Конверсионных операций

Содержание

Конверсионные операции: учет и документирование

Конверсионные операции — одно из наиболее активных направлений деятельности кредитных организаций. Целью таких операций является проведение сделок купли-продажи валюты, а их участниками (как продавцами, так и покупателями) могут выступать юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели. Рассмотрим особенности правового регулирования режима конверсионных банковских операций, их документального оформления, учетной политики и бухгалтерского учета.

Правовое регулирование режима конверсионных банковских операций

Режим конверсионных банковских операций регулируется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», различными инструктивными письмами Банка России. В число участников конверсионных операций входят юридические лица, граждане (в т.ч. осуществляющие предпринимательскую деятельность), а также Банк России и кредитные организации — резиденты и нерезиденты.

Основные ограничения при осуществлении конверсионных операций между банками и хозяйствующими субъектами установлены на уровне федеральных законов и дополняются на уровне подзаконных актов — инструкциями Банка России. Так, Банк России устанавливает, что покупка-продажа иностранной валюты юридическими лицами может осуществляться только в безналичном порядке, кроме этого, законодатель возлагает на юридических лиц обязанность приобретать иностранную валюту исключительно в целях осуществления внешнеэкономической деятельности и проведения разрешенных валютных операций.

Чтобы исключить мошенничество, расчеты иностранной валютой в наличной и безналичной формах на территории Российской Федерации между резидентами законодательно запрещены. Таким образом, установлен особый порядок проведения операций с использованием иностранной валюты (между банками и резидентами), включающий следующие основные требования в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»:

  • купля-продажа иностранной валюты и чеков (в т.ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки;
  • резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте, если иное не установлено законодательством;
  • юридические лица обязаны покупать/продавать иностранную валюту через счета, открытые в уполномоченных банках;
  • без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в т.ч. дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту.

Таким образом, в какой-то степени конверсионные операции можно отнести к одному из механизмов валютного регулирования <1>: контроль за отдельными видами валютных операций осуществляется уполномоченными банками на стадии их проведения, то есть купли-продажи валюты.

<1> В Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при совершении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» акцент сделан на контроле документов гражданско-правового характера, служащих основанием для проведения международных платежей как в рублях, так и в иностранной валюте.

Документальное оформление конверсионных операций

Основанием для проведения конверсионных операций являются правильно оформленные документы (поручения на покупку-продажу иностранной валюты, договоры, мемориальные ордера и пр.). Банк России не регламентирует порядок оформления конверсионных операций между банками и хозяйствующими субъектами, осуществляемых в безналичном порядке (точнее сказать, форму документов). Форма документов разрабатывается и утверждается кредитными организациями самостоятельно и, как правило, закрепляется во внутренних нормативных документах.

По нашему мнению, при оформлении документов, на основании которых осуществляются конверсионные операции, следует обращать внимание на следующие основные моменты:

  • договоры (соглашения) на заключение сделок, разовые поручения и т.д. должны содержать подписи уполномоченных лиц со стороны банка и со стороны клиента;
  • в зависимости от условий и регулярности сделок поручения на покупку-продажу валюты должны содержать соответствующие отметки о том, что сумма в валюте или рублях для покупки-продажи инвалюты списывается со счета клиента в безакцептном порядке (при наличии такого условия в договоре банковского счета);
  • в поручениях на покупку-продажу валюты должны проставляться подписи уполномоченных сотрудников банка и отметки (штампы), свидетельствующие о проверке соответствия подписей и печати клиентов заявленным образцам и достаточности средств на счете, а также подписи ответственных сотрудников по валютному контролю о соответствии операции требованиям валютного законодательства Российской Федерации;
  • должны соблюдаться условия конверсионных сделок, указанных в поручениях клиентов (срок, курс, сумма);
  • при списании в безакцептном порядке суммы в рублях для покупки инвалюты со счета резидента по заявлению на покупку валюты должно оформляться платежное требование и помещаться в бухгалтерские документы дня, при этом в соответствии с требованиями Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П платежное требование должно содержать подписи уполномоченных лиц и печать банка;
  • в соответствии с требованиями Приложения 12 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П в платежных требованиях банка по списанию в безакцептном порядке сумм валюты РФ для покупки инвалюты в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на номер и дату соглашения с банком, кроме того, в соответствии с п. 11.1 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П в поле «Условие оплаты» должен быть указан пункт договора, который предусматривает право банка на безакцептное списание комиссионного вознаграждения по данным операциям.

Таким образом, полнота и правильность оформления первичных документов, как созданных внутри кредитной организации, так и полученных от клиентов — контрагентов по сделкам, подлежат строгой регламентации со стороны кредитной организации, так как на основании первичных документов производится отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские аспекты проведения конверсионных операций

Недостаточное регламентирование конверсионных операций со стороны надзорных органов порождает проблемы при разработке методологии их учета. Рассмотрим основные вопросы методологии учета данных операций, чтобы свести к минимуму ошибки в бухгалтерском учете таковых.

