Как списать задолженность если организация ликвидирована?

Содержание

Покупатель-должник ликвидировался в 2017 году. Об этом стало известно только сейчас (июль 2018 года). Резерв сомнительных долгов в целях налогового учета в организации не создается, задолженность покупателя за отгруженные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги) возникла ранее 2015 года. Организация находится на общем режиме налогообложения и применяет метод начисления. Можно ли списать выявленную с опозданием безнадежную дебиторскую задолженность в целях налогообложения? Правомерно ли отражение списания указанной дебиторской задолженности в декларации по налогу на прибыль организации текущего налогового периода (без уточнения декларации за прошлый период)?

28 августа 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Дебиторская задолженность подлежит списанию (отражению в налоговой отчетности) в налоговом периоде, когда истек срок исковой давности (СИД) — как наиболее раннее основание признания долга безнадежным.
2. Если основания для истечения СИД по правилам ГК РФ не наступали вплоть до 2017 года (СИД приостанавливался, прерывался, начинал течь заново) и (или) документальные основания для признания истечения СИД отсутствовали, дебиторская задолженность должна был быть списана и отражена в налоговой отчетности за 2017 год (уточненная декларация).
3. По нашему мнению, организация вправе учесть списание (с опозданием) дебиторской задолженности в 2018 году (без представления уточненной декларации за 2017 год) в порядке корректировки налоговой базы ввиду выявленной ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, приведшей к излишней уплате налога на прибыль в 2017 году. Однако в этом случае подлежит доказыванию (документальному подтверждению) факт наличия ошибки как таковой.

Обоснование позиции:
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов (суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам).
Следуя п. 2 ст. 266 НК РФ, дебиторская задолженность для целей налогообложения может быть признана безнадежной по нескольким основаниям. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
а) долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (абзац первый п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ);
б) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или ликвидации организации (должника, ст. 419 ГК РФ) (абзац первый п. 2 ст. 266 НК РФ);
в) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (абзацы второй-четвертый п. 2 ст. 266 НК РФ):
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Здесь же напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности (далее также — СИД), установленный п. 1 ст. 196 ГК РФ, составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Например, по общим правилам, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение СИД начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, СИД начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства и т.д. (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
При этом необходимо также учитывать положения ГК РФ о приостановлении течения срока исковой давности (ст. 202 ГК РФ), перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ) и др. (письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/2/2604). Например, акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности между налогоплательщиком и его контрагентами не только доказывают наличие спорной задолженности, но и являются обстоятельством, свидетельствующим о перерыве срока исковой давности (определение ВС РФ от 17.09.2014 N 306-КГ14-1683, вошедшее в Обзор судебных актов за период 2014 года и первое полугодие 2015 года, доведенный письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
С 1 сентября 2014 года вступила в силу (помимо прочих) ст. 64.2 ГК РФ «Прекращение недействующего юридического лица». Надо отметить, что в связи с этим обновлением ГК РФ в ст. 266 НК РФ не было внесено каких-либо изменений. При этом со ссылкой на ст. 64.2 ГК РФ в письме от 24.07.15 N 03-01-10/42792 Минфин России указал, что долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, с даты исключения такого юридического лица из ЕГРЮЛ (смотрите также письмо Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-10/1982).
Как указал Минфин России в письме от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной. Забегая вперед, отметим, что такая позиция подтверждается и судебной практикой (смотрите ниже).
Применительно к рассматриваемой ситуации правилами главы 25 НК РФ проведение инвентаризации прямо и непосредственно предусмотрено лишь в целях выявления и оценки сомнительной задолженности при создании резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ). Между тем необходимо помнить, что правилами бухгалтерского учета предусмотрены случаи проведения обязательной инвентаризации, каковой, в том числе, является инвентаризация «перед составлением годовой бухгалтерской отчетности» (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н)). На основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию (п. 77 Положения N 34н).
Таким образом, для разрешения вопроса в рассматриваемых (приведенных в вопросе) обстоятельствах необходимо учитывать следующие моменты:
1. Когда произошла отгрузка товаров (работ, услуг), когда наступил срок оплаты по договору или когда было предъявлено требование к покупателю (должнику) и, соответственно, в каких налоговых периодах начал течь и истек срок исковой давности.
2. Проводилась ли инвентаризация дебиторской задолженности организацией (кредитором) в течение всего периода течения срока исковой давности, и по каким причинам указанная сомнительная задолженность не была выявлена своевременно.
3. По каким причинам задолженность не была выявлена и списана как безнадежная:
— в связи с истечением срока исковой давности — до 2017 года;
— в связи с ликвидацией должника — в 2017 году.

К сведению:
По общему правилу, установленному частью 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета (и т.п.) подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности, в том числе организаций, с указанием сроков хранения утвержден приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558.
При этом налоговым законодательством (по общим правилам) налогоплательщику вменено в обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (и т.д.), если иное не предусмотрено НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В частности, специальные сроки хранения предусмотрены в отношении документов, подтверждающих объем понесенного убытка, при переносе убытков на будущее — в течение всего срока, когда на сумму убытка уменьшается налоговая база текущего налогового периода (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Напомним, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы (ст. 313 НК РФ, письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-11/45829). Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком, включая накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др. (смотрите, например, письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347).
Как следует из описания ситуации, ликвидация должника в рассматриваемом случае подтверждена выпиской из ЕГРЮЛ, то есть подтверждено наличие одного из оснований, предусмотренного абзацем первым п. 2 ст. 266 НК РФ, для признания долга безнадежным (смотрите также письма Минфина России от 08.12.2016 N 03-03-06/1/73076, от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721, от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063).
Между тем, следуя приведенным выше разъяснениям Минфина России, дебиторская задолженность должна была быть списана уже в том налоговом периоде, когда истек срок исковой давности. Например, в письме от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047 Минфин России указывает, что по истечении СИД задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (ссылаясь почему-то на п. 7 ст. 272 НК РФ).
Перечислив все основания признания долга безнадежным по ст. 266 НК РФ, в письме от 02.07.2018 N 03-03-06/1/45489 Минфин России указал: сумма задолженности может быть включена в состав внереализационных расходов для целей расчета налога на прибыль организаций, в случае если такая задолженность признается безнадежной в соответствии с упомянутыми положениями НК РФ. Аналогичные «разъяснения» даны в письмах Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31977, от 20.02.2018 N 03-03-07/10542, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/8079, от 10.11.2017 N 03-03-07/74130 и т.д.
В письме от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551 Минфин России особо отметил, что любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям п. 2 ст. 266 НК РФ, подлежит списанию (за счет созданного резерва или во внереализационные расходы при недостаточности резерва).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Заметим, что п. 7 ст. 272 НК РФ не содержит специальных норм признания внереализационных расходов в виде суммы безнадежных долгов, отсылая к нормам ст. 266 НК РФ.
По общим правилам согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Абзац второй п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако, как указано в абзаце третьем п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. То есть на основании этой нормы организация вправе признать списание дебиторской задолженности в 2018 году, если она не была списана в 2017 году по причине допущенной ошибки. При этом, однако, необходимо учитывать следующее.
Согласно позиции Минфина России, высказанной в письме от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766 относительно применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в этом периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). То есть в указанном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода не производится. Таким образом, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Арбитражная практика по рассматриваемой нами проблеме весьма многочисленна и разнообразна (в определенной степени неоднозначна) и выводы судов во многом зависят от конкретных сложившихся в каждом деле обстоятельств.
Зачастую выводы судов основываются на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, основанной, в свою очередь, на нормах п. 1 ст. 272 НК РФ, и заключается она в следующем. Истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию. Норма п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Таким образом, Президиум ВАС РФ поддержал налоговую инспекцию, признавшую неправомерным включение в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности, по которым СИД истек в прошлых налоговых периодах.
Например, как указал АС Волго-Вятского округа в постановлении от 05.04.2017 N Ф01-776/17 по делу N А11-10676/2015, положения пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266, а также п. 1 ст. 272 НК РФ в совокупности с указанными нормами по бухгалтерскому учету предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы обязательств дебиторов, нереальные к взысканию, в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период (в период исключения юридического лица из ЕГРЮЛ). Здесь же заметим, что в Верховном суде РФ это дело не рассматривалось. В постановлении АС Северо-Кавказского округа от 23.08.2016 N Ф08-5848/16 по делу N А32-11087/2015 (далее — Постановление АС СКО) указано, что списание задолженности в связи с истечением СИД должно производиться в том отчетном периоде, когда истек указанный срок, а не тогда, когда организация провела инвентаризацию и издала приказ. Главным условием для списания задолженности является наличие оснований для признания такой задолженности безнадежной.
Помимо изложенного в Постановлении АС СКО отмечено, что часть дебиторской задолженности, списанной в 2012 году, подлежала списанию в 2011 году, в связи с чем исходя из положений ст.ст. 89, 101, 266, 272 НК РФ налоговому органу надлежало исключить эту задолженность из расходов 2012 года, перенести ее в увеличение расходов 2011 года. Именно с учетом полученного таким образом финансового результата по декларации 2011 года надлежало сделать вывод о наличии либо отсутствии оснований для начисления недоимки. Определением ВС РФ от 22.12.2016 N 308-КГ16-17065 по данному делу в передаче кассационной жалобы в СК по экономическим спорам ВС РФ отказано.
Однако когда налоговый период, в котором возникли обстоятельства для признания задолженности безнадежной, не охвачен налоговой проверкой, суды признают, что налоговый орган лишен возможности подтвердить либо опровергнуть наличие переплаты за прошлые годы, сложившейся в результате невключения спорных сумм долга во внереализационные расходы. При таких обстоятельствах АС Центрального округа в постановлении от 28.02.2017 N Ф10-197/17 по делу N А54-6076/2015 отказал налогоплательщику в праве на списание безнадежного долга в целях налогообложения.
Заметим, что приведенные нами выше положения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ введены Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2010 года, т.е. до наступления обстоятельств дела, рассмотренного в вышеуказанном постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10.
При этом, например, Пятнадцатый ААС в постановлении от 14.05.2016 N 15АП-3281/16, оставленном без изменения Постановлением АС СКО, указал, что возможность корректировки налоговых обязательств, установленная п. 1 ст. 54 НК РФ (включая положения абзаца третьего), является исключением, позволяющим налогоплательщику учесть при соблюдении соответствующих условий расходы в ином порядке, чем это предусмотрено ст. 272 НК РФ. При этом довод налогоплательщика о том, что спорная безнадежная задолженность не была списана в связи с допущенными ошибками по итогам инвентаризаций, проведенных в обществе, был отклонен судом как не подтвержденный документально. Заметим, в указанном деле рассмотрены факты списания различных задолженностей и при различных обстоятельствах. Рекомендуем ознакомиться с делом подробнее.
Напомним, ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности (определение и возможные причины возникновения ошибки, приведенные в п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», применяемого для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 11 НК РФ).
Довольно подробно аргументы относительно обязанности списания безнадежного долга именно в налоговом периоде ликвидации должника и исключения его из ЕГРЮЛ приведены в постановлении АС Поволжского округа от 25.12.2017 N Ф06-27743/17 по делу N А72-2025/2017.
Несколько иные выводы относительно применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ можно сделать из определения СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, которым отменены в соответствующей части решения нижестоящих судов. Как указал суд, по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.
А в отношении применения абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Однако по другому делу в определении ВС РФ от 16.04.2018 N 310-КГ18-2850 судьи исходили из того, что сумма задолженности подлежала включению во внереализационные расходы именно на момент ликвидации должника (в 2011 году), но не позже, поскольку в этот момент его обязательство перед налогоплательщиком было прекращено. Списание в 2013 году дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в 2011 году, признано судами неправомерным. При этом, как указали суды, обществом не представлено доказательств, подтверждающих, что такая ошибка, как неучет спорной суммы расходов в периоде, когда был ликвидирован должник, привела к излишней уплате налога на прибыль в данном периоде.
Заметим, что в постановлении АС Центрального округа от 25.12.2017 N Ф10-5273/17 по этому же делу (N А08-1050/2017) отмечено, что отчетным (налоговым) периодом, в котором подлежит списанию дебиторская задолженность, признается тот отчетный (налоговый) период, в котором возникло первое из предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ оснований для ее списания:
в случае, если СИД истек ранее ликвидации должника — момент его истечения;
в обратном случае — ликвидация должника.
При этом судами были отклонены доводы о том, что о ликвидации должника стало известно лишь в 2013 году, поскольку организация (кредитор) являлась участником дела о банкротстве и должна была знать о завершении конкурсного производства и о ликвидации должника.
Резюмируя вышеизложенное, полагаем, можно сделать следующий вывод: руководствуясь абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ, организация, по нашему мнению, имеет полное право учесть в 2018 году в порядке исправления ошибки сумму безнадежного долга ликвидированного в 2017 году должника (покупателя), если:
1. С момента истечения по правилам ГК РФ срока исковой давности, когда долг должен был быть признан безнадежным, не прошло три года (ст. 78 НК РФ, в частности пункт 7). Напомним, течение СИД прерывается совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 202 ГК РФ).
2. Организация сможет подтвердить тот факт, что несвоевременное списание безнадежного долга явилось результатом ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010).
В заключение отметим, что признание долга может проявляться в разнообразных действиях обязанного лица. Примерный перечень таких действий приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43 (смотрите также Энциклопедию решений. Перерыв течения срока исковой давности).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Исковая давность;
— Энциклопедия решений. Начало и окончание течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Приостановление течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

Когда в процессе коммерческой деятельности предприятие столкнулось с невозможностью в полной мере выполнить текущие обязательства, соучредители принимают решение закрыть бесперспективный бизнес.

Ликвидация юридических лиц в РФ происходит путем признания банкротом при непогашенных долговых обязательствах. Также если выяснилось, что у фирмы есть определенные сложности своевременно выполнять финансовые обязательства, но организация все-таки пытается держаться «на плаву», процесс упрощенной ликвидации можно инициировать и в таких правоотношениях.

Предприятие, как правило, не может оплатить долги по разным причинам. Долг компании может состоять из невыплаченной зарплаты, обязательных платежей, отсутствия взаиморасчетов с контрагентами.

Риск банкротства предприятия бывает вызван внешними и внутренними причинами.

📌 Реклама Отключить

Причины извне могут быть такие, как изменения в законодательстве, которые могут прямо или опосредованно влиять на развитие компании, невыполнение контрагентами своих обязательств перед фирмой, незаконные действия со стороны конкурентов, а также контролирующих органов.

К внутренним причинам относится кадровый кризис, нежизнеспособная стратегия налогового планирования и оптимизации, форс-мажорные обстоятельства.

И хотя данный перечень не исчерпывающий, стоит отметить, что отсутствие активов и имущества компании для надлежащего выполнения своих обязательств, станет препятствием для самостоятельного закрытия бизнеса. В этой ситуации не обойтись без процедуры банкротства. В данной статье рассмотрим не противоречащие закону процедуры закрытия ООО с долгами, которые гарантируют отсутствие в будущем санкций со стороны правоохранительных и контролирующих служб.

📌 Реклама Отключить

Ликвидация ООО и ее способы

Ликвидация, по сути — это полное прекращение бизнес деятельности компании, что подтверждено документально. Информация подлежит внесению в реестр. Проходит закрытие бизнеса в добровольной форме, принудительно или по процедуре банкротства. Отличие между ними в самом процессе проведения и сроках.

Принудительно закрыть фирму могут, основываясь на судебном акте арбитражного суда, инициированного органом власти. К примеру, установлен факт правонарушений или любой незаконной деятельности, нарушены права третьих лиц, риск безопасности страны. В таком случае, фирма через судебное решение будет принудительно закрыта, а ее деятельность запрещена. Причины для принудительного закрытия бизнеса четко прописаны в законе.

Банкротство ООО также проводится не только по желанию закрыть бизнес, но по строго регламентированному порядку. Его регулирует Федеральный закон о несостоятельности (банкротстве). По добровольному порядку ликвидация проходит по решению всех собственников (соучредителей) предприятия.

📌 Реклама Отключить

Сколько стоит ликвидация ООО могут ответить специалисты лишь после тщательного изучения всех существенных обстоятельств, финансовых и других факторов.

Таких как: размер долга (при наличии), перед фондами сотрудниками, уволены ли работники, нужно ли составлять дополнительно документы, сопровождать процедуру на всех этапах. Сложность закрытия организации зависит также от кредитной истории должника.

Чтобы объявить фирму банкротом, соучредителям необходимо выполнить ряд шагов и условий, прописанных законодателем.

Закрытие предприятия при непогашенном долге

Признаком несостоятельности ООО является неспособность им в полном объеме решить свои финансовые вопросы: выполнить удовлетворение требований кредиторов. Закон устанавливает точный срок для ликвидных долгов. Он составляет три месяца. Причем этот срок должен длиться подряд более 90 дней. Это не относится к периодическим платежам, поскольку по ним судебная практика имеет конкретную позицию: за каждый период начисляется давность требований. 📌 Реклама Отключить

Когда признание фирмы несостоятельной началось по общей процедуре, то есть путем обращения в арбитражный суд, сумма задолженности ООО не должна составлять общий показатель менее 300 000 руб. Существует условие и для самих кредиторов – обязанность доказать наличие долга.

Существует общая и упрощенная процедура, как закрыть ООО при непогашенном долге. Упрощенная подразумевает такой порядок, когда председатель ликвидационной комиссии или ликвидатор, направляет документы в арбитражный суд- заявление о признании его компании несостоятельной в вопросе выплаты долга, и просит признать ее банкротом.

Проведение самой процедуры становится возможным лишь на стадии, когда уже составлен промежуточный ликвидационный баланс. Именно при его анализе становится понятно, что стоимости активов и имущества предприятия не хватит, чтобы сделать оплату всем кредиторам.

📌 Реклама Отключить

Кредиторами предприятия могут выступать работники, не получившие своевременно заработную плату более 3-х месяцев подряд, фонды и налоговая служба, при невыполнении обязательств по перечислению обязательных платежей. Также контрагенты по поставленным товарам или оказанным услугам, лица, перед которыми предприятие не выполнило финансовые обязательства, и у них есть судебное решение, подтверждающее факт наличия такой задолженности.

Кто имеет право выступать инициатором банкротства

При наличии невыполненных долговых обязательств перед третьими лицами, эти же кредиторы могут стать заявителями о начале процедуры банкротства фирмы. Ликвидация ООО с долгами по заявлению одного из кредиторов, может быть начата им с момента вступления в силу решения суда по делу о взыскании с должника денежных средств. Инициатором может выступать и уполномоченный орган, который представляет интересы фондов, таможенного органа, при наличии неуплаты юридическим лицом обязательных платежей в течение 30 дней, с того момента, как решение, в котором установлен данный факт, вступило в законную силу. 📌 Реклама Отключить

Заявление в суд, чтобы признать бизнес банкротом, можно подавать через уполномоченного представителя. Тем не менее, законодатель четко установил, когда это право предприятия, а когда – обязанность.

Случаи, когда руководитель предприятия обязан обратиться в суд для признания своего предприятия банкротом:

  • Есть риск того, что выполнив обязательства перед одним из своих контрагентов, предприятие не сможет оплатить в полном объеме обязательные платежи, заработную плату, причитающиеся выплаты другим кредиторам;
  • В случае, когда обращено взыскание на имущество фирмы решением суда, или в процессе исполнения решения, после чего станет невозможным осуществлять дальнейшую бизнес деятельность;
  • Есть все основания и признаки несостоятельности упомянутые выше;
  • Есть задолженность по зарплате, иных выплат действующим или бывшим работников организации.

Как при полной, так и при упрощенной процедуре ликвидации, ключевую роль играет арбитражный управляющий, которому доверит предприятие ведение своего вопроса. От его действий и позиции, а иногда и лояльности, зависит привлечение или не привлечение соучредителей фирмы к субсидиарной ответственности. Дело в том, что в процессе рассмотрения дела о банкротстве, любой участник имеет процессуальное право заявить ходатайство о проведении экспертизы на предмет фиктивности проведения процедуры банкротства. Наиболее желаемый для предприятия вариант ликвидации при наличии долгов – упрощенная процедура банкротства. 📌 Реклама Отключить

Последствия банкротства для учредителей

Если собственники предприятия знают, что не могут дальше выполнять свои обязательства перед контрагентами, фискальными органами и сотрудниками, но не сообщают об этом путем подачи заявления в суд о признании предприятия банкротом, тем самым, вводя новых контрагентов в заблуждение, — закон предусматривает за такое бездействие ответственность учредителей. Причем ответственность эта может быть назначена, вплоть до уголовной.

Поэтому специалисты по вопросам банкротства настоятельно рекомендуют при возникновении тревожных признаков, не затягивать, а обратиться за помощью для скорейшего завершения процедуры ликвидации ООО с минимальными потерями.

При своевременном обращении в арбитражный суд, закон защищает учредителей неплатежеспособной организации. Суд вынесет определение о принятии заявления о признании банкротом, а все долги, которые предприятие успело накопить перед кредиторами и бюджетом – будут списаны. Поэтому, последствия банкротства становятся негативными только для тех руководителей, которые будут признаны виновными в преднамеренном банкротстве, и нанесении ущерба государству или бизнесу.

📌 Реклама Отключить

Если соучредитель ООО не был привлечен к уголовной ответственности по результату дела о банкротстве, он имеет право создавать предприятия, иметь долевое участие и корпоративные права в действующих бизнесах.

Нормы действующего законодательства защищают личное имущество всех соучредителей данной организационно-правовой формы. И лишь в некоторых случаях, может быть применена личная ответственность в виде обязательства оплаты денежных средств или компенсаций с личных счетов собственников.

Хоть и небольшой, но такой риск существует вплоть до момента получения документа о ликвидации юридического лица практически у каждого собственника.

Как происходит упрощенная процедура ликвидации ООО с долгами?

Само понятие слова «упрощенная» означает, что в ее процессе нет ряда обязательных условий и этапов. Вот перечень обязательных этапов упрощенной процедуры закрытия бизнеса с непогашенными долгами: 📌 Реклама Отключить

1 этап – соучредители принимают решение прекратить хозяйственную деятельность своей фирмы по разным причинам, путем подготовки протокола общего собрания;

2 этап – подготовка и подача заявления о ликвидации в налоговую службу и назначение ликвидационной комиссии;

3 этап — подготовка финансовой отчетности по жизнедеятельности компании, промежуточного баланса, так называемой, бухгалтерской сводки. Важно, чтобы в финансовых документах и балансе было установлено, и подтверждено документально факт неплатежеспособности закрываемого юридического лица;

4 этап – судебный этап. После консультации со специалистом в области банкротства, подготовки важных для дела материалов, происходит подача заявления в суд. Дела о банкротстве подведомственны арбитражному суду.

Как уже упоминалось выше, упрощенное банкротство ООО происходит значительно быстрее, чем общая процедура. При этом, важно правильно оформить документы, выработать грамотную правовую позиция для минимизации риска привлечения собственников бизнеса к индивидуальной ответственности.

📌 Реклама Отключить

Получив документы, если они правильно и корректно оформлены, суд действует в соответствии с процессуальными нормами, применимыми для такой процедуры.

Упрощенное банкротство, происходит без введения судом процедур наблюдения. Не проводится также внешнее управление, как и финансовое оздоровление, так как организация уже на этапе своего закрытия обнаружила факты банкротства. Плюсы упрощенного банкротства в том, что экономится время, а безнадежные долги предприятия подлежат списанию.

Ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью

Обновление: 2 августа 2017 г.

Хозяйственная деятельность организации всегда имеет последствия. Случаи ликвидации организаций с полным отсутствием должников и кредиторов – большая редкость. Как правило, приходится заниматься ликвидацией ООО с кредиторской и дебиторской задолженностью.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью

После того, как общее собрание ООО приняло решение о добровольной ликвидации и сообщение об этом событии сдано в регистрирующий орган, ликвидатор обязан дать объявление о ликвидации ООО в журнале «Вестник гос. регистрации». Кроме того, ликвидатор либо ликвидационная комиссия должны заказными письмами уведомить кредиторов о ликвидации, указав срок для предъявления требований.

На предъявление требований кредиторов отводится двухмесячный срок. Кредитор вправе заявить свои требования к должнику, но использование этого права остается на его усмотрение. Если кредиторы не заявили свои требования в течение 2-х месяцев, то такая кредиторская задолженность списывается с баланса. Кроме того, бывают ситуации, когда письмо, которое отправила ликвидационная комиссия, возвращается обратно. При уточнении данных через ЕГРЮЛ выясняется, что организация ликвидирована. Возникает справедливый вопрос, как списать кредиторскую задолженность, если организация ликвидирована. Такая задолженность также списывается с баланса.

Заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность отражается в промежуточном ликвидационном балансе. Кредитор может не согласиться с размером задолженности, тогда он вправе подать иск в суд. Если в суд кредитор не обратился, а комиссия не признала спорные суммы к погашению, то в этом случае суммы списываются с баланса.

Члены ликвидационной комиссии либо ликвидатор должны строго соблюдать требования законодательства при ликвидации ООО с кредиторской задолженностью, так как в ст. 64.1 ГК РФ указано, что уже после ликвидации ООО кредиторы могут требовать от членов ликвидационной комиссии возмещения убытков, причиненных им.

Расчеты с кредиторами

Как только участники ООО утвердили промежуточный баланс, ООО начинает рассчитываться с кредиторами. Очередность погашения задолженности определена п. 1 ст. 64 ГК РФ.

  • В первую очередь ООО должно рассчитаться с гражданами, перед которыми несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.
  • Во вторую очередь становятся расчеты по оплате труда работников.
  • В третью очередь ООО производит расчеты с бюджетом.
  • В четвертую очередь ООО рассчитывается с другими кредиторами.

После того, как организация погасила все долги, формируется ликвидационный баланс. К моменту его оформления необходимо распределить еще оставшееся имущество и списать всю оставшуюся задолженность. Не забудьте, что при ликвидации организации с кредиторской задолженностью суммы списанной кредиторской задолженности облагаются налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации

Для того, чтобы исполнить требования ГК РФ, ликвидатор принимает меры к получению ООО всей дебиторской задолженности. Это делается для того, чтобы максимально удовлетворить требования кредиторов и участников общества. Ликвидатор направляет претензии дебиторам ООО, а в случае непогашения ими своих задолженностей предъявляет иски в суд. Но в случае, если имущества у общества достаточно для удовлетворения требований кредиторов и участников, можно ограничиться направлением претензий. И в таких случаях возникает вопрос, как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации. В случае, если времени на долгие судебные процессы нет, а по претензии должник не заплатил, ликвидируемая организация может простить долг и списать его с баланса. В этом случае у организации-должника возникает налоговая выгода. Налоговая выгода возникает и в случае прощения долга по договору займа перед участником ООО, что тоже в практике встречается довольно часто. В этом случае физическое лицо, которому организация прощает долг, должно уплатить НДФЛ.

Часто бывает так, что при инвентаризации выявляется дебиторская задолженность, по которой уже давно истек срок исковой давности, либо выясняется, что организация-должник вообще давно ликвидирована. Перед ликвидационной комиссией стоит вопрос о списании задолженности в связи с ликвидацией должника. Такая дебиторская задолженность должна списываться в том отчетном периоде, в котором должник исключен из ЕГРЮЛ.

При расчете налога на прибыль организаций такую задолженность можно списать:

Учесть такую дебиторскую задолженность в расходах смогут только те организации, которые работают по методу начисления. В случае, если ООО применяет кассовый метод, учесть задолженность в составе внереализационных расходов оно не может, так как расходы можно признать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подводя итоги, можно отметить, что ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью возможна, однако необходимо помнить, что это влечет налоговые последствия, о которых нельзя забывать.

Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Предприятие А закупало товар у предприятия Б. Оба предприятия проходят стадию ликвидации, при этом у предприятия А остался долг за неоплаченный товар в сумме 4 млн руб. и предприятием Б он не востребован. Каким образом списать долг?

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

К моменту ликвидации налогоплательщика или его кредитора исковая давность (с большой вероятностью) еще не истекла. Но кредиторскую задолженность необходимо списать, поскольку имеют место упомянутые в данной норме иные основания – хотя, как отмечено в Письме Минфина России от 21.02.2018 № 03-02-07/1/11093, основания для списания такой задолженности Налоговым кодексом не регулируются.

Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. 415 – 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора – юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).

Кредитор ликвидируется раньше

Если должник еще проходит процедуру ликвидации, а поставщик-кредитор ее уже завершил, то налогоплательщик-должник должен действовать в обычном порядке, предусмотренном для любого налогоплательщика, получившего сведения о ликвидации кредитора.

Например, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 отмечается, что при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.

При этом по общему правилу согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статьей 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица. В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ она считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации – поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.

В Письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, правда, указывается, что суммы задолженности перед ликвидированным кредитором не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности, поскольку согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (ст. 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).

Но отсюда налоговики делают тот же вывод: суммы задолженности перед кредитором должны быть списаны с баланса по факту государственной ликвидации кредитора с признанием прочих доходов, в частности для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Налоговики настаивают, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если данный период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). В обоснование своей позиции они сослались на арбитражную практику.

Действительно, суды придерживаются того же подхода. Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.

Периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с прекращением обязательства (см. также постановления АС УО от 27.04.2017 № Ф09-1403/17 по делу № А60-25582/2016, АС ДВО от 18.01.2017 № Ф03-6007/2016 по делу № А04-4908/2016, АС ЦО от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, ФАС МО от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-8949/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 306-КГ16-15821 по делу № А12-49140/2015).

При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Факты непроведения инвентаризации задолженности, неиздания приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль с кредиторской задолженности.

Если кредитор еще не ликвидирован юридически

Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.

Согласно п. 4 ст. 61 ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Из пункта 1 ст. 64.1 ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса. Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).

Соответственно, к моменту утверждения ликвидационного баланса надо и уплатить налог на прибыль с этой суммы.

Как происходит списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора?

Рыночные отношения вынуждают предприятия кредитоваться или закупать сырье и продукцию с отложением выплат. Однако в таких ситуациях нельзя исключать появление в балансе компании долгов, которые невозможно вернуть из-за ликвидации организации, выдавшей такой заем.

Здесь у начинающих бизнесменов и появляются вопросы, как правильно поступить в подобных случаях. Разберемся, можно ли списать кредиторскую задолженность, если кредитор ликвидирован, и как грамотно выполнить эти действия.

О чем говорит законодательство

Учитывая, что функционирование субъектов хозяйственной и предпринимательской деятельности регламентированы положениями законов Российской Федерации, искать ответы на такие вопросы уместно именно в правовом поле.

Здесь известны общие положения Гражданского Кодекса, когда при ликвидации задолженности дебитор обязан выплатить налог на прибыль со списанной суммы, поскольку эти средства считаются доходом компании.

Согласно законам, ликвидация кредитора вынуждает должника списать имеющуюся задолженность

Причем типичным поводом для начала подобных действий становится истечение срока давности взыскания, которое оговорено в статье 196. Однако этот же закон содержит и толкование ситуаций, когда необходимо списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора. Здесь уместно обратить внимание уже на статьи 419 и 63.

Содержание закона следующее: в подобных ситуациях должник вправе избавиться от обязательств в день, когда кредитор прекратил существование.

Другими словами, дата, когда в государственный реестр внесена запись о ликвидации контрагента, становится днем начисления заимствованной суммы в доходную часть бюджета дебитора. Кроме того, это утверждение дублирует и 250 статья Налогового Кодекса, и разъяснения Министерства Финансов в Письме №03-03-06/1/9152. Как видите, законодательство дает вполне четкий ответ.

Положения Гражданского и Налогового Кодекса, Письмо Минфина и разъяснения налоговиков тут идентичны — такую задолженность придется внести в доходную часть бюджета компании в день ликвидации кредитора

Таким образом, у предприятий появляется обязательство перед фискальной службой в момент ликвидации контрагента списать задолженность и внести эту сумму в доход собственной организации. Тут обязательным условием становится начисление и уплата налога на прибыль. Рассмотрим нюансы этой темы подробнее.

Порядок действий дебитора

Теперь разберемся, как списать кредиторскую задолженность, если организация ликвидирована. Как правило, здесь применяется путь, который работает при идентичных проблемах, когда заканчиваются сроки по давности взыскания финансовых обязательств.

Порядок списания в таких ситуациях соответствует утвержденным требованиям — ликвидация долга возможна после проведения инвентаризации

Первым шагом становится подписание руководством организации приказа на проведение аудита долгов с указанием конкретной причины.

Второй этап – инвентаризация, которую проводит комиссия. Причем итоги выполненной процедуры фиксируют документально. Учитывайте, что результат подобной проверки подписывают все участники процедуры. Отсутствие визирования даже одним лицом нивелирует такую работу и не дает оснований директору проводить дальнейшие действия.

Третий шаг – издание и подписание руководителем предприятия приказа о списании долгов. Здесь директор отмечает основания и причины подобных действий.

Последняя ступень – выполнение работниками бухгалтерии операции списания обязательств с обязательным отражением таких действий в бухгалтерском и налоговом учете компании. Отметим, что здесь, как и в ситуациях с ликвидацией просроченных долгов с закончившимся сроком давности искового взыскания, требуется сопутствующее документальное сопровождение, которое подтверждает правомерность проведенной работы.

А как определить срок

Если с течением процедуры у большинства предпринимателей вопросов не возникает, здесь появляются проблемы иного характера. Поскольку такая ситуация часто проясняется после прохождения определенного периода со дня ликвидации партнера, дебиторы интересуются, какой датой правильно оформить эти действия. Ведь со дня прекращения функционирования компании-донора до момента, когда кредитор узнает о таком факте, проходят недели, а то и месяцы.

Списание таких долгов в день, когда прошла ликвидация кредитора — гарантия отсутствия проблем с налоговиками

К сожалению, четкого ответа в Налоговом или Гражданском Кодексе на этот вопрос нет. Однако представители фискальной службы уточняют, что сумма, которая зачисляется в доходы предприятия вследствие невозможности вернуть долг из-за прекращения работы кредитора, указывается в балансе в день, когда внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц.

Кроме того, к подобным решениям склоняются и судьи. В правовой практике уже известны подобные прецеденты, которые подтверждают правоту налоговиков, хотя тут встречались и обратные ситуации.

Теперь разберемся с проблемой, как поступить, если дебитор узнал о ликвидации контрагента лишь в следующем отчетном периоде. Ведь списание долга и отражение этой суммы в доходах компании допустимо лишь по факту проведения инвентаризации и подписания соответствующего приказа.

Правильные действия

Здесь опытные экономисты рекомендуют провести необходимые действия, а чтобы избежать лишних вопросов фискальной службы, придется подать уточненную декларацию за период, в котором положено списать задолженность.

При списании суммы долга придется рассчитать и заплатить налог на прибыль с этих средств

Таким образом, еще не зная о доходе подобного рода, предприятие подает основную декларацию в установленном порядке, а сразу после выявления этого факта корректирует операции, заполняет и подает уточненную ведомость для налоговиков. Однако напомним, что четких правил поведения должника в законодательных актах и кодексах нет. Поэтому приведенная трактовка этого нюанса фискалами не подкреплена юридически.

Особенности и внештатные ситуации

Как видите, списание кредиторской задолженности в связи с ликвидацией предприятия – нестандартный случай, который нуждается в особом подходе. Отметим, что некоторые компании практиковали избавления от долгов подобного рода уже по окончании сроков исковой давности, аргