Камеральная проверка 6 НДФЛ

Камеральная проверка 6-НДФЛ

Налоговые проверки бывают разных форм: выездные и камеральные. При этом камеральной проверке подлежат все отчеты, представляемые налогоплательщиками, включая и расчет по форме 6-НДФЛ. В статье рассмотрим как проводится камеральная проверка 6-НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ

Форму 6-НДФЛ должны представлять в налоговую организации и предприниматели, выплачивающие своим сотрудникам заработную плату. После сдачи отчетности она подлежит проверке сотрудниками налоговой службы. Для этого они могут затратить не более 3 месяцев (Читайте также статью ⇒ Отражение суточных в расчете 6-НДФЛ в 2020).

Основной целью, которую преследуют налоговики при проверке 6-НДФЛ является выявление нарушений. По своему принципу она не отличается от других камеральных проверок. Отличие ее от выездных проверок заключается в том, что инспектор проводит ее непосредственно на своем рабочем месте и выезжает в организацию к налоговому агенту. Порядок проведения камеральной проверки следующий:

  1. В первую очередь проверке подлежит общая информация, указанная налогоплательщиком, то есть проверяют верно ли указано наименование организации или ИП и реквизиты.
  2. После этого проверяют правильность заполнения формы. Все показатели заполняются нарастающим итогом.
  3. Далее проводится сверка контрольных соотношений. Налоговики проверяют, соответствует ли информация, указанная в документе тем сведениям, которыми владеет налоговый орган.
  4. Затем налоговый инспектор выполняет простые арифметические расчеты и проверяет, не допущены ли бухгалтером при заполнении документа ошибки.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Контрольные соотношения

Проводя камеральную проверку 6-НДФЛ, сотрудник налогового органа проверяет правильность начисленных и указанных в документе сумм. Указанные данные он сопоставляет с той информацией, которая имеется у сотрудников федеральной службы исключительно для внутреннего использования. Имеются ввиду следующие показатели:

  1. Дата, указанная на титульном листе формы – если отчет представлен несвоевременно, то налогоплательщику грозит наказание.
  2. Значение, указанное в 020 графе (начисленный доход) не должно превышать значения, указанного в 030 графе (налоговые вычеты). Однако равное значение в этих двух графах допускается.
  3. Значение, указанное в 040 графе (начисленный налог) не должно превышать значение, указанное в 050 графе (фиксированный авансовый платеж). Как и предыдущем контрольном соотношении, равное значение показателей в этих графах допускается.
  4. Значение, указанное в 040 графе рассчитывается по следующей формуле: 010 х (020 – 030) = 040.
  5. Значения 040 и 070 граф не должны быть равными, так как НДФЛ не должен начисляться в одном налоговом периоде, а удерживаться в другом.
  6. Сумма платежей, перечисленная по расчетному счету, должна соответствовать разнице строк 070 и 090.
  7. Дата оплаты налога не должна быть позднее даты, указанной в 120 строке.

Важно! Если при проверке налоговики не находят в расчете по форме 6-НДФЛ каких-либо ошибок, то камеральную проверку завершают. Но если у налогового инспектора возникают какие-либо вопросы, то он составляет акт по итогам проверки.

Сверка 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

При проверке формы 6-НДФЛ налоговый инспектор должен провести сверку его показателей с другим документом – 2-НДФЛ. То есть, указанная в расчете сумма, которая была выплачена работникам должна соответствовать суммам, приведенным в справке 2-НДФЛ.

При проведении сверки проверяются следующие значения:

  • начисленный доход;
  • начисленные дивиденды;
  • исчисленный налог.

Также проводится количественная проверка физлиц, которым компания или предприниматель перечислял денежные средства.

Исправление ошибок в 6-НДФЛ

Важно! Если при камеральной проверке налоговый инспектор обнаружит ошибки или несоответствия, то налогоплательщик обязан их исправить. Исправления следует внести в срок до 5 рабочих дней со дня получения уведомления из налогового органа.

Налоговики проверяют сроки оплаты НДФЛ, при этом рассматриваются те, что указаны в расчете и сверяются с теми, что указаны в лицевых карточках компании или ИП. Такие карточки ведутся специально, они необходимы для проверки своевременности оплаты налога в бюджет.

Если в ходе камералки обнаружится, что требуемая к уплате сумма так и не перечислена, то инспектор укажет на это налогоплательщику. Устранить это компания или ИП обязаны в срок до 8 рабочих дней с момента получения от налоговой соответствующего уведомления.

При подаче расчета 6-НДФЛ с ошибками налогоплательщик должен будет их исправить, а помимо этого еще и заплатить штраф. Штраф за отчет, предоставленный с ошибками составит 500 рублей.

За несвоевременное представление формы 6-НДФЛ грозит штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц просрочки.Если обнаружится, что компания или ИП не доплатили какую то часть налога, то ему потребуется:

  • доплатить оставшуюся часть;
  • оплатить штраф, равный 20% от суммы долга;
  • оплатить пени в размере, зависящем от времени просрочки оплаты и суммы долга.

