Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счета бухгалтерского учета

Тема 3.3. План счетов бухгалтерского учета, принципы его построения

Лекция 14. План счетов бухгалтерского учета.

  1. Классификация счетов бухгалтерского учета и их характеристика.
  2. План счетов бухгалтерского учета, принципы его построения

Классификация счетов бухгалтерского учета и их характеристика

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимостьсоответствующих показателей, дает возможность определить «экономическую нагрузку» каждого счета.

Любая классификация счетов бухгалтерского учета должна отвечать основным требованиям:

• быть полной, то есть все виды имущества и хозяйственных операций должны получить отражение на счетах бухгалтерского учета;

• быть гибкой, то есть приспосабливаться к особенностям хозяйствующего субъекта;

• отражать структуру имущества в соответствии с действующей нормативно-правовой базой.

Классификация счета бухгалтерского учета

В зависимости от объекта учета В зависимости от объема учитываемых хозяйственных операций По отношению к бухгалтерскому балансу По экономическому содержанию отражаемых объектов По структуре и назначению
· Активные · Синтетические · Балансовые · Счета хозяйственных средств · Основные
· Активно-пассивные · Аналитические · забалансовые · Счета источников хозяйственных средств · Операционные
· Пассивные

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 года № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Назначение Плана счетов – создать схему (модель) регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности по элементам и другим обобщающим единицам информации, отражаемым в бухгалтерском учете для составления отчетности и получения иной информации, необходимой для управления финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта.

План счетов является директивным документом, что обеспечивает единообразное отражение хозяйственных процессов в системе бухгалтерского учета.

Однако в настоящее время хозяйствующим субъектам разрешено по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Для учета специфических операций хозяйствующий субъект может самостоятельно, без согласования с кем-либо при необходимости вводить дополнительные субсчета, уточнять их, исключать и объединять.

К Плану счетов дана инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов (типовые корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами).

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций все счета сгруппированы ввосемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.

Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем – разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

План счетов бухгалтерского учета базируется на следующих принципах:

• универсальность применения в народном хозяйстве;

• возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной хозяйствующим субъектом учетной политики;

• регулирование состава и содержания аналитических счетов;

• структура плана счетов иерархическая;

• признаки выбора счетов для включения в план счетов;

• критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней;

• основные формальные критерии построения плана счетов;

• факторы, определяющие количество синтетических счетов;

• длина кодового обозначения синтетических счетов;

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению хозяйствующие субъекты утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, используемые непосредственно в их финансово-хозяйственной деятельности.

Классификация счетов по отношению к балансу

По отношению к балансу все счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации.

Балансовыми счетами являются все счета Плана счетов с 01 по 99.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счёт 001 «Арендованные основные средства»

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»

Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счёт 010 «Износ основных средств»

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в ба­лансе организации. С другими счетами они не корреспондируют.

5. Классификация счетов по объектам учёта

B процессе деятельности предприятия происходит большое коли­чество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каж­дой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрирует­ся первоначальное состояние учитываемого объекта и его измене­ния (операции), и поэтому в любой момент времени можно опре­делить новое состояние объекта.

Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таб­лицы, левая часть которой — дебет (от лат. debet — быть долж­ным), а правая — кредит (от лат. credit — оказывать доверие, ве­рить).

Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженных по де­бету счета.

Кредитовый оборот — сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне сче­та, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца назы­вают начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий саль­до (оно равно нулю), называется закрытым счетом.

Открыть счет — значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции, закрыть счет — свести его сальдо к нулю.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необ­ходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные но­сители, дискеты, причем любое из них должно иметь юриди­ческую силу.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пас­сивные и активно-пассивные.

1. Активные счета — это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам. На активных счетах отражается информация о средствах, которые имеются в распоряжении организации.

Примеры активных счетов: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.

Схема активного счёта

Дебет Кредит
Сальдо начальное (СН) — остаток (наличие) имущества на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОД) — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение имущества, в течение отчетного периода Оборот по кредиту (ОК) — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение имущества, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (СК) — остаток имущества на конец отчетного периода СК = СН + ОД – ОК

Активные счета имеют следующие особенности:

— на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

— сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало периода;

— обороты по дебету отражают получение средств;

— обороты по кредиту показывают выбытие средств;

— сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Пример.На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Сумма, р.

1 . Получены материалы от учредителей

2. Списаны материалы в производство

3. Поступили материалы от поставщиков

4. Получены материалы безвозмездно

5. Возвращены бракованные материалы поставщику

6. Продан излишек материалов

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца Сн = 22000
Оборот по дебету — получение материалов на склад 1) 10000 3) 42000 4) 7000 Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада 2) 15000 5) 3000 6) 8000
Од = 59 000 Ок = 26000
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца Ск = 22000 + 59000 — 26000 = 55000

2. Пассивные счета — это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников средств организации. На пассивных счетах отражается информация об обязательствах, которые принадлежат организации.

