Материальная помощь работнику 2017

Содержание

Отражаем единовременную выплату и материальную помощь к отпуску в форме 6-НДФЛ

В организации положением об оплате труда предусмотрены единовременная выплата к отпуску и материальная помощь, которая выплачивается вместе с отпускными. Материальная помощь до 4000 руб. не облагается НДФЛ. Если сумма больше, то НДФЛ удерживается. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели как отразить выплаченные суммы в 6-НДФЛ.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, в обязанности которых входят исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата исчисленного НДФЛ (далее также — налог) в бюджет.

Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы Расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (далее — Расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (абзац третий п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Напомним, налоговые агенты ведут регистры налогового учета по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ.

Расчет 6-НДФЛ содержит два раздела:

  • раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка);
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

Если раздел 1 Расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год, то в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода (смотрите, например, письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 18.02.2016 № БС-3-11/650@). Данное обстоятельство обусловливает возможное несовпадение показателей раздела 1 и раздела 2 Расчета 6-НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

  • строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
  • строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
  • строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

То есть в том числе исходя из положений главы 23 НК РФ дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и дата перечисления НДФЛ в бюджет — это три самостоятельные даты, каждая из которых определяется на основании отдельных норм указанной главы.

При этом порядок определения указанных дат зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода.

В общих случаях дата фактического получения доходов в денежной форме определяется как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Единовременная выплата к отпуску

Какой-либо особый порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с сумм единовременной выплаты к ежегодному отпуску главой 23 НК РФ не предусмотрен.

Доход в виде единовременной выплаты к ежегодному отпуску, полагаем, представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату.

Статья 129 ТК РФ определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).

В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383, для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты (в письме — премии) должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода. Указанная позиция подтверждена Минфином России в письме от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, являющемся ответом на запрос ФНС России.

Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ следующим образом:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная помощь к отпуску

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4000 рублей за налоговый период. Таким образом, доход в виде материальной помощи, сумма которого не превышает 4000 рублей, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ и, как следствие, при расчете рассматриваемого налога.

В вышеприведенном п. 2 ст. 230 НК РФ однозначно сказано, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога. Поэтому, если общая сумма материальной помощи, выплаченная организацией работнику в налоговом периоде (в течение календарного года), не превысит 4000 рублей, то такие доходы в расчет по форме 6-НДФЛ включаться не должны (т.к. в отношении них налог не исчисляется). Сделанный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в письмах от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 и от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, где указано, что доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ.

В то же время, если общая сумма материальной помощи, выплаченной сотруднику в календарном году, окажется выше 4000 рублей, то с разницы между суммой фактически выплаченной материальной помощи и установленным лимитом (4000 руб.) налоговый агент обязан исчислить НДФЛ, удержать и уплатить его в бюджет.

Материальная помощь является выплатой социального характера, не относящейся к оплате труда (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Полагаем, на основании этого ФНС России разъяснила в письме от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, что датой фактического получения дохода в виде материальной помощи считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить — не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, материальная помощь к отпуску отражается в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ аналогично единовременной выплате к отпуску:

  • по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается день выплаты (перечисления) материальной помощи к отпуску согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
  • по строке 110 «Дата удержания налога» указывается та же дата, что и в строке 100, то есть дата выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 «Срок перечисления налога» указывается день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим, как было сказано выше, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется только в отношении исчисленных и удержанных сумм налога (именно налога, а не доходов). При расчете НДФЛ с сумм материальной помощи НДФЛ исчисляется только с разницы между фактически выплаченной помощью и 4000 рублей. Следовательно, в Расчет 6-НДФЛ должны попадать только данные о доходах, с которых фактически исчисляется налог (т.е. именно часть материальной помощи, фактически подлежащая налогообложению, а не вся сумма материальной помощи).

Отпускные

Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда в понимании п. 2 ст. 223 НК РФ, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст.ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дата фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяется по правилам пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ — на день его выплаты (перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (смотрите письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, письмо ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11).

Удержание НДФЛ с отпускных также производится на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, в отношении таких выплат тоже будут совпадать.

Однако порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных (а также пособий по временной нетрудоспособности), с 2016 года регулируется специальной нормой — абзацем вторым п. 6 ст. 226 НК РФ: при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяется как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных, например, если в июле — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), в августе — 31.08.2016 и т.д.

Пункт 4.2 Порядка предусматривает отдельное заполнение строк 100-140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Таким образом, если отпускные работнику, а также единовременная выплата и материальная помощь к отпуску выплачиваются ему в один день, то и удержать НДФЛ с данных сумм организация должна в тот же день, но срок перечисления НДФЛ с сумм отпускных отличается от сроков перечисления налога с сумм единовременной выплаты и материальной помощи. В таком случае на сумму отпускных отдельно заполняются строки 100-140 раздела 2 Расчета 6-НДФЛ, а на единовременную выплату и материальную помощь к отпуску — другие строки раздела 2 Расчета 6-НДФЛ.

