КБК

Содержание

УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Документ утратил силу или отменен Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 20.12.2018) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации N 65н от 01.07.2013

Список изменяющих документов

(в ред. Приказов Минфина России от 16.12.2013 N 121н, от 20.02.2014 N 11н, от 14.05.2014 N 34н, от 26.05.2014 N 38н, от 11.06.2014 N 47н, от 30.07.2014 N 67н, от 29.08.2014 N 88н, от 26.09.2014 N 109н, от 21.11.2014 N 134н, от 16.12.2014 N 150н, от 29.12.2014 N 176н, от 12.03.2015 N 36н, от 17.04.2015 N 66н, от 02.06.2015 N 86н, от 08.06.2015 N 90н, от 21.07.2015 N 114н, от 05.10.2015 N 156н, от 01.12.2015 N 190н, от 25.12.2015 N 215н, от 16.02.2016 N 9н, от 01.04.2016 N 38н, от 20.06.2016 N 89н, от 20.06.2016 N 90н, от 12.10.2016 N 180н, от 07.12.2016 N 230н, от 29.12.2016 N 246н, от 13.02.2017 N 23н, от 01.03.2017 N 27н, от 06.06.2017 N 84н, от 09.06.2017 N 87н, от 16.06.2017 N 95н, от 21.09.2017 N 146н, от 02.11.2017 N 177н, от 29.11.2017 N 210н, от 27.12.2017 N 255н, от 28.02.2018 N 35н, от 03.05.2018 N 94н, от 22.06.2018 N 144н, от 20.09.2018 N 198н, от 26.11.2018 N 237н, от 20.12.2018 N 277н)

  • I. Общие положения
  • II. Классификация доходов бюджетов
  • III. Классификация расходов бюджетов
  • IV. Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов
  • V. Классификация операций сектора государственного управления
  • Приложение 1. Перечень кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов. — Исключено
  • Приложение 1.1. Перечень кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов
  • Приложение 2. Перечень разделов и подразделов классификации расходов бюджетов
  • Приложение 3. Перечень видов (групп, подгрупп, элементов) расходов классификации расходов бюджетов
  • Приложение 4. Классификация операций сектора государственного управления
  • Приложение 5. Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления. — Исключено
  • Приложение 5. Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов
  • Приложение 5.1. Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов. — Исключено
  • Приложение 6. Перечень кодов источников финансирования дефицитов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов
  • Приложение 7. Перечень главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
  • Приложение 8. Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
  • Приложение 9. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
  • Приложение 10. Перечень кодов целевых статей расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. — Исключено
  • Приложение 10. Перечень кодов целевых статей расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. — Исключено
  • Приложение 10.1. Перечень кодов целевых статей расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации. — Исключено
  • Приложение 10.1. Перечень кодов целевых статей расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации
  • Приложение 11. Перечень видов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и соответствующих им кодов подвидов (групп, аналитических групп) доходов бюджетов, главными администраторами которых являются федеральные государственные органы, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении федеральные казенные учреждения
  • Приложение 12. Перечень кодов источников финансирования дефицитов бюджетов и соответствующих им кодов видов (подвидов, аналитических групп) источников финансирования дефицитов бюджетов, главными администраторами которых являются федеральные государственные органы, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения

Открыть полный текст документа

Порядок применения бюджетной классификации с 2019 года

Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С 2019 года утрачивают силу Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н. Взамен этого документа вступят в силу:

– Приказ от 08.06.2018 № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения»;

– Приказ от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Порядок № 209н).

Указанными документами необходимо руководствоваться уже при составлении плана ФХД на очередной финансовый год. При этом в части применения видов расходов автономными учреждениями новый порядок будет аналогичен действующему, а правила применения КОСГУ существенно изменятся.

В целях методологического сопровождения и перехода на использование нового порядка применения КОСГУ финансовым ведомством дополнительно подготовлены:

  • Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153 о применении КОСГУ с 2019 года (далее – Методические рекомендации Минфина);

  • таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 года;

  • сопоставительная таблица порядка применения классификации операций сектора государственного управления, установленного на 2018 и 2019 годы.

К сведению: вышеуказанные таблицы размещены на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в рубрике «Бюджет», разделе «Бюджетная классификация Российской Федерации».

Разграничение операций

В Порядке № 209н содержится новый подход к разграничению операций по поступлениям и выплатам. Представим его в виде схемы:

Таким образом, поступления и выплаты подразделяются в зависимости от формы (денежные/натуральные), от характера (текущие/капитальные) или от типа выплат (социальные/несоциальные).

Согласно п. 7 Порядка № 209н под поступлениями, перечислениями капитального характера понимаются поступления, перечисления, направленные:

  • на осуществление получателями инвестиций в основные фонды (основные средства), нематериальные активы (в том числе на строительство объектов капитального строительства и приобретение объектов недвижимого имущества, реконструкцию, техническое перевооружение);

  • на приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, отнесенного к основным средствам.

К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся соответственно безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления организациям, не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера.

К социальным выплатам причисляются пособия и компенсации персоналу, связанные с социальными рисками, такими как болезнь, утрата постоянного заработка, которые могут негативно сказаться на его имущественном положении. К социальным выплатам в натуральной форме относятся пособия в виде оплаты товаров, работ, услуг населению, а также компенсации (возмещения) расходов населения на приобретение товаров, работ и услуг.

Несоциальные выплаты включают возмещение (компенсацию) персоналу расходов, связанных с осуществлением служебных, трудовых обязанностей, таких как расходы на компенсацию за использование личного транспорта для служебных целей, расходы, связанные со служебными командировками (за исключением выплаты суточных), компенсация за содержание служебных собак по месту жительства, компенсация стоимости вещевого имущества, иные аналогичные расходы.

КОСГУ по доходам

Порядок применения статей 120, 130, 140 (в том числе подстатей, их детализирующих) для автономных учреждений не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году, и не предусматривает обособление на перечисления текущего и капитального характера.

К статье 120 добавлены подстатьи 12А, 12К, 12Т (по всей вероятности, они не будут применяться у автономных учреждений).

В статью 130 включены новые подстатьи:

– 137 – суммы ожидаемых возмещений по встречным требованиям или требованиям к другим лицам, при исполнении обязательства по которым предусмотрено формирование соответствующего резерва;

– 13S – доходы по выполненным этапам работ по договору строительного подряда.

Статья 150 детализирована подстатьями 151 – 159, 15А, 15В, 15С, 15D, на которых группируются безвозмездные поступления текущего и капитального характера в денежной форме.

К статье 170 добавлены подстатьи 177, 17Т, 17Z (не будут применяться автономными учреждениями). Операции по данным кодам отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

Статья 180 детализирована кодами 181 – 189, 18K, 18T. Для автономных учреждений порядок применения подстатей 181 – 188 не изменен по сравнению с порядком, установленным в 2018 году. По коду 189 будут отражаться только прочие доходы в денежной форме. Поступление доходов в натуральной форме будет учитываться по статье 190 (см. ниже). Новые коды не предназначены для применения автономными учреждениями.

Статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» новая и детализируется следующим образом:

– 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций государственного сектора»;

– 192 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 193 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц»;

– 194 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов»;

– 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций государственного сектора»;

– 196 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением организаций государственного сектора)»;

– 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц»;

– 198 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов»;

– 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления». Например, к таким поступлениям относятся доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета, излишков, выявленных при инвентаризации, имущества в результате разукомплектации объектов основных средств, а также от безвозмездного получения нефинансовых активов и изменения кадастровой стоимости земельных участков (такие операции в 2018 году отражаются по подстатье 189).

Операции по статье 190 (в разрезе подстатей) отражаются по факту учетных операций, при планировании их нет.

КОСГУ по расходам

Далее рассмотрим расходы, наиболее распространенные у автономных учреждений.

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (статья 210)

Данная статья детализирована подстатьями 211 – 214. Подстатья 214 является новой, на ней будут отражаться прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме (подробнее о таких выплатах рассказано ниже).

В Методических рекомендациях Минфина даны пояснения о том, что в понятие «заработная плата» включается зарплата, выплачиваемая регулярно; надбавки за сверхурочную работу, работу в ночные часы или в выходные дни или другие виды ненормированного рабочего времени; ежегодные дополнительные премии; выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутков времени (например, сотрудникам, находящимся в отпусках), за исключением отсутствия в связи с болезнью, травмой. При этом заработная плата не включает:

1) возмещение работодателем расходов, понесенных его работниками в целях выполнения ими трудовых обязанностей, например:

  • возмещение расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другую местность;

  • возмещение понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы исключительно или в первую очередь для того, чтобы они могли выполнять свою работу;

2) социальные пособия, подлежащие выплате работодателем своим работникам, в виде:

  • компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком;

  • пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;

  • выходных пособий и компенсаций работникам при их увольнении.

Как уже отмечалось выше, выплаты следует разграничивать по типу (социальные/несоциальные) и по форме (в денежной/натуральной форме). В зависимости от такого разграничения следует применять соответствующие коды.

Несоциальные и социальные выплаты работникам.

Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.

Отдельные выплаты работникам, имеющие социальный характер, из подстатей 211, 212 и 262, применяющихся в 2018 году для отражения данных выплат, с 2019 года включены в подстатьи 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» и 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме». К таким выплатам относятся, в частности:

  • пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы;

  • выходные пособия и компенсации работникам при их увольнении;

  • ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. персоналу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

К социальным пособиям и компенсациям персоналу относятся также не поименованные в Порядке № 209н, например, единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию (подстатья 266).

К несоциальным выплатам работникам (подстатьи 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» и 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме») относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере, в том числе:

  • подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

  • компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ;

  • компенсация (возмещение) расходов на оплату или оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей и иные аналогичные выплаты.

Выплаты в денежной и натуральной формах.

Согласно Порядку № 209н к выплатам (пособиям и компенсациям) в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (населению), а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг. То есть выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Так, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата:

  • не обусловлена наличием социальных рисков, которые могут негативно сказаться на имущественном положении работника;

  • осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников.

Выплаты в денежной (натуральной) форме могут носить как социальный, так и несоциальный характер.

Возмещения (компенсации), связанные с осуществлением трудовых обязанностей.

В 2018 году по подстатье 212 «Прочие выплаты» отражаются операции по выплатам работникам возмещений и компенсаций расходов, понесенных ими в связи с процессом производства.

В Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что в международной статистической практике такие выплаты не рассматриваются как выплаты в интересах работников, а относятся к категории расходов, производимых работником с целью выполнения трудовых обязанностей.

В результате из подстатьи 212 (2018 год) в статью 220 «Оплата работ, услуг» (2019 год) перенесены следующие операции:

  • возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке), компенсация стоимости вещевого имущества, компенсация за содержание собак по месту жительства (подстатья 226 «Прочие работы, услуги»);

  • компенсация за использование личного транспорта для служебных целей (подстатья 222 «Транспортные услуги»).

Также в Порядке № 209н предусмотрены подстатьи, предназначенные для отражения операций по выплатам бывшим работникам (сотрудникам):

– 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»;

– 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме».

Оплата работ, услуг (статья 220)

Что касается расходов на оплату работ, услуг, в силу Порядка № 209н они тоже подразделяются на расходы по приобретению работ, услуг:

1) потребляемых непосредственно в процессе производства;

2) потребляемых непосредственно работником для собственных нужд (не связанных с процессом производства).

Последние классифицируются как часть прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме и подлежат отражению по подстатье 214.

Также из перечня расходов на транспортные услуги (подстатья 222), который применяется в 2018 году, исключены расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно отдельным категориям лиц в связи с тем, что данные операции не являются услугами, необходимыми для выполнения служебных, трудовых обязанностей. Указанные расходы подлежат отражению по подстатье 214.

Аналогично расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также на компенсационную выплату этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, отражаются по подстатье 214.

Одновременно описание подстатьи 222 «Транспортные услуги» дополнено расходами на выплату компенсации работникам за использование личного транспорта для служебных целей. Данные расходы направлены напрямую на процесс производства и поэтому отражены именно в рамках данной подстатьи.

Согласно Порядку № 209н по подстатье 223 «Коммунальные услуги» из перечня операций исключены расходы на приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном законодательством РФ порядке на право выполнения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам. Указанные расходы в 2019 году подлежат отражению по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Также Порядком № 209н предусмотрено выделение расходов на арендную плату в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов по подстатье 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

С 2019 года также выделяются новые подстатьи, отражающие операции:

  • по уплате страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями (подстатья 227 «Страхование»);

  • по приобретению услуг, работ, осуществляемых для целей капитальных вложений, таких как разработка проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов, экспертиза проектной документации, пусконаладочные работы «вхолостую» и иные аналогичные работы, услуги (подстатья 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»).

Из подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ исключены расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных. Данные расходы подлежат отражению по отдельным подстатьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» – 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» и 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования».

Также из подстатьи 226 в подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» перенесены расходы на приобретение бланков строгой отчетности.

Одновременно в подстатью 226 «Прочие работы, услуги» с 2019 года перенесены из подстатей 212, 296, применяемых в 2018 году, следующие операции:

  • возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками (проезд, транспорт);

  • возмещение персоналу расходов на прохождение медицинского осмотра;

  • компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

  • компенсация стоимости вещевого имущества;

  • осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций;

  • оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах;

  • выплата суточных, денежных средств на питание, а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия.

Прочие расходы (статья 290)

Данная статья детализируется подстатьями, отражающими расходы:

  • на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (подстатья 291);

  • на уплату штрафных и иных экономических санкций (подстатьи 292 – 295);

  • на осуществление иных выплат физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 – 299).

В отношении последних расходов в Методических рекомендациях Минфина разъяснено, что выплаты физическим и юридическим лицам также подразделяются на текущие, капитальные и детализируются по получателям. В свою очередь, к капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.

Для отражения выплат текущего и капитального характера в Порядке № 209н предусмотрены следующие подстатьи:

– 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;

– 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»;

– 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»;

– 299 «Иные выплаты капитального характера организациям».

Так, к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296) относятся:

а) выплаты компенсаций за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе выплаты работникам компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ;

б) возмещение ущерба, причиненного уничтожением или повреждением принадлежащего судье или членам его семьи имущества;

в) выплаты бывшим работникам государственных (муниципальных) учреждений, государственных (муниципальных) органов к памятным датам, профессиональным праздникам и т. п. К иным выплатам текущего характера организациям (подстатья 297) относится внесение получателями бюджетных средств денежных средств в качестве обеспечения заявок при проведении конкурсов и аукционов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд.

При этом операции, связанные с приобретением товаров, работ и услуг, включенные в 2018 году в прочие расходы, перенесены в подстатьи 226, 349. К таким операциям относятся:

  • приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи (подстатья 349);

  • осуществление представительских расходов, прием и обслуживание делегаций (подстатья 226);

  • оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах (подстатья 226);

  • приобретение (изготовление) специальной продукции (подстатья 349);

  • выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю (подстатья 226);

  • выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) и другие подобные расходы (подстатья 226).

Поступление (выбытие) нефинансовых активов

В порядке применения статей (подстатей) групп 300 «Поступление нефинансовых активов» и 400 «Выбытие нефинансовых активов» тоже предусмотрены изменения.

Статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» детализированы подстатьями 341 – 349, 441 – 449 соответственно. Например, к подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» относится приобретение антибиотиков, лекарственных препаратов, аптечек и санитарных сумок для оказания первой помощи и т. п. На подстатью 349 относят расходы на приобретение материальных запасов однократного применения (отдельные виды расходов были поименованы выше).

Статья 350 «Увеличение стоимости права пользования» детализирована подстатьями:

– 351 «Увеличение стоимости права пользования активом» – для отнесения операций, отражающих увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов (применяется только для учета, при планировании расходов применяется подстатья 224);

– 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования», 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования». Отнесение нематериальных активов к активам с определенным или неопределенным сроком полезного использования производится с учетом нормативных правовых актов, регулирующих ведение бюджетного (бухгалтерского) учета. При этом расходы на приобретение нефинансовых активов с предустановленным программным продуктом, необходимым для обеспечения их функционирования, в случае если договором не предусмотрено выделение стоимости права пользования этим программным обеспечением обособленно, отражаются по соответствующим статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (в части оборудования для научно-исследовательских работ).

* * *

В заключение еще раз отметим, что полный перечень изменений по отражению операций по кодам КОСГУ 2018 года и кодам КОСГУ 2019 года содержится в сопоставительной таблице Минфина (размещена на сайте www.minfin.ru).

Коды бюджетной классификации (КБК) платежного поручения

Указание о применении с 1 января 2005 г. новых кодов бюджетной классификации (КБК) утверждено Приказом Минфина России № 72н от 27.08.2004. А в соответствии с Указанием Банка России от 25.08.04 №1493-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России» максимальная длина поля 104 расчетного документа увеличена до 20 символов.
КБК (поле 104) — это коды бюджетной классификации, заполняемые в поле 104 платежного поручения. По каждому виду налога в платежном поручении указывается свой код бюджетной классификации (КБК). Максимальная длина поля 104 (КБК) расчетного документа увеличились до 20 разрядов (символов).
Максимальное количество символов КБК проставляемых в реквизите 104 (поле 104) определено в количестве 20, и это указано в Приложении 11 к Положению Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
А само значение КБК всегда можно уточнить по Таблице кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой, которая приведена в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@.
Структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК) состоит из 20 разрядов, объединенных в 4 части, и имеет следующий вид:

Разряды 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Части 1 2 3 4
Название кода Администратор Группа Подгруппа Статья Подстатья Элемент Программа Экономическая классификация

Рассмотрим структуру кода бюджетной классификации доходов (КБК) Российской Федерации более подробно.

Часть 1: код администратора, состоящий из 3-х разрядов

Администратор — занимает 1-3 разряды КБК, состоящий из трех знаков (символов) и соответствующий номеру, присвоенному главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета.
Администраторами поступлений в бюджет являются:

  • налоговые органы;
  • иные органы государственной власти;
  • органы управления государственных внебюджетных фондов;
  • органы местного самоуправления;
  • юридические или физические лица, уполномоченные указанными органами государственной власти, а также созданные этими органами государственные (муниципальные) учреждения

Для примера приведем коды отдельных администраторов:

Часть 2: код вида доходов с 4 по 13 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации, который состоит из 10-ти знаков

Группа — занимает 4 разряд КБК (4 разряд кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации).
Четвертый разряд в коде видов доходов предусматривает следующие группы:
Итак, платежи, администрируемые налоговыми органами, относятся к группе 1 – «Доходы».
Подгруппа — занимает 5-6 разряды КБК (5 — 6 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации). Ее заполнение зависит от группы.
В группу «Доходы» (000-1-00-00-000-00…) включаются следующие подгруппы КБК:
В группу «Безвозмездные поступления» (000-2-00-00-000-00…) включаются следующие подгруппы КБК:
В группу «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» (000-3-00-00-000-00…) включаются следующие подгруппы КБК:

  • 000-3-01-00-000-00 — доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
  • 000-3-02-00-000-00 — рыночные продажи товаров и услуг;
  • 000-3-03-00-000-00 — безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
  • 00-3-04-00-000-00 — целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей;

Статья — занимает 7-8 разряды КБК (7 — 8 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации), указываемые в расчетных документах строго в соответствии со значениями, приведенными в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Подстатья — занимает 9-11 разряды КБК (9 – 11 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации), указываемые в расчетных документах строго в соответствии со значениями, приведенными в классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Элемент — занимает 12-13 разряды КБК. В 12 и 13 разрядах КБК указывается код элемента доходов, закрепляемый:

  1. Для налоговых доходов закрепляется за уровнем бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочий по установлению налога:

    • федеральными органами власти;
    • органами власти субъектов Российской Федерации;
    • органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

  2. Для неналоговых доходов определяется в зависимости от принадлежности администратора неналоговых поступлений в бюджет к соответствующим уровням власти.
  3. Для безвозмездных поступлений определяется исходя из принадлежности трансферта его получателю.

Устанавливаются следующие коды элементов доходов:

  • 01 — федеральный бюджет;
  • 02 — бюджет субъекта Российской Федерации;
  • 03 — местный бюджет;
  • 06 — Пенсионный фонд Российской Федерации;
  • 07 — Фонд социального страхования Российской Федерации;
  • 08 — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  • 09 — территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Часть 3: код программ доходов бюджетов с 14 по 17 разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации, т.е. состоящий из 4-х знаков

Программа — занимает 14-17 разряды КБК, который используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору). Код программ доходов бюджетов (14 — 17 разряды) состоит из 4-х знаков.
Классификация программ доходов кодируется четырьмя знаками, из которых первый знак кода программ используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней, денежных взысканий (штрафов) по данному налогу (сбору), поэтому в 14−17 разрядах КБК следует указывать:

1000 — при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность);
2000 — пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;
3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.
Так, например:
Экономическая классификация – занимает 18 – 20 разряды КБК и имеет следующие значения:
110 — налоговые доходы
120 — доходы от собственности;
130 — доходы от оказания платных услуг;
140 — суммы принудительного изъятия;
150 — безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов;
151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
152 — перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;
153 — перечисления международных финансовых организаций;
160 — взносы, отчисления на социальные нужд;
170 — доходы от операций с активами;
171 — доходы от переоценки активов;
172 — доходы от реализации активов;
180 — прочие доходы;
410 — уменьшение стоимости основных средств;
420 — уменьшение стоимости не произведенных активов;
440 — уменьшение стоимости материальных запасов.
При заполнении поля 104 «Код бюджетной классификации» самой распространенной ошибкой является указание в 14-ом разряде КБК нулевого значения. Платежи по таким документам направляются Управлением федерального казначейства в категорию «неклассифицированные» поступления. Четырнадцатый разряд КБК — это символ, который определяется налогоплательщиком, и в расчетных документах не может принимать значение «0».
Кроме данного материала, информацию, связанную с платежными поручениями, можно просмотреть на сайте «Банкирша.ком» в статьях:

  • Платежное поручение и расчеты платежными поручениями
  • Заполнение платежного поручения: инструкция, правила, порядок и особенности заполнения полей платежного поручения
  • Образец заполнения платежного поручения: образцы платежного поручения (примеры для скачивания)
  • Заполнение полей платежного поручения: ОКУД, БИК, Статус плательщика, КПП, КБК, Код ОКАТО, Основание платежа, Налоговый период и т.д.

При написании данного материала использованы источники: Письма Министерства РФ по налогам и сборам от 01.11.2004 № 10-4-03/5228 «О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов»; Приложения №2 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004_г. №249; Постановление Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413; Указание Банка России от 25.08.04 №1493-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России».

1. Что такое КБК

2. Для чего нужны КБК

3. Где нужно указать КБК

4. Из чего состоит КБК

5. Где взять КБК

6. КБК в реквизитах банка

7. Ошибки в указании кода

8. Итог

9. Полезное видео

При заполнении платежного поручения нам приходится вписывать в его графы множество различных цифровых комбинаций. Многие видели три буквы — КБК, которые создают проблемы бизнесменам, но не все знают, что это такое. Ниже на портале «Бизнес заработок» мы подробно расскажем что такое код бюджетной классификации и зачем он нужен.

Что такое КБК

Код бюджетной классификации (КБК) – это специальный код, состоящий из 20 цифр, с помощью которого группируются доходные и расходные статьи государственного бюджета. Он указывается в платежных документах, в которых одной из сторон выступает государство или его законные представители (государственные органы).

Обычно КБК нужно указывать в реквизитах квитанций на оплату штрафов, налогов, сборов, пошлин и других платежей в государственный бюджет, а также при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. КБК организаций, необходимые, чтобы платеж попал туда, куда предназначался, меняются чуть ли не ежегодно. А ответственность за их правильное указание лежит на плательщике!

Бюджетные поступления учитываются раздельно в соответствии с КБК и ОКАТО (классификатор объектов административно-территориального деления). С помощью КБК можно отследить путь любой суммы, попавшей в бюджет: из какого региона и какой организации был произведен платеж. На каком основании и куда перенаправлен. Таким образом происходит государственный контроль за поступлением налогов и сборов по подконтрольным территориям, собирается и обрабатывается статистическая информация о бюджетных потоках по отраслям экономики.

Коды устанавливаются приказами Министерства финансов. Изменения вносятся достаточно часто, поэтому лучше всего при проведении таких платежей сверяться со справочниками КБК, которые есть в Интернете.

Для чего нужны КБК

Коды бюджетной классификации (КБК) введены для того, чтобы упорядочить поступление денег в бюджет и их расходование. При помощи этих кодов происходит группировка бюджетных средств, в том числе налогов и страховых взносов. К примеру, все поступления налога на доходы физических лиц подразделяются на группы:

— НДФЛ, начисленный налоговыми агентами;

— НДФЛ, начисленный предпринимателями и прочими «частниками»;

— НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов нерезидентов и проч.

И для каждой из названных групп предусмотрен отдельный код бюджетной классификации.

Коды бюджетной классификации важно указать верно в:

— налоги;

— госпошлины;

— страховые взносы;

— отчисления в пенсионные фонды;

— штрафы;

— ЕНВД.

Где нужно указать КБК

КБК необходимо указывать в платежных поручениях при перечислении налогов, сборов, пеней и штрафов. В действующей форме платежки, приведенной в приложении 3 к Положению Банка России от 19.06.12 № 383-П, для КБК предназначено поле 104. В платежном поручении можно указать только один код бюджетной классификации.

Если предстоит сделать платежи, относящиеся к двум, трем и более КБК, придется оформить две, три и более платежки. Также КБК следует указывать в некоторых налоговых декларациях: по налогу на прибыль, по НДС, по транспортному налогу, а также в расчете по страховым взносам. Это позволяет инспекторам зафиксировать на лицевом счете налогоплательщика задолженность по платежу с тем или иным КБК. Как только от данного налогоплательщика поступит сумма, отмеченная этим КБК, задолженность будет погашена.

Из чего состоит КБК

Код состоит из 20 знаков – цифр, разделенных дефисам на группы, он имеет следующий вид ХХ – Х ХХ ХХ ХХХ ХХ – ХХХХ – ХХХ.

Каждой группе знаков соответствует определенное Министерством финансов зашифрованное значение. Рассмотрим структуру доходного КБК, так как именно их приходится в основном использовать предпринимателям (расходные коды могут встречаться в основном при возврате средств по какой-либо государственной программе).

1. «Администратор». Первые три знака показывают, кто получит средства и несет ответственность за пополнение ими той или иной части бюджета, распоряжается поступившими деньгами. Самые часто встречающиеся бизнесменам коды начинаются с 182 – налоговый орган, 392 – Пенсионный фонд, 393 – ФСС и другие.

2. «Вид доходов» включает в себя знаки с 4 по 13. Эта группа знаков помогает довольно точно идентифицировать поступление по следующим показателям:

— группа – 4 знак (то есть первый в этом пункте);

— подгруппа – 5 и 6 знак; двузначным кодом обозначен конкретный налог, пошлина, взнос, штраф и т.п.;

— статья – разряд 7 и 8 (значение цели полученного поступления закодировано в расчетных документах по бюджету РФ);

— подстатья – 9, 10 и 11 знак (уточняет статью дохода);

-элемент – 12 и 13 цифра, характеризует уровень бюджета – от федерального 01, муниципального 05 до конкретных бюджетов ПФР – 06, ФСС – 07 и т.д. Код 10 обозначает бюджет поселения.

4. «Экономическая классификация» – последние три цифры. Они идентифицируют поступления с точки зрения их экономического вида. Например, 110 говорит о налоговых доходах, 130 – от оказания услуг, 140 – средства, изъятые принудительно и т.п.

20-значный код необходимо правильно и без ошибок указывать в поле «Назначение платежа» (поле № 104) платежного поручения. По сути, он дублирует информацию, указывающуюся в поле «Основание платежа», а также частично – в поле «Получатель» и «Расчетный счет получателя».

Где взять КБК

Для заполнения платежного поручения код КБК можно узнать несколькими способами:

  • промотать чуть выше — основная их часть опубликована у нас;
  • в государственном казначействе (позвонив, отправив запрос или совершив визит);
  • Приказ Министерства финансов № 65Н содержит всю информацию о КБК;
  • при оформлении платежей онлайн на многих сервисах КБК проставляются автоматически.

Коды бюджетной классификации утверждает Минфин. Действующий перечень кодов утвержден приказом Минфина от 08.06.18 № 132н. Актуальные справочники КБК опубликованы на сайте налоговой инспекции. Они содержат полный перечень кодов по действующим налогам для организаций, предпринимателей и физических лиц. С помощью сервиса https://service.nalog.ru/ можно не только узнать КБК, но и сформировать и распечатать документ для оплаты налога.

КБК в реквизитах банка

Ниже в качестве памятки приведем самые востребованные плательщиками комбинаций кодов:

Ошибки в указании кода

Если код назначения платежа указан неверно, платеж будет перечислен в бюджет, но там не сможет быть правильно распределен, а значит, государство по факту его не получит. Результат может быть таким же, как если бы деньги и вовсе не перечислялись: налоговая насчитает недоимку по определенной статье. При этом, если КБК просто перепутан, может образоваться переплата по другой статье.

В результате, налоговая выставит требование об уплате недоимки, штраф за не вовремя уплаченный налог или сбор и пени за просрочку платежа. Эта ситуация крайне неприятна для добросовестного предпринимателя, вовремя заплатившего налог, вся вина которого заключается в путанице с многочисленными КБК.

Ошибка в КБК по закону не является основанием, по которому платеж не будет считаться перечисленным. В платежном поручении предусмотрена дополнительная информация, указывающая назначение платежа и его получателя, поэтому, если она указана корректно, повода для штрафных санкций к предпринимателю нет и быть не может, иные решения можно оспорить по суду.

Итог

Ошибка в написании кода бюджетной классификации в квитанции на оплату может привести к тому, что взнос не будет учтен получателем, а отправитель будет признан должником. Чтобы этого не произошло, важно строго следить за актуальностью используемых кодов, а также периодически проводить сверки с бюджетниками.

Документ

Приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н

Приказом Минфина России от 27.12.2017 № 255н внесены очередные изменения в указания, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), в частности:

  • пункт 4(1) «Целевые статьи расходов бюджетов» дополнен новыми направлениями расходов;
  • из приложения 7 к Указаниям № 65н в главе 182 «Федеральная налоговая служба» исключены коды бюджетной классификации доходов от акцизов на некоторые виды алкогольной продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации;
  • приложение 11 к Указаниям № 65н дополнено новыми кодами классификации доходов для зачисления пеней, штрафов по страховым взносам по дополнительному тарифу (в зависимости от расчетного периода – до или после 1 января 2017 г.).

Однако в наибольшей степени поправки затронули разд. V «Классификация сектора государственного управления» Указаний № 65н. Они связаны, прежде всего, с вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», «Аренда», «Обесценение активов».