Примеры пассивных счетов: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.

Схема пассивного счёта

Дебет Кредит
Сальдо начальное (СН) — остаток задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОД) — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение задолженности, в течение отчетного периода Оборот по кредиту (ОК) — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение задолженности, в течение отчетного периода
Сальдо конечное (СК) — остаток задолженности на конец отчетного периода СК = СН + ОК — ОД

Пассивные счета имеют следующие особенности:

— на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

— сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

— обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

— обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

— сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Пример. На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Сумма, р.

1. Погашена часть кредита

2. Полностью погашена задолженность за кредит

3. В конце месяца получен очередной кредит банка

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет Кредит
Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 80000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 1) 50000 2) 30000 Оборот по кредиту — увеличение задолженности 3) 100000
Од= 80000 Ок = 100000
Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск = 80000 + 100000 — 80000 = 100000

3. Активно-пассивные счета – это счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Примеры активно-пассивных счетов: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99.

Схема активно-пассивного счёта

Дебет Кредит
Сальдо начальное (СН)- наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода Сальдо начальное (СН)- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету (ОД): увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности Оборот по кредиту (ОК): увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (СК)- наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода Сальдо конечное (СК)- наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода

Пример. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

Сумма, р.

1. Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия

2. Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С.

3. Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.

4. Предоставлен авансовый отчет о командировке руководителем предприятия

5. Предоставлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М.

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц организации на начало месяца Сн = 5000
Оборот по дебету — выдача денег подотчетным лицам 1) 4500 3) 300 Оборот по кредиту — списание подотчетных денег 2) 500 4) 4450 5) 380
Од = 4800 Ок = 5330
Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности подотчетным лицам на конец месяца Ск = 5330 -(500 +4800) = 30

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

— Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса.

— Отдельные наименования статей баланса соответствуют наиме­нованию счетов.

— Остатки хозяйственных средств и источников их образования по­казываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

— Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.

— Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерско­го учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Счета бухгалтерского учета систематизированы в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельностью организации. План счетов и инструкция по его применению введены в действие с 1 января 2001 года приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации №94 от 21.10.2001.

3.2. Сущность приёма двойной записи. Понятие бухгалтерской проводки

Любая хозяйственная операция вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах учета, что вызывает необходимость в специальном способе их регистрации – методе двойной записи.

Двойная запись — представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму совершенной хозяйственной операции.

С помощью двойной записи осуществляется экономический контроль учетных записей – по корреспонденции счетов без пояснительного текста можно определить содержание и характер хозяйственной операции.

С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных текущего учета, так как сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета, следовательно, обороты по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны между собой, в противном случае имеет место ошибка.

Таким образом, в основу группировки счетов в действующем счетном плане положена классификация счетов по их экономическому содержанию, отражающая размещение хозяйственных средств по стадиям их кругооборота. Вместе с тем в нем приняты во внимание и другие существенные признаки группировки (классификации) счетов, в частности назначение и структура отдельных счетов (характер их построения, особенности оборотов и значимость сальдо). Правильный выбор и сочетание признаков дают возможность создать научно обоснованную группировку счетов бухгалтерского учета, позволяющую в должной мере использовать учет для контроля за выполнением установленных планов, превратить бухгалтерский учет в действенное орудие оперативного руководства хозяйством.  

Понятие классификации счетов. Термин классификация счетов используется в бухгалтерском учете в двух значениях 1) в прямом смысле слова — как возможные группировки счетов бухгалтерского учета по каким-либо критериям 2) в переносном смысле слова — как определение перечня счетов, необходимых для использования в конкретной ИСУ.  
В практике хозяйствования организаций нефтеснабжения применяют большое число счетов бухгалтерского учета, которые успешно могут быть изучены по однородным признакам и представляют собой систему счетов. Группировку счетов бухгалтерского учета по их наиболее существенным признакам называют классификацией.  

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА —- группировка счетов бухгалтерского учета по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения. Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов  
Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос «Что учитывается в данном счете » При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три большие группы (рис. 4.2).  