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Материальная помощь и страховые взносы в 2019 — 2020 годах

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2019–2020 годах

Материальная помощь 4 000 руб.: налогообложение 2019–2020

Итоги

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

  • Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

О том, какие документы потребуются для получения матпомощи в связи с рождением ребенка, читайте в статье «Как оформить материальную помощь сотруднику?».

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Пример:

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 2019 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 2019 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 – 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ВС РФ разрешает не облагать взносами матпомощь на лечение.

Подробнее о том, облагается ли материальная помощь на лечение работнику, есть ли шанс не платить страховые взносы с такой помощи — в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

  • при осуществлении трудовых отношений;
  • исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

  • если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
  • если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

О правилах начисления и перечисления взносов на травматизм на выплаты, подлежащие обложению такими взносами, читайте в этом материале.

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Пример

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Нормы, содержащиеся в ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, вступили в силу 01.01.2011, но и до этой даты начислять взносы на такой вид материальной помощи не требовалось.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2019–2020 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2019–2020 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2019–2020 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2019–2020

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2019–2020 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подробнее о том, в каких случаях матпомощь облагается НДФЛ, а в каких – нет, смотрите в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

Подробнее об этой взаимосвязи читайте в статье «Как влияет материальная помощь работникам на налог на прибыль?».

Итоги

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

  • не облагаемые в полной величине – к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
  • не облагаемые до достижения определенной суммы – это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.

Выплаты к отпуску: нюансы налогообложения

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?

26.06.2019 Абросимова Ю.В., эксперт журнала

Учет расходов на дополнительные оплачиваемые отпуска в целях исчисления налога на прибыль.

Затраты на дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с требованиями Трудового кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда, если:

  • указанные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ;
  • они не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Минфин в Письме от 25.04.2019 № 03‑03‑06/3/30287 пояснил, что на основании п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

При этом ст. 116 ТК РФ установлено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

  • занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
  • имеющим особый характер работы;
  • имеющим ненормированный рабочий день;
  • работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Так, ст. 321 ТК РФ устанавливает дополнительные отпуска продолжительностью:

  • для жителей районов Крайнего Севера – 24 календарных дня;
  • для жителей местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 суток;
  • для жителей прочих районов Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, – 8 суток.

Отметим, что некоторым категориям работников по закону положен удлиненный период оплачиваемого отдыха:

  • несовершеннолетним работникам (в возрасте до 18 лет) – 31 сутки (ст. 267 ТК РФ);
  • инвалидам всех групп – 30 суток;
  • учителям и преподавателям – 42 или 56 календарных дней в зависимости от занимаемой педагогическим работником должности и вида учебного заведения;
  • работникам оборонной, химической промышленности – от 30 до 40 суток в зависимости от длительности непрерывного стажа;
  • медицинским работникам, у которых есть риск заражения СПИДом, – 36 суток.

Статья 116 ТК РФ допускает установление для работников удли­ненных отпусков по инициативе работодателя. Такое решение должно быть прописано в локальных актах компании (коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка), трудовых договорах.

Если работодатель предусмотрел дополнительный отпуск, он должен оплачиваться. Однако, в отличие от основного оплачиваемого отпуска и дополнительных отпусков, установленных в соответствии с ТК РФ, признать такие расходы в целях налогообложения прибыли нельзя.

К сведению:

В пункте 24 ст. 270 НК РФ прямо указано, что в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. При этом страховыми взносами суммы оплаты дополнительных отпусков, выплачиваемые по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях.

Итак, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на их оплату учитываются в составе расходов на оплату труда. Если же организация по своей инициативе оплачивает дополнительные отпуска на основании коллективного договора, она не может учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Поэтому организация должна четко различать, закреплена ли за ней обязанность по предоставлению и оплате дополнительного отпуска.

Пример

Работнику предоставлен отпуск с 01.06.2019 продолжительностью 35 календарных дней, в том числе:

  • 28 календарных дней – ежегодный основной оплачиваемый отпуск;
  • 7 календарных дней – дополнительный отпуск в соответствии с коллективным договором, предоставляемый сотрудникам, имеющим двух и более детей.

Предположим, что сумма выплат за расчетный период (с 01.06.2018 по 31.05.2019) составила 815 000 руб., исключаемых периодов не было.

Какую сумму отпускных можно признать при налогообложении прибыли?

