Как уменьшить площадь торгового зала при ЕНВД

Как уменьшить площадь торгового зала при ЕНВД?

Цитата:
Министерство финансов Российской Федерации
16.04.2012 № 03-11-11/125
Вопрос: Ведем розничную торговлю на части торговой площади, арендованной в магазине джинсовой одежды. Арендованная площадь составляет 2 кв. м, на ней установлен стеклянный шкаф-витрина 0,5 кв. м. Заключен договор с продавцом магазина об обслуживании витрины с получением процента от продаж. При сдаче декларации по ЕНВД мы рассчитывали ЕНВД с использованием показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», т.е. величину базовой доходности, равную 1800 руб. в месяц, умножали на 2 кв. м. Но ИФНС с этим не согласна и требует применять показатель «торговое место» и базовую доходность 9000 руб.
Как рассчитать сумму ЕНВД, какой физический показатель использовать для расчета?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.
Исходя из статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в соответствии со статьей 346.29 Кодекса в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Соответственно, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через арендованную часть площади торгового зала магазина, единый налог на вмененный доход рассчитывается с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через арендованное торговое место, следует учитывать следующее.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
При исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».
Площадь торгового зала и торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Также обращаем внимание, что исходя из статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Кроме того, статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Как быть с работниками, если магазин закрывается на ремонт

Любое помещение рано или поздно может потребовать ремонта. И магазин «вмененщика» не исключение. Но ремонт обычно длится не один-два дня, а месяц или даже квартал. А что делать с сотрудниками на время ремонта, если увольнять их нет желания? Нужно ли оплачивать дни, когда работники не будут выходить на работу? Следует ли начислять и платить страховые взносы и НДФЛ за сотрудников? Ответы на все эти вопросы вы найдете в статье. Отметим, что владельцам ресторанов и кафе также будет интересна эта информация. Потому как их помещениям тоже может потребоваться ремонт.

Если вы не собираетесь увольнять ваших работников на время ремонта, то у вас есть два пути. Первый — отправить сотрудников в отпуск без содержания. Второй — перевести магазин в режим простоя и оплачивать это время работникам. Рассмотрим каждый вариант подробнее.

Вариант N 1. Предложите работникам взять отпуск за свой счет

Отправить сотрудников на время ремонта магазина в отпуск без сохранения заработной платы, конечно, выгодный путь для работодателя. Ведь вы сэкономите часть денежных средств. Тем более что максимальную продолжительность такого неоплачиваемого отпуска Трудовой кодекс РФ никак не ограничивает. Поэтому срок отпуска без содержания вы устанавливаете сами по договоренности с работником. И если вдруг ваш ремонт затянется, вы сможете легко оформить следующий отпуск без сохранения заработной платы.

Однако учтите, что одного вашего желания недостаточно. Самостоятельно взять и отправить работников в отпуск за свой счет вы не вправе. Для этого необходимо согласие самих работников (ст. 128 ТК РФ). Поэтому сначала вам предстоит обсудить с ними этот момент. Ведь одно дело погулять несколько дней и соответственно не получить за эти дни зарплату. И совсем другое — отдыхать целый месяц или квартал за свой счет. Не каждый сотрудник согласится на это.

Предположим, вам удалось уговорить работников взять на время ремонта отпуск без сохранения заработной платы. Тогда приступайте к оформлению.

Для начала получите от работников заявление на предоставление им отпуска за свой счет. Составить такое заявление можно в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были указаны срок, на который они уходят в неоплачиваемый отпуск, и причина.

Заметим, что указывать основанием закрытие магазина на ремонт не в пользу работодателя. Поскольку, как мы уже заметили выше, вы не имеете права принудительно отправлять сотрудников в неоплачиваемые отпуска. Попросите работников указать в качестве причины семейные обстоятельства. Тогда проверяющие из трудовой инспекции не смогут к вам придраться.

Образец заявления работника о предоставлении ему отпуска за свой счет мы привели на этой странице внизу.