При этом налоговый орган направит налогоплательщику уведомление, в котором будут указаны все суммы, которые необходимо оплатить.

Важно! Если в течение года налоговым агентом не перечислялись денежные средства физическим лицам, то нулевой расчет по форме 6-НДФЛ предоставлять в налоговую не потребуется. Если физическим лицам оплата не перечислялась только определенный период, то графы, соответствующие ему, останутся пустыми, а остальные будут заполняться.

Таким образом, камеральная проверка 6-НФДЛ проводится на основании тех документов, которые предоставлены налоговым агентом – организацией или ИП. Особое внимание при этом уделяется суммы, перечисленные физическим лицам, например, заработная плата или дивиденды (Читайте также статью ⇒ 6-НДФЛ ошибки при заполнении в 2020 году. Какие ошибки исправлять не нужно?).

Субъекты и объекты камеральной проверки

Камеральные проверки проводятся территориальными налоговыми органами, а субъектами проверки являются:

  • учреждения, организации;
  • коммерческие, производственные компании независимо от формы хозяйственной организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • кооперативы, унитарные предприятия;
  • совместные предприятия.

Объектом камеральной проверки является деятельность компании или ИП (ее бездеятельность) в части надлежащего учета дохода работников и иных физлиц, а также правильность исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Сроки проведения камеральной проверки 6-НДФЛ

Период времени, в течение которого проводится камеральная проверка регламентируется статьей 88 НК РФ. Согласно этой статье проверка должна занимать не более 3 месяцев с даты поступления расчета 6-НДФЛ в ИФНС.

С истечением трехмесячного срока все проверочные работы со стороны налоговой прекращаются и выдается заключение, свидетельствующее о правильности или неправильности представленных расчетов.

Акт камеральной проверки

Налоговый орган составляет акт только в том случае, если при камеральной проверке были выявлены ошибки, расхождения или неправильность исчисления налога. Результат проверки фиксируется в акте и составляется не позднее 10 дней с даты истечения срока проверки.

До оформления акта налоговая обязана выполнить следующее:

  • проинформировать о результатах проверки налогового агента;
  • принять от налогового агента объяснения, документы на рассмотрение.

Акт подписывается как представителями налогового органа, так и налогоплательщиком, на что ему дается не более 5 дней. Если у компании или ИП имеются возражения по результатам проведенной проверки, то они незамедлительно должны направить в налоговые орган возражения по акту. Возражение составляется в произвольной форме, главное, чтобы представляемая налогоплательщиком информация была краткой и содержала верную информацию.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Остановимся на пункте 2.2 «азбуки для налоговиков». Он касается даты перечисления НДФЛ, указываемой по строке 120 расчета 6-НДФЛ, которую проверяющим предписано сверять с фактической датой платы в КРСБ НА. В случае выявления более поздней уплаты, после направления налоговому агенту письменного уведомления (п. 3 ст. 88 НК РФ), предложено зафиксировать факт нарушения законодательства о налогах и сбора (а именно ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ) в акте проверки согласно ст. 100 НК РФ. Очевидно, что дальнейшая цель проверяющих – решение о взыскании с налогового агента штрафа по статье 123 НК РФ.

А теперь, разберем, как говорится, по пунктам. Цитата из вышеуказанной «азбуки»: «если дата по строке 120 < даты перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ по строке 140), то возможно нарушение срока перечисления удержанной суммы НДФЛ».

📌 Реклама Отключить

Вот что на это можно возразить. КРСБ НА – карточка расчетов с бюджетом, или лицевой счет налогоплательщика, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля налоговиков во исполнение ведомственных документов в соответствии с приказом ФНС РФ от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом». Указанный документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС РФ от 27.02.2010 N ММ-7-1/81@ в соответствии с Письмом Минюста России от 20.01.2010 N 01-346/10. Тот факт, что в связи с отсутствием нормативного регулирования соответствующих вопросов налоговые органы продолжают руководствоваться им на практике, не придает этому документу юридическую силу.

В Постановлении ФАС ЦО от 18.05.2010 по делу N А14-8026/2009/195/28 указано, что «согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 05.11.02 г. N 6294/01, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика; лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов». Данная позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 07.10.2011 N ВАС-12547/11 по делу N А40-143957/10-116-650. Таким образом, судебными органами подтверждено, что использование информации о НДФЛ из КРСБ налоговых агентов носит справочный характер и само по себе не несет юридических последствий для плательщиков.