Средний дневной заработок сотрудника составит 2 317,97 руб. (815 000 руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Сумма отпускных, полагающихся работнику, будет равна:

При налогообложении прибыли можно учесть сумму в размере 64 903,16 руб.

Разъяснения контролеров по вопросу признания выплат по дополнительным отпускам при исчислении налога на прибыль также представлены в письмах Минфина:

  • от 17.12.2018 № 03‑03‑06/3/91574 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату дополнительных отпусков работникам»;
  • от 22.11.2018 № 03‑03‑07/84407 «Об учете отпускных в целях налога на прибыль».

К сведению:

По вопросам применения трудового законодательства РФ (в частности, по вопросу об обязанности предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков отдельным категориям работников) Минфин в Письме от 17.04.2019 № 03‑03‑07/27331 рекомендовал работодателям обращаться за разъяснениями в Минтруд, так как на основании п. 1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 № 610, именно это ведомство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере труда.

О включении премии к отпуску в базу по налогу на прибыль.

Минфин в Письме от 18.05.2018 № 03‑03‑06/1/33512 рассмотрел вопрос об учете в целях налогообложения премий, выплачиваемых работникам к отпуску (выплаты предусмотрены в локальном нормативном акте).

Чиновники ведомства обратили внимание на тот факт, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым и согласно п. 25 этой статьи к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

На основании ст. 135 ТК РФ:

  • заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда;
  • системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

К сведению:

С учетом приведенных норм действующего трудового и налогового законодательства выплаты, осуществляемые на основании трудового, коллективного договоров, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций (при соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ). Следовательно, премии, выплачиваемые к отпуску на основании локального нормативного акта организации, можно отнести к расходам при исчислении налога на прибыль.

Нюансы налогообложения материальной помощи к отпуску.

Налог на прибыль. Материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда. По мнению Минфина, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (письма от 02.09.2014 № 03‑03‑06/1/43912, от 22.10.2013 № 03‑03‑06/4/44144, от 24.09.2012 № 03‑11‑06/2/129).

При этом должны выполняться следующие условия:

  • в трудовом (коллективном) договоре прописана возможность выплаты материальной помощи;
  • сумма материальной помощи зависит от размера зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины. То есть она связана с выполнением работником трудовых обязанностей.

В зависимости от метода определения доходов и расходов определяется дата, на которую учитываются эти расходы:

  • при методе начисления необходимо определить, к прямым или косвенным относятся данные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные – в периоде, в котором они были понесены (п. 1, 2 ст. 318 НК РФ);
  • при кассовом методе расходы учитываются в момент их фактической оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Материальная помощь к отпуску не облагается НДФЛ и взносами в сумме 4 000 руб. за календарный год. Этот лимит включает материальную помощь, выплаченную по всем основаниям (кроме матпомощи, выплаченной при рождении ребенка, и матпомощи, которая в соответствии с законодательством не облагается НДФЛ и взносами). С суммы, превышающей 4 000 руб., НДФЛ и страховые взносы исчисляются в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03‑03‑06/44144).

Оплата туристической путевки для работника.

Налог на прибыль. Минфин в Письме от 25.01.2019 № 03‑03‑06/1/4054 разъяснил вопрос о возможности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей через агента, который заключает договоры о приобретении туристского продукта. Чиновники указали, что расходы на оплату вышеупомянутых услуг будут учитываться при формировании налоговой базы в случае, если такой договор заключен в соответствии с нормами законодательства РФ.

К сведению:

Под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132‑ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 132‑ФЗ)).

Напомним, что с 01.01.2019 согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному (заключенным) работодателем с тур­оператором (турагентом) в пользу работников (членов их семей).

К сведению:

В целях применения п. 24.2 ст. 255 НК РФ к членам семьи работника относятся супруг (супруга) работника, его родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет, а также дети работника (в том числе усыновленные) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательной организации, бывшие подопечные (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательной организации.

Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам его семьи, будут учитываться при формировании базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.), не могут включаться в состав расходов на оплату труда в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

С разъяснениями Минфина по данному вопросу можно ознакомиться в письмах:

  • от 24.01.2019 № 03‑03‑06/1/3880 «О налоге на прибыль, страховых взносах, НДФЛ при приобретении для работников (членов их семей) туристических путевок, а также об НДФЛ при приобретении для них путевок на санаторно-курортное лечение»;
  • от 02.07.2018 № 03‑03‑20/45524 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха по договору о реализации туристского продукта работникам и членам их семей с 01.01.2019»;
  • от 23.05.2018 № 03‑03‑05/34637 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха в РФ членам семей работников с 01.01.2019».

