Код вида операции 26

Код 26 в книге продаж

Актуально на: 3 августа 2016 г.

С 1 июля 2016 года действуют новые коды видов операций, указываемые при заполнении книг покупок/продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@). И у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с их применением. Ведь какие-то коды вообще исчезли, какие-то стали применяться более широко, а какие-то вообще для бухгалтеров в новинку.

Давайте посмотрим, что произошло с кодом 26.

Код вида операции 26 в книге продаж до 01.07.2016

Данный код был введен Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.

Код 26 в книге продаж продавец должен был указывать при отражении сведений первичных учетных документов в случае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, упрощенцам), и лицам, освобожденным от обязанностей плательщика этого налога. То есть код 26 использовался в ситуации, когда счет-фактура не выставлялся.

Правда, если продавец, например, выставил счет-фактуру покупателю – физическому лицу, то в книге продаж при реализации товаров (работ, услуг) он должен был указывать код 01.

Код 26 в книге продаж с 01.07.2017

С введением в действие новых кодов продавец должен указывать код 26 в книге продаж в случае составления счетов-фактур, первичных учетных документов, других документов, содержащих суммарные/сводные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС и освобожденцам.

Кроме того, данный код продавец должен отразить в книге продаж при получении предоплаты от вышеуказанных лиц.

Код вида операции 26

Пользователь Мадама: У нас оптовая торговля продаем товары физ. лицам выдаем счета-фактуры, и накладную и кассовый чек. В выданных документах ставим «Частное лицо» без ИНН, как правильно указать код вида операции что бы декларация прошла проверку? Сейчас пишет ошибку что нет ИНН.
Татьяна Крутякова: При регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных при реализации товаров, указывается код вида операции «01». При этом статус покупателя (физическое лицо или организация) значения не имеет.
В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ наименование, адрес и ИНН покупателя являются обязательными реквизитами счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), независимо от того, кто является покупателем. Таким образом, при выставлении счета-фактуры покупателю – физическому лицу в нем следует указывать ИНН покупателя.
При этом подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ позволяет отказаться от выставления счетов-фактур в адрес покупателей – физических лиц, которые не являются плательщиками НДС. В этом случае в книге продаж регистрируются первичные документы, составленные при отгрузке, либо иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные данные об операциях по реализации товаров без выставления счетов-фактур за месяц либо квартал (письмо ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@). При регистрации таких документов в книге продаж указывается код вида операции «26». В этом случае отсутствие ИНН покупателя не является ошибкой.

Вопрос

Организация сдает в аренду нежилое помещение физическому лицу для хранения личного имущества по договору. В договоре предусмотрена предоплата в течение 10 дней. Оплата по безналичному расчету. На полученный аванс организация выписывает счет-фактуру на аванс, на реализацию оказанных услуг так же выписывается счет-фактура. В книге продаж обе счет-фактуры зарегистрированы с кодом вида операции 26, а в книге покупок, при постановке авансовой счет-фактуры к вычету, в колонке 9 указывается наименование продавца, т.е. нашей организации, и код счет-фактуры указывается 22, верно ли это?

Ответ

При реализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятся:

— спецрежимники;

— те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

— обычные граждане.

Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций.

Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:

(или) первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;

(или) иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.

Именно для регистрации таких документов и был введен код «26».

Принимая «авансовый» НДС к вычету, счет-фактур, составленный при получении аванса от покупателя (арендополучателя), должна быть зарегистрирована в книге покупок. При этом в графе 2 книги покупок нужно указать код вида операции — «22» (пп. «д» п. 6, п. 22 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина от 16.11.2015 N 03-07-11/65903).

Таким образом, Вы совершенно верно отражаете счета-фактур.

Приложения

Код вида операции в книге продаж

Зачем кодировать вид операции?

Что объединяет связанный с НДС код 21 книги продаж с кодом 02 книги покупок?

Нюансы применения кода 26 в 2020 году

Корректировка реализации (код 18)

Что означает код 03?

Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?

Итоги

Зачем кодировать вид операции?

Чтобы найти полный список кодов видов операций по НДС, нужно изучить:

Коды универсальны и предназначены для использования не только в книге продаж (включая дополнительные листы к ней), но и:

  • в книге покупок и доплистах к ней;
  • журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Кому обязательно заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте из этого материала.

В приказе ММВ-7-3/136@ расшифровано 24 кода (от 01 до 32), каждый из которых обозначает конкретную операцию, связанную с исчислением НДС. Отгрузке соответствуют коды 01 или 10 (в зависимости от того, товар реализован за деньги или передан безвозмездно), для корректировки реализации применяется код 18. При отражении авансирования используется код 02, а при возврате предоплаты — 22. Предусмотрены также отдельные коды для налоговых агентов, комиссионеров, застройщиков и т. д. Часть промежуточных кодов (03–05, 07–09, 11–12) не используется.

Применение кодов в учетных регистрах и отчетности позволяет представлять информацию о содержании операций в форме, удобной:

  • для использования;
  • передачи;
  • хранения;
  • автоматической переработки.

Как в книге продаж указывать код вида товара, если таких кодов по партии несколько, см. .

В последующих разделах подробнее расскажем о наиболее часто используемых кодах в книге продаж в 2020 году.

Что объединяет связанный с НДС код 21 книги продаж с кодом 02 книги покупок?

С 01.04.2019 книга продаж ведется по новой форме.

Код операции 21 в книге продаж применяется для отражения операций:

  • облагаемых по ставке НДС 0%;
  • связанных с восстановлением НДС.

Код 21 используется только для записей в книге продаж и предполагает корреспондирующие записи кодов 01, 02, 13, 25 в книге покупок.

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» закупает у ПАО «Анаконда» чайную посуду для реализации через свои торговые точки. По условиям договора с поставщиком отгрузка товаров производится только при 5-процентной предоплате.

По каждому полученному авансу ПАО «Анаконда» выставляет в адрес ООО «ТЦ “Лион”» счет-фактуру, которую покупатель регистрирует в своей книге покупок с кодом вида операции 02 (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Код 21 в книге продаж ООО «ТЦ “Лион”» проставляется при поступлении чайной посуды на его склад — в этот момент отражается операция по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по авансовому счету-фактуре.

Как оформить счет-фактуру при получении предоплаты, расскажет статья «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2019 — 2020 годах».

Нюансы применения кода 26 в 2020 году

Записать код 26 в книге продаж потребуется в том случае, если фирма реализовывала в течение отчетного периода работы и (или) услуги:

  • лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, физлицам);
  • фирмам и ИП, имеющим освобождение от НДС.

Код 26 применяется и в тех случаях, когда от указанных выше лиц получена предоплата в счет последующих отгрузок (выполнения работ, оказания услуг).

Записи в книге продаж по коду 26 могут производиться на основании сводных документов (счетов-фактур, отчета по онлайн-кассе).

Что в онлайн-кассах заменяет Z-отчет, см. в статье «Нужен ли z-отчет при использовании онлайн-кассы?».

При наличных расчетах в книге регистрируются сводные данные по ККТ за вычетом сумм, на которые выставлялись счета-фактуры.

Периодичность регистрации сводных документов по онлайн-кассе в книге продаж нормативно не определена. Допускается их регистрировать:

Нужно исходить из объема и периодичности операций.

Пример

ООО «ТЦ “Лион”» торгует оптом и в розницу. В апреле 2020 года оно реализовало чайную посуду своим покупателям — физическим лицам.

Так как фирма торгует в розницу за наличный расчет, она вправе не оформлять счета-фактуры по каждой реализации (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Запись в книге продаж по коду 26 ООО «ТЦ» производится на основании данных по ККТ. При этом в графе 7 «Наименование покупателя» отражается обобщенная группа покупателей — физические лица, а в графе 8 «ИНН/КПП покупателя» проставляется прочерк.

Если покупатели-физлица расплачиваются банковскими картами, продавцу (ООО «ТЦ “Лион”») необходимо оформлять счет-фактуру, так как такая форма оплаты признается безналичной (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В этой ситуации запись в книге продаж тоже будет производиться по коду 26, и основанием для нее тоже станет сводный счет-фактура — его можно оформить в одном экземпляре по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Корректировка реализации (код 18)

Основанием для отражения в книге продаж записи с кодом вида операции 18 является корректировочный счет-фактура, выставляемый продавцом покупателю при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Стоимость реализации может снизиться, к примеру, если уменьшились:

  • цена (тариф) товара;
  • количество (объем) поставки.

Все случаи и условия выставления корректировочного счета-фактуры — в нашем материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

Пример

ПАО «Анаконда» выставило в июне 2020 года своему покупателю ООО «ТЦ “Лион”» корректировочный счет-фактуру (КСФ) по отгрузке прошлого месяца. Уменьшение стоимости продаж по нему составило 289 000 руб. (в том числе НДС 48 166,67 руб.).

Оба контрагента по этой операции будут применять код вида операции 18 в следующем порядке:

  • ООО «ТЦ “Лион”» (покупатель) зарегистрирует полученный КСФ в книге продаж на сумму 289 000 руб. (в том числе НДС 48 166,67 руб.);
  • ПАО «Анаконда» (продавец) отразит свой экземпляр КСФ в книге покупок на эту же сумму.

Что означает код 03?

Код 03 с 2016 года отменен — в приказе ММВ-7-3/136@ такой код вида операции отсутствует. До 01.07.2016 года этот код использовали для отражения:

  • возврата покупателем товаров продавцу;
  • получения продавцом возвращенных покупателем товаров.

О нюансах оформления документов и учета НДС в ситуации возврата товаров см. в материале «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Вместо исключенного кода 03 в настоящее время используются 3 других кода:

  • 01 — товар вернул плательщик НДС;
  • 16 — товар возвращен фирмой или ИП, не уплачивающими НДС;
  • 17 — товар вернулся от физлица.

Если в книге продаж указать недействующий код 03, это будет считаться ошибкой. Кроме того, могут возникнуть сложности и у налоговиков, и у налогоплательщика (об этом далее).

Какие последствия могут наступить, если код вида операции отсутствует в книге продаж?

Декларация по НДС предоставляется налоговикам только в электронном виде, а информация из книги продаж включается в нее отдельным разделом. Поэтому ошибка в книге продаж автоматически означает ошибку в отчетности по НДС.

Отсутствие кодов или неверное их указание в графе «Код вида операции» книги продаж:

  • налоговикам — не позволит идентифицировать конкретную хозяйственную операцию, сопоставить с данными контрагентов и обосновать правомерность вычета;
  • налогоплательщику — создаст проблемы со сдачей декларации по НДС (отчет без кодов может не пропустить программа спецоператора, через которого электронная декларация поступает в налоговый орган) и станет причиной отказа в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Ошибочные коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

Для корректного указания кодов в книге продаж необходимо не только правильно классифицировать операцию и проконтролировать верное заполнение графы 2 в книге продаж, но и регулярно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу.

Итоги

Для отражения кода вида операции в книге продаж используются шифры из ряда документов ФНС. Отгрузка шифруется кодом 01, а для корректировки реализации применяется код 18. Вместо отмененного кода 03 применяются коды 01 (если товар возвратил плательщик НДС), 16 или 17 (при возврате товара неплательщиками НДС или физлицами соответственно). Ошибочно указанные в книге продаж коды могут привести к расхождению с данными контрагентов и потребуют дополнительных пояснений по запросам контролеров.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Виды произведенных действий по реализации продукции или услуг в учетных и налоговых регистрах кодируются специальными шифрами, определяющими содержание операций, облагаемых НДС. Узнаем, что обозначает один из действующих шифров – код 26 в книге продаж.

Для чего шифруют произведенные операции

Реестр кодов видов операций (КВО) утвержден распоряжением ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14.03.2016. Все они являются универсальными идентификаторами, предназначенными для применения в налоговых регистрах – книгах продаж/покупок, журналах, учитывающих поступление и выдачу счетов-фактур (СФ). Обозначение определенным кодом конкретного действия компании систематизирует отчетность и дает возможность идентифицировать содержание каждой операции реализации.

Книга продаж: код вида операции 26

26-й код изначально применялся сбытовыми и торговыми компаниями для информирования об учетной первичке, оформляющей отгрузку товаров и предоставление услуг фирмам и ИП, пользующихся льготами и не работающих с НДС (например, упрощенцам). В реальности код вида операции 26 в книге продаж отражал факты реализации без оформления по ним СФ. Если же составлением СФ сопровождался факт продажи покупателю – физлицу, то он отражался под шифром 01.

Приказом ФНС № ММВ-7-3/136@ список КВО обновился и с 01.07.2016 года этим кодом в книге продаж шифруют реализацию ТМЦ/работ/услуг/ имущественных прав:

  • лицам – неплательщикам НДС (частным гражданам);

  • компаниям и бизнесменам, освобожденным от НДС.

Кроме того, этот шифр используют в ситуациях:

  • получения от этих лиц предоплаты (частичной или полной) в счет будущих отгрузок ТМЦ или передачи прав;

  • изменения стоимости уже отгруженных этим лицам ТМЦ.

Присваивают код 26 проведенным операциям в книге продаж, опираясь на информацию сводной первичной документации, содержащей суммированные данные по действиям за отчетный период – счетов-фактур, Z-отчетов, квитанций БСО.

Коды операции в книге продаж: 26 — порядок и нюансы заполнения

В книге продаж фиксируют номер и дату составления СФ или иной формы, свидетельствующей о факте реализации, цену с НДС и без него, а также собственно величину НДС. При этом графа «ИНН/КПП покупателя» остается незаполненной. Встречная запись о СФ в книге покупок (возврат товара, аванса) может быть зашифрована кодами 16, 17 или 22.

В отличие от зашифрованных кодом 26 операций при фиксации иных продаж заполнение строки «ИНН/КПП» является обязательным, поскольку такая оплошность обязательно выявится при форматно-логическом контроле.

Пример: код операции 26 в книге продаж при реализации с разными формами оплаты

Компания, торгующая оптом и в розницу, в ноябре 2018 г. реализовала физлицам товар с учетом НДС на сумму 7 000 000 руб., в том числе за наличный расчет – на 3 000 000 руб., по банковским картам – на 4 000 000 руб.

Фирма имеет право не оформлять СФ по каждой продаже за наличные (п. 7 ст. 168 НК). В книге продаж операции на сумму 3 000 000 руб. отразятся под шифром 26 на основании данных ККТ – в графе 7 будет указана категория покупателей «физлица», а в колонке 8 «ИНН/КПП» бухгалтер сделает прочерки.

По категории покупателей, использующих платежные карты, в конце отчетного периода продавцу придется составить обобщающий СФ, поскольку перевод с карты считается безналичной формой оплаты (ст. 3 закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; п. 3 ст. 168 НК). В этом случае операции общей суммой 4 000 000 руб. также кодируются шифром 26, но уже на основании оформленного в одном экземпляре сводного СФ.