📌 Реклама Отключить

А теперь о пункте 2.2 вышеупомянутого письма «О направлении контрольных соотношений»:

«В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок…». Определимся в терминах. Ошибка — это непреднамеренное отклонение от правильных действий… (Википедия). Соответственно, в случае с показателем строки 120 расчета 6-НДФЛ ошибкой будет неправильное выполнение налоговым агентом Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11-450@, который гласит что «по строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога». Собственно, эта дата называется – установленный срок уплаты налога и к дате фактической уплаты налога она никакого отношения не имеет. Если срок уплаты налога указан налоговым агентом в 6-НДФЛ в соответствии со сроками, установленными пунктом 6 статьи 226 НК РФ, то никакой ошибки по строке 120 в расчете нет. 📌 Реклама Отключить

Противоречие – это отношение двух суждений, каждое из которых является отрицанием другого (Википедия). Сама по себе установленная дата уплаты налога не может входить в противоречие с датой фактического перечисления этого налога, поскольку они фиксируют абсолютно два разных юридических факта. Срок (дата) уплаты налога означает для налогоплательщика возникновение обязанностей по уплате налога (пункт 1 статьи 44 НК РФ). Срок (дата) перечисления налога означает прекращение обязанностей налогоплательщика по уплате налога. Понятно, что налогоплательщик может выполнить обязанность по уплате налога как в установленный срок уплаты, так и досрочно и позже срока (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Несоответствие – это отсутствие соответствия, противоречие (Викисловарь). В случае со строкой 120 формы 6-НДФЛ оно может быть в случае несоблюдения налоговым агентом норм Налогового кодекса РФ (несоответствие им) при указании срока перечисления налога. И cнова речь НЕ идет о дате фактического перечисления сумм НДФЛ.

📌 Реклама Отключить

Итак, резюмируем. Процедура сравнения при камеральной проверке расчета 6-НДФЛ даты по строке 120 с датой перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ) с целью установления налогового правонарушения неправомерна по следующим основаниям.

Камеральная проверка предполагает выявление ошибок, противоречий, несоответствий в налоговых декларациях. Форма 6-НДФЛ называется «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Следовательно, проверке подлежат исключительно показатели расчета, связанные с исчислением и удержанием НДФЛ. Поскольку суммы налога, уплаченные налоговым агентом, как и даты уплаты, не являются предметом отображения в данном расчете, к камеральной проверке налогового органа они не имеют никакого отношения.

📌 Реклама Отключить

Карточка расчета с бюджетом налогового агента (КРСБ НА) не может быть подтверждением сведений по НДФЛ, так как ведение КРСБ НА не основано на нормах законодательства, карточки лицевых счетов налогоплательщика являются не более, чем формой внутреннего контроля налоговых органов осуществляемого во исполнение ведомственных документов, и информация, в них содержащаяся, не влечет юридических последствий для налоговых агентов.

В полном разгаре камеральная проверка «контрольных соотношений» первого предоставленного налоговыми агентами расчета 6-НДФЛ и указанные выше аргументы помогут избежать налоговой ответственности по статье 123 НК РФ.

Подходит к концу второй год, как налоговая проверка 6-НДФЛ стала источником пополнения бюджета 20-процентными штрафами от суммы налога в камеральном режиме (ст. 123 НК РФ). Как уменьшить риски огромных штрафов – читайте в нашей статье.

Особенности камеральной проверки 6-НДФЛ: сроки, порядок, этапы проверки

С момента представления 6-НДФЛ в налоговый орган начинает действовать следующий алгоритм:

  1. Срок проведения камеральной проверки: отдел камеральных проверок обязан приступить к проверке 6-НДФЛ в течении трех месяцев.
  2. Налоговики проверяют сведения, указанные в 6-НДФЛ на предмет обнаружения различных расхождений. Это могут быть: ошибки или противоречия между указанными в 6-НДФЛ сведениями (далее – сведения); несоответствие сведений данным самого налогового органа.
  3. Следующий этап зависит от результатов проверки:
    • Расхождения не обнаружены – проверка будет завершена, так же, как и начата – без каких-либо извещений налогового агента.
    • При обнаружении расхождений – инспекция сообщит об этом налоговому агенту. Например, так:

После описания расхождений налоговому агенту предлагают несколько рекомендаций по дальнейшим действиям.

  1. Срок ответа на требование налоговой – 5 рабочих дней. Однако, если речь идет о доплате, то налоговики нередко срок до 10 дней. Например, так:

Отсчет любого из сроков необходимо начать на следующий день после получения требования. Дата получения будет указана:

  • на экземпляре требования (при его вручении лично, под подпись о получении);
  • в квитанции о приеме отправленной налоговым агентом по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в ответ на требование, поступившее в электронном виде (пп. 6, 12, 13 Порядка, утв. приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168, ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Отправить квитанцию о приеме необходимо не позднее 6-го рабочего дня после поступления требования по ТКС. Таким образом у налогового агента есть дополнительное время.

Хуже всего, когда налоговая использует почтовые отправления. В этом случае требования будет отнесено к полученным по истечении 6-ти рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

С учетом арбитражной практики, при наличии доказательств получения требования налогоплательщиком, срок все же можно начать отсчитывать со дня фактического получения требования. Например, такой вывод содержит Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2016 № 09АП-21552/2016 по делу № А40-6290/16. Речь в указанном постановлении идет о сроках, используемых ФСС, однако выводы сделаны на основании налогового законодательства.

Контрольные соотношения

Основа работы камерального отдела – проверить контрольные соотношения между данными расчетов 6-НДФЛ, 2-НДФЛ и по страховым взносам (далее – РСВ). При камеральной проверке годовой 6-НДФЛ также используют показатели декларации по налогу на прибыль.

Взаимоувязка внутри расчета и с 2-НДФЛ

До появления 6-НДФЛ компаниям начисляли 20-процентый штраф по НДФЛ нечасто: для этого нужна была выездная проверка (2-НДФЛ не отнесена к декларациям, и камеральная налоговая проверка этой формы невозможна). Сейчас к штрафу компанию может привести запрос от налоговиков об информации, связанной с расчетом и уплатой налогов (ст. 31 НК РФ). Основное отличие такого запроса от требования в рамках камеральной проверки в том, что:

  • налоговое законодательство не устанавливает предельный срок для выявления недостоверных сведений;
  • производство по делу о фактах представления 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, регулирует статья 101.4, а не статья 88 Налогового кодекса РФ.

За недостоверные сведения штраф составит 500 рублей за каждую справку, указанную в акте об обнаружении фактов налоговых правонарушений. Штраф 20% могут начислить только по результатам камеральной налоговой проверки 6-НДФЛ. В том числе при выявлении расхождений с формой 2-НДФЛ.

Контрольные соотношения для рассматриваемых форм неизменны уже несколько лет и установлены в Письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Контрольные соотношения показателей внутри самой 6-НДФЛ и с показателями 2-НДФЛ смотрите в Приложении к титульному листу № 1.1 вышеназванного письма.

Взаимоувязка с РСВ и особенности камеральной налоговой проверки годовой 6-НДФЛ

При наличии 6-НДФЛ камеральные отделы обязательно проверяют, чтобы компания сдала и РСВ. Контрольное соотношение при взаимоувязке 6-НДФЛ с РСВ – одно:

строка 020 6-НДФЛ – строка 012 6-НДФЛ ≥ строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Годовую отчетность по НДФЛ проверяющие обязательно сверят с декларацией по прибыли из-за выплаты дивидендов. Контрольные соотношения также установлены письмом № БС-4-11/3852@. При наличии дивидендов строки 020 и 040 6-НДФЛ сверяют суммой показателей:

  • соответствующих строк 2-НДФЛ;
  • строк 020 и 030, соответственно, приложения 2 декларации по налогу на прибыль.

Если дивиденды не начислены, то показатели декларации по прибыли не участвуют в камеральной налоговой проверке 6-НДФЛ. Проконтролировать, в каком размере заработная плата отражена в расходной части по налогу на прибыль, камеральщики пока не могут.

Минимизируем риски

Стандартные бухгалтерские программы и программы операторов электронной отчетности проверяют взаимоувязку всех показателей внутри 6-НДФЛ. Однако проверка взаимоувязок с другими отчетами в налоговую пока вне возможностей стандартных программ.

Несмотря на трудоемкость, проверка взаимоувязки нужна, без нее бухгалтер рискует потратить время на:

  • пояснения при камеральной налоговой проверке 6-НДФЛ;
  • составление уточненки.

Помимо увеличения трудозатрат вполне возможны доначисления и штрафы.

Конечно, не всегда проверочные формулы Письма № БС-4-11/3852@ работают корректно. В этом случае можно заранее подготовить объяснения для камеральной проверки.

Частые ошибки, которые находят налоговики в расчете 6-НДФЛ

Ошибки, которые чаще всего допускают налоговые агенты, рассмотрены в Письме ФНС России от 01.11.17 № ГД-4-11/22216@. Примечательно, что 2018 год не привнес ничего нового в перечень нарушений, который налоговики для удобства оформили в виде таблицы в Приложении к данному письму.

Приведем формулировки из реальных требований налоговиков:

Такое требование могут получить бухгалтеры, которые заполняют 6-НДФЛ не в автоматическом режиме, либо при разноске банковской выписки допущена неточность. То есть причина чаще всего в уже упомянутом человеческом факторе.

Иногда присланные требования явно составлены в автоматизированном режиме, и налоговая вдруг требует пояснения о расхождении в 0,9 рубля.

Приведенные примеры наиболее простые, но и они требуют от бухгалтера немалых трудозатрат. Оптимизировать взаимодействие с налоговой можно за счет регулярных сверок.

После введения 6-НДФЛ налоговый агент перестал видеть в своей карточке расчетов с бюджетом только переплату и начисления (доначисления) по результатам выездной налоговой проверки. Проставляя оплаты в 6-НДФЛ, необходимо проверять, отражены ли они в вашей карточке расчетов и с каким ОКТМО.

Особенно проверка разноски ОКТМО важна, когда компания сменила инспекцию (даже в пределах одного города). Даже видя оплату, но с другим ОКТМО, отдел камеральной проверки сообщит компании о несвоевременной оплате.

Как подготовить пояснение по противоречиям в 6-НДФЛ

Бухгалтеру, позвонившему сообщить, что требование явно некорректно (например, упомянуто расхождение о пресловутых 0,9 руб.), инспекторы нередко говорят, что это ошибка программы, и присылать им ничего не нужно, так как почта и так перегружена.