Страховые взносы. В Письме от 30.04.2019 № 03‑04‑05/32077 Минфин высказал мнение, согласно которому работодатель обязан начислить взносы на оплаченную им стоимость туристических путевок для сотрудников. В обоснование своей позиции чиновники привели следующие нормы Налогового кодекса:

  • на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений;
  • согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ;
  • перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

Минфин обратил внимание, что расходы организации на оплату стоимости туристических путевок работников не включены в перечень не подлежащих обложению взносами сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ, следовательно, такие суммы расходов должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Контролеры уже высказывали аналогичное мнение:

  • в Письме ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@ «О страховых взносах с оплаты санаторно-курортных путевок работникам, занятым на работах с вредными (опасными) факторами, и компенсации за содержание в дошкольном учреждении их детей»;
  • в письмах Минфина РФ от 12.04.2018 № 03‑15‑06/24316, от 21.03.2017 № 03‑15‑06/16239.

Однако арбитры относят оплату стоимости путевок к социальным выплатам и разрешают не исчислять с нее страховые взносы (см. постановления АС ВВО от 01.02.2019 № Ф01-6795/2018 по делу № А11-8130/2018, АС ВСО от 27.02.2019 № Ф02-310/

К сведению:

Понятие социальной выплаты было определено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012, в котором сформулированы ее основные признаки:

  • такая выплата предусмотрена коллективным договором;
  • она не является оплатой труда или вознаграждением за труд, а также стимулирующей выплатой;
  • она не зависит от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения ими работы.

Судебная практика сложилась до передачи функции администрирования страховых взносов налоговым органам, но суть правил не изменилась, так что можно ориентироваться на нее и в настоящее время. Вместе с тем, учитывая позицию контролеров, доказывать свою правоту организации придется в суде.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ:

  • суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями;
  • суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых данным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями.

Названный пункт содержит ряд условий, при которых возможно освобождение от обложения НДФЛ:

  • путевки не являются туристическими;
  • организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги, находятся на территории РФ;
  • расходы на компенсацию (оплату) стоимости путевок в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В Письме от 24.01.2019 № 03‑03‑06/1/3880 Минфин уточнил, что согласно ст. 1 Федерального закона № 132‑ФЗ туризмом являются временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства, в частности, в лечебно-оздоровительных и рекреационных целях. С учетом изложенного на стоимость путевок, признаваемых туристскими согласно Федеральному закону № 132‑ФЗ, положения п. 9 ст. 217 НК РФ не распространяются и суммы компенсации (оплаты) стоимости таких путевок подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

К сведению:

Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ по п. 9 ст. 217 НК РФ только при соблюдении условий, закрепленных в данном пункте.

Ранее разъяснения о том, что стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря на территории РФ для детей в возрасте до 16 лет, которая оплачивается за счет средств организации и расходы на оплату которой не учтены для целей налогообложения прибыли, не облагается НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ, были представлены в Письме Минфина РФ от 01.08.2017 № 03‑04‑06/48824.

Также позиция Минфина по вопросу обложения НДФЛ суммы оплаты (компенсации) стоимости путевок для работников и членов их семей изложена в письмах от 30.04.2019 № 03‑04‑05/32077, от 22.02.2019 № 03‑04‑05/11747, от 15.01.2019 № 03‑04‑06/1107.

Оплата (компенсация) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера.

Следует отметить, что для «северян» – работников коммерческих организаций порядок оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно нормативно не установлен (ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 325 ТК РФ). Работодателям необходимо определить его самостоятельно в локальном нормативном акте (например, в положении об отпусках). В правилах компенсации, разработанных в организации, надо указать:

  • перечень лиц, имеющих право на компенсацию. В частности, в локальном нормативном акте следует предусмотреть, предоставляется ли такая гарантия неработающим мужу (жене), несовершеннолетним детям работников (ч. 8 ст. 325 ТК РФ);
  • размер компенсации и порядок ее выплаты;
  • вид транспорта и вес багажа, стоимость которых компенсируется.

К сведению:

Компенсация предоставляется один раз в два года. Право на ее получение возникает у работника одновременно с правом на получение основного ежегодного оплачиваемого отпуска (ч. 2 ст. 122, ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520‑1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее – Закон РФ № 4520‑1), Апелляционное определение Верховного суда Республики Саха (Якутия) от 22.10.2014 по делу № 33‑3751‑14).

Налог на прибыль. Налоговым законодательством не преду­смотрены никакие ограничения в части учета в расходах затрат на оплату проезда к месту проведения отпуска работника и членов его семьи. Организация вправе учесть в расходах компенсацию расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно несколькими видами транспорта при условии представления надлежащим образом оформленных проездных документов (Письмо Минфина РФ от 08.05.2015 № 03‑03‑07/26687).