Для целей ведения бюджетного учета администраторами доходов бюджетов, ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными, автономными учреждениями отдельные статьи КОСГУ детализированы подстатьями. Сопоставительная таблица кодов КОСГУ на 2018 г. (в ред. приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н) и применявшихся в 2017 г. приведена ниже.

2017 2018
наименование наименование что учитывать
120 Доходы от собственности 120 Доходы от собственности
121 Доходы от операционной аренды Доходы от арендных платежей (кроме условных арендных платежей), которые возникают при предоставлении имущества по договорам операционной аренды. Исключение – арендные платежи при предоставлении земель.
122 Доходы от финансовой аренды Доходы от неоперационной (финансовой) аренды (кроме условных арендных платежей):

  • по договору, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по оплате арендных платежей;
  • по договорам лизинга.
123 Платежи при пользовании природными ресурсами Доходы от платежей при пользовании природными ресурсами (в т.ч. водными объектами, лесами), арендных платежей при предоставлении участков недр в целях геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, земель, иные аналогичные платежи.
124 Проценты по депозитам, остаткам денежных средств Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также процентам по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и в кредитных организациях.
125 Проценты по предоставленным заимствованиям Доходы от процентов:

  • по предоставленным из бюджетов бюджетным кредитам, ссудам;
  • кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований);
  • предоставленным бюджетными (автономными) учреждениями займам, микрозаймам (ссудам);
  • сделкам РЕПО.
126 Проценты по иным финансовым инструментам Доходы от процентов по иным финансовым инструментам, не отнесенные на подстатьи 124, 125.
127 Дивиденды от объектов инвестирования Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, государственным (муниципальным) учреждениям.
Доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей.
128 Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации.
129 Иные доходы от собственности Доходы от собственности, не отнесенные на подстатьи 121 – 128 КОСГУ.
130 Доходы от оказания платных услуг (работ) 130 Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
131 Доходы от оказания платных услуг (работ) Доходы от оказания платных услуг, работ (кроме услуг, работ по программе ОМС), в т.ч. доходы учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.
132 Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования Доходы от оказания медицинских услуг застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС.
133 Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров) Доходы от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров), в т.ч.:

  • статистической информации;
  • информации из Единого государственного реестра налогоплательщиков;
  • сведений и документов из Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
  • информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним.
134 Доходы от компенсации затрат Доходы от компенсации затрат, в т.ч.:

  • возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;
  • плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее;
  • возмещение расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;
  • возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами.
135 Доходы по условным арендным платежам Доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в т.ч. доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг, услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения).
136 Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет Поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированной получателем бюджетных средств.
140 Суммы принудительного изъятия 140 Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба
141 Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, а также за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
142 Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам
143 Страховые возмещения Поступления страхового возмещения от страховых организаций.
144 Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений) Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в т.ч. ущерба по финансовым активам.
145 Прочие доходы от сумм принудительного изъятия Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 – 144.
175 Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений Курсовые разницы по результатам пересчета показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений. Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья КОСГУ не применяется.
176 Доходы от оценки активов и обязательств Финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в т.ч.:

  • основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов;
  • ценных бумаг (кроме акций, участия в капитале);
  • задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам);
  • задолженности по внешним долговым обязательствам.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья КОСГУ не применяется.

180 Прочие доходы 180 Прочие доходы
181 Невыясненные поступления Платежи, подлежащие отнесению к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты
182 Доходы от безвозмездного права пользования Доходы в виде разницы между суммой арендных платежей по соглашению о безвозмездном пользовании (об аренде на льготных условиях) и суммой справедливой стоимости арендных платежей.
183 Доходы от субсидии на иные цели Доходы государственных (муниципальных) учреждений от субсидии на иные цели.
184 Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений Доходы государственных (муниципальных) учреждений от субсидии на капитальные вложения.
189 Иные доходы Иные доходы бюджетов, государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные на другие статьи группы 100 «Доходы» и подстатьи 181 – 184 КОСГУ.
231 Обслуживание внутреннего долга 231 Обслуживание внутреннего долга Расходы бюджетов по обслуживанию государственного (муниципального) внутреннего долга, расходы государственных (муниципальных) учреждений по уплате процентов по долговым обязательствам.
294 Штрафные санкции по долговым обязательствам Расходы по уплате пеней, штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов.
232 Обслуживание внешнего долга 232 Обслуживание внешнего долга Расходы бюджетов по обслуживанию государственного внешнего долга.
294 Штрафные санкции по долговым обязательствам Расходы по уплате пеней, штрафов за несвоевременное погашение кредитов иностранных государств (включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц), полученных в иностранной валюте.
274 Убытки от обесценения активов Финансовый результат вследствие уменьшения стоимости активов от их обесценения, не связанного с амортизацией.
290 Прочие расходы 290 Прочие расходы
291 Налоги, пошлины и сборы Расходы по уплате налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней.
292 Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах Расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов.
293 Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) Расходы по оплате штрафов за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, а также уплате штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
295 Другие экономические санкции Расходы по уплате иных экономических санкций, не отнесенные к подстатьям 292 – 294.
296 Иные расходы Расходы, не отнесенные к статьям 210 – 270 и подстатьям 291 – 295, в т.ч.:

  • выплата стипендий;
  • выплата физическим лицам (кроме производителей товаров, работ, услуг) государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;
  • возмещение убытков и вреда;
  • приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для перепродажи;
  • представительские расходы, прием и обслуживание делегаций.
350 Увеличение стоимости права пользования активом Увеличение стоимости права пользования активом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов.
410 Уменьшение стоимости основных средств 410 Уменьшение стоимости основных средств Доходы от выбытия основных средств, в т.ч. от реализации основных средств, от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, другие аналогичные доходы.
Операции по выбытию основных средств.
411 Амортизация основных средств Суммы снижения стоимости основных средств в результате амортизации.
412 Обесценение основных средств Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, в результате его обесценения.
420 Уменьшение стоимости нематериальных активов 420 Уменьшение стоимости нематериальных активов Доходы от выбытия нематериальных активов, в т.ч. от реализации, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей нематериальных активов.
Операции по выбытию нематериальных активов.
421 Амортизация нематериальных активов Суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате амортизации.
422 Обесценение нематериальных активов Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте нематериальных активов, в результате его обесценения.
430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов 430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов Доходы от реализации непроизведенных активов.
Операции по выбытию непроизведенных активов.
432 Обесценение непроизведенных активов Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте непроизведенных активов, не связанного с изменением справедливой стоимости в ходе их нормального использования, в результате обесценения.
450 Уменьшение стоимости права пользования активом Операции по выбытию права пользования активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды.
Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта статья КОСГУ не применяется.

Сопоставительная таблица кодов КОСГУ на 2018 г. (в ред. приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н) приведена на сайте Минфина России в разделе «Бюджет», подразделе «Бюджетная классификация Российской Федерации», рубрике «Методический кабинет».

Для полноты отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете информации об операциях учреждение вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию по статьям:

  • 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
  • 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»;
  • 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов»;
  • 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
  • 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в рамках третьего разряда кода).

Ранее учреждения также могли детализировать статьи:

Однако с 01.01.2018 детализация этих статей предусмотрена законодательно, поэтому вносить какие-либо изменения учреждение не вправе.

Из пункта 2 разд. V Указаний № 65н исключен абзац, который устанавливал применение подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ при заключении договора на модернизацию единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом. Типичными примерами таких систем являются охранно-пожарная сигнализация, локальная вычислительная сеть, телекоммуникационный узел связи и т.п. Очевидно, изменения внесены потому, что СГС «Основные средства» предоставляет учреждению выбор способа учета таких систем. Следовательно, применение КОСГУ нельзя ограничивать только кодом 226 КОСГУ.

При направлении спортсменов, тренеров, студентов на различные мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) расходы теперь следует относить на подстатью 296 «Иные расходы» КОСГУ.

Операции плательщиков (автономных и бюджетных учреждений) по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ (131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы») в соответствии с учетной политикой.

Поступления бюджетных, автономных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным расходам (в т.ч. контрактам или иным договорам, расторгнутым в связи с нарушением исполнителем условий контракта или иного договора) отражаются по статье 510 «Поступления на счета бюджетов». Это согласуется с действующими положениями инструкций, согласно которым возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет не является восстановлением кассовых расходов текущего финансового года.

Дополнено описание статей 560, 660 «Увеличение (уменьшение) прочей дебиторской задолженности». Для отражения кассовых поступлений и выбытий эти статьи КОСГУ не применяются, они используются только в целях бухгалтерского учета. Аналогичная ситуация со статьями 730, 830 «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности».

Приложения 4, 5 к Указаниям № 65н скорректированы согласно изменениям в раздел V. Так, в таблицу соответствия видов расходов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, внесены следующие изменения:

  • в видах расходов 112, 113, 122, 123, 134, 241, 330, 340, 350, 360, 406, 407, 411 – 414, 841 – 843 код 290 «Прочие расходы» заменен кодом 296 «Иные расходы» КОСГУ;
  • виды расходов 710 – 730 дополнены кодом 294 «Штрафные санкции по долговым обязательствам» КОСГУ;
  • в видах расходов 851 и 852 код 290 «Прочие расходы» заменен кодом 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ;
  • в виде расходов 853 «Уплата иных платежей» код 231 «Обслуживание внутреннего долга» КОСГУ исключен;
  • вид расходов 863 «Платежи в целях обеспечения реализации соглашений по обязательствам Российской Федерации перед иностранными государствами и международными организациями» дополнен кодами 295 «Другие экономические санкции», 296 «Иные расходы» КОСГУ.

Приказ Минфина России от 27.12.2017 № 255н введен в действие со дня его подписания, а изменения в части КОСГУ вступили в силу с 1 января 2018 г. (приказ Минфина России от 20.02.2018 № 29н).

В аналитические группы подвида доходов бюджетов изменения не вносились, т.е. дополнительная детализация для них не предусмотрена. Это означает, что разряды 15 – 17 номеров счетов с типом классификации КДБ указываются в прежнем порядке.

Поскольку КОСГУ применяется в целях бухгалтерского (бюджетного) учета и участвует в формировании номера счета, Минфин России подготовил изменения в планы счетов и инструкции по их применению. Проекты приказов размещены на федеральном портале проектов нормативных правовых актов. Однако до утверждения этих приказов учреждениям следует руководствоваться действующими нормативными актами и отражать операции в учете в соответствии с ними.