Суть конверсионных операций и огромный спрос на них в последнее время связаны с тем, что при осуществлении международных расчетов организации используют чаще всего доллары США или евро. При этом совсем необязательно открывать счет и в долларах США, и в евро. Можно поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить их поставщику.

После вступления в силу Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П) был уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете конверсионных операций. В частности:

  • разделены понятия купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионной операции (купля-продажа одной валюты за другую): сделка купли-продажи предполагает куплю-продажу иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах, конверсионная сделка — сделку купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту в наличной и безналичной формах;
  • расширен перечень корреспондирующих счетов при совершении сделок через балансовые счета второго порядка счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам»; теперь указанные счета могут корреспондировать: с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;
  • результат от сделок купли-продажи валюты за рубли в наличной и безналичной формах, а также конверсионных операций в наличной и безналичной формах теперь относится на счета доходов и расходов без применения балансовых счетов переоценки 61306, 61406, которые упразднены и отсутствуют в новом Плане счетов (т.к. доходы и расходы теперь отражаются в учете методом начисления): доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Доходы и расходы по конверсионным операциям определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки). В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются в разделе банковских сделок по символам 12201 и 22101 соответственно;
  • определена дата совершения операции с иностранной валютой — первая из дат поставки либо получения;
  • уточнен порядок переноса срочных сделок со счетов главы Г на балансовые счета 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» — в начале операционного дня: при наступлении первой по сроку даты (поставки или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки переносятся на балансовые счета, при этом учет сделок совпадает с учетом сделок купли-продажи валюты за рубли и конверсионных операций, но должен осуществляться только с применением счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Следует отметить, что прежний порядок отражать операции купли-продажи и конверсионные без применения счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» путем прямых бухгалтерских записей сохранился.

Учетная политика кредитной организации в части учета конверсионных операций

Так как больше всего сложностей у банков возникает при определении порядка учета операций по купле-продаже иностранной валюты как в наличной, так и безналичной формах, надзорные органы требуют уделять внимание формированию учетной политики именно в данном аспекте. В частности, в учетной политике банка может быть определено, что отражение валютно-обменных операций проводится с использованием парных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Согласно характеристике этих счетов разница между рублевым эквивалентом покупаемой или продаваемой иностранной валюты, рассчитанная по курсу Банка России к курсу сделки (реализованная курсовая разница), относится на доходы (положительная) или расходы (отрицательная). Это позволяет исключить сальдирование результатов.

Что касается отражения в учетной политике банка вопросов, связанных с куплей-продажей иностранной валюты безналичным путем, то здесь следует, прежде всего, четко разграничить способ купли- продажи: за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) или за счет клиента. Операции купли-продажи иностранной валюты по поручению клиента являются посредническими, не затрагивающими валютную позицию банка, поэтому учет этих операций не затрагивает упомянутых счетов 47407 и 47408.

В отношении операций купли-продажи иностранной валюты при ведении открытой валютной позиции безналичным путем сложности возникают, когда нужно определить порядок отражения финансовых результатов от конверсионных сделок (как кассовых, так и срочных). Речь идет о необходимости вести раздельный учет финансовых результатов, о совершенствовании кассовых и срочных сделок, так как они по-разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что также необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы.

Операции в иностранной валюте отражаются по официальному обменному курсу Банка России на день операции. Курсовая разница, возникающая после расчетов по операциям в иностранной валюте, включается в отчет о прибылях и убытках по обменному курсу, действующему на дату операции.

Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу Банка России на дату составления баланса. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, отражаются в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом убытков от переоценки иностранной валюты.

Учетная политика банка не должна дублировать положения по бухгалтерскому учету кредитных операций, операций с ценными бумагами, иностранной валютой, а также положения по кредитной, инвестиционной политике и другие положения в той части, которая жестко определена действующими нормативными документами.

Учетная политика конверсионных операций банка должна в обязательном порядке включать:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
  • формы первичных учетных документов для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым в альбомах Госкомстата России не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
  • порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями) по конверсионным операциям;
  • порядок проведения конверсионных операций и пр.

Бухгалтерский учет отдельных видов конверсионных операций

Банкнотная сделка — это сделка по покупке-продаже наличной иностранной валюты:

  1. за одноименную безналичную валюту (одновалютная) либо
  2. за другую безналичную валюту, в том числе за валюту РФ (разновалютная).

Разновалютную банкнотную сделку можно рассматривать как конверсионную операцию.

Говоря о бухгалтерском учете этого вида операций, прежде всего следует обращать внимание на сроки проведения сделок, а точнее, сроки поставки активов продавцом и покупателем. Самым распространенным заблуждением банков является то, что в нарушение п. 4.59 Положения N 302-П сделки покупки-продажи валюты с поставкой «на следующий день» отражаются на счетах бухгалтерского учета с использованием балансовых счетов 47422 «Обязательства по прочим операциям», 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации», а не как срочные сделки с использованием балансовых счетов 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». То есть кредитные организации должны осуществлять следующие бухгалтерские проводки.

А. В случае если по условиям сделки получение наличной иностранной валюты предшествует перечислению покрытия:

в день заключения сделки (дату получения валюты):

  • Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А)
  • Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) — на сумму сделки согласно договору;
  • Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
  • Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А) — на сумму полученной наличной иностранной валюты;
  • Дт 70606 «Расходы», символ 22101 «Комиссия, уплаченная по кассовым операциям»
  • Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А) — на сумму комиссии (вознаграждения) согласно условиям заключенной сделки;

на следующий рабочий день <1>:

  • Дт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П)
  • Кт 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — на сумму сделки согласно договору.

<1> Ввиду того что характеристикой счетов 47407/47408 не предусмотрена корреспонденция со счетами незавершенных расчетов, учетной политикой банка может быть предусмотрена прямая корреспонденция с корреспондентскими счетами без использования счета 30222.

При перечислении безналичного покрытия на основании SWIFT-сообщения — платежного поручения:

  • Дт 30222 «Незавершенные расчеты кредитной организации» — на сумму сделки согласно договору
  • Кт корсчета ностро, лоро — на сумму перечисленного безналичного покрытия и уплаченной комиссии.

Б. В случае если по условиям сделки перечисление покрытия предшествует получению наличной иностранной валюты: в день заключения сделки:

  • Дт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А)
  • Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) — на сумму сделки согласно договору;
  • Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации»
  • Кт 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (А) — на сумму сделки;

на следующий день:

  • Дт 30221 «Незавершенные расчеты кредитной организации»
  • Кт корсчета ностро, лоро — на сумму сделки и уплаченной комиссии;

в день приема наличной иностранной валюты на основании распоряжения (подтверждения) с оформлением приходного кассового ордера:

  • Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
  • Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) — на сумму полученной наличной иностранной валюты;
  • Дт 70606 «Расходы», символ 22101 «Комиссия, уплаченная по кассовым операциям»
  • Кт 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (П) — на сумму перечисленной комиссии (вознаграждения) согласно условиям заключенной сделки.

Кроме этого, учет требований и обязательств до наступления первой по сроку даты расчетов по банкнотной сделке одновременно осуществляется на счетах главы Г (на счетах 93001 «Требования по поставке денежных средств», 96001 «Обязательства по поставке денежных средств»).

Если покупаемая наличная валюта и валюта платежа не совпадают

Учет требований и обязательств до наступления первой по сроку даты расчетов по банкнотной сделке осуществляется на счетах главы Г. При наступлении первой по срокам даты расчетов требования и обязательства по банкнотной сделке переносятся в главу А:

  • Дт 47408 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Лицевые счета открываются в разрезе банков-контрагентов для ведения аналитического учета в отдельном программном обеспечении по каждой сделке и по каждому финансовому инструменту (банкнотная сделка, своп, опцион и др.):

  • Кт 47407 (810) «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Лицевые счета открываются в разрезе банков-контрагентов для ведения аналитического учета в отдельном программном обеспечении по каждой сделке и по каждому финансовому инструменту (банкнотная сделка, своп, опцион и др.) — на сумму сделки по курсу сделки:

  • Дт 70606 «Расходы», символ 22101 «Комиссия, уплаченная по кассовым операциям»
  • Кт 70601 «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — на сумму реализованной курсовой разницы.

Далее учет осуществляется аналогично указанному выше.

Кроме этого, довольно часто при продаже наличной валюты за безналичную используется сводный балансовый счет второго порядка 47422 «Обязательства по прочим операциям» вместо учета на лицевых счетах, открываемых по каждому банку (несмотря на то что п. 4.67 Положения N 302-П предусматривает ведение аналитического учета на данном счете на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций, ввиду того что операции имеют индивидуальный характер, целесообразно вести аналитический учет в разрезе кредитных организаций, являющихся сторонами по сделкам).

Особенности учета операций FOREX и Swap

На российском (международном) валютном рынке банки широко применяют операции FOREX (валютно-обменные (конверсионные) операции). Организация или физическое лицо размещает депозит, и за счет этого депозита (или на его счет) перечисляются денежные средства на соответствующую дату, то есть разница в курсах.

Часто на международных рынках используется такой вид сделки, как swap (далее — своп). Это банковская сделка, состоящая из двух противоположных конверсионных операций, заключаемых в один и тот же день. При этом одна из этих сделок является срочной, а вторая — сделкой с немедленной поставкой (кассовая сделка). Конверсионной операцией называется сделка покупки и продажи наличной и безналичной иностранной валюты (в т.ч. валют с ограниченной конверсией) против наличных и безналичных рублей Российской Федерации. Сделкой с немедленной поставкой называется конверсионная операция с датой валютирования, отстоящей от дня заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня. Срочной сделкой называется конверсионная операция, дата валютирования по которой отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих банковских дня.

Поэтому сделка своп — это операция купли-продажи иностранной валюты. Исполнение ее осуществляется в два этапа. На первом этапе в момент заключения сделки продавец производит немедленную поставку (кассовую сделку) обусловленной суммы иностранной валюты за рубли или иную валюту по курсу, определенному сторонами для этой поставки. На втором этапе покупатель через установленный срок возвращает эту же сумму иностранной валюты со встречной поставкой рублей или иной валюты, но по курсу, установленному для срочной операции. Сделка своп в основном заключается банками и носит двусторонний характер.

Покупка-продажа валюты по поручениям клиентов

Рассмотрим примеры. Учетной политикой банка определен порядок учета операций по покупке-продаже безналичной валюты за счет собственных средств банка по заявкам клиентов с использованием счетов 47407 и 47408, а также определен порядок учета операций по продаже валютной выручки с использованием счета 47405.

Операции продажи экспортной валютной выручки (банк покупает за счет собственных средств) отражаются в балансе в следующем порядке:

  • Дт 40702 (840) «Транзитный валютный счет клиента»
  • Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
  • Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
  • Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 70601 (810) «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» (по видам доходов);
  • Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента».

В данной ситуации следует помнить, что согласно Положению N 302-П балансовые счета второго порядка 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» используются в двух случаях: для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и для расчетов по срочным сделкам.

Если операция продажи валютной выручки по распоряжению клиента, отражаемая кредитной организацией в бухгалтерском учете с использованием балансового счета второго порядка 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты», сопровождается заключением срочной сделки, то в соответствии с положениями учетной политики банка сделку следует отражать на балансовых счетах 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам».

Отражение в бухгалтерском учете конверсионных операций (без заключения срочных сделок) может осуществляться как с использованием балансового счета 47407, так и прямой корреспонденцией счетов, номинированных в разных валютах, что зависит от возможностей программного обеспечения банка.

Следует отметить, что использование рублевого балансового счета второго порядка 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» в качестве конверсионного (транзитного) противоречит его характеристике, таким образом, указанные бухгалтерские проводки:

  • Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»

и одновременно:

  • Дт 47405 (810) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента» —

нужно считать некорректными.

Бухгалтерские проводки свидетельствуют о том, что учет конверсионных операций банк осуществляет минуя счет конверсии (47407), поэтому операции по продаже экспортной валютной выручки клиента за счет собственных средств банка (без перечисления средств на биржу и заключения срочных сделок) с зачислением валюты РФ на рублевый счет клиента следует отражать прямой корреспонденцией счета 47405 (в иностранной валюте) и расчетного счета клиента (в рублях) с отнесением курсовой разницы на доходы. Иными словами, достаточно осуществить следующие бухгалтерские проводки:

  • Дт 40702 (840) «Транзитный валютный счет клиента»
  • Кт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»;
  • Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 70601 (810) «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» (по видам доходов);
  • Дт 47405 (840) «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
  • Кт 40702 (810) «Расчетный счет клиента».

Ввиду того что обязательная продажа сейчас отменена и банки могут самостоятельно осуществлять покупку-продажу валюты (без обязательного участия валютной биржи), данную операцию достаточно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

Часто банки допускают нарушение, перераспределяя средства рубли — валюта или валюта — рубли (в целях регулирования открытой валютной позиции) между головной организацией и филиалами банка не по курсу Банка России, а по курсам, установленным для таких сделок. Приведем пример.

Пример. Операции по регулированию открытой валютной позиции по курсу банка, отличному от курса Банка России (например, продажи филиалом 100 тыс. долл. США по курсу 26,5 при курсе Банка России 27,00) на балансе головной организации отражаются следующим образом:

  • Дт 30302 (840) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (в разрезе филиала) — на сумму 100 тыс. долл. США
  • Кт 30301 (810) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» (в разрезе филиала) — рублевый эквивалент 2650 тыс. руб.

и одновременно на сумму положительной курсовой разницы:

  • Кт 70601 «Доходы», символ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — 50 тыс. руб.;

отражение на балансе филиала:

  • Дт 30302 (810) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» — рублевый эквивалент 2650 тыс. руб.
  • Кт 30301 (840) «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» — на сумму 100 тыс. долл. США

и одновременно на сумму отрицательной курсовой разницы:

  • Дт 70606 «Расходы» символ 22101 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» — на сумму 50 тыс. руб.

Согласно приведенным бухгалтерским проводкам результат от указанной операции в целом по балансу кредитной организации является нулевым. Иными словами, между подразделениями одного и того же коммерческого банка операции на платной основе осуществлять некорректно. Это справедливо и для налогового учета, поскольку исчисление налога на прибыль осуществляется в целом по организации согласно положениям гл. 25 НК РФ.

* * *

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что перед банками стоит задача построить унифицированную систему бухгалтерского учета и документального оформления конверсионных операций.

О.Ю.Кашанова

Эксперт

управление внутреннего контроля

ОАО «Банк ВТБ»

Учет конверсионных операций в банке

На сегодняшнее время предприятия при заключении сделок с зарубежными компаниями предпочитают рассчитываться USD или EUR. При этом юрлицу необязательно иметь расчетный счет (РС) в двух инвалютах. Например, если у предприятия открыт расчетный счет в EUR, а оплату нужно произвести в USD — клиент поручает банковской организации обменять EUR в USD и рассчитывается с заграничным поставщиком. Эти операции называются конверсионными. В статье рассмотрим особенности банковского и бухгалтерского учета конверсии.

Коротко о главном

Валютный счет – это счет, открытый юрлицом в банке с целью размещения на нем зарубежной валюты для дальнейшего управления ею. Эту услугу предлагают только уполномоченные банковские организации, которые имеют лицензию Центробанка России.

Юрлица, которые открывают валютные РС, наделяются правом совершать сделки в инвалюте. Если предприятие уже находится на РКО, как правило, банки не взимают плату за открытие РС в инвалюте.

Если вы не определились с банком, сделать это можно здесь Подобрать банк

Безналичные конверсионные операции по поручению клиента и их учет

Простыми словами, конверсия – процесс по купле-продаже зарубежной валюты. Отметим, что в большинстве случаев этот процесс происходит в течение одного банковского дня. Поэтому для бухучета конверсии часто используется субсчет «Переводы в пути».

Обмен инвалюты происходит по официальному курсу Центробанка России. Например, зарубежная компания-поставщик выставила оплату в 17 000 евро компании-импортеру, у которой открыт расчетный счет в USD. Чтобы погасить обязательство, импортер подал заявление в банковское учреждение для перевода USD в EUR. Банк выполняет операцию, выдает поручение с банковской отметкой о том, что обмен валюты осуществлен по курсу Центробанка, выписку с РС клиента. Несмотря на то, что РС компании открыт в USD, разница в курсе при изменении рассчитывается в EUR, так как договор поставки заключен в этой инвалюте.

Не пропустите финансовые новости из мира бизнеса, оставьте e-mail и подпишитесь на рассылку TvoeDelo.Online — подпишитесь на новости

санки Потемкина и карета императрицы, увозившая ее прочь из города —
опять в гробовую тишину елагинской дачи. «Хочешь, чтоб я написал? Так я напишу…» Оскорбленный тем, что не был награжден за Силистрию, он пошагал напе-
рекор всему, разрушая традиции придворных отношений. Описывая свое пре-
бывание на войне, Потемкин призывал в свидетели Румянцева и самих турок,
которые могут подтвердить, что он воевал честно. И просил для себя зва-
ния генерал-адъютанта. «Тем единственно оскорбляюсь, что не заключаюсь
ли я в мыслях Вашего Величества меньше прочих достоин?» — конкретно
спрашивал он… Екатерина отреагировала моментально: 1 марта в Сенате
был заверен указ о назначении его в генерал-адъютанты. Новое звание поз-
воляло Потемкину входить во внутренние покои императрицы, носить любой
мундир (кроме флотского), иметь казенный стол на двенадцать персон и
прочие преимущества по службе. Екатерина сама вручила ему жезл с золотым
набалдашником, украшенный голубым муаром; жезл венчал двуглавый орел из
черной эмали. Но еще долгие шесть недель длилась между ними мучительная
и сложная борьба. Сдаваясь без боя, женщина однажды не вытерпела и, по-
тупив глаза, как стыдливая девочка, сказала, что снова ночует на пустой
елагинской даче: — Навести меня, одинокую вдову… Как бы не так! Потемкин переслал ей через Елагина записку: у тебя,
матушка, перебывало уже пятнадцать кобелей, а мне честь дороже, и шест-
надцатым быть никак не желаю . На этот дерзкий выпад Екатерина отве-
тила «Чистосердечной исповедью». Она усиленно доказывала, что у нее было
лишь пятеро мужчин (включая и неспособного мужа). Жестоко проанализиро-
вав все свои романы, об Орлове она писала: «Сей бы век остался, есть-либ
сам не скучал… а ласки его меня плакать принуждали». Екатерина извиня-