Вместе с тем для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются затраты на возмещение проезда работников и лиц, находящихся на их иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ). Как видим, учесть в расходах можно только оплату проезда самого работника и неработающих членов его семьи, которые находятся на иждивении работника. Если члены его семьи работают, включить в расходы сумму оплаты их проезда к месту отдыха нельзя (Письмо Минфина РФ от 18.11.2009 № 03‑04‑06‑01/300).

НДФЛ. В перечне выплат, освобожденных от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ), компенсация проезда работников организаций Крайнего Севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно прямо не названа. При этом контролеры признают, что нужно руководствоваться сложившейся судебной практикой, согласно которой суммы компенсации проезда к месту проведения отпуска работникам организаций Крайнего Севера и членам их семей не облагаются НДФЛ (письма Минфина РФ от 22.01.2018 № 03‑04‑05/3154, от 21.06.2017 № 03‑04‑05/38798, от 20.02.2017 № 03‑04‑06/10021, от 30.11.2016 № 03‑04‑05/71008, от 10.11.2015 № 03‑4‑06/64640, от 02.02.2010 № 03‑04‑08/4‑19 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 09.10.2013 № БС-4-11/18086)).

К сведению:

В определениях от 27.10.2008 № 13445/08, от 01.02.2007№ 638/07 ВАС отметил, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, которые установлены действующим законодательством РФ. В соответствии со ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ № 4520‑1 для обеспечения правовой и социальной защищенности работников предусмотрены компенсационные выплаты, в том числе компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также членам их семей. Следовательно, суммы оплаты проезда к месту отдыха и обратно работников организаций Крайнего Севера и членов их семей носят компенсационный характер и не облагаются НДФЛ.

Страховые взносы. Компенсация стоимости проезда работника к месту проведения отпуска и обратно не облагается страховыми взносами только для работников из районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей (п. 3 ст. 8, пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 3, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон № 125‑ФЗ)). Компенсация не облагается страховыми взносами полностью (если работник проводит отпуск на территории РФ) или частично (если работник проводит отпуск за пределами РФ).

При проведении отпуска за границей не облагается страховыми взносами только часть стоимости проезда, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ (международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль). Оставшаяся часть стоимости проезда облагается страховыми взносами. Так, взносы нужно начислить в том числе на стоимость перелета, рассчитанную от пункта пограничного контроля в аэропорту до места пересечения самолетом границы РФ (письма Минфина РФ от 13.12.2017 № 03‑15‑09/83587, от 15.04.2019 № 03‑15‑07/26942 (направлено Письмом ФНС РФ от 23.04.2019 № БС-4-11/7798@)).

Стоимость проезда сотрудника не облагается страховыми взносами в размерах, закрепленных в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре (ст. 325 ТК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125‑ФЗ).

К сведению:

Компенсация стоимости проезда неработающих членов семьи работника из районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, проживающих с ним) к месту проведения отпуска и обратно не облагается взносами. Размер, условия и порядок выплаты компенсации следует установить в коллективном или трудовом договоре, локальном нормативном акте (ст. 325 ТК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).

С точки зрения ВС РФ, не имеет значения, кому выплачена компенсация (работнику или члену его семьи) (Решение от 14.06.2018 № АКПИ18-393).

Вместе с тем есть ряд писем Минфина (от 14.06.2018 № 03‑15‑06/40735, 03‑15‑06/40742), в которых чиновники придерживаются следующего мнения: обложение взносами компенсации за проезд членов семьи работника зависит от того, кому перечислены суммы (работнику или члену его семьи). С учетом разъяснений чиновников в случае проверки у работодателя могут возникнуть разногласия с контролерами. При этом финансисты настаивают на том, что если при наличии обязанности уплатить страховые взносы с сумм оплаты проезда к месту отдыха работодатель этого не сделал, то его могут привлечь к ответственности в виде штрафа и начислить пени (ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закона № 125‑ФЗ).

Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, №6, 2019 год

Подписка Разместить:

Порядок и правила выплаты материальной помощи к отпуску – кому положена? Налогообложение – НДФЛ и страховые взносы

Каждый сотрудник организации вправе попросить материальную помощь у своего работодателя.

Однако стоит понимать, что она выплачивается не на всех предприятиях.

Как правило, работодатель редко отказывает в материальной поддержке работникам, но размер выплаты не всегда совпадает с запрашиваемой суммой.

В Трудовом кодексе не прописаны принципы назначения стимулирующих выплат и правила их расчета, но есть некоторые нюансы, которые необходимо учитывать при поощрении сотрудника, уходящего в отпуск.

Кому и когда выплачивается мат поддержка?

К материальным выплатам, согласно законодательству, относятся поощрения сотрудника, не связанные с выполнением его прямых обязанностей и трудовых функций.

Такие доплаты направлены на социальную поддержку сотрудника компании.

Материальная помощь может выплачиваться не только к отпуску, но также в случае болезни или смерти подчиненного, а также членов его семьи, или же при заключении брака, рождении первого и последующих детей.

Получить поддержку от работодателя могут, как работники бюджетных структур, так и коммерческих организаций различных сфер обслуживания:

  • здравоохранения;
  • культуры;
  • науки;
  • образования и т.д.

Немалое значение при расчете выплаты и определении ее существования играет финансовое состояние предприятия.

Например, работники организации, находящейся на стадии банкротства, вряд ли могут рассчитывать на получение поддержки от работодателя.

Лица, работающие в казенных учреждениях, также могут не получить материальной помощи в связи с возможным дефицитом бюджета, в результате чего в казне организации могут отсутствовать необходимые денежные средства.

Выплата, с целью поощрения сотрудника, не положена следующей категории работников:

  • Сотрудники, отработавшие в компании менее полугода, так как право на отпуск положено спустя полных 6 месяцев.
  • Лица, которые уходят в отпуск, с последующим увольнением из организации. Так как человек после отпуска не планирует возвращаться на прежнее место работы, то и материальная помощь с целью поощрения ему не положена.
  • Женщины, уходящие в отпуск по беременности и родам, а также в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет. Так как такой вид отдыха не является ежегодным, он не подразумевает начисление дополнительных выплат беременным девушкам, кроме тех, что предусмотрены по закону.

В законодательстве не определены конкретные категории трудящихся, которые имеют право на получение материальной поддержки от предприятия.

Однако работники бюджетных структур более защищены, чем сотрудники коммерческих организаций, так как надбавка к их отпускным выплатам обязательна и не зависит от конечного результата труда и трудовых функций.

Согласно ст. 135 ТК РФ, дополнительная помощь, в том числе и материальная поддержка, вместе с локальными актами компании устанавливается и нормами законодательства федерального уровня.

Получается, что рассчитывать на мат.помощь может любой сотрудник, который:

  • отработал более 6 мес. на предприятии;
  • уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • заранее написал и подал заявление на получение материальной поддержки, вместе с заявлением на отпуск.

Стоит отметить, что такая выплата может быть перечислена только по заявлению работника, а не автоматически при уходе на заслуженных отдых.

Размер денежной суммы по Трудовому кодексу

Процедура расчета и начисления материальной помощи определена в документах государственного учреждения, таких как:

  • трудовой или коллективный договор, а также доп.соглашения к нему;
  • специальные приказы или положения руководителя.

Как правило, размер поощрения зависит от уровня заработной платы сотрудника, его окладной части и тарифной ставки.

Также могут быть учтены личные качества работника, общий стаж трудовой деятельности в данном учреждении и другое.

Конечная сумма поощрения будет рассчитана бухгалтерией организации, без учета различного рода надбавок, премий и т.д., исключено исходя из оклада сотрудника.

Например, размер мат.помощи для госслужащих составляет два среднемесячных оклада, а для всех остальных сотрудников бюджетных компаний, выплата может составлять от 1 до 3 ежемесячных окладов.

Сроки выплаты при очередном ухода на отдых

Срок выплаты мат.помощи прописывается в соответствующем приказе, подписанном работодателем.

Если поощрение приурочено к уходу сотрудника в ежегодный оплачиваемый отпуск, то и денежная поддержка будет выплачена вместе с отпускными. По закону, компенсация выплачивается за три дня до начала отпуска.

Бывают ситуации, когда работодатель, в силу каких-то финансовых сложностей или нюансов, может произвести перечисление денежных средств после или до отпускных, вместе с авансом за текущий месяц, или заработной платой.

Начисляется ли районный коэффициент?

Согласно законодательству, а именно ст. 316 ТК РФ ч.1,3, размер районного коэффициента определяет Правительство России. Данная сумма относится к расходам на оплату труда.

Так как материальная помощь не относится к расходам на оплату труда, а является мерой поощрения, которая выплачивается добровольно работодателем, районный коэффициент на эту сумму начисляться не будет.

Налогообложение — облагается ли НДФЛ и страховыми взносами

Что касается налогообложения, механизм расчета налогов довольно прост: размер материальной помощи, который составляет меньше 4000 рублей за отработанный календарный год, не облагается НДФЛ.

Если денежная сумма выше указанной величины 4000 рублей, то на сумму превышения будут начислены страховые взносы в размере 30% и удержан налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%.

Для наглядности, разберем пример:

Исходные данные:

Иванов И.И. имеет право на выплату материальной помощи при уходе в очередной отпуск в размере 50% от окладной части, его ежемесячный оклад составляет 30000 рублей.

Расчет выглядит следующим образом:

Сумма выплаты: 30000*0,5=15000 рублей.

Налоговая база: 15000-4000=11000 рублей.

Налогообложение НДФЛ: 11000*0,13=1430 рублей.

В итоге, Иванов И.И. получит отпускные вместе с матпомощью в размере 43570 рублей (30000+(15000-1430)).

Выдается ли при увольнении работника?

В том случае, если работник решил уволиться по собственному желанию, в последний рабочий день он должен получить полный расчет заработной платы и компенсацию за неиспользованный отпуск.

Но это правило не относится к материальной помощи от работодателя, так как такая сумма может быть начислена только при уходе на очередной оплачиваемый отдых.

Таким образом, получается, что при увольнении никаких материальных поощрений со стороны нанимателя не положено. Однако можно найти решение данного вопроса, если у работника имеются неиспользованные дни отпуска.

Он может сначала уйти в ежегодный отпуск, получить вместе с отпускными материальные выплаты, а уже потом написать заявление и уволиться.

Но не стоит забывать, что если работник уволен по инициативе работодателя, а не по собственной воле, то ему могут не предоставить очередной отпуск с последующим увольнением.

Выводы

Иными словами, можно сказать, что финансовая поддержка со стороны нанимателя работникам бюджетных структур предусмотрена законодательством, хотя и носит поощрительный характер.

Получить такую выплату может любой сотрудник вместе с положенными отпускными 1 раз в год, по письменному заявлению, написанному предварительно перед уходом на отдых.

Если размер поощрения превышает сумму 4000 рублей, то она подлежит налогообложению НДФЛ и страховых взносов в размер 13% и 22%.

При увольнении сотрудника из компании, никаких материальных поощряющих выплат не предусмотрено, кроме компенсации за неиспользованные дни отпуска.

  • Все соцвыплаты во время карантина будут выплачиваться по графику

    Заместитель министра соцполитики сообщил, что получатели пенсий и соцпособий никаких изменений не почувствуют. Примерно две трети получают свои выплаты на банковские карточки, другая треть пользуется услугами Укрпочты

    17.03.2020 323

  • Предоставляете разовую помощь работнику: следует ли начислять ЕСВ?

    ЕСВ не начисляется на материальную помощь pазового характера

    16.03.2020 348

  • Половина проверенных Минфином льготников и получателей субсидий за 2019 год должны вернуть средства

    Минфин в 2019 году проверило 24,5 млн льготников, получателей субсидий и соцвыплат. У половины из них обнаружили несоответствия, которые ставят под сомнение правомерность получения выплат

    08.03.2020 402 1

  • Государство планирует выделять дотации на КРС для семейных фермерских хозяйств

    Минэкономики планирует дотировать семейные фермы, которые содержат от 5 до 25 КРС молочного направления

    07.03.2020 83

  • Правительство усовершенствовало порядок защиты персональных данных при верификации

    Кабмин продолжает совершенствовать нормативную базу в сфере верификации

    07.03.2020 59

  • Кредиты для аграриев будут дешевле: новое постановление Правительства

    На своем заседании 03.03.2020 г. Кабмин утвердил изменения в Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для финансовой поддержки мероприятий в агропромышленном комплексе путем удешевления кредитов

    04.03.2020 131

  • При расчете субсидий применяется гибкий индивидуальный подход

    Механизм субсидий предусматривает компенсацию расходов гражданам на оплату жилищно-коммунальных услуг. Он рассчитан на то, чтобы применять гибкий индивидуальный подход для расчета субсидий

    29.02.2020 201

  • 90 тыс грн – максимальная сумма пособия по безработице для создания бизнеса

    До 90 тысяч гривен будет выплачивать безработным Госслужба занятости на создание собственного бизнеса

    27.02.2020 536

  • Верификация госвыплат: как Минфин будет получать информацию о доходах физлиц?

    Минфин обнародовал проект нового Порядка получения из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов информации, необходимой для осуществления верификации и мониторинга государственных выплат

    21.02.2020 2334

  • На что в 2020 году будут направлены 4 млрд грн господдержки для сельхозпроизводителей?

    4 млрд гривен государственной поддержки сельхозпроизводителей в 2020 году будут направлены на удешевление кредитов, компенсацию стоимости покупки сельхозтехники украинского производства

    20.02.2020 217

  • Что ждет «единщика» в случае невозврата возвратной финпомощи в течение года?

    Налоговики привели налоговые последствия в случае невозврата «единщиками» в течение года полученной финпомощи

    12.02.2020 1078

  • Как членам фермерского хозяйства — плательщикам ЕСВ получить помощь от государства?

    Для получения доплаты глава семейного фермерского хозяйства подает не позднее чем за пять рабочих дней до начала месяца в ГНС по месту своего учета в качестве плательщика ЕСВ соответствующие заявления от себя и всех членов семейного фермерского хозяйства

    12.02.2020 244

  • Стойкая потеря трудоспособности в результате несчастного случая на производстве: как выплачивается пособие?

    В случае стойкой потери профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве ФСС осуществляет финансирование единовременных пособий

    10.02.2020 264

  • С марта увеличится минимальный размер пособия по безработице

    С марта 2020 года минимальный размер пособия по безработице будет увеличен до 1800 грн

    08.02.2020 1306

  • Комитет ВРУ работает над новым подходом к верификации чернобыльцев

    В Комитете по вопросам соцполитики состоялось рабочее совещание относительно эффективности деятельности региональных комиссий по определению и подтверждению статуса пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы

    01.02.2020 498 2

  • Как будет предоставляться помощь сельхозпроизводителям в 2020 году?

    В Минэкономики назвали базовые направления господдержки АПК на 2020 год

    23.01.2020 430

  • Вскоре увеличат соцгарантии малообеспеченным семьям: принят за основу законопроект

    ВРУ приняла в I чтении законопроект об изменениях в предоставлении помощи детям-сиротам, одиноким матерям, малообеспеченным семьям и одиноким людям, достигшим 80-летнего возраста

    16.01.2020 439

  • Матпомощь носит систематический характер: что с НДФЛ?

    Если матпомощь предоставляется всем работникам и носит систематический характер, то ее следует облагать НДФЛ по зарплатным правилам

    15.01.2020 597

  • Как отразить нецелевую благотворительную помощь в форме №1ДФ?

    Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и та, что превышает установленный предельный размер, отображается в ф. №1ДФ под признаком дохода «169»

    11.01.2020 900 6

  • С 2020 года Минсоцполитики изменило механизм финансирования соцвыплат

    С 1 января 2020 года Минсоцполитики получило от Министерства финансов контроль за частью выплат населению и превратило их из субвенций на бюджетные программы

    11.01.2020 599

  • Физлицо не вернуло своевременно возвратную финпомощь нерезиденту: какие последствия?

    Если сумма возвратной финансовой помощи не возвращается в установленный в договоре срок, то она облагается НДФЛ

    09.01.2020 293

  • Правительство повысило социальную помощь для детей-сирот и детей с инвалидностью

    Согласно решению КМУ, в 2020 году будет повышен размер помощи на детей сирот и детей, лишенных родительской опеки с 2 до 2,5 прожиточных минимумов. Это дополнительно более 1000 грн/месяц на одного ребенка

    04.01.2020 261

  • 2940 грн — сумма необлагаемой НДФЛ благотворительной помощи в 2020 году

    В 2020 году необлагаемый размер материальной помощи от работодателя составит 2940 грн

    03.01.2020 4167

  • Семейным фермерским хозяйствам с 1 января будут предоставлять новую финпомощь

    С 1 января 2020 года семейные фермерские хозяйства получат дополнительную финансовую поддержку

    29.12.2019 645

  • Решили простить предоставленную возвратную финпомощь: что с налогом на прибыль

    В случае прощения суммы возвратной финансовой помощи, по которой не создавался резерв сомнительных долгов, должен увеличить финансовый результат на ее сумму

    23.12.2019 1383

  • Физлицо уплатило неприбыльщику благотворительный взнос: что с налоговой скидкой?

    Расходы на пожертвования или благотворительные взносы неприбыльщиков дают право на налоговую скидку

    14.12.2019 264

  • Правительство инициирует увеличение соцгарантий малообеспеченным семьям

    В Раде зарегистрирован правительственный законопроект №2494, касающийся детей-сирот, одиноких матерей, малообеспеченных семей и одиноких людей, которые достигли 80-летнего возраста

    11.12.2019 699

  • Аналитика В 2020 году новые размеры прожиточного минимума: на что это повлияет?

    Законом о госбюджете — 2020 утверждены новые размеры прожиточного минимума для различных категорий населения Украины. Однако в течение первого полугодия они будут оставаться на уровне декабря 2019 года

    11.12.2019 6283

  • Президент подписал указ о соцзащите людей с инвалидностью

    Президент поручил Кабмину проработать вопрос создания благоприятных условий жизнедеятельности для людей с инвалидностью

    08.12.2019 885

  • Плательщик налога на прибыль предоставил другому плательщику безвозвратную помощь: какие последствия?

    НКУ не предусмотрена корректировка финрезультата на сумму безвозвратной финансовой помощи, предоставленной другому плательщику налога на прибыль на общих основаниях

    06.12.2019 800