—————————————————————————¬
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО «Уютный до컦
¦ Никифорову С.И.¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Прошу предоставить мне отпуск без сохранения заработной платы¦
¦продолжительностью 30 календарных дней с 1 сентября 2014 г. по семейным¦
¦обстоятельствам. ¦
¦ ¦
¦Продавец-кассир Анашкина М.В. Анашкина¦
L—————————————————————————

Кстати, если вам нужно продлить отпуск без сохранения заработной платы, то от работника нужно получить еще одно заявление, в котором будет указан новый срок.

На основании заявления работника вы издаете приказ о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. В нем должны быть указаны количество календарных дней отпуска и даты его начала и окончания. Приказ подписывает руководитель организации или лично индивидуальный предприниматель (ч. 4 ст. 20 ТК РФ). Не забудьте ознакомить с приказом работника. Его подпись будет подтверждать, что он осведомлен об условиях предоставления ему неоплачиваемого отпуска.

Для оформления приказа вы можете использовать унифицированную форму N Т-6 или Т-6а, если в отпуск без содержания уходят сразу несколько сотрудников. Напомним, указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Примечание. Унифицированные формы документов вы можете скачать на сайте нашего электронного журнала e.26-3.ru, а также на нашем сайте www.26-3.ru в разделе «Бланки учетных документов».

После того как вы издали приказ, вам необходимо будет заполнить личную карточку работника (образец показан ниже).

ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА работника (фрагмент)

<…> VIII. ОТПУСК

Вид отпуска (ежегодный, учебный, без сохранения заработной платы и др.)

Период работы

Количество календарных дней отпуска

Дата

Основание

по

начала

окончания

Отпуск без сохранения заработной платы

Приказ от 28.08.2014 N 14-отп

<…>

Окончание неоплачиваемого отпуска никак оформлять не нужно. Сотрудники просто выходят на работу, как и при основном ежегодном оплачиваемом отпуске.

Советуем ознакомиться. Когда работодатель обязан предоставить работнику отпуск без сохранения зарплаты

Любой сотрудник может написать заявление о предоставлении ему отпуска за свой счет. Однако вы, как работодатель, имеете право ему отказать. Исключение составляют лишь некоторые категории работников, которым вы не вправе отказать в предоставлении отпуска за свой счет. К ним, например, относятся работники, у которых родился ребенок или умер близкий родственник, работники-инвалиды и т.д. Полный перечень лиц, которые имеют право не неоплачиваемый отпуск, приведен в ст. 128 ТК РФ.

Таким образом, если вы получили заявление на отпуск за свой счет от работника, относящегося к лицам, перечисленным в ст. 128 ТК РФ, отпуск вам придется предоставить. Отказать вы сможете только в увеличении времени отдыха сверх установленной законом продолжительности.

Вариант N 2. Переводим магазин в режим простоя

Отпуск за свой счет на время ремонта — идеальный вариант для работодателя. Однако сотрудники все же могут на него не согласиться. Тем более что такой отпуск продолжительностью более 14 календарных дней не включается в трудовой стаж (ст. 121 ТК РФ).

Если ваши работники отказываются идти в отпуск без сохранения заработной платы, тогда невозможность обеспечить их работой приводит к простою. Ведь магазин вы собрались закрыть на время ремонта.

В соответствии с ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ простой — это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. О том, сколько простой по времени может длиться, ни положения ТК РФ, ни иные нормативно-правовые акты, касающиеся трудовых отношений, не указывают. Но для того чтобы он был временным, его длительность следует зафиксировать документально.

Для этого нужно издать приказ об объявлении простоя, причем в произвольной форме, и под роспись ознакомить с ним работников. В приказе, помимо продолжительности простоя, необходимо указать причину простоя, Ф.И.О. работников, находящихся в простое, порядок и размер оплаты труда работников за период приостановки деятельности.

