохода для финансирования своей деятельности.

Организация может быть освобождена от уплаты налога в силу действующего законодательства. Для этого она должна применять вместо ОСНО специальные льготные режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН и т. д.) или участвовать с соблюдением определенных условий в проекте «Сколково».

Внимание! Также наделены освобождением от налога иностранные компании, которые задействованы в проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018. К ним относятся, в частности, футбольные ассоциации, производители медиапродукции, федерация FIFA и ее дочерние компании и другие.

По аналогичному принципу в 2014-2016 годах освобождались от уплаты налога иностранные компании, задействованные в проведении Зимних олимпийских игр в Сочи.

Налог на прибыль в 2018 году: ставки, таблица

НК РФ в статье 284 определяет общий размер ставки налога на прибыль, который составляет 20%. Налогоплательщик при этом должен осуществлять не только исчисление данного налога и производить самостоятельно распределение его при уплате между различными уровнями бюджетов, выступающих получателями данного обязательного платежа.

Законодательно установлено, что налог должен уплачиваться в федеральный и региональные бюджеты.

С 2017 года применяется новое соотношение ставок по налогу на прибыль в каждый из выше перечисленных бюджетов. Данное разграничение будет действовать до начала 2021 года.

Рассмотрим в таблице ставки налога на прибыль в 2018 году:

Из таблицы видно, что региональные власти имеют право снижать свою часть налога для определенных категорий налогоплательщиков, учитывая существующие особенности осуществления деятельности и территориальные условия. Однако, у льготной ставки есть ограничение.

Льготная ставка по налогу

Для того чтобы в регионе применялась льготная ставка власти субъекта федерации должные принять соответствующее законодательство. Федеральные нормативные акты при этом устанавливают, что часть налога на прибыль, зачисляемая в республиканский бюджет, для установленных в региональном законодательстве налогоплательщиков не может быть ниже 12,5 %.

Кроме этого на определенна такая группа налогоплательщиков, которая осуществляет свою деятельности на территориях, признаваемых особыми экономическими зонами. Для них максимальная ставка налога определяется 13,5 %.

При этом такие ставки действуют:

  • В отношении резидентов территории особых экономических зон.
  • При осуществлении деятельности на территории особой экономической зоны, располагающейся в Магаданской области.
  • При осуществлении деятельности в соответствии с законодательством соответствующего субъекта на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

В последних случаях для применения льготной ставки субъекты хозяйствования должны обеспечить раздельный учет показателей по:

  • Доходам и расходам, при осуществлении деятельности в особой экономической зоне.
  • Доходам и расходам, при осуществлении деятельности за пределами данных территорий.

Внимание! Однако, также нужно учитывать, что определенные категории налогоплательщиков, перечисленные законодательно, не могут пользоваться льготными ставками даже при ведении деятельности в особых экономических зонах. Например, при добыче углеводородного сырья.

Ставки и распределение налога между бюджетами в 2018 году

Выше рассмотренные ставки налога на прибыль являются общими.

Для некоторых видов доходов организации налог на прибыль может исчисляться и уплачиваться по иным ставкам. Рассмотрим подробнее их.

В отношении процентов по ценным бумагам действует ставка налога на прибыль 0 %, если это государственные и муниципальные облигации выпуска до 1997 года, валютный облигационный займ 1999 года.

По ставке 9% облагаются проценты по муниципальным ценным бумагам со сроком не менее трех лет с выпуском до 2007 года, проценты по облигациям с ипотечным покрытием до 2007 года, и доходы учредителей доверительного управления ипотечного покрытия до 2007 года. Данный налог подлежит зачислению в федеральный бюджет.

По ставке 15% следует исчислять налог на прибыль по процентам по ценным бумагам участников союзного государства, субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, проценты по ценным бумагам, выпущенным в обмен на государственные бескупонные облигации, размещенные за пределами России, процентам по облигациям с ипотечным покрытием с выпуском с 2007, а также доходы учредителей доверительного управления после 2007 года.

По ставке 13% облагаются дивиденды российским организациям участников в уставных капиталах других юрлиц, дивиденды по акциям. При этом нужно учитывать, что если доля участия фирмы в уставном капитале более 50% и срок владения доли превышает 365 дней, действует ставка налога на прибыль 0%. Данный налог зачисляется в федеральный бюджет.

Если владельцем доли выступает иностранная компания, то ставка налога на ее дивиденды составляет 15%. Данное правило распространяется и на дивиденды по ценным бумагам наших организаций, которые учитываются на счетах депо у иностранных держателей.

В отношении же процентов по ценным бумагам российских компаний, учитываемых на счетах депо у иностранных держателей следует применять ставку налога 30%. Этот налог на прибыль нужно зачислять в бюджет России.

В 2017 году Минфин выпустил письмо, в котором установил, что ФНС не имеет полномочий накладывать на юридическое лицо штраф, если при платеже налог между бюджетами был распределен не верно. Такая ситуация может возникнуть из-за того, что после изменения соотношения ставок в региональном бюджете произойдет переплата, а в федеральный недоимка, либо наоборот.

Внимание! Однако Минфин указал, что штраф будет наложен только в том случае, если была занижена налоговая база, налог рассчитан неверно либо перечислен с опозданием. Если же налог уплачен вовремя и суммарно верно, но перепутаны ставки в бюджеты, штрафа быть не может.

Тем не менее исправить эту ошибку все же придется. Необходимо будет подать в ФНС официальное письмо, в котором попросить произвести зачет частей между собой.

Налог на прибыль организаций 2018: как рассчитать налог самостоятельно?

Организации, которые находятся и работают на территории Российской Федерации, обязаны вносить в государственный бюджет налоговые сборы по многим направлениям. Одним из главных сборов в 2018 году является налог на прибыль организаций. Для организаций он играет роль основного, однако, на некоторых специализированных режимах налогообложения в казну не отчисляется, так как они предполагают упрощенное ведение бухгалтерии.

Как и любой другой сбор налоговой направленности, регулируется отчисление с прибыли посредством следующих документов:

  • Налогового Кодекса Российской Федерации;
  • законодательных актов, изданных на территории конкретных субъектов нашей страны.

В дополнение к названным сводам норм и правил в области налоговых правоотношений, периодически правительственные структуры выпускают различные пояснения. Их целью является не дополнительное регулирование или установка новых норм сверх уже существующих. Эти бумаги призваны облегчить рабочую жизнь бухгалтерам и юристам, работающим в компаниях-плательщиках.

Налог на прибыль организаций 2018

Процедура расчета налога на прибыль в 2018

По характеру налог на прибыль относится к прямым сборам. Его размер находится в прямой зависимости от того, каких достижений за текущий отчетный период налогообложения добилась компания.

Начисление налога производится на так называемую чистую прибыль организации, которую она получает по окончанию рабочего срока, совпадающего с налоговым периодом.

Плательщики налогового сбора

Расчет показателей в 2018 году должны были осуществлять некие субъекты, которые по совместительству также являются плательщиками налогового сбора. К ним относятся лица из следующего перечня.

Компании отечественные, организованные нашими гражданами на родной земле. Обязательство по выплате налога на прибыль лежит на каждой из них. Однако, как мы уже упоминали, некоторые фирмы освобождаются от выплаты конкретно этого налога ввиду перехода на специализированный режим налогообложения. Режимы могут быть следующие:

Таблица 1. Режимы налогообложения

Режим налогообложения Значение
Единый налог на вмененный доход Когда размер дохода ответственными за процедуру чиновниками определяется предположительно, и средства снимаются независимо от того, какое количество средств поступило в реальности.
Упрощенная система налогообложения Подразумевает совершение единственной выплаты в государственную казну, вместо перевода средств по нескольким разным сборам.
Единый сельскохозяйственный налог Налоговый сбор, которым могут воспользоваться только те компании, которые работают в области сельского хозяйства.
Патентная система перечисления средств в государственную казну Специализированный режим, подходящий только тем компаниям, в штате которых находится менее 15 сотрудников.

В нашей специальной статье осветим тему налога на прибыль для ООО, расскажем, кто претендует на особые условия выплаты сбора, как его рассчитать и выплачивать.

Кроме того, существует еще две категории льготников по налогу на прибыль организаций. К ним относятся компании следующих разновидностей:

  • субъекты, сферой деятельности которых является бизнес игорной направленности;
  • компании-участницы отечественного инновационного проекта «центр Сколково».

Эти организации имеют особый статус. В игорном бизнесе налог взымается с оборудования, а не прибыли, а инновационные проекты работают на благо родины, осуществляя ее научное развитие, следовательно, налогом на прибыль их деятельность также не облагается.

Также обязательства по совершению перевода денежных средств в пользу государственного бюджета имеют зарубежные копании-контрагенты, функционирование которых производится через представительство, располагающееся на территории Российской Федерации. Источники поступления дохода таких организаций также располагаются в пределах границ нашей страны.

Объекты, подлежащие налогообложению

Теперь, когда мы разобрались с тем, кто является плательщиками рассматриваемого нами налогового сбора, можно приступить к определению объектов, подлежащих обложению им.

Под словом «объект» подразумевается налоговая финансовая база, которая служит основой для проведения всех необходимых расчетов величины налогового сбора. Ею могут выступать следующие наименования.

  1. Денежные средства, полученный компанией по итогу рабочего периода, то есть заработанная ей выручка, которая уменьшена на величину совершенных компанией производственных расходов. Такая формулировка подлежащей налогообложению базы действительна только для тех фирм, которые:
    1. являются отечественными;
    2. не входят в категорию консолидированных плательщиков налоговых отчислений в государственную казну.
  2. Если группа плательщиков является консолидированной, то для них объектом, подлежащим обложению, будет являться общий доход, расчёт которого произведен для каждого члена группы.
  3. Средства, которые поступили в качестве дохода, за вычетом произведенных иностранным предприятием затрат – таково определение налогооблагаемой базы, актуальное для зарубежных фирм, ведущих детальность непосредственно через представительства, располагающиеся на территории Российской Федерации. Представительства должны в обязательном порядке иметь характер постоянных.
  4. Если иностранные компании получали из источников, располагающихся на территории нашей страны, какие-либо активы финансового характера, то эти активы и будут играть роль базы, подлежащей обложению по налогу на прибыль организаций.

Хотим обратить ваше внимание на один весьма важный факт. Бывает так, что компания в определенный временной период выручки не получает, или просто не имеет прибыли. Такое обстоятельство может быть связанно с экономическим кризисом, неполадками на предприятии, и множеством иных случайных факторов. В любом случае, если прибыли не имеется, значит, платить налог не нужно. Этот факт действителен ввиду того, что отсутствует налогооблагаемая финансовая база.

Если облагать нечего, то нечего и выплачивать

Что такое доходы и расходы

Чтобы хорошо понять, что такое чистая прибыль, нужно разобраться в значении двух образующих ее единиц:

  • доходах компании;
  • производимых фирмой расходах.

Доход представлен поступлениями денежных средств. Они появляются в компании не просто так, а ввиду ведения ее основной деятельности. Как правило, эта деятельность носит характер реализационный. Иными словами, компания что-то продает. При этом, объектом торговли может стать любой товар: еда, одежда, автомобили и тому подобное. Кроме того, реализационный процесс может быть направлен не только на продажу конкретных вещей (товаров), а также на:

  • оказание каких-либо специализированных услуг;
  • проведение работ различной направленности.

Приведем пример. На одной улице расположены рядом три организации.

Первая является лавкой, в которой реализуются кондитерские изделия. Кондитерские изделия – продукты питания, а значит, товары традиционного вида.

Второе заведение представлено салоном красоты. В нем реализуют косметологические услуги, такие как:

  • массаж;
  • обертывания;
  • введение подкожно филлеров;
  • иные услуги.

Третье заведение – офис строительной компании. Товаром этого предприятия являются строительные работы, которые точно так же, как и обычные вещи, продаются желающим их купить.

Помимо реализационного процесса денежные средства, обозначающиеся, как доход, могут поступать к компании также внереализационно. Например, у компании есть какое-либо имущество, которое она передает во временное пользование какому-либо лицу. Фактически, такая передача подразумевает оформление договора об аренде. Средства, поступающие от арендатора, также классифицируются законодательно, как доход, а значит, арендные платежи войдут в образующую прибыль величину.

Расчет дохода также осуществляют компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, организационной формой которых является юридическое лицо.

Во время произведения расчета по налогу на прибыль организаций, данные по поступившему доходу должны учитываться без:

  • добавления величина налога на добавленную стоимость;
  • учета акцизов.

Этот нюанс в обязательном порядке должен быть известен специалистам, работающим в бухгалтерском отделе вашей компании. Иначе, при произведении неверных расчетов и определении ложной величины, можно попасть в неприятную ситуацию, которая по итогу увенчается двумя неприятными, взаимосвязанными, последствиями:

  • вы передадите в налоговую службу ложные сведения;
  • компания, в которой вы работаете, за неверное предоставление сведений получит неприятный штраф.

Определение и расчет поступивших налогов производятся на основе документации первичного характера. Используются также и иные бумаги, содержащие нужную отчетность.

Подходят те документы, в которых производилась фиксация всех финансовых поступлений на счет компании

Теперь поговорим о расходах. Под ними подразумеваются затраты компании, или ее структурной единицы, которые:

  • имеют документальное подтверждение;
  • носят обоснованный характер.

Если с первым моментом все понятно, то, что же подразумевается во втором?

Иметь обоснованность могут лишь те затраты организации, которые направлены на ее благо, то есть использованы рационально. Например, у вас в кондитерском цеху не было автоматической взбивалки для сливочного крема. Вы приобрели ее и ускорили производственный процесс, чем повлияли, хоть и не очевидно, на увеличение количества заказов и проданных товаров. Это улучшение обосновано, так как направлено на технологическое совершенствование производственного процесса.

Если же вы решили взять деньги из бюджета компании, чтобы оплатить генеральному директору поездку на Мальдивы, целью которой является отдых, а не деловые встречи и заключение контрактов, то такие расходы в список обоснованных не войдут, а значит, на их величину уменьшить облагаемую налоговым сбором базу не получится.

Расходы организации, так же, как и ее доходы, делятся на две основные группы.

Таблица 2. Основные группы расходов

Группа Составляющие
Затраты, направленные на совершенствование производственного и/или реализационного процесса
  • покупка производственного сырья;
  • приобретение технического оснащения для производства;
  • выплаты заработной платы сотрудникам, которые трудятся на предприятии;
  • амортизационные платежи;
  • иные направления похожей сути.
  • Затраты, не связанные с процессом реализации
  • разбирательства судебного характера, требующие серьезных затрат на работу юристов, подготовку документов, и оформление иных сопутствующих процедур;
  • иные обстоятельства, которые можно определить в категорию форс-мажорных;
  • возникновение разницы в курсе национальной валюты.
  • Расчет затрат прямого характера производится по окончанию каждого календарного тридцатидневного периода. Они делятся на остатки не доведенного до завершения производства, а также стоимость произведенной продукции, или предоставленных населению услуг. Говоря иначе, затраты прямого характера определяются с целью минимизировать базу, подлежащую налогообложению, которая имеется у конкретной компании, в процессе осуществления реализационных операций с товаром, в цене которого эти затраты учитываются.

    Фирма, производящая выплаты налоговых сборов, обязана самостоятельно подготовить и определить список расходов, имеющих прямой характер, а затем отчитаться по ним, составив необходимые документы.

    Кроме того, также имеет место быть и перечень расходов закрытого типа. Такие затраты не учитываются при определении налоговой базы, поэтому, уметь их определять также весьма важно. К искомому перечню можно отнести следующие наименования:

    • выплаты по ссуде;
    • страховые взносы, внесение которых носило исключительно добровольный характер;
    • денежные поступления, являющиеся частью прибыли членов, состоящих в акционерном обществе или организации иного типа, распределенные между единицами состава согласно долям, находящимся у них во владении;
    • средства, внесенные ввиду участия в капитале уставного типа какой-либо фирмы;
    • выплаты в казну денежных средств, поступающие ввиду совершения вредных выбросов в окружающую среду, которые превысили определенную по закону норму;
    • помощь, носящая материальный характер, которая предоставляется сотрудникам организации.

    Формула расчет налога на прибыль

    Определение формулы налога на прибыль мы представляем нашим читателям в этом разделе. Те из них, которые внимательно читали вышеизложенный текст, должны были запомнить как минимум одну из ее составляющих.

    Все верно, первым элементом формулы для расчета величина налогового сбора с прибыли организаций является финансовая база. Иными словами – это прибыль, разница между полученными доходами и совершенными расходами компании.

    Для правильного расчета интересующего нас показателя, однако, нужно иметь сведения, касающиеся не только размера налоговой базы, но также актуальной величины ставки.

    Обратите внимание! По рассматриваемому нами налогу существует установленная ставка, которая в 2018 году осталась также актуальной. Она составляет 20% от суммы прибыли.

    Ставка по налогу на прибыль — 20%

    В прошедшем 2017 году взысканные с налогоплательщика 20% делились на две части. Одна из них предполагалась к отправке в бюджет федеральный, другая – в казну того региона, на территории которого плательщик производил налоговую выплату.

    Итак, ранее соотношение было следующим:

    • федеральный бюджет получал 2% от полной величины (20%);
    • региональный бюджет пополнялся оставшимися 18%.

    Сегодня же соотношение незначительно изменилось:

    • государственный бюджет теперь пополняется на 3% от взысканной с плательщика налогового сбора суммы;
    • бюджет субъектов Российской Федерации получает оставшиеся 17%.

    Согласно правительственному постановлению, властные структуры регионов имеют право самостоятельно проводить дифференцирование ставок налогообложения, в зависимости от каждого конкретного случая. Это означает, что ставку по прибыли можно понизить, однако, только в ущерб региональному бюджету. Федеральная казна в любом случае должна получить полагающиеся ей проценты.

    Итак, на основе полученных сведений, определим формулу прибыли, использующуюся для проведения бухгалтерских расходов в организации:

    Сбор по налогу на прибыль = база, подлежащая налогообложению * величина актуальной ставки.

    Если поступающая к компании прибыль будет облагаться по ставкам различного размера, то для каждого тарифа расчет базы будет производиться отдельно.

    К расчету налогооблагаемая база принимается величиной нарастающего характера, отчетный период является календарным годом, то есть длиться он с первого числа января месяца текущего года, по тридцать первое число декабря того же года.

    Теперь рассмотрим формулы, которые служат нам помощниками для определения базы налогообложения.

    Формула №1. Формула помогает рассчитать прибыль, полученную ввиду осуществления реализационного процесса. Выглядит она следующим образом:

    Реализационная прибыль = величина доходов, поступивших от продажи продукции или услуг – общая сумма затрат, носящих производственный характер

    Как видите, все довольно просто. Деньги, полученные ввиду продажи и/или производства, уменьшаются на финансовые средства, которые и были затрачены на это же самое производство. К прибыли часто прибавляют эпитет «чистая». Это во многом связано как раз с тем, что доход как бы «очищается» от затрат и представляется в виде выручки.

    Формула №2. Для сделок, с реализационным процессом не связанных, формула расчета будет выглядеть аналогичным образом, поменяются лишь области поступления доходов и осуществления расходов. Итак, смотрим:

    Прибыль по сделкам, имеющим внереализационный характер = общей сумме поступивших доходов из категории внереализационных – совокупной величине затрат также внереализационного характера

    Как видите, в обоих представленных нами формулах производилось вычитание расходов из полученных доходов, просто области, в которых происходил этот денежный оборот, различаются. Одна взаимосвязана с процессом продажи товара и его производства (или закупки, например), другая к товару не имеет отношения.

    Формула №3. Последняя формула соединяет представленные ранее формулами величины. С ее помощью мы находим общее значение налоговой базы, которое затем применяется в формуле для расчета величины налогового сбора на прибыль организации.

    Налогооблагаемая финансовая база = реализационная прибыль + внереализационная прибыль – подлежащие переносу на конкретный временной срок убытки

    Как видите, компании имеют возможность осуществлять перенос полученных ими убытков. Если же они имеют место быть, то должны также учитываться в представленной нами формуле, иначе определение величины налога вновь будет произведено неверно.

    Обратите внимание на очень важный факт: когда при определении величины расходов происходит их превышение размера полученных компанией доходов по результатам ее деятельности за конкретный период предоставления отчетности, этот годичный ременной срок определяется, как убыточный. Что означает такое определение? Все очень просто. Если нет доходов, то нет и выплаты налога на прибыль. К сожалению, такова реальность бизнеса.

    Бизнес может стать убыточным в любой момент

    Приведем пример. Представьте, что вы являетесь владельцем маленькой кондитерской. Предположим, в 2017 году дела у вас шли неважно, так как резко подорожало сырье у вашего любимого поставщика, и вы вынуждены были купить его по более высокой стоимости. Затраты, которые ушли у вас на эту закупку, а также другие производственные направления, составили 300 тысяч российских рублей. При этом, чтобы не отпугнуть покупателей, вам пришлось продавать кондитерские изделия по старой цене. В итоге, выручка компании составила всего 275 тысяч российских рублей. Определим была ли прибыль: 275 000-300 000 = — 25 тысяч рублей – столько составил убыток вашей компании. Это значит, что налогооблагаемая база отсутствует. Прибыли нет, и налоговый сбор также рассчитывать не с чего.

    Чтобы произвести определение налоговой базы, необходимо руководствоваться некоторыми пунктами главного свода сведений налоговых правоотношений Российской Федерации – Налогового Кодекса. Кроме того важно учитывать особенность производимой плательщиками налоговых сборов деятельности.

    Пока длиться налоговый период, то есть календарный год, компании обязаны:

    • переводить в пользу государственного бюджета платежи авансового характера;
    • предавать на проверку в отделение Федеральной налоговой службы, заполненные нужными сведениями декларационные бланки.

    Примеры определения величины налога на прибыль

    Чтобы после прочтения статьи вы самостоятельно могли производить нехитрые расчеты налога на прибыль организаций, мы приведем вам несколько интересных примеров. Используйте их в дальнейшем в качестве образца, просто подставляя имеющиеся у вас сведения в представленные расчёты.

    Чем больше прибыль, тем больше и налог

    Пример №1

    Итак, допустим, вы являетесь руководителем компании «Альфа». За 2017 год ваша организация осуществила реализацию продукции на сумму, равную полутора миллионам единиц национальной валюты.

    Расходы общего характера компании, связанные с реализационным процессом, в свою очередь составили 950 тысяч российских рублей.

    Величина доходов, относящихся к категории внереализационных, составила за рассматриваемый период налогообложения всего 15 тысяч российских рублей, в то время как затраты, произведенные в этой же внереализационной области, составили целых 35 тысяч единиц российской валюты.

    Настало время использовать представленные выше формулы, чтобы осуществить расчет налоговой базы.

    Итак, финансовая облагаемая база равна = 1 500 000 + 15 000 — 950 000 — 35 000 = 530 тысяч российских рублей. Как видите, мы произвели расчеты точно так же, как описывали ранее, однако, переставили элементы формулы. Мы могли бы написать ее вот так: (1 500 000 — 950 000) + (15 000-35 000). Однако, как мы помним из младших классов, в случае со сложением и вычитанием от перестановки с места на место элементов формулы ее окончательный итог никаких изменений не потерпит.

    Теперь поучимся определять величину налогового сбора на прибыль компании. Получив налогооблагаемую базу, мы можем приступить к его определению. Итак:

    Налог на прибыль компании «Альфа» будет равен = 530 000* 20% = 106 тысяч российских рублей.

    Пример №2

    Второй пример приведем ради того, чтобы отточить наше новое умение по определению величины налога на прибыль. Разумеется, если у вас нет бухгалтерского образования, на практике эти знания вы в официальном порядке применить не сможете. Однако, если вы являетесь руководителем фирмы и хотите проверить уровень знаний специалиста вашего бухгалтерского отдела, попробуйте самостоятельно порешать примеры и сможете проверять их работу, при этом понимая, о чем идет речь.

    Представьте, что стоите во главе компании «Дельта». За текущий 2018 год ваша организация получила солидный доход, продавая производимую ей продукцию, величина которого составила 3 миллиона единиц российской валюты.

    При этом, затраты общей направленности вашего предприятия также имели солидную величину и составили 1 миллион 200 тысяч российских рублей.

    Теперь обратимся к внереализационной области деятельности фирмы. В этом ракурсе для компании «Дельта» 2017 год также оказался успешным, так как внереализационного характера доходы поступили в размере 150 тысяч рублей, а расходы в этой же категории составили всего 50 тысяч.

    Воспользуемся имеющейся у нас формулой и составим уравнение: 3 000 000 + 150 000 — 1 200 000 — 50 000= 1 миллион 900 тысяч.

    Теперь определим величину налогового сбора: 1 900 000*20%=380 000 тысяч рублей – столько составит налог на прибыль компании «Дельта».

    Какие нововведения произошли в 2018 году

    Ставка по рассматриваемому нами в этой статье налоговому сбору осталась неизменна с прошедшего, 2017 года. Она составляет 20%. Как уже упоминалось выше, изменилось только ее распределение между бюджетами разного уровня.

    Так, федеральная казна, ранее претендовавшая только на 2% от искомого сбора, теперь получает на 1% больше, следовательно, региональный бюджет этот процент потерял, и вместо 18% сегодня имеет только 17%.

    В 2017 году начала производиться повсеместная оценка уровня квалификации сотрудников компаний. Поскольку для выполнения задачи необходимо было привлечь как можно большее количество предприятий, затраты, связанные с оценкой квалификационного уровня, было разрешено включать в список расходов, на которые можно уменьшить облагаемую налогом финансовую базу.

    Для проведения искомой оценки, каждый сотрудник в обязательном порядке должен представить согласие, оформленное в письменном виде

    Кроме того, инициировать «из воздуха» такую проверку нельзя. Чтобы она впоследствии могла быть включена в перечень произведенных компанией расходов, необходимо предоставить сотрудникам трудовой контракт и оформить договор с целью предоставления услуг, направленных на оценку квалификации.

    Если сотрудник работает в компании без трудоустройства, проводить проверку по нему можно, однако, лишь для собственной осведомленности, ибо такие затраты включать в перечень уменьшающих величину прибыли наименований запрещено.

    Обзор: Основные изменения налогового законодательства в 2018

    Подведем итоги

    Налог на прибыль организаций в текущем 2017 году не претерпел никаких особенных изменений. Чтобы уметь производить определение его величины, не нужно иметь каких-либо специфических знаний, достаточно запомнить следующие формулы:

    • формулу нахождения реализационной прибыли;
    • формулу для определения величины прибыли внереализационного характера;
    • формулу нахождения налоговой базы;
    • формулу, с помощью которой определяется величина налогового сбора.

    Все перечисленные формулы весьма просты, и запомнить их не составит никакого труда. Отнеситесь к расчетам внимательно и успешно примените на практике полученные знания. Удачи!

    Общие и специальные ставки по налогу на прибыль

    Изольдина Л. М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

    Налоговые ставки при исчислении налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Их несколько, и они зависят от категории (статуса) налогоплательщиков, их видов деятельности и видов доходов.

    Общая ставка

    Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом предусмотрены ставки, по которым налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.

    Пункт 1 ст. 284 НК РФ

    Положение

    Ставка налога до 2017 года

    Ставка налога в период 2017 – 2024 годов

    Абзац 2

    Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет

    2%

    3%

    Абзац 3

    Ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ

    18%

    17%

    В случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

    Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами этих субъектов, принятыми до 03.09.2018, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 – 2022 годов.

    Специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков

    Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность

    В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

    Названные выше нормы, согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось меньше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

    Отметим, что нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

    Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан

    Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

    Названные выше нормы, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, действуют с 01.01.2015 по 01.01.2020 (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

    Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

    Сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации

    Производители сельскохозяйственной продукции и рыбохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН и использующие общую систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого они должны соблюдать определенные условия.

    Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ применять ставку налога на прибыль в размере 0% имеют право:

    При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

    • с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;

    • с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

    Организации – резиденты ОЭЗ

    На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ. В силу п. 4 ст. 10 этого закона резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

    Для организаций – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

    Обратите внимание: согласно абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль (не выше 13,5%), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами.

    Доходы, полученные резидентом ОЭЗ от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, а также доходы, полученные за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

    В главе 25 НК РФ методика ведения раздельного учета доходов (расходов) для резидентов ОЭЗ не закреплена. Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, отразив его в учетной политике для целей налогообложения.

    Организации – резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер

    Для организаций – резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Применять нулевую ставку они вправе до 01.01.2023 (основание – п. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).

    Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в этих зонах, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких ОЭЗ.

    Организации, указанные в п. 1.2 ст. 284 НК РФ, вправе применять ставку 0% налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела статус резидента. Право на применение названной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила этот статус.

    Организации – резиденты технико-внедренческой ОЭЗ

    Ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на период 2017 – 2024 годов (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

    В соответствии с п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0% (данное положение применялось до 01.01.2018 согласно п. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ).

    При этом п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что ставка по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ (за исключением организаций, указанных в п. 1.2 названной статьи), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2%.

    В связи с тем, что с 01.01.2018 положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, для них ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, действует в размере 2% (см. Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-03-20/21391).

    Организации – участники ОЭЗ в Магаданской области

    Для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ приобрели статус участника особой экономической зоны в Магаданской области (далее – участник ОЭЗ), ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению:

    Указанные ставки применяются к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

    Организация приобретает право на применение нулевой ставки с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором она в соответствии с вышеуказанным законом получила статус участника ОЭЗ, и теряет это право с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором утрачен такой статус.

    При нарушении участником ОЭЗ существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в предусмотренном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника ОЭЗ за весь период нахождения его в реестре участников ОЭЗ.

    Организации – участники РИП

    Налогоплательщиками – участниками РИП для целей применения Налогового кодекса признаются организации, указанные в п. 1 ст. 25.9 НК РФ.

    Для организаций – участников РИП законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога,подлежащего зачислениюв бюджеты этих субъектов, в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ.

    Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном:

    Согласно п. 1 ст. 284.3 и п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ участник РИП вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ, при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (без учета доходов в виде положительных курсовых разниц).

    Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа

    Согласно п. 1.11 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, применяется ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.6 НК РФ.

    Нулевая ставка не используется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

    Ставка 0% действует как в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, так и в отношении налога в бюджет субъекта РФ.

    Организации, получившие статус резидента ТОСЭР либо статус резидента свободного порта Владивосток

    В силу п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0% и применяется в порядке, закрепленном в ст. 284.4 НК РФ.

    Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ.

    Организации – участники свободной экономической зоны

    Согласно п. 1.7 ст. 284 НК РФ для организаций – участников свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя предусмотрены следующие ставки по налогу в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ:

    • по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, – в размере 0%. Ставка применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ;

    • по налогу, зачисляемому в бюджет указанных субъектов РФ, – пониженные ставки (не выше 13,5%).

    Упомянутые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором о ведении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

    Организации – участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических проектов

    Согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ по ставке 0% облагается прибыль, полученная организацией, имеющей статус:

    • участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ;

    • участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ.

    Нулевая ставка применяется в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

    Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются п. 2 ст. 284 НК РФ:

    • пп. 2 – в размере 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

    • пп. 1 – в размере 20% – со всех остальных доходов (за исключением доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств) с учетом положений ст. 310 НК РФ.

    Доходы, полученные в виде дивидендов

    Получение (выплата) дивидендов российскими организациями

    При выплате организацией (РО-1) дивидендов другой российской организации (РО-2) первая признается налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ.

    При получении дивидендов от иностранной компании (ИК) российская организация признается налоговым агентом согласно п. 2 ст. 275 НК РФ.

    В обоих случаях применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ:

    • в общем случае – ставка 13% (пп. 2);

    • льготная ставка 0% используется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

    При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% применяется при условии, что государство постоянного местонахождения «иностранца» не включено в Перечень офшорных зон.

    Для подтверждения права на применение ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

    К сведению: ставка 0% не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 указанной статьи.

    При выплате российской организацией (РО) дивидендов иностранной компании (ИК) налоговым агентом выступает РО. Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ и равная 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

    Пункт ст. 275 НК РФ

    Источник выплаты дивидендов

    Получатель дивидендов

    Плательщик налога на прибыль

    Ставка налога на прибыль

    Подпункт п. 3 ст. 284 НК РФ

    ИК

    РО

    РО

    0%

    13%

    РО-1

    РО-2

    РО-1

    0%

    13%

    РО

    ИО

    РО

    15%

    Дивиденды и МХК

    Согласно пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным международной холдинговой компанией (МХК), в виде дивидендов применяется ставка 0% (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15%-м вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов).

    Нулевая ставка применяется в случае признания международной компании как МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода и подтверждения этого факта до указанной даты.

    При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% используется при условии, что государство постоянного местонахождения этой компании не включено в Перечень офшорных зон.

    Отметим, что пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль за налоговые периоды начиная с 2018 года (п. 2.1 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 294-ФЗ).

    По доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, применяется ставка 5% на основании пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

    Налогообложение по указанной ставке производится в случае признания международной компании международной холдинговой компанией на день принятия решения о выплате дивидендов.

    Ставка 5% применяется по доходам, полученным до 01.01.2029, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018.

    Подпункт 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на прибыль за налоговые периоды начиная с 2018 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 25.12.2018 № 490-ФЗ).

    Операции с отдельными видами долговых обязательств

    К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки, установленные п. 4 ст. 284 НК РФ:

    а) пп. 1 – в размере 15% – по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов:

    • государственные ценные бумаги государств – участников Союзного государства;

    • государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципальные ценные бумаги;

    • облигации с ипотечным покрытием, эмитированные после 01.01.2007;

    • облигации российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированные в рублях и эмитированные в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно.

    Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется также к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007;

    б) пп. 2 – в размере 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007;

    в) пп. 3 – в размере 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

    Доход от реализации долей и акций

    Согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ применяется ставка 0% к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения):

    • долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций. Ставка 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 и 284.7 НК РФ;

    • акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Ставка 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2.1 НК РФ.

    Нулевая ставка по указанным доходам применяется в отношении налога, зачисляемого и в федеральный бюджет, и в бюджет субъекта РФ.

    Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо

    В соответствии с п. 4.2 ст. 284 НК РФ ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК РФ.

    Нормы ст. 284 НК РФ

    Случаи применения специальных ставок по налогу на прибыль

    Ставки по налогу

    в федеральный бюджет

    в бюджет субъекта РФ

    Для отдельных категорий организаций

    Пункт 1.1

    Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность

    0%

    0%

    Пункт 1.9

    Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан

    0%

    0%

    Пункт 1.3

    Сельхозпроизводители и рыбохозяйственные организации

    0%

    0%

    Абзац 6 п. 1, п. 1.2-1

    Резиденты ОЭЗ

    2%

    Не выше 13,5%

    Абзац 6 п. 1, п. 1.2

    Резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер

    0%

    Не выше 13,5%

    Абзац 6 п. 1, п. 1.2-1

    Резиденты технико-внедренческой ОЭЗ

    2%

    Не выше 13,5%

    Абзац 7 п. 1, п. 1.10

    Участники ОЭЗ в Магаданской области

    0%

    Не выше 13,5%

    Абзац 9 п. 1, п. 1.5, 1.5-1

    Участники РИП

    0%

    17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)

    Пункт 1.11

    Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории ДФО

    0%

    0%

    Пункт 1.8

    Резиденты ТОСЭР

    0%

    17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)

    Пункт 1.8

    Резиденты свободного порта Владивосток

    0%

    17% (законом субъекта РФ ставка может быть снижена)

    Пункт 1.8

    Участники СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя

    0%

    От 0 до 13,5%

    Пункт 5.1

    Участники проекта «Сколково» и инновационных научно-технологических проектов

    0%

    0%

    Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

    Подпункт 2 п. 2

    От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перево­зок

    10%

    – *

    Подпункт 1 п. 2

    Со всех остальных доходов

    20%

    – *

    Доходы в виде дивидендов

    Подпункты 1, 2 п. 3

    Полученные от иностранной компании или российской организации

    0 или 13%

    – *

    Подпункт 3 п. 3

    Выплаченные иностранной компании

    15%

    – *

    Подпункт 1.1 п. 3

    Полученные МХК

    0%

    – *

    Подпункт 1.2 п. 3

    Полученные иностранными лицами по акциям (долям) МХК

    5%

    – *

    Операции с отдельными видами долговых обязательств

    Пункт 4

    Доход в виде процентов по отдельным видам ценных бумаг

    15%

    – *

    Пункт 4

    Доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам

    9%

    – *

    Пункт 4

    Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям

    0%

    – *

    Доходы от реализации долей и акций

    Пункт 4.1

    Доход от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций (с учетом ст. 284.2 и 284.7 НК РФ)

    0%

    0%

    Пункт 4.1

    Доход от реализации акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (с учетом ст. 284.2.1 НК РФ)

    0%

    0%

    Доходы по ценным бумагам

    Пункт 4.2

    Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо иностранных номинальных или уполномоченных держателей, депозитарных программ

    30%

    Налогообложение отдельных баз

    Пункт 1.4

    База, определяемая налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

    20%

    – *

    Пункт 1.6

    База, определяемая налогоплательщиками – контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний

    20%

    – *

    * Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 1.4, 1.6, 2 – 4 данной статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

    Срок сдачи декларации по налога на прибыль в 2018 году

    Какие сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2018 году? В отношении налога на прибыль сроки сдачи декларации в 2018 определены Налоговым кодексом РФ. При этом сроки сдачи не изменились. Далее приведем таблицу со сроками сдачи декларации по налогу на прибыль в 2018 году и напомним, по какой форме сдавать декларацию.

    Как в 2018 году определяют сроки сдачи декларации по налогу на прибыль

    Организации обязаны отчитываться за полученную прибыль по итогам года. Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Но это вовсе не означает, что отправлять в ИФНС декларацию надо только один раз в год. Согласно статьям 285 и 289 Налогового кодекса РФ, все компании должны подводить и промежуточные итоги.
    Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев. (п. 2 ст. 285 НК РФ).
    Декларацию за каждый отчетный период надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ):

    • или организация в 2018 году уплачивает квартальные авансовые платежи;
    • или организация в 2018 году уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

    Если в 2018 году вносятся квартальные авансовые платежи

    Если в 2018 году компания перечисляет квартальные авансовые платежи, то сдавать декларацию о полученной прибыли в ИФНС нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала (если выпадает на выходной или праздник, то срок переносится на ближайший рабочий день). Далее в таблице приведем сроки сдачи декларации по налогу на прибыль в 2018 году при ежеквартальной сдаче.

    Отчетный период Срок сдачи в 2018 году
    2017 год 28.03.2018
    1 квартал 2018 года 28.04.2018
    первое полугодие 2018 года 30.07.2018
    9 месяцев 2018 года 29.10.2018

    Если в 2018 году вносятся ежемесячные авансы

    Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то в 2018 году декларацию надо представить в срок – не позднее 28 числа, следующего месяца (выходные и праздники также переносятся). Однако годовую декларацию нужно сдавать по общим правилам – не позднее 28 марта 2018 года. Приведем в таблице сроки ежемесячной сдачи декларации в 2018 году.

    Период 2018 года Срок сдачи
    Январь 28.02.2018
    Январь – Февраль 28.03.2018
    Январь – Март 28.04.2018
    Январь – Апрель 28.05.2018
    Январь – Май 28.06.2018
    Январь – Июнь 30.07.2018
    Январь – Июль 28.08.2018
    Январь – Август 28.09.2018
    Январь – Сентябрь 29.10.2018
    Январь – Октябрь 28.11.2018
    Январь – Ноябрь 28.12.2018

    Сдавать декларацию необходимо, даже если в каком-либо из периодов нет обязательств по уплате налога на прибыль (абзац 1 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ).

    Форма декларации в 2018 году (бланк)

    Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме». .

    Указанная новая форма декларации вступила в силу 28 декабря 2016 года. В 2018 году организации должны представлять декларацию именно по этой форме. То есть, за все сроки 2018 года, которые вы можете видеть в таблицах выше, нужно применять именно этот бланк декларации по налогу на прибыль.

    Ответственность 2018

    Сдача в 2018 году декларации по налогу на прибыл с нарушением сроков – это правонарушение (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ). И за него предусмотрена налоговая и административная ответственность.

    Штрафы

    В 2018 году штраф по статье 119 НК РФ составляет 5 % от суммы налога, которая должна быть уплачена (доплачена) на основании декларации, но не была перечислена в установленный срок. Причем такой потребуется платить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания может быть от 1000 руб. до 30 процентов от неуплаченной суммы налога по декларации. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф определять с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

    Административная ответственность

    За непредставление или несвоевременное представление в 2018 году декларации по налогу на прибыль по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю или главному бухгалтеру) меры административной ответственности в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.