Рис. 4.8. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос «Что означают обороты и остатки по счетам » Данная группировка позволяет бухгалтерам правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов.  
На основании приведенных данных осуществить группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.  
Как видно из приведенного плана счетов, в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер участия этих ресурсов в кругообороте средств, а также особенности хозяйственных процессов. Предварительно сгруппированные по признаку экономя-  
Как учитываются хозяйственные средства и их источники, мы уже знаем. Но нам не известно, как учитываются хозяйственные процессы. Поэтому до выяснения порядка группировки счетов бухгалтерского учета рассмотрим построение учета основных операций хозяйственных процессов поступления материальных ценностей, производства продукции и ее реализации.  
Группировка счетов бухгалтерского учета  
Классификация счетов бухгалтерского учета — группировка счетов бухгалтерского учета по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения. Многочисленность и разнообразие объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения значительного количества различных счетов. Для правильного их  
На основе данных для выполнения задачи осуществить группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию объектов, учитываемых на них.  
На основе данных задачи 5.1 произвести группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию по модели Процесс воспроизводства .  
На основе данных задачи 5.1 произвести группировку счетов бухгалтерского учета по строению и назначению.  
Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером являются счета Прибыли и убытки , Прочие доходы и расходы . По кредиту этих счетов отражаются прибыль организации и доходы, а по дебету — убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат хозяйственной деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис. 4.7.  
С какой целью осуществляется группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию  
Новый план счетов бухгалтерского учета разработан в рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной в январе 1998 года. В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов/1/ информация о затратах по обычным видам деятельности может формироваться с применением счетов 20-29 или 20-39. Последний вариант предполагает применение подхода к учету затрат с параллельной системой счетов финансового и управленческого учета. При этом счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также определения себестоимости продукции, работ, услуг. Счета 30-39 предназначаются для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью отражающих счетов. При таком варианте учета состав и методика использования счетов устанавливаются организацией самостоятельно, исходя из особенностей деятельности, структуры производства и организации управления. До настоящего времени отсутствуют рекомендации Министерства финансов Российской Федерации относительно использования этого варианта учета. Выбранный вариант учета необходимо отразить в учетной политике предприятия.  
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий также предоставляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую, или производственную). В краткой преамбуле к разделу III инструкции по применению Плана счетов говорится Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенности производственной деятельности, структуры, организации управления . Вариант отражения производственных затрат и доходов на счетах финансового и производственного учета подробно описан профессором В.Ф. Палием в его комментариях к Плану счетов.  
Система счетов и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.  
Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации. Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает при помощи системы счетов, которые представляют собой группировки объектов бухгалтерского учета по различным признакам и служат для текущего отражения движения и изменения состава средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности. Другими словами, счета бухгалтерского учета являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах (операциях).  
В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.  
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).  
Учетные регистры представляют собой совокупность специально разграфленных таблиц, приспособленных для регистрации и группировки хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета.  
Хронологические регистры предназначены для отражения в них данных о хозяйственных операциях в календарной последовательности по мере поступления и обработки документов, но без их группировки. Примером хронологических регистров являются регистрационные журналы хозяйственных операций, журналы или реестры регистрации различных документов. Их назначение обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, а также они используются для наведения справок, составления предварительных проводок и их проверки до разноски операций по счетам бухгалтерского учета.  
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.  
Счета бухгалтерского учета — способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.  
Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.  
Планом счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Балансовые счета состоят из счетов первого порядка и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Обзор информации такого баланса затруднителен. Поэтому на основе отчетности об остатках на счетах банковского учета составляются статистические разработки — укрупненные балансы. Различают балансы-брутто, составляемые путем простой группировки отчетной информации, и балансы-нетто, в которых производится сальдирование остатков отдельных счетов для получения экономически значимой информации.  
Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором — от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций неденежного характера, т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций здесь исходным элементом является отчетная прибыль.  
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяй-  
План счетов), рекомендованный для применения всеми хозяйствующими субъектами. План счетов содержит номенклатуру счетов бухгалтерского учета, классифицированную по экономическому содержанию, ориентированную на единообразную методологию ведения учета на счетах, правила систематизации, группировки и обобщения информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности..План счетов можно рассматривать как систематизированную схему, в соответствии с кото-  
Учетная политика — это выбор организацией способов ведения бухгалтерского учета, группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров учета, обработки информации и другие соответствующие способы и приемы ведения учета.  
Общая схема классификации счетов по экономическому содержанию исходит из общепринятой группировки объектов бухгалтерского учета — счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования (схема 5.4).  
Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР утверждена единая классификация хозяйственных средств и форма единого счета бухгалтерского учета. Взаимосвязь между различными группировками средств называется корреспонденцией счетов. Если какая-либо операция отражена по дебету данного счета (т. е. как увеличение средств по этому счету), то она должна быть обязательно зафиксирована по кредиту (уменьшению) одного из корреспондирующих с ним счетов. К примеру, операция получения денег из банка фиксируется на дебете счета Касса и одновременно на кредите корреспондирующегося с ним счета Расчетный счет .  
Согласно ПБУ1/94 под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.  
План счетов бухгалтерского учета — перечень взаимоувязанных в системе двойной записи синтетических счетов, обеспечивающий систематизированную группировку сведений о всех кван-тифицируемых текущих операциях хозяйствующего субъекта.  
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Как квалификационный признак счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фолио. В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизованно Минфином России. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т. п.).  

Классификация счетов бухгалтерского учета

В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов.

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета классифицируют:

  • • в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах, – на активные, пассивные и активно-пассивные;
  • • по степени детализации ведения учета – на синтетические, аналитические и субсчета;
  • • по отношению к балансу – на балансовые и забалансовые;
  • • по экономическому содержанию – на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
  • • по назначению и структуре – на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре бухгалтерские счета делятся на две группы (рис. 7.1). Первая группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: что отражается на том или ином счете и сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?

Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

  • • счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
  • • счета имущества и обязательства по источникам их образования;
  • • счета имущества по составу и размещению.

Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:

Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся;

– на счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);

Рис. 7.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

– счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82,83, 96).

Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.

Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

Признаком такой классификации являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.

Такая классификация дает ответ на вопросы: как учитываются объекты в той или иной группе счетов, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием? Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе. По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.

Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).

Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета – их выбытие (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Структура основного активного счета

Дебет

Кредит

Начальный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга

Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов

Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

Конечный остаток – наличие основных средств и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода

Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично – счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету – соответствующее уменьшение (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Структура основного пассивного счета

Дебет

Кредит

Начальный остаток – наличие источников и задолженности на начало отчетного периода

Оборот – уменьшение источников и дебиторской задолженности

Оборот – увеличение источников и кредиторской задолженности

Конечный остаток – наличие источников и задолженности на конец отчетного периода

Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту – формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое – в пассиве баланса. Числовой пример, характеризующий структуру такого счета, приведен в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Структура основного активно-пассивного счета

Дебет

Кредит

Начальный остаток – дебиторская задолженность на начало отчетного периода – 100 000 руб.

Начальный остаток – кредиторская задолженность на начало отчетного периода – 150 000 руб.

Оборот:

  • 1) увеличение дебиторской задолженности – 50 000 руб.;
  • 2) уменьшение кредиторской задолженности – 30 000 руб.

Оборот:

  • 1) увеличение кредиторской задолженности – 40 000 руб.;
  • 2) уменьшение дебиторской задолженности – 60 000 руб.

Конечный остаток – дебиторская задолженность на конец отчетного периода – 90 000 руб.

Конечный остаток – кредиторская задолженность на конец отчетного периода – 160 000 руб.

Формула: СД2 = СД1 + Од1 – ОК2 = 100 000 + 50 000 – 60 000 = 90 000 руб.

Формула: СК2 = СК1 + Οκ1 – Од2 = 150 000 + 40 000 – 30 000 = 160 000 руб.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т.д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т.д.

По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивныс и контрпассивныс счета.

Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета – основной и регулирующий: основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – в качестве пассивного (противостоящего, или контрактивного).

К контрактивным относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», которые регулируют счета 01 и 04 соответственно, а также счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58), счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности).

Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного, а регулирующий (контрпассивный) – активного счета. В качестве примера можно указать на счет 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к счету 90 «Продажи».

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Пример – счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Таблица 7.4

Структура собирательно-распределительного счета

Дебет

Кредит

Расходы, подлежащие распределению

Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Таблица 7.5

Структура активного бюджетно-распределительного счета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное – затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периоде

Оборот – учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов

Оборот – списание доли затрат, учтенных в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена

Сальдо конечное – затраты будущих отчетных периодов

Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.

К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.

По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).

Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется «Затраты в незавершенном производстве (строительстве)».

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).

Таблица 7.6

Структура калькуляционного счета

Дебет

Кредит

Начальное сальдо – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода

Оборот – затраты отчетного периода на производство продукции

Оборот:

  • – нормативная (плановая) себестоимость или учетные цены произведенной продукции;
  • – разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетными ценами;
  • – списание на окончательный брак, стоимость возвратных отходов недостач и потерь незавершенного производства

Конечное сальдо – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету – в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 «Основное производство» в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам. В конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: красного сторно или дополнительной записи.

Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются («сторнируются»), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи, что фиксируется проводкой: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» (подразумевается знак минус).

Метод дополнительной записи используется, когда фактическая себестоимость превышает нормативную. При этом делается запись (дополнительная) обычным цветом. В учете составляется следующая проводка: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство».

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета (рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается со специально открытого для этой цели субсчета 90-9 (табл. 7.7).

Таблица 7.7

Структура сопоставляющего счета

Дебет

Кредит

Оборот:

  • 1) полная фактическая себестоимость реализованной продукции (90-2);
  • 2) остаточная стоимость выбывших объектов основных средств, а также балансовая стоимость выбывших ценностей (нематериальные активы, товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) и расходы, связанные с ними (91-2);
  • 3) НДС и другие невозмещенные налоги:
    • а) при реализации продукции (90-3, 90-4, 90-5);
    • б) но реализованным ценностям (91-2)

Оборот:

Выручка от реализованных продукции и ценностей (90-1, 91-1)

Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.

Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют. Полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчетов 90-9, 91-9 в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, но дебету – убытки.

Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Структура финансово-результатного счета

Дебет

Кредит

Сальдо – остаток убытка на начало периода

Сальдо – остаток прибыли на начало периода

Оборот – учет убытков отчетного периода

Оборот – учет прибыли отчетного периода

Сальдо – остаток непокрытого убытка на конец периода

Сальдо – итоговая прибыль отчетного периода

По отношению к балансу все счета, применяемы в бухгалтерском учете, делятся на две группы:

· Балансовые;

· Забалансовые.

На балансовых счетах учитываются средства, принадлежащие предприятию или же полностью контролируемые предприятием. Их сумма входит в итог баланса.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся у него в пользовании, распоряжении или на временном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имущественными (001,002,003,004).

Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (дипломы, талоны, квитанции, приходные кассовые ордера…).

Группа счетов, которые предназначены для последующего контроля за отдельными операциями, уже отраженными на балансовых счетах, последствия которых повлиять на дальнейшую финансово-хозяйственную деятельность предприятия (007,010,013).

Забалансовые счета для учета условных прав и обязательств предназначены для ведения учета в суммовом выражении движения выданных и полученных предприятием гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений под товары, переданные (полученные) для реализации на условиях консигнации и в других случаях (008,009).

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой, однократной системе (без использования двойной записи). При поступлении средств их стоимость отражается только в Дт, а при выбытии – в Кт. Записи на счетах осуществляются в натуральном и стоимостном выражении, с соблюдением всех правил подсчета оборотов и выведения остатков.

Несмотря, что учет на забалансовых счетах не входит в систему балансового учета, он, тем не менее, является неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета.

План счетов –систематизированный перечень синтетических счетов

(счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка) в которых приводится наименование синтетических счетов, шифр счетов от 1 до 99, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета организаций независимо от форм собственности.

Основу плана счетов составляют синтетические счета, каждый из которых имеет свое название.

Каждому синтетическому счету соответствует свой шифр (номер) от 01 до 99.

Субсчета используются исходя из целей управления, для лучшей детализации, включая задачи анализа, контроля и отчетности.

План счетов утверждается Министерством финансов, к которому разработана инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, которая дает краткую характеристику счетов и субсчетов, раскрывает их структуру, назначение, особенности применения и содержит типовую корреспонденцию счетов.

На основе Типового плана счетов предприятия разрабатывают свои рабочие планы счетов бухгалтерского учета исходя из специфики своей деятельности.

В народном хозяйстве РБ используются 4 вида планов счетов:

· для коммерческих и некоммерческих организаций;

· для сельскохозяйственных организаций;

· для банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций;

· для организаций, финансируемых из республиканского или местных

бюджетов.

Типовой план счетов построен по принципу группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию учитываемых на них объектов.

Все счета в Типовом плане сгруппированы в 8 разделах. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, источников их образования и хозяйственных процессов. Расположены разделы в логической последовательности с учетом степени участия имущества в кругообороте средств.

Сначала размешены разделы счетов для учета имущества (разделы 1,2,4,5, часть раздела 7) и счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (разделы 3,8).

Счета бухгалтерского баланса Раздел 1 «Внеоборотные активы» (счета 01-09)
Раздел 2 «Производственные запасы» (счета 10-19)
Раздел 3 «Затраты на производство» (счета 20-39)
Раздел 4 «Готовая продукция и товары» (счета 40-49)
Раздел 5 «Денежные средства» (счета 50-59)
Раздел «»Расчеты» (счета 60-79) 6
Раздел 7 «»Источники собственных средств» (счета 80-89)
Счета отчета о прибылях и убытках Раздел 8 «Финансовые счета» (счета 90-99)
Забалансовые счета (счета 001-014)

План счетов – важнейший нормативный документ, который лежит в основе всей организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.