Также в этом же приказе вы можете отразить необходимость присутствия сотрудников на рабочих местах или разрешить им не выходить на работу. Ведь по общему правилу во время простоя работник должен находиться на своем рабочем месте, так как это время не относится к времени отдыха (ст. 107 ТК РФ). И если работники в случае простоя самовольно решат покинуть рабочие места, то это может быть расценено как прогул и повлечь за собой увольнение на основании пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Образец приказа о введении простоя по вине работодателя представлен внизу.

—————————————————————————¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью «Уютный дом» ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 9/12-пр ¦
¦ ¦
¦г. Владивосток 28 августа 2014 г.¦
¦ ¦
¦ В связи с необходимостью ремонта торгового помещения ¦
¦ ¦
¦ ПРИКАЗЫВАЮ: ¦
¦ ¦
¦ 1. Считать рабочее время с 01.09.2014 по 30.09.2014 временем простоя¦
¦для всех сотрудников организации. В период простоя сотрудники¦
¦Г.И. Ершова, С.П. Симонов, А.И. Мошарова, К.Р. Петров вправе¦
¦не находиться на рабочем месте. ¦
¦ 2. Возлагаю на себя обязанность обеспечить соответствующий учет¦
¦рабочего времени и начислить заработную плату сотрудникам за период¦
¦простоя согласно ст. 157 ТК РФ. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор Никифоров С.И. Никифоров¦
L—————————————————————————

Во время простоя вам необходимо будет продолжать вести табель учета рабочего времени. Заполняя его, в соответствующих графах нужно будет проставлять буквенный либо цифровой код причины простоя. При простое по вине работодателя буквенное значение будет «РП», цифровое — 31.

Что касается оплаты времени простоя, то отметим следующее. В период простоя работник не осуществляет трудовую деятельность, но вместе с тем за этот период он должен получать оплату. Правда, в меньшей сумме, чем была бы выплачена заработная плата за тот же период.

Примечание. Работодатель не обязан заранее уведомлять работников о начале простоя. Исключением является простой, который может повлечь для работников изменение условий трудовых договоров по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда. О начале такого простоя следует уведомить работников не позднее чем за два месяца (ст. 74 ТК РФ).

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 от средней заработной платы работника. Расчет среднего заработка при этом производится по общим правилам, то есть на основании ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Это значит, что при определении размера оплаты за время простоя должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда выплаты в пользу работника — оклад, премии, надбавки.

Пример. ООО «Конфетти», занимающееся розничной торговлей и уплачивающее ЕНВД, приняло решение закрыть магазин на ремонт с 1 июля по 20 июля 2014 г. (14 рабочих дней). Согласно приказу руководителя время простоя работникам оплачивается в размере 2/3 среднего заработка.

Предположим, что за расчетный период с июля 2013 г. по июнь 2014-го продавцу Н.В. Комаровой были произведены следующие выплаты: ежемесячный оклад в размере 30 000 руб., премии в декабре 2013 г. и апреле 2014-го — по 10 000 руб. Фактически отработанное время в расчетном периоде составило 241 раб. дн. Вычислим, какая оплата полагается работнице за время простоя.

Решение

Среднедневной заработок Н.В. Комаровой составляет 1576,76 руб. .

Соответственно за время простоя ей полагается оплата в размере 14 716,43 руб. (1576,76 руб. x 2/3 x 14 раб. дн.).

Обратите внимание: оплата времени простоя относится к выплатам в пользу сотрудников в рамках трудовых отношений. Поэтому с суммы оплаты простоя вам следует начислить и заплатить во внебюджетные фонды страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Кроме того, оплата простоя признается объектом обложения по налогу на доходы физических лиц. Это вытекает из положений п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ. Следовательно, вы как налоговый агент будете удерживать налог из дохода сотрудников и перечислять его в бюджет.

Советуем ознакомиться. Как оплатить больничный за время простоя

Не исключена ситуация, что ваш работник может заболеть во время простоя или быть на больничном, когда вы приняли решение ввести простой. Возникает вопрос: следует ли оплачивать листок нетрудоспособности в таких случаях?

Пособие по болезни вы выплачиваете только в том случае, когда работник заболел до начала простоя и продолжил болеть в этот период. Дни нетрудоспособности, приходящиеся на период до введения простоя, вы оплачиваете в обычном порядке. А вот на время простоя пособие оплачивается в том же размере, что и сам простой (но не выше размера пособия, предусмотренного Законом). Об этом — ч. 7 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Если ваш работник заболеет уже во время простоя, то пособие по временной нетрудоспособности ему не положено. А если болезнь началась в период простоя и закончилась уже после его окончания, пособие вы должны назначить только за дни болезни, которые приходятся на период после окончания простоя. «Больничное» пособие за эти дни выплачивается в общем порядке.

Е.Г.Ромашкина

Эксперт журнала «Вмененка»

Как закрыть торговую точку ИП или ООО — пошаговая инструкция

Добрый день, уважаемые читатели! В этой статье мы поговорим о том, как закрыть торговую точку.

Сегодня вы узнаете:

  • Закрытие одной точки – какие могут быть ситуации;
  • Прекращение деятельности и как при этом уволить сотрудников.

Закрытие одной точки на ЕНВД

При закрытии одного торгового павильона (магазина или отдела в чужом магазине) могут быть такие ситуации:

  • У вас (ООО) несколько магазинов и все находятся в одном городе (районе), т.е. в одной налоговой инспекции;
  • Ваши магазины разбросаны по разным налоговым инспекциям, и тот магазин, что вы хотите закрыть, единственный в этой налоговой;
  • У вас не только магазины, но и, например, кафе или бар.

В первом случае в данной ИФНС вы, как юридическое лицо и плательщик ЕНВД, без изменений остаетесь на учете, однако, нужно снять с налогового учета обособленное подразделение.

Для этого необходимо заполнить форму ЕНВД-3. При этом в графе «причины снятия с учета» указать 4 (иное). Указать дату снятия с учета – последний фактический рабочий день.

Работа кассы после даты снятия с учета недопустима. При этом, если закрытие магазина временное, закрывать обособленное подразделение не нужно (в противном случае обязательно).

Рассмотрим второй случай. В налоговой инспекции вы полностью снимаетесь с учета. Поэтому, во-первых, необходимо заполнить заявление о снятии с учета (ЕНВД-3), и в графе причина снятия указать 2 (переход на иной режим налогообложения).

Во-вторых, подать в инспекцию форму С-09-3-2 (Сообщение об обособленных подразделениях, которые закрываются организацией). Обязательно в течение трех рабочих дней после закрытия точки.

Третий случай аналогичен первому. У вас остается другой вид деятельности. Поэтому в налоговой инспекции вы остаетесь налогоплательщиком ЕНВД.

Изучим те же ситуации для ИП. В первом (как и в третьем) случае вы остаетесь в этой налоговой инспекции плательщиком ЕНВД. Для закрытия торговой точки необходимо лишь заполнить ЕНВД-4 (Заявление о снятии с учета ИП). В графе «причины» также указывается код «4». Во втором случае в форме ЕНВД-4 в графе «причины» необходимо указать код «2».

Прекращение деятельности

Код причины «1»(прекращение предпринимательской деятельности) в заявлении о снятии с учета (и для ИП, и для ООО) указывается только в случае закрытия юридического лица (либо закрытия ИП) полностью.

Это тот случай, когда у ИП (или ООО) единственный магазин. Либо их несколько и все подлежат закрытию. Но сегодня мы этот случай рассматривать не будем.

Посчитаем налоги

Итак, решение закрыть торговую точку бесповоротное. Необходимо рассчитаться с налоговой инспекцией. Вновь вернемся к нашим ситуациям, приведенным выше.

В первом и третьем случае налог оплачивается до конца месяца, в котором закрылась точка, независимо от даты закрытия. Во втором случае вы снимаетесь с налогового учета полностью. И расчет налога будет пропорционален количеству отработанных в этом месяце дней.

Заполняя декларацию за прошедший квартал, нужно внимательно проверить расчет закрытых точек. В противном случае сложно будет доказать что-то налоговой инспекции, в которой вы уже не стоите на учете.

Повторимся: при заполнении декларации в первом и третьем случае налог не изменяется до конца месяца, в котором закрылся магазин. Во втором случае будет уменьшен, в зависимости от проработанного времени. Срок сдачи декларации не меняется – это двадцатое число месяца, следующего за отчетным.

Пример. Один из магазинов ООО «Шиллинг» закрылся 15 апреля 2019 г. Заполняем декларацию за второй квартал. В первом и третьем случае (см. Закрытие одной точки) в графе 3 второго раздела пишем «30» (полное количество дней апреля). И прочерки во втором и третьем месяце квартала. Во втором случае в графе 3 будет пятнадцать дней и прочерки в последующих месяцах. При заполнении декларации за третий квартал лист второго раздела с этой точкой удаляем.

Не нужно забывать, что при закрытии торговой точки необходимо снять с налогового учета кассовое оборудование. Для этого нужно написать заявление, предъявить паспорт и карточку регистрации ККТ.

Увольнение сотрудников

Следующий очень серьезный и болезненный вопрос: что делать с сотрудниками? Хорошо, конечно, если закрывая один магазин, вы открываете другой.

В этом случае есть возможность весь персонал перевести в новый магазин. Но так бывает очень редко. Поэтому при сокращении сотрудников необходимо соблюсти все процедуры, дабы не нарушить законодательство и «не налететь» на штрафы.

Во-первых, все сотрудники подразделения должны быть оповещены о сокращении за два месяца (приказ под роспись). Им по возможности предлагаются рабочие места на предприятии.

Во-вторых, вы должны подать в Центр занятости населения предварительный список сокращенных сотрудников. По истечении двух месяцев сотрудник увольняется. Ему выплачивается помимо компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие в размере среднемесячной зарплаты.

Для получения последующих выплат сокращенному работнику необходимо вовремя встать на учет в Центр занятости (у него есть две недели). Если в течение двух месяцев сокращенный не смог трудоустроиться, предприятие ему должно выплатить выходное пособие за второй месяц. Если и далее сокращенный остается безработным – за третий (последний) месяц.

Если ваш сотрудник нашел новое место работы до истечения двух месяцев, ему полагается оплата компенсации со дня увольнения до окончания двухмесячного срока.

Возможен другой вариант. Вы, как работодатель «полюбовно» договариваетесь со своим работником (в трудовой такое увольнение оформляется как «согласование сторон»), при этом у вас друг к другу не возникает в дальнейшем никаких обязательств.

Надеемся, подробно рассмотренная тема была вам полезной. И в подобной сложившейся ситуации вы примите правильные решения, используя полученную сегодня информацию.

ЕНВД: фирма имеет несколько торговых точек

Здоровенко А. О., консультант по налогам и сборам

Журнал «Учет в торговле» № 8, август 2010 г.

Если плательщик ЕНВД использует в одном здании несколько помещений, у бухгалтера возникает вопрос: как определить физический показатель? Рассмотрим нормы действующего законодательства и разъяснения специалистов главного финансового ведомства.

При исчислении налога могут возникнуть сложности

Организации, которые занимаются продажей товаров через магазины или павильоны, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, должны рассчитывать налог исходя из площади этого зала.
Если же товары продают через объекты стационарной торговой сети, которые не имеют для этого специальных залов, либо через нестационарные торговые объекты, физический показатель зависит от того, превышает используемая для торговли площадь 5 кв. м или нет. В первом случае применяют показатель «площадь торгового места», во втором – «торговое место».
Если фирма торгует в розницу только в одном помещении, проблем с расчетом налога, как правило, не возникает. В противном случае ситуация усложняется (например, если в торговом центре у фирмы несколько точек). Как определяют в таком случае торговую площадь? Даже если площадь каждого торгового места менее 5 кв. м, суммарный показатель скорее всего превысит этот предел.
Не исключено, что при суммировании площадей торговых залов результат будет превышать 150 кв. м. Значит ли это, что компании уже нельзя применять «вмененку»?

Для торговли используют несколько мест

Как показывает практика, многие розничные фирмы рассчитывают «вмененный» налог по каждому из объектов, используя физический показатель «торговое место». Конечно, при условии, что площадь каждого из них менее установленного налоговым законодательством предела.
Но на практике инспекторы не поддерживают такой подход. Они настаивают, что следует суммировать площади. И если полученный результат – более 5 кв. м, ЕНВД пересчитывают исходя из показателя «площадь торгового места». Отметим, что этот вариант выгоден налогоплательщикам. Ведь когда налог исчисляется с показателя «торговое место», в расчет надо закладывать все 5 кв. м. Хотя фактически для торговли может использоваться меньше. То есть, если площади торговых мест суммируются, налоговая нагрузка снижается.
Пример. Фирма арендовала в здании рынка три точки (обособленные стационарные торговые места), каждая площадью 4 кв. м. В договоре аренды указана только общая передаваемая в пользование площадь ( 12 кв. м). Рассчитаем «вмененный» налог разными способами.

1. Площади не суммируются:

9000 руб. х 1,295 х 3 х 15% = 5245 руб.
2. При суммировании площадей:

12 кв. м х 1800 руб. х 1,295 х 15% = 4196 руб.
При рассмотрении споров, в которых налогоплательщики используют несколько торговых мест, арбитры исходят из конкретных условий ведения розничной торговли. Поясним.
Когда торговые места обособлены друг от друга, не имеют общего входа и за каждым закреплен свой продавец, надо применять физический показатель «торговое место». В частности, к таким выводам пришел ФАС Центрального округа в постановлении от 30 июня 2006 г. № А35-2983/05-С23. Арбитры указали, что исчислять ЕНВД по каждому месту реализации товара нужно только при условии их отдельного (обособленного) расположения друг от друга.
Если же места смежные и расположены так, что имеют общий вход или находятся вдоль одного прилавка, на них торгует один продавец, то площадь торговых мест необходимо суммировать. И если эта величина превысит 5 кв. м, в расчетах требуется использовать физический показатель «площадь торгового места» (постановление ФАС Центрального округа от 23 сентября 2004 г. № А35-2701/03-С23).

В одном здании несколько торговых залов

Ситуация зависит от того, является ли магазин (павильон) единым объектом торговли или же это несколько различных объектов, расположенных в одном здании. Ведь ограничение по площади торгового зала действует именно в отношении объекта торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/3/32).
Какие же критерии свидетельствуют о торговле через разные объекты? Они таковы:

– торговые помещения конструктивно обособлены друг от друга;

– по каждому объекту торговли ведется отдельный учет доходов и расходов и применяется ККТ;

– согласно инвентаризационным или правоустанавливающим документам, торговые залы относятся к разным торговым объектам.
В частности, об этом сказано в письмах Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-11-11/143, от 29 апреля 2010 г. № 03-11-11/127, от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142.
А вот судебные инстанции, разрешая подобные споры, исходят из того, имеются ли у торговых помещений фактические признаки обособленности или нет.
К примеру, ФАС Уральского округа посчитал, что занимаемые фирмой торговые залы представляют собой один объект организации торговли (постановление от 21 апреля 2009 г. № Ф09-2398/09-С3). Причина – залы не обособлены друг от друга конструктивно и для всех отделов был общий штат работников. Схожие аргументы привели в своем постановлении от 14 апреля 2009 г. № А12-11976/2008 и арбитры ФАС Поволжского округа.
Если каждый из торговых залов находится в отдельном помещении, имеет собственные подсобки, штат работников, различный ассортимент товаров и режим работы, то каждый зал будет являться самостоятельным торговым объектом. Даже если на все помещения оформлен один технический паспорт и заключен один договор аренды.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2008 г. № Ф04-2848/2008(4726-А67-29).

Важно запомнить
Нужно ли суммировать площади торговых помещений для целей обложения ЕНВД, зависит от ряда факторов. Поэтому, чтобы ответить на данный вопрос, следует исходить из конкретной ситуации.

Закрытие магазина для тех, работает на подобном режиме налогообложения, является необычайно трудным мероприятием с точки зрения оформления отчетности и составления всей необходимой документации. При этом в случае, если закрывается только один магазин из нескольких (от двух и более), вопрос о необходимости снятия с учета как плательщика ЕНВД часто остается невыясненным. Тем более, что ситуации в таком случае могут быть разными – например, магазины могут находиться в разных районах и, соответственно, зарегистрированы в разных отделах НС или находиться под юрисдикцией одной службы. В последнем случае мнения самих налоговиков расходятся по поводу правильного решения, поэтому вопрос является очень трудным.

Чтобы разобраться в нем и прийти к верным выводам, стоит прочитать эту статью, в которой дан не просто правильный выход, но и приведено обоснование с разъяснениями ответственных лиц и конкретными примерами.

Также отсюда вы узнаете, как и куда предоставлять декларацию. Поскольку ситуация складывается таким образом, что знание тонкостей этого процесса часто необходимо самому подавателю, то освоение данной информации в таком случае обязательно.

Рассмотрим ситуацию, когда у компании или ИП есть два магазина на ЕНВД, один из которых в какой-то момент закрывается. Самый первый вопрос, который возникает при этом: нужно ли сниматься с учета в качестве плательщика «вмененного» налога? На этот вопрос нет общего ответа, поскольку все зависит от конкретной ситуации.

Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 мая 2016 г.

Содержание журнала № 11 за 2016 г.А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Часто вмененщики, ведущие деятельность через торговые объекты, ЕНВД по которым рассчитывается исходя из площади (магазины, павильоны, торговые места больше 5 кв. мподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), сталкиваются с проблемой: как рассчитать налог, если торговая точка открывается/закрывается в муниципальном образовании, где такая деятельность ведется и через другие аналогичные объекты? И в последнее время в этом вопросе кое-что изменилось. Об этом мы и расскажем.

Все сказанное ниже справедливо и для деятельности в сфере оказания услуг общепитаподп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

О чем говорится в НК РФ

Вы, конечно, помните, что специальные правила расчета ЕНВД предусмотрены только для двух ситуаций:

  • <если>изменяется (увеличивается или уменьшается) величина физического показателя, например площадь магазина, то такие изменения учитываются при расчете ЕНВД с начала месяца, в котором они имели местоп. 9 ст. 346.29 НК РФ;
  • <если>плательщик снимается с «вмененного» учета или встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, то налог за этот месяц рассчитывается исходя из количества фактически отработанных днейп. 10 ст. 346.29 НК РФ.

То есть если вы, к примеру, закрываете магазин, но у вас на территории муниципального образования остались и другие торговые объекты, то, строго говоря, ни одна из этих норм не подходит. Ведь вы не снимаетесь с учета в качестве плательщика ЕНВД. И у вас происходит не изменение величины физического показателя, а, как говорят налоговики, прекращение деятельности через конкретный объект организации торговли. Как же быть: платить налог за весь месяц или только за отработанные дни?

Позиция Минфина и ФНС: как было

Налоговики решали проблему радикально: заплатить налог нужно за весь месяц, в котором магазин проработал хотя бы 1 деньПисьмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@. Эти же выводы были изложены в Информационном сообщении, размещенном на сайте ФНСИнформация ФНС «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы».

А вот в Минфине долгое время считали, что ситуацию с закрытием магазина в муниципальном образовании, где есть и другие объекты, следует рассматривать как изменение количества единиц физического показателя, то есть учитывать уменьшение с 1-го числа месяца, в котором изменения имели местоПисьмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223. Это же правило следовало применять и при открытии новой торговой точкиПисьма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.

Такой подход выгоден, если торговый объект прекращает работу: допустим, магазин закрылся 15 апреля, а не учитывать эту площадь при расчете ЕНВД можно уже с 1 апреля. Зато при открытии объекта ситуация иная: налог вам придется уплатить за полный месяц, даже если продажи через магазин ведутся, например, лишь с 20-го числа.

Суды: при закрытии магазина налог считается за отработанные дни

Как показывает судебная практика, при закрытии объекта инспекции начисляют ЕНВД за весь месяц независимо от того, сколько дней фактически проработала торговая точка. Однако суды считают, что, хотя в НК РФ и нет прямой нормы, регламентирующей расчет ЕНВД в подобной ситуации, прекращение деятельности в одном из магазинов по правовым последствиям допустимо приравнивать к снятию с учета в качестве плательщика единого налога. И рассчитывать сумму налога нужно аналогичным образом, исходя из фактического количества дней ведения деятельности через объектп. 10 ст. 346.29 НК РФ. Ведь и в том и в другом случае утрачивается сущность спецрежима: предполагается, что при определении величины физического показателя учитывается только имущество, способное приносить плательщику доход и непосредственно участвовать во «вмененной» деятельностиПостановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015; АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015; АС ПО от 04.09.2014 № А72-698/2014.

С этим трудно не согласиться. Потому что при подходах, которые предлагали Минфин и ФНС, нарушается принцип равенства налогообложения: одинаковые с экономической точки зрения отношения (прекращение деятельности в муниципальном образовании через единственный либо через один из нескольких объектов организации торговли) имеют различные налоговые последствия.

Минфин: смена ориентиров

В конце концов Минфин согласился с подходом судейПисьмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689 и разъяснил: пересчитывать налог за месяц нужно только в том случае, если изменяется (увеличивается или уменьшается) площадь торгового зала или торгового места конкретного объекта. Если же торговая точка закрывается, ЕНВД рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней. И неважно, полностью прекращена эта деятельность на территории муниципального образования или закрыт один из нескольких торговых объектов. ФНС направила разъяснения финансового ведомства для использования в работе инспекцийПисьмо ФНС от 19.02.2016 № СД-4-3/2690. Так что теперь независимо от того, прекращаете вы вообще вести торговую деятельность в этом муниципальном образовании или будете продолжать вести ее через другие магазины, рассчитать налог за месяц, когда закрыта торговая точка, вы вправе исходя из количества фактически отработанных дней. Споров на этот счет больше быть не должно.

Не совсем понятным остается то, как нужно поступать, если не с начала месяца открывается новый объект. На наш взгляд, ситуация полностью аналогична рассмотренной выше и рассчитывать налог при открытии магазина в муниципальном образовании, где вы уже ведете торговую деятельность, также нужно исходя из количества фактически отработанных дней.

Такого же мнения в последних разъяснениях придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666. Но инспекции в этих случаях нередко доначисляют налог с начала месяца, ссылаясь на норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ. И есть судебное решение, в котором суды всех инстанций согласились с тем, что открытие магазина в том же муниципальном образовании, где компания уже ведет торговлю и состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, нужно квалифицировать как изменение величины физического показателя — площади торгового залаПостановление АС ДВО от 23.11.2015 № Ф03-4746/2015.

***

Что касается прекращения торговли через объекты, ЕНВД в отношении которых рассчитывается исходя из их количества (напомним: это торговые точки без торгового зала, торговые места площадью не более 5 кв. м и торговые автоматы), то здесь все строго по закону:

  • при уменьшении количества таких объектов плательщик учитывает изменения с начала месяцап. 9 ст. 346.29 НК РФ;
  • при полном прекращении на территории муниципального образования деятельности через такие объекты налог рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВДп. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Такой позиции придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689.

Кстати, вы вправе рассчитать единый налог исходя из количества фактически отработанных дней и тогда, когда прекращаете вести на территории муниципального образования один из нескольких видов «вмененной» деятельностиПостановление АС ДВО от 06.10.2015 № Ф03-4043/2015. Например, если у вас на ЕНВД переведены торговля и бытовые услуги и вы прекращаете деятельность по оказанию бытовых услуг, то рассчитать по ним единый налог нужно только за фактически отработанные дни, а не за полный месяц, несмотря на то что с учета в качестве плательщика ЕНВД вы не снимаетесь.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД — расчет и уплата»: