Коэффициент ускорения

БЛОГ

Смотрите видео к статье:

Как упростить расчет процентов – сделать перевод в коэффициенты

Все знают, что такое проценты, но не все знают, как их правильно (готовить:) считать…

По себе могу сказать, что в жизни из всех знаний школьной математики чаще всего приходится использовать знания, касающиеся темы процентов. Приведу несколько примеров из сферы продаж и финансов:

Продажи:

  • Расчет наценки
  • Расчет скидки
  • Расчет маржи
  • Расчет выполнения плана (Факт/План)
  • Расчет выполнения плана (План/Факт)
  • Расчет выполнения ключевых показателей (KPI)
  • Расчет бонусов в процентах
  • Расчет премий в процентах
  • Расчет структуры продаж в процентах
  • Расчет ценообразования

Финансы:

  • Расчет НДС
  • Расчет налогов в процентах
  • Расчет рентабельности EBITDA (прибыль до амортизации)
  • Расчет рентабельности EBIT (операционная прибыль)
  • Расчет рентабельности EBT (прибыль до налога)
  • Расчет рентабельности NOPAT (чистая прибыль)
  • и т.п.

Чтобы упростить расчет процентов, необходимо их перевести в коэффициенты…

Вот моя система расчета процентов с примерами, которая помогает понять этот подход:

СИСТЕМА ПЕРЕВОДА ПРОЦЕНТОВ В КОЭФФИЦИЕНТЫ ДЛЯ УДОБСТВА РАСЧЕТОВ

Общий принцип:

При делении (/) процентного выражения на 100 получаем коэффициенты, т.е.:

  • 100% / 100 = 1
  • 95% / 100 = 0,95
  • 110% / 100 = 1,1
  • 85% / 100 = 0,85
  • и т.д.

Коэффициент >1 — называется Наценка (пример 1,1 = 10% наценки)
Коэффициент — называется Скидка или еще «Маржа» (пример 0,9 = 10% скидки или «маржи»)

Расчет №1
Для увеличения числа на наценку или уменьшения на скидку необходимо его умножить (*) на соответствующий коэффициент наценки или скидки:
Пример:

  • 100 + 20% = 100 * 1,2 = 120
  • 100 — 20% = 100 * 0,8 = 80

Расчет №2
Для нахождения исходного числа до увеличения на наценку или до уменьшения на скидку необходимо его разделить (/) на соответствующий коэффициент наценки или скидки:
Пример:

  • Х + 20% = 120; Х = 120 / 1,2 = 100
  • Х — 20% = 80; Х = 80 / 0,8 = 100

Расчет №3
Для расчета значения скидки необходимо делить (/) меньшее число на большее, а для расчета значения наценки — большее число на меньше число:
Пример:

  • Скидка — 80 / 100 = 0,8 = — 20%
  • Наценка — 100 / 80 = 1,25 = 25%

Расчет №4
Для перевода значения скидки в наценку или наоборот, необходимо значение этой скидки или наценки делить (/) на коэффициент этой скидки или наценки по отношению к единице (1):
Пример:

  • Скидка в наценку: 20% (скидки) = 20 / 0.8 = 25% (наценки)
  • Наценка в скидку: 25% (наценки) = 25 / 1,25 = 20% (скидки)

Примеры расчета процентов через коэффициенты в программе Microsoft Excel смотрите в видеоуроке к этой статье.

Файл c примерами расчета процентов через коэффициенты в программе Microsoft Excel можно скачать здесь

Скачать справочник: «Система перевода процентов в коэффициенты для удобства расчетов»

Примечание:
1. К работе вблизи объектов, находящихся под напряжением относится и работа внутри существующих зданий, внутренняя проводка в которых не обесточена.
Под охранной зоной вдоль воздушных линий электропередачи рассматривается участок земли и пространства, заключенный между вертикальными плоскостями, проходящими через параллельные прямые, отстоящие от крайних проводов (при не отклоненном их положении) на следующие расстояния:
Линии напряжением
1 кВ — 2 м
1 до 20 кВ — 10 м
35 кВ — 15 м
110 кВ — 20 м
150 кВ — 25 м
220, 330 кВ — 25 м
400 кВ — 30 м
500 кВ — 30 м
750 кВ — 40 м
800 (постоянный ток) кВ — 30 м
2. Стесненные условия в застроенной части городов характеризуются наличием трех из указанных ниже факторов:
— интенсивного движения городского транспорта и пешеходов в непосредственной близости от места работ, обусловливающих необходимость строительства короткими захватками с полным завершением всех работ на захватке, включая восстановление разрушенных покрытий и посадку зелени;
— разветвленной сети существующих подземных коммуникаций, подлежащих подвеске или перекладке;
— жилых или производственных зданий, а также сохраняемых зеленых насаждений в непосредственной близости от места работ;
— стесненных условий складирования материалов или невозможности их складирования на строительной площадке для нормального обеспечения материалами рабочих мест;
— при ремонте объектов, когда в соответствии с требованиями правил техники безопасности, проектом организации строительства предусмотрено ограничение поворота стрелы башенного крана.
3. При производстве ремонтных работ на открытых и полуоткрытых площадках с вредными условиями труда (п. 4.1), выраженными в виде наличия свинца, цинка, ртути либо пыли тяжелых металлов, а также радиации, размеры коэффициентов к нормам затрат труда и нормам времени эксплуатации строительных машин и механизмов рекомендуется принимать по п.п. 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1, 3.5.1 настоящей таблицы, а при наличии стесненности — по п.п. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 данной таблицы.
4. К вредным условиям производства работ рекомендуется относить также работу в действующих предприятиях здравоохранения (туберкулезные диспансеры, лепрозории и т.д.), где в соответствии с действующим законодательством, работника основного производства установлен сокращенный рабочий день. В таких случаях рекомендуется руководствоваться п.п. 3.2.1 — 3.5.1, а при наличии стесненности — п.п. 3.2 — 3.5 настоящей таблицы.
5. Одновременное применение нескольких коэффициентов (за исключением коэффициентов п.п. 5, 6, 8, 8.1 и 8.2) не рекомендуется. Коэффициенты, указанные в п.п. 5, 6, 8, 8.1 и 8.2 могут применяться вместе с другими коэффициентами. При одновременном применении коэффициенты перемножаются.
6. При ремонте объектов в горной местности на высоте более 3500 м над уровнем моря рекомендуется разрабатывать индивидуальные сметные нормы и единичные расценки.
7. К сложным кровлям относятся скатные кровли стропильной системы: со скатом более чем на две стороны; с перепадом по высоте; с уклоном более 27°.
8. Коэффициенты, приведенные в п.п. 9.1 — 9.4, 10.1, 10.2 предназначены для применения к показателям оплаты труда рабочих-строителей и машинистов строительных машин и механизмов. Указанные коэффициенты не распространяются на федеральные единичные расценки тех сборников, их разделов или таблиц, в которых размер средств на оплату труда установлен с учетом повышенных тарифных ставок при производстве работ в подземных условиях (в соответствии с технической частью сборников ФЕРр-2001).

Амортизация – это снижение стоимости активов в связи с их износом. Расчет этого показателя представляет большую важность для бухгалтерского и налогового учета. От такой операции зависит время списания основных фондов, размер уплачиваемых налогов и другие параметры.

Скорость амортизации определяется тем, в каких условиях используются основные фонды и как именно осуществляется их эксплуатация. В ряде случаев налогоплательщики вправе списывать активы в более короткий срок, применяя так называемую ускоренную амортизацию.

Коэффициент ускорения амортизации

Согласно статье 259.3 Налогового Кодекса РФ, хозяйствующие субъекты могут применять специальный коэффициент амортизации, находящийся в диапазоне от одного до трех.

Коэффициент, не превышающий два, применяется в отношении следующих активов:

  • используемые в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности;
  • принадлежащие организациям промышленного типа, работающим в сфере сельского хозяйства;
  • принадлежащие организациям, являющимся резидентами особой или свободной экономической зоны;
  • имеющие высокую энергетическую эффективность (кроме зданий);
  • произведенные по специальному инвестиционному контракту.

Коэффициент ускорения амортизации, не превышающий три, применяется в отношении следующих основных фондов:

  • являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) при условии, что данный актив числится на балансе самой организации, рассчитывающей амортизацию, а не является собственностью ее лизингодателя (не применяется к ОС из амортизационных групп 1-3);
  • используемые исключительно для осуществления научно-технической деятельности;
  • используемые для деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении;
  • используемые в сфере водоснабжения и водоотведения.

Статья 259.3 НК РФ также оговаривает, что в отношении одних и тех же основных фондов может применяться только один специальный коэффициент. Это распространяется даже на те случаи, когда амортизируемые активы предприятия удовлетворяют двум и более критериям для применения ускоренной амортизации. В такой ситуации налогоплательщик сам вправе выбрать, какой критерий станет основанием для применения повышенного коэффициента.

В бухгалтерском учете возможно применение коэффициента (не выше трех) только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

Расчет ускоренной амортизации

Чтобы рассчитать величину амортизационных отчислений при наличии коэффициента ускорения, можно воспользоваться специальной формулой. Она выглядит следующим образом:

Аг = Ог / СПИ х К,

где Аг – сумма годовых амортизационных отчислений, Ог – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало года, СПИ – срок полезного использования актива в годах, К – коэффициент ускорения.

Существует и формула метода ускоренной амортизации для расчета ежемесячных амортизационных отчислений:

Ам = Ом / СПИо х К,

где Ом – остаточная стоимость на начало месяца, а СПИо – оставшийся срок полезного использования на начало месяца.

Пример расчета ускоренной амортизации

Предположим, что организация приобретает оборудование в рамках договора лизинга. Начальная стоимость оборудования составляет 1 000 000 руб. без учета НДС, а срок его эксплуатации – 6 лет. Договор лизинга заключается сроком на 3 года, и стороны договорились о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2.

В нашем случае имеет смысл полностью списать оборудование по окончании срока действия договора лизинга, поэтому СПИ составляет 3 года, а СПИо – 36 месяцев. Ом и Ог равняются 1 000 000, а К составляет 2. Применяя формулу ускоренной амортизации, получим:

Аг = 1 000 000 / 3 г. х 2 = 666 667 руб. – годовая норма.

Ам = 1 000 000 / 36 мес. х 2 = 55 556 руб. – ежемесячная норма списания.

В целом, ускоренная амортизация позволяет владельцам основных фондов уменьшить величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В первые несколько лет деятельности организации такой подход повышает шансы на сохранение бизнеса даже в неблагоприятных экономических условиях. Кроме того, данный метод позволяет увеличить фонд амортизационных отчислений, а к ним компания имеет свободный доступ. Именно поэтому ускоренная амортизация часто и с успехом применяется хозяйствующими субъектами в самых разных отраслях.

Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Формула:

Аг = Ст / СПИ * К

  • Аг – годовая амортизация;
  • Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
  • СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
  • К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

При лизинге основных средств

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

Полезное видео

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Ускоренная амортизация — изучаем порядок ее применения

использование основных средств

Ускоренная налоговая амортизация актуальна только для плательщиков налога на прибыль, причем именно тех, которые применяют корректировки (обязательно или добровольно — без разницы).

Кроме того, учтите, что ускоренная налоговая амортизация — это ваше право, а не обязанность. Поэтому даже если вы вправе ее применять, этого можно не делать (к примеру, если вы не хотите завышать расходы/убытки).

Какие объекты можно?

Ускоренная амортизация касается только основных средств 4-й группы. Как вы помните, данная группа разделена на две подгруппы:

1) с минимальным сроком полезного использования в 2 года — электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признающихся нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации;

2) с минимальным сроком полезного использования в 5 лет — прочие машины и оборудование.

Поскольку ускоренная амортизация вправе применять 2-летний срок полезного использования, она актуальна только для 2-й подгруппы объектов — т. е. для прочих машин и оборудования.

В свою очередь, первая подгруппа уже амортизируется в течение 2-летнего срока и ускорить ее еще больше нельзя.

Но учтите, что для реализации права на ускоренную амортизацию п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ выдвигает к таким основным средствам ряд дополнительных требований (причем они должны отвечать всем этим требованиям одновременно):

1) расходы на их приобретение понесены (начислены) после 01.01.2017 г. Норма довольно расплывчатая (с одной стороны, расходы отражаются/начисляются путем амортизации после получения объекта и начала его использования, с другой — формулировка больше тяготеет к оплате). Поэтому до обнародования позиции ГФСУ с целью применения ускоренной амортизации безопаснее, чтобы оба указанных события произошли уже после 1 января;

2) объект основных средств не был введен в эксплуатацию и не использовался на территории Украины. Заметьте, что формально ускоренно амортизировать б/у основные средства, которые ранее использовались за границей, а потом были ввезены на территорию Украины, можно. А вот отечественные объекты — нет;

Так что продать, а затем купить обратно тот же объект с целью ускоренной амортизации не получится.

3) объект введен в эксплуатацию в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 01.01.2017 г. и до 31.12.2018 г.;

4) в рамках срока ускоренной амортизации объект используется в собственной хоздеятельности;

5) в рамках срока ускоренной амортизации объекты не продаются и не предоставляются в аренду другим лицам (за исключением плательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

Важный момент! Налоговики в письме № 732 подтвердили, что предприятие вправе применять ускоренную амортизацию лишь к части объектов ОС группы 4, которая соответствует критериям из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. А другие ОС этой же группы — амортизировать по обычным правилам с минимально допустимым сроком использования 5 лет.

И еще один момент: любое выбытие объекта ОС до окончания 2-летнего срока ускоренной амортизации считается нарушением. Это следует из письма № 732, в котором контролеры говорят о необходимости корректировки финрезультата не только в случае продажи объекта ОС, но и в случае его ликвидации, бесплатной передачи, внесения в уставный капитал, кражи.

Как начислять ускоренную амортизацию?

Метод ускоренной амортизации — только прямолинейный.

Возникает вопрос: не будет ли нарушением, если предприятие в налоговом учете для тех объектов ОС группы 4, которые соответствуют критериям из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, будет применять прямолинейный метод, а для остальных ОС группы 4 — другой метод амортизации?

По нашему мнению, никакого нарушения здесь нет. Расчет налоговой амортизации ОС осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 и п.п. 138.3.2 — 138.3.4 НКУ (п.п. 138.3.1 НКУ). В свою очередь, п. 28 П(С)БУ 7 предоставляет предприятию свободу в выборе метода начисления амортизации в зависимости от ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете к объектам ОС одной группы могут применяться разные методы начисления амортизации.

Но, полагаем, на практике такое будет встречаться нечасто. Метод амортизации, как правило, устанавливается в приказе об учетной политике — по всему предприятию или в разрезе групп основных средств.

Согласны с этим и налоговики. В письме № 732 они не возражают против начисления амортизации прямолинейным методом в течение минимально допустимого 2-летнего срока на часть ОС группы 4.

Теперь о сроке амортизации. В п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ сказано, что в отношении ОС группы 4, которые соответствуют установленным критериям, предприятие может использовать минимально допустимый срок амортизации, равный двум годам.

Раз речь идет о минимально допустимом сроке, значит ли это, что возможно применять и больший срок, к примеру, 3 или 4 года? Мнение налоговиков на этот счет пока неизвестно.

Еще одна ситуация. Как известно, в бухучете предприятие вправе устанавливать любой срок эксплуатации ОС, какой посчитает целесообразным. В частности, бухгалтерский срок эксплуатации объекта ОС может превышать минимально допустимый срок, регламентированный п.п. 138.3.3 НКУ (ср. 025069200). В этом случае тот же п.п. 138.3.3 НКУ предписывает использовать для расчета налоговой амортизации больший из двух сроков — бухучетный.

В связи с этим возникает вопрос: может ли предприятие, применяющее ускоренную амортизацию объектов ОС группы 4 в налоговом учете, начислять по ним амортизацию в бухучете исходя из более продолжительных сроков?

Считаем, что может. Во время применения ускоренной амортизации нормы п. 138.3 НКУ не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации ОС. Это правило прописано в п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Поэтому, на наш взгляд, объекты ОС группы 4, которые в налоговом учете амортизируются ускоренно в течение 2 лет, в бухучете могут амортизироваться более длительное время (т. е. менять порядок амортизации объектов в бухучете с этой целью не обязательно).

Это подход, основанный на формальном прочтении НКУ, однако есть риск, что ГФС его не признает. Поэтому до обнародования позиции налоговиков более безопасно менять срок полезного использования и в бухучете (тем более, что это изменение учетной оценки, а не учетной политики, что не требует ретроспективного пересчета).

Ремонт «ускоренных» ОС

Ни один объект ОС, в том числе ускоренно амортизируемый, не застрахован от поломки. А если поломка серьезная, может понадобиться даже вывести объект из эксплуатации на время ремонта. Нужно ли в этом случае пересчитывать ускоренную амортизацию?

Налоговики считают, что нет. В письме № 732 они разъяснили, что в случае осуществления ремонта ОС (соответственно вывода их из эксплуатации или консервации) необходимость в перерасчете амортизации в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 01.01.2017 г. и до 31.12.2018 г. не возникает.

Правда, напомним, что если происходит реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и консервация объекта, придется приостановить само начисление амортизации (п. 23 П(С)БУ 7).

Ускоренная амортизация в декларации

Для «ускоренников» в приложении АМ к декларации по налогу на прибыль предназначена строка А4.12. По этой строке отражают балансовую стоимость ОС группы 4, по которым начисляется ускоренная амортизация на условиях п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, на начало и на конец отчетного периода, а также указывают рассчитанную сумму ускоренной амортизации за отчетный период.

Учтите! Строка А4.12 не является составляющей строки А4. Значение стр. А4.12 наряду с остальными строками учитывается в подсчете итоговой стр. А17 приложения АМ. На это обращали внимание и налоговики в письме ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17.

А если нарушили…

Для нарушителей условий начисления ускоренной амортизации введены «наказывающие» разницы. Плательщик, который не продержался 2 года и использовал «ускоренный» объект ОС в нехозяйственной деятельности (в частности, ликвидировал, передал бесплатно, внес в уставный капитал — см. выше) или продал его, обязан откорректировать финрезультат до налогообложения в том отчетном периоде, в котором произошло данное событие.

Пересчитать ускоренную амортизацию на обычную придется за весь период начиная с даты введения объекта ОС в эксплуатацию. Полученные разницы отражают в приложении РІ к декларации:

— в стр. 4.1.17 — увеличивающую разницу на сумму начисленной ускоренной амортизации;

— в стр. 4.2.16 — уменьшающую разницу на сумму налоговой амортизации, начисленной по обычным правилам.

Интересно, что нарушителям предложили показывать пересчет ускоренной амортизации на обычную в виде разниц, без применения каких-либо штрафов и пени.

Все познается в сравнении

В результате применения ускоренной амортизации налогооблагаемая прибыль должна уменьшаться на амортизационные расходы в большем объеме, чем в обычных условиях. Какую выгоду может получить предприятие при использовании разных методов амортизации, покажем на примере.

Пример. Предприятие в феврале 2017 года приобрело новое оборудование, которое относится к группе 4 ОС с минимально допустимым сроком использования 5 лет. Первоначальная стоимость оборудования — 86000 грн., ликвидационная стоимость — 2000 грн.

Исходя из одинаковых условий, покажем, как будет начисляться амортизация в течение срока эксплуатации объекта при использовании прямолинейного и ускоренного методов.

Сравнительная таблица по начислению амортизации прямолинейным и ускоренным методами

Метод начисления амортизации

Сумма начисленной амортизации (грн.) по годам эксплуатации объекта

первый

второй

третий

четвертый

пятый

Прямолинейный

Ускоренная амортизация

Как видите, в случае применения прямолинейного метода по итогам первых двух лет эксплуатации сумма амортизации составит лишь 39,1 % первоначальной стоимости объекта ((16800 грн. + 16800 грн.) : 86000 грн. х 100 %). В то время как ускоренная амортизация позволяет за первые два года самортизировать все 100 % стоимости ОС.