ла себя «дешперацией» (страстью), бороться с которой она не в силах. А в
конце письма спрашивала: «Ну, господин богатырь, после сей исповеди могу
ли я надеяться получить отпущение грехов своих? Изволь сам видеть, что
не пятнадцать, но третья доля из сих… Беда та, что сердце мое не может
быть ни на час охотно без любви!» И заканчивала так, что у него два пу-
ти: может хоть сейчас отправляться обратно на Дунай или разделить с нею
долгожданную «дешперацию»… На квартиру Самойловых опять заявился Елагин: — Да пожалей ты меня, генерал! Устал я мотаться. Потемкин не поехал. Елагин доложил императрице: — Воля твоя, матушка, а за волосы этого одноглазого я к тебе не пота-
щу… У него кулаки — страшно глядеть. Екатерина была подавлена упорством Потемкина: — Наверное, я состарилась. Но мог бы и приехать, потому как не просто
баба зовет, а все-таки — императрица… да! На Елагине острове, в мертвой тишине леса, среди высоченных сугробов,
притихла дача. В передней — ни души. Потемкин сбросил шубу на пол, под-
нялся по скрипучей лестнице. Одна комната, вторая, третья-пусто, и
мелькнула мысль: «Не дождалась…» Резкий шорох платья за спиной — она! Лунный свет заливал паркеты, плотными лучами сочился через окна, вы-
делял из потемок фигуру женщины. Она сказала: — И с чего ты взял, будто их пятнадцать было? Не верь тому, что люди
говорят… Ежели моих статс-дам перебрать, так я перед ними еще дите не-
винное буду. А ты — шестой! Потемкин вдруг направился обратно, но Екатерина, резво забежав перед
ним, загородила двери спиною: — А вот как хочешь… не пущу! — Но я не желаю быть шестым. — Я согласна — будь первым, кто тебе мешает?.. Рядом со своим лицом он видел ее лицо, ставшее в лунном свете моложе.
Потемкин поймал себя на мысли, что ему хочется взять ее за шею и трясти
за все прошлое так, чтобы голова моталась из стороны в сторону. Екатери-
на, очевидно по выражению лица, догадалась о состоянии мужчины. — Ну… бей! — сказала она. — Бей, только не отвергай. В этот момент ему стало жаль ее. Он понес женщину в глубину комнат,
ударами ботфорта распахивая перед собой половинки дверей, сухо трещав-
шие. Екатерина покорилась ему. — Пришел… все-таки пришел, — бормотала она. — Нс хочешь быть шес-
тым-и не надо! Будь последним моим, проклятый… Потом возник новый день, морозный и солнечный. Из заснеженных лесов
столичной окраины вытекала густая мажорная тишина. На белых ветвях дерев
сидели бодрые снегири в красных мундирчиках. К подъезду елагинской дачи
подали сани. Екатерина, полковник Преображенской гвардии, поздравила По-
темкина с чином подполковника той же гвардии.
9. ВСЕ СИЛЫ АДА
«…Негодяи говорили, — писал Дидро матери, — будто я приехал вымали-
вать у императрицы новые милости. Это взбесило меня… Нужно зажать рот
этой сволочи!» С появлением нового фаворита Дидро закончил беседы с им-
ператрицей. Их насчитывалось шестьдесят! О чем угодно: о полиции и абор-
тах, о тщете классического образования и разводах между супругами, о ду-
раках и умниках, о конкурсах среди чиновников для занятия ими должности,
о непроходимой скуке изучения грамматики. Предвосхищая учение Дарвина,
Дидро говорил о борьбе сильнейших видов со слабыми, предвидел развитие
генетики, рассуждая о великом значении наследственности, и, заглядывая в
будущее планеты, беспокоился о сохранении необходимой гармонии между
природой и человеком. Екатерина бесплатно прослушала энциклопедический
курс занимательных лекций, но, внимая Дидро, она ни на минуту не забыва-
ла о Пугачеве и борьбе с восстанием… Пора расставаться! Не желая зависеть от императрицы, Дидро заранее
предупредил ее, что никогда не бывал счастлив от наличия денег. Но Ека-
терина все-таки нашла случай вручить ему «на дорогу» 7000 рублей. Дидро
потратил их на две очень хорошие картины, которые и сдал в Эрмитаж — на
вечное хранение… В последний раз они пили кофе, который сама же Екатерина и заварила.
Она воскликнула: — Ну хоть что-нибудь от меня возьмите же наконец! Дидро подождал, когда она допьет кофе, и взял из-под ее чашки… блю-
дечко. Екатерина расхохоталась: — Неужели вы так богаты, Дидро? — Я доволен жизнью, а это важнее. — Но блюдечко ведь разобьется. — Возможно, — не возражал Дидро. — Когда же вы едете? — Как только позволит погода. — Не прощайтесь со мною — прощание наводит грусть… Чтобы не удовольствовать явных врагов русского народа, Дидро не на-
вестил Берлин, его не видели и в Стокгольме, — измученный долгою разлу-
кой с Парижем, он ехал прямо домой, только домой. С той поры Россия сде-
лалась главной темой его разговоров с друзьями, и ученый-энциклопедист
искренне сожалел, что в прошлом допустил трагическую обмолвку, заявив
однажды, что «Россия — это колосс на глиняных ногах». — Россия, — говорил он, — слишком сложный организм, о котором евро-
пейцы имеют искаженное представление. Все ссылки на «дикость» русского
народа не имеют никаких оснований. В доме Нарышкина я разговаривал с ла-
кеями о своей Энциклопедии. Они были крепостными, это так, но рабство не
уничтожило в них стремления к познанию вещей… Пройдет еще лет сто или
двести — мир будет ошеломлен небывалым ростом этой удивительной державы!
Русский народ никогда не сожмется, напротив, он будет расширяться за
счет тех гигантских пространств, которые пока еще не в силах освоить… Случайно Дидро узнал, что барон Бретейль в издевательской форме позд-
равил Екатерину с русской революцией. — Это он сделал напрасно, — сказал Дидро. — Революция возникнет сна-
чала во Франции, Россия продолжит начатое французами… Это правда, что барон Бретейль, ныне французский посол в Вене, напом-
нил Екатерине давнивший спор в 1762 году, поздравив ее с революцией.
Екатерина в ярости отвечала, что бунт черни на дальней окраине империи
нельзя равнять с революцией, а она еще надеется дожить до того времени,
когда сможет поздравить Бретейля с революцией в Париже… Софья Пугачева
с детьми проживала на казенных харчах в Казани, а дом Пугачевых в Зимо-
вейской станице императрица велела сжечь, засыпав место пожарища солью,
чтобы еще лет сто на этом месте даже трава не росла. — Матушка, — подсказал ей Потемкин, — Яицкий городок хорошо бы переи-

начить в город Уральск, я бы и реку Яик назвал Уралом, дабы память о са-
мозванце навеки исчезла в географии нашей. Екатерина удивительно легко с ним соглашалась: — Как тебя не слушаться? Велю всем не слепым и не хромым ехать в Ка-
зань «маркиза» бить… Ой, не проси о ласке, друг мой! Сам видел, какова
я с тобою, такова и вечно останусь. В дешперации моей никогда не сомне-
вайся. Пойми, глупый: что может быть для женщины дороже ее последнего
мужчины?.. Бибиков, рапортуя императрице из Казани, счел нужным оповещать о сво-
их делах и Потемкина. Гарнизоны у него оставались без комендантов, полки
без полковников. Все разбегались, даже ничтожный писарь, ни в чем не по-
винный, грыз у канцелярии перо, терзаемый страхом апокалипсическим: «А
ну как Пугач явится?» Растерянность властей в провинции была такова, что
городничие обращались даже к помощи военнопленных турок, вооружая их.
Неистовые вопли «Ля-иль-Алла!» производили сильное впечатление на русс-
ких баб и мужиков. Екатерина указала отпускать, коли пожелают, во-
инственных агарян на родину, одаривая каждого одиннадцатью рублями и ча-

конкретные операции

Смотреть что такое «конкретные операции» в других словарях:

  • Конкретные Операции — понятие операциональной концепции интеллекта Ж. Пиаже , обозначающее логические операции , осуществляющиеся на основе внешних, наглядных данных и свойственные детям в возрасте от … Психологический словарь

  • КОНКРЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ — Набор когнитивных операций, которые Пиаже считал характерными для мышления ребенка на стадии конкретных операций. Имеется целый ряд действий, которые, как было признано, составляют эти операции, и все они определяются как способы логической… … Толковый словарь по психологии

  • Конкретные операции мышления — (лат. concretus) набор когнитивных операций с представлениями, свойственный мышлению ребёнка в дошкольном и раннем школьном возрасте (с 6 до 12 лет) … Энциклопедический словарь по психологии и педагогике

  • ОПЕРАЦИИ, КОГНИТИВНЫЕ — 1. Общее и свободное значение – процедуры мышления. 2. Специальное значение (в рамках подхода Пиаже) – принципы, входящие в операциональное мышление, о наличии которого свидетельствуют конкретные операции и формальные операции … Толковый словарь по психологии

  • ОПЕРАЦИИ НА ОСНОВЕ СПРОГНОЗИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ КОНЪЮНКТУРЫ — DISCOUNTING THE MARKETМеры, принимаемые субъектами рынка в ожидании какого либо события. В ожидании определенного события участники рынка учитывают тенденцию рыночной конъюнктуры конкретной ценной бумаги путем повышения или понижения ее курса, в… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • Операции по внешнеэкономической деятельности — порядок отражения в бухгалтерском учете внешнеторговой практики. Важный момент при ведении бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности заключается в том, что принимается за учетную единицу, По сложившейся внешнеторговой практике учетной … Словарь по экономической теории

  • Потери во время операции «Литой свинец» — Потери во время операции «Литой свинец» убитые и раненые конфликтующих сторон, пострадавшие граждане третьих стран, а также материальный ущерб в результате обстрелов, бомбардировок и других действий в ходе проведения Израилем в секторе … Википедия

  • формальные операции — Категория. Стадия интеллектуального развития, описанная в концепции Ж.Пиаже. Специфика. Характерны для ребенка в возрасте от 11 12 до 14 15 лет и представляют собой систему операций второго порядка, надстроенных над конкретными операциями.… … Большая психологическая энциклопедия

  • МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТРАХОВЫЕ ОПЕРАЦИИ — Система хозяйственных связей между национальными экономиками различных стран; форма реализации страхового фонда. М.с.о. объективно вытекают из процесса интернационализации хозяйственной жизни. В юридическо организационном плане М.с.о. различают:… … Экономика и страхование : Энциклопедический словарь

  • Замысел боя (операции) — решение, выраженное в наиболее общих чертах. Замысел боя (операции) включает цель, которую необходимо достигнуть в предстоящем бою (операции), и то, как предполагается обеспечить достижение этой цели. В замысле еще не определены конкретные… … Краткий словарь оперативно-тактических и общевоенных терминов

Понятие операции. Особенности конкретных операций.

Онлайн школа английского языка нового поколения. Более 7 лет предоставляет обучение английскому языку по Skype (Скайп) и является лидером данного направления! Основные преимущества:

  • Вводный урок бесплатно;
  • Большое число опытных преподавателей (нейтивов и русскоязычных);
  • Курсы НЕ на определенный срок (месяц, полгода, год), а на конкретное количество занятий (5, 10, 20, 50);
  • Более 10 000 довольных клиентов.
  • Стоимость одного занятия с русскоязычным преподавателем — от 600 рублей, с носителем языка — от 1500 рублей

Узнать детали

Интеллект ребенка строится на основе действия, на основе опыта действий с вещами. Чтобы познавать объекты, субъект должен действовать с ними: схватывать, ощупывать, приближать, удалять, перемещать, соотносить и т. д. Весь приобретенный опыт откладывается в виде схем действия. Схема действия — одно из наиболее важных понятий в концепции Пиаже. Понятие схемы действия в узком смысле слова — это то наиболее общее, что сохраняется в действии при его многократном повторении в разных обстоятельствах. Схема действия в широком смысле слова — это структура на определенном уровне умственного развития. На определенном этапе развития обобщенные схемы действий превращаются в операции (операторные структуры), поэтому концепция Пиаже называется операциональной. Операции — это интериоризированные (внутренние) предметные действия, ставшие обратимыми и сгруппированными в системы.

Обратимость — определяющее свойство операциональных структур в концепции развития интеллекта Ж.Пиаже. Посредством обратной операции мысль может вернуться к начальному (исходному) моменту рассуждений.

В построении операций Пиаже выделяет три основных этапа (стадии):

1. Сенсомоторный период (0—2 года).

2. а. Период дооперациональной мысли (от 2 до 7 лет).

б. Конкретные операции (от 7 до 11—12 лет).

3. Пропозициональные, или формальные операции (от 11—12 до 14—15 лет).

Пиаже утверждает, что «логика взрослых», т. е. полностью равновесное операциональное мышление, окончательно формируется к 14—16 годам.

Стадия репрезентативного интеллекта и конкретных операций.

А. Предоператорный интеллект (подготовка конкретных опрераций).

1. Появление символической функции. Начало интериоризации схем действия (2-4 года)

2. Интуитивное мышление, опирающееся на восприятие (4-6 лет)

3. Интуитивное мышление, опирающееся на более расчлененные представления (6-8 лет)

Б. Конкретные операции (формирование и закрепление опереций).

4. Простые операции (классификация, сериация, взаимно однозначное соответствие) (8-10 лет)

5. Система операций (система координат, проективные понятия) (9-12 лет).

Согласно теории Пиаже критерием функционирования операции служат особенности выполнения ребенком таких заданий, как тест на сохранение, или тест на включение в множество. Например, когда ребенок делает выводы о неизменности количества некоторого множества предметов, несмотря на произведенные изменения в их пространственном расположении, то считается, что его рассуждения основаны на понимании возможности вновь возвратиться к исходному расположению предметов просто за счет обращения движений, которые привели к данному изменению. Следовательно, его мышление обратимо. Считается, что умственная гибкость такого рода тесно связана с возрастанием способности к децентрации и зависит от сформированности операциональных структур.

Что же это за структуры?

Операции это действия, источник которых – физические действия сенсомоторного периода, но действия весьма общего характера. Операция не может существовать сама по себе, но только внутри упорядоченной системы операций. При этом выполняются следующие условия:

1) Композиция. Если операция производится с любыми двумя элементами системы, то ее результатом должен быть также элемент данной системы, т. е., вы не можете получить нечто, что не содержится в системе.

2) Ассоциативность. Порядок выполнения двух последовательных операций не имеет значение

3) Тождество. Среди компонентов системы всегда есть один, который не изменяет элементов системы при комбинации.

4) Обратимость. Каждому элементу системы соответствует другой, обратный ему. При их сочетании получается тождественный элемент.

Подготовительная работа, которая происходит в дооперациональный период, состоит в развитии способности ребенка представлять себе вещи. Следующий шаг состоит в ее интериоризации. При этом возникает мысль. Но в основном символические действия связаны с конкретными предметами – отсюда и название: период конкретных операций.

На уровне конкретных операций существуют две совершенно различных и не скоординированных друг с другом формы операций:

1) Инверсия — это форма операций, относящаяся к операциям над классами. Она заключается в отрицании класса или в отрицании включения одного класса в другой. В первом случае продуктом операции и ее инверсии является нулевой класс (А—А=0). Во втором случае таким продуктом является наиболее общий класс системы.

2) Реципрокность — это форма операций, относящаяся к операциям над отношениями. Реципрокность состоит в исключении различия. Продукт прямой и реципрокной операции в области отношений дает отношение эквивалентности.

Только на уровне формальных операций инверсия и реципрокность скоординированы друг с другом в единую операциональную структуру.