Понятно, что из-за копеек может быть и не стоит тратить свое время, однако лучше все же отправить в налоговую пояснение, указав в нем, что уже в самом требовании обозначены границы допустимой погрешности, и 90 копеек входят в эти границы.

Чаще всего налоговые агенты дают такие пояснения:

Образец пояснений по расхождениям в 6-НДФЛ

При отправке пояснения по ТКС обязательно укажите в теме письма не только реквизиты требования, но и ФИО инспектора, указанного исполнителем по требованию (обычно в самом конце требования, мелким шрифтом). Реестр приложенных документов программа оператора ТКС сформирует автоматически, поэтому называйте приложенные файлы наглядно. Например, «Платежное поручение_НДФЛ 5677 от 01.10.2018».

Последствия «камералки» 6-НДФЛ для налогового агента

Бухгалтеры, которые не успевают подготовить пояснения в 5-дневный срок, нередко сдают уточняющий 6-НДФЛ с минимальными правками, не влияющими на суммы налогов. Однако если нестыковки, указанные инспекторами, не устранены, – придет еще одно требование или же сразу акт налоговой проверки по 6-НДФЛ. Например, такой:

Акт налоговой проверки по 6-НДФЛ

Вместе с актом придет извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки:

В нашем примере на представленный акт бухгалтер отправил такие возражения (орфография сохранена).

На рассмотрение возражений бухгалтер не явился. Только в декабре инспектор позвонил и попросил прислать уточнение к возражениям с приложением платежных поручений.

Несмотря на то, что информация о всех платежах была разнесена в КРСБ, бухгалтер отправил платежные поручения, и на этом камеральная налоговая проверка для него благополучно закончилась.

Отметим, что на личное присутствие при рассмотрении возражений время все же находить нужно. В противном случае может возникнуть необходимость в обжаловании уже не акта, а решения налогового органа.

Как сократить время на подготовку к камеральной проверке

Специалисты компании прекрасно знают:

  • что именно проверяют налоговики;
  • какие показатели требуют взаимоувязки;
  • как избежать ненужных вопросов о расхождениях в отчетности (самое простое – вести бухгалтерский учет по правилам налогового).

Специализация на камеральных проверках позволяет анализировать и выдерживать сотни контрольных соотношений в формах отчетности, на которые опирается ИФНС, принимая решение, в том числе и о выездной налоговой проверке.

Конечно, ни одной фирме не грозит выездная проверка 6-НДФЛ, однако налоговики проверят вместе с НДФЛ и другие отчисления от зарплаты. Возможности крупной компании позволяют 1C-WiseAdvice:

  • работать с лучшими методологами 1С;
  • поддерживать такую систему автоматизированного контроля, которая позволяет снизить риск влияния человеческого фактора до минимума.

Программа жестко контролирует последовательность и правильность учетного процесса. А «интеллектуальную» часть работы бухгалтера контролируют внутренние аудиторы, которые:

  • консультируют специалистов в процессе подготовки отчетности;
  • тщательно проверяют ее качество отчетов до отправки в налоговую.

Такой двусторонний контроль (программный и интеллектуальный) гарантирует оказание услуг на высочайшем профессиональном уровне.

Связаться с экспертом

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Так как осуществление камеральных проверок является служебной обязанностью налоговика, то согласно ст. 88 НК РФ эти проверки проводятся в стенах налоговой инспекции без дополнительного распоряжения руководства. Все, что нужно для начала проверки, – это получение налоговиками отчета, расчета или декларации. Таким образом, представление отчета 6-НДФЛ в налоговую инспекцию является основанием для проведения камеральной проверки этого отчета. На что же обратят внимание налоговики при проведении камеральной проверки вновь введенного с 01.01.2016 отчета 6-НДФЛ?

В течение трехмесячного срока согласно п. 2 ст. 88 НК РФ налоговики будут сопоставлять данные, указанные в отчете, с имеющимися у них данными. Если отчет не вызовет нареканий у проверяющих, то организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся налоговыми агентами и представившие данный отчет, не будут извещаться о положительном окончании камеральной проверки. А вот если у камеральщиков возникнут вопросы или они обнаружат какие-то неточности в заполнении отчета, то тогда отчитавшийся налоговый агент получит извещение или запрос на уточнение данных от налоговиков.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В каких случаях налоговики потребуют пояснения по расчету, налоговые агенты могут узнать из письма ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ

Чтобы камеральные проверки налоговых инспекций из разных регионов были единообразны, при введении новой декларации или отчета ФНС утверждает специальные контрольные соотношения. Данные соотношения могут помочь и налогоплательщикам (налоговым агентам по налогу на доходы физических лиц в нашем случае) проверить правильность заполнения отчета в качестве самоконтроля.

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ указаны в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Приведем данные соотношения в таблице 1.

Таблица 1.

Где смотреть Что нужно проверить Контрольное соотношение (или как должно быть) Причина несоответствия
и действия проверяющего
1 Титульный лист 6-НДФЛ Дата представления отчета Должно быть в пределах срока сдачи отчета Налоговики привлекут к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу отчета согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ из расчета 1000 руб. за каждый месяц просрочки сдачи отчета. Причем если крайний срок сдачи 6-НДФЛ за II квартал будет 01.08.2016, а вы сдадите отчет 02.08.2016, то это уже месяц просрочки с точки зрения налоговиков, а значит, на вас наложат штраф в 1000 руб.
2 Раздел 1
6-НДФЛ
Сравнить стр. 020 (доходы) и стр. 030 (вычеты) Строка 020 должна быть больше или равна
строке 030
Если строка 020 меньше строки 030, то НА завысил вычеты, и налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
3 Раздел 1
6-НДФЛ
Сравнить налоговую базу по НДФЛ (стр. 020 – стр. 030) и исчисленный налог (стр. 040) Расчет по формуле: (стр. 020 – стр. 030) : 100 x стр. 010 (ставка налога) = стр. 040. Налоговики допускают небольшую погрешность, но все-таки лучше пересчитать, чтобы быть уверенным в правильности исчисленного налога В случае неверно исчисленного налога налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
4 Раздел 1
6-НДФЛ

Сравнить сумму исчисленного налога
(стр. 040) и сумму фиксированного авансового платежа за иностранца
(стр. 050)

Строка 040 должна быть больше или равна
строке 050

Следует проверить, не завышен ли фиксированный авансовый платеж за иностранца, иначе налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
Теперь рассмотрим на будущее, так как следующие контрольные соотношения касаются уже 6-НДФЛ по итогам за 2016 год. Годовой 6-НДФЛ будут сравнивать со справками 2-НДФЛ и годовой декларацией по налогу на прибыль. Но так как организации и ИП на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход и патентной системе не заполняют данную декларацию, то приводить показатели по ней мы не будем
5 Раздел 1
6-НДФЛ
и 2-НДФЛ за год
Общую сумму доходов работников по 6-НДФЛ
(стр. 020) и 2-НДФЛ за год (сложить доход по всем справкам)
Стр. 020 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме справок
2-НДФЛ
У налоговика возникнет вопрос правильности указанного дохода работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
6 Раздел 1
6-НДФЛ
и 2-НДФЛ за год
Общую сумму дохода в виде дивидендов по 6-НДФЛ
(стр. 025) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить доход по всем справкам по коду дохода 1010 – дивиденды)
Стр. 025 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме дохода по коду 1010 в справках
2-НДФЛ
У налоговика возникнет вопрос правильности указанной суммы дивидендов работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
7 Раздел 1
6-НДФЛ
и 2-НДФЛ за год
По каждой ставке НДФЛ, которую укажете по стр. 010 за год, надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 040 – налог исчисленный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить исчисленный налог по всем справкам с признаком «1») Стр. 040 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме исчисленного налога в справках 2-НДФЛ В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
8 Раздел 1
6-НДФЛ
и 2-НДФЛ за год
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 080 – налог неудержанный)
и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить неудержанный налог по всем справкам с признаком «1»)
Стр. 080 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме неудержанного НДФЛ в справках 2-НДФЛ В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
9 Раздел 1
6-НДФЛ
и 2-НДФЛ за год
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 060 – количество налогоплательщиков, которым НА начислил доход) и количество справок
2-НДФЛ с признаком «1»
Данные показатели должны быть равны Налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение. Если справок 2-НДФЛ меньше, чем количество работников, указанных в 6-НДФЛ, значит, не все справки представлены в налоговый орган. Штраф за каждую отсутствующую справку 2-НДФЛ согласно п. 1
ст. 126.1 НК РФ составляет 500 руб.
Если в организации или у ИП есть иностранный работник на патенте, то надо не забыть, что вычет по фиксированному авансовому платежу предоставляется только по уведомлению из налоговой инспекции
10 Раздел 1
6-НДФЛ
и база налоговиков
Заполняя стр. 050 в 6-НДФЛ (сумма фиксированного авансового платежа), нужно свериться с полученными уведомлениями из налоговой инспекции Если стр. 050 в отчете будет больше 0, то камеральщик проверит свою базу на наличие выданных патентов, и если в базе информация будет отсутствовать, то налицо ошибка НА, который неправомерно занизил сумму НДФЛ к уплате в бюджет В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение
Также камеральщик сверит отчет 6-НДФЛ с «Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента»
(далее – КРСБ НА), которая ведется в базе налоговиков. Бухгалтер же может сверить эти данные по своим банковским выпискам
11 Раздел 1
6-НДФЛ и КРСБ НА – налоговик; и анализ банка с начала года – бухгалтер
Сумму разницы стр. 070 (налог удержан с начала года) и стр. 090 (налог возвращен с начала года) надо сверить с суммой фактической уплаты НДФЛ с начала года по данным КРСБ НА и бухгалтерским данным Сумма данной разницы должна быть меньше или равна сумме фактической уплаты с начала года Если контрольное соотношение будет нарушено и разница стр. 070 и стр. 090 будет больше суммы фактической уплаты налога, то налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение, так как получается, что произошла недоплата суммы налога в бюджет. В соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик наложит штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы
12 Раздел 2
6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик
Сверить даты по стр. 120 расчета 6-НДФЛ и даты фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 120 с данными КРСБ НА, где отражается дата платежного поручения на уплату налога Дата по стр. 120 должна быть не меньше даты фактического перечисления (например, если в вашем расчете по стр. 120 стоит дата 06.05.2016, а фактически вы перечислили 11.05.2016, то это нарушение. Если перечисление совершено раньше, например 05.05.2016, – это допустимо) Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что нарушен срок уплаты налога. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, не перечисленной вовремя
13 Раздел 2
6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер
и КРСБ НА – налоговик
Сверить суммы по стр. 140 расчета 6-НДФЛ и суммы фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 140 с данными КРСБ НА, где отражается сумма фактически уплаченного налога по платежке Сумма по стр. 140 должна быть не меньше фактически перечисленной суммы (например, если в вашем расчете по стр. 140 стоит сумма 10 000 руб., а фактически вы перечислили 9000 руб., то это нарушение.
А вот если вы перечислили
10 200 руб. – это допустимо)
Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что произошла недоплата. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению

Процедура камеральной проверки 6-НДФЛ

Цель каждой камеральной проверки, в том числе и по вновь введенному отчету 6-НДФЛ, – проверить, нет ли ошибок в заполнении расчета.

Сама процедура камеральной проверки 6-НДФЛ будет аналогичной камеральным проверкам по другим налогам.

1. Получив расчет за II квартал от НА, камеральщик сверит организационные данные НА (ИНН, адрес, должностное лицо и т. д.).

2. Сверит данные раздела 1 за II квартал, который заполняется нарастающим итогом с начала года, с аналогичными данными за I квартал. Как вы понимаете, данные за II квартал не могут быть меньше, чем за I квартал.

3. Проверит контрольные соотношения, указанные в п.п. 2–4 таблицы 1.

4. Проверит, есть ли арифметические ошибки в расчете.

5. Далее, согласно контрольным соотношениям п. 10 и п.п. 11–13 таблицы 1, проверит расчет на соответствие уже имеющейся у налоговиков информации (КРСБ НА и информационная база по патентам иностранных работников).

6. При получении годового расчета камеральщик проведет сверку контрольных соотношений согласно п.п. 5–9 таблицы 1. При этом срок сдачи годового расчета 6-НДФЛ совпадает со сроком сдачи справок 2-НДФЛ – 03.04.2017 (01.04.2017 попадает на субботу).

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ при обнаружении любого из вышеуказанных несоответствий инспектор, осуществляющий камеральную проверку, направляет НА требование объяснить это несоответствие, внести исправления в расчет или представить документы, подтверждающие льготы (вычеты), заявленные в 6-НДФЛ. В случае непредставления этих объяснений, представления недостоверных сведений или документов в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ налогового агента могут оштрафовать из расчета 500 руб. за каждый документ или расчет. Особое внимание при этом налоговики могут обратить на достоверность сумм и дат перечислений налога.

Для решения этого вопроса налоговому агенту отводится всего лишь пять дней.

После этого налоговик принимает решение и оформляет акт камеральной проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. На все эти процедуры НК РФ отводит три месяца проверки. И не больше! Соответственно, если расчет по 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был сдан в установленный законом срок – 04.05.2016, то проверка по этому отчету должна быть закончена 04.08.2016, как раз после сдачи расчета 6-НДФЛ за II квартал – 01.08.2016.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Срок проверки – три месяца с даты подачи расчета или декларации, даже если отчет шел по почте, предположим, десять дней, то срок все равно будет исчисляться с даты его отправки.

— Письмо от 13.09.2012 № АС-4-2/15309.

Налоговый агент, в случае самостоятельного обнаружения ошибки или несоответствия, имеет право подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по НДФЛ. При этом, конечно, прежняя камеральная проверка остановится, а новая начнется с даты подачи уточненного расчета.

Если при камеральной проверке выявится много несостыковок по НДФЛ, то руководитель налоговой инспекции может назначить выездную проверку НА или оштрафовать должностных лиц в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб. При этом согласно ст. 15.3 КоАП РФ к административной ответственности не могут быть привлечены ИП, адвокаты и нотариусы.

Ошибки, которые можно отнести к разряду частых

Частые ошибки, возникающие при заполнении отчета 6-НДФЛ, и их решения приведены в виде таблицы 2.

Таблица 2.

Ошибка Решение
1 Организация, имеющая обособленные подразделения, подавала несколько расчетов по 6-НДФЛ, то есть по каждому подразделению. В одном из расчетов проставили неправильный КПП подразделения Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ в таком случае организации необходимо сдать уточненный расчет
2 Налоговый агент (НА) 04.03.2016 выдал зарплату за февраль, а НДФЛ перечислил в бюджет 10.03.2016. В отчете за I квартал бухгалтер по строке 110 верно указала дату выдачи зарплаты – 04.03.2016, а по строке 120 она вместо срока уплаты указала дату перечисления НДФЛ – 10.03.2016 Необходимо подать уточненный расчет с верным сроком уплаты НДФЛ. Напоминаем, по строке 120 раздела 2 отчета 6-НДФЛ указывается срок уплаты НДФЛ, то есть для такого вида дохода как зарплата – это следующий рабочий день за днем выплаты зарплаты. В нашем случае с учетом выходных и праздников это 09.03.2016
3 Организация, подавая расчет
6-НДФЛ за I квартал 2016 года, не учла арендную плату, которую выплачивает физическому лицу и платит с нее НДФЛ. При этом если арендодателем является физическое лицо, то его НА будет являться арендатор (организация или ИП)
Так как расчет 6-НДФЛ подается по всем налогоплательщикам НДФЛ, для которых организация является НА, то следует подать «уточненку», добавив:
— арендодателя и количество физических лиц, получивших доход
по стр. 060;
— сумму арендной платы в стр. 020;
— сумму исчисленного с суммы арендной платы НДФЛ в стр. 040;
— если было перечисление арендной платы, то требуется отразить в разделе 2 расчета перечисление арендной платы (сумму и дату), а в разделе 1 включить сумму удержанного НДФЛ с арендной платы по стр. 070;
— если же НДФЛ с арендной платы не был удержан при перечислении арендной платы, то сумму этого налога следует отразить по стр. 080 раздела 1
4 Надо ли заполнять 6-НДФЛ, если деятельность по организации
не ведется
Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 обязанности представлять 6-НДФЛ с нулевыми показателями нет, то есть если за отчетный период НА не осуществлял выплат, подлежащих налогообложению НДФЛ, то он может не подавать расчет 6-НДФЛ. Но практика показывает, что пока новый отчет не станет для налоговиков привычным, лучше подавать нулевой отчет во избежание блокировки расчетного счета из-за отсутствия отчета в течение 10 дней с даты срока представления 6-НДФЛ
(согласно пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Подождем, как говорится, отдельного письма ФНС на эту тему. Если же при формировании пустого отчета в электронном виде программа проверки требует заполнить раздел 2, то по стр. 100, 110, 120, 130, 140 проставьте нули
5 Заполняя отчет за I квартал, заполнили стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», отразив в ней сумму НДФЛ с зарплаты за март, поскольку по состоянию на 01.04.2016 данная зарплата начислена,
но не выплачена
По стр. 080 отражается сумма НДФЛ, которую нет возможности удержать. А если зарплата начислена, но не выплачена по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, то сумма налога с этой зарплаты не отражается в отчете ни по стр. 070 (налог удержан), ни по стр. 080. То есть у нас есть стр. 040 – налог, исчисленный нарастающим итогом; стр. 070 – налог, удержанный нарастающим итогом (для I квартала здесь ставится сумма НДФЛ по всем строчкам 140, а дальше к стр. 070 за предыдущий квартал надо прибавлять строчки 140 отчетного квартала).
При этом контрольными соотношениями расчета 6-НДФЛ не предусмотрено равенство стр. 040 и стр. 070, а также равенство
стр. 040 и суммы стр. 070 и стр. 080. Следовательно, надо подать в налоговую уточненный отчет, в котором по стр. 080 проставить прочерки
6 В отчете за I квартал забыли включить выплаты в январе
по зарплате за прошлый год
Следует подать уточненный расчет, так как в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11-3058@, если зарплата за прошлый год выплачивалась в этом году, удержание и уплата НДФЛ происходит в этом году, то эти данные должны быть указаны в отчете, при этом данные суммы отражаются только в разделе 2 расчета. Например, зарплата за декабрь 2015 г. начислена к уплате:
— стр. 100 – 31.12.2015;
— стр. 130 – сумма зарплаты – 100 000 руб.
Выплата зарплаты и удержание НДФЛ:
— стр. 110 – 14.01.2016;
— стр. 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб.
Срок уплаты НДФЛ:
— стр. 120 – 15.01.2016

Если по другим налогам налоговики всегда могли рассчитать сумму пени за просрочку оплаты налога, то по НДФЛ такой возможности у налоговиков ранее не было. Справки по работникам представлялись по итогам года, даты фактического получения заработной платы работниками в этих справках не указывались, соответственно определить срок уплаты НДФЛ не представлялось возможным. И пени за задержку уплаты НДФЛ налоговики рассчитывали только по результатам выездной проверки, то есть когда они документально видели дату получения дохода. Во вновь введенном отчете налоговики могут состыковать даты выплат дохода физическим лицам и соответственно дату, когда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет, – с датой фактического перечисления данного налога в налоговые органы, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента. А так как очень многие организации, пользуясь тем, что пени за задержку НДФЛ не начисляются, при нехватке денежных средств направляли их на другие срочные выплаты, задерживая уплату этого налога, то первым следствием камеральной проверки 6-НДФЛ будет начисление пени за просрочку уплаты НДФЛ.

Правомерно ли привлечение к ответственности в 2018 году по результатам проверки 6-НДФЛ за 2016 год?

Цитата (Статья 88 НК РФ — Камеральная налоговая проверка):
1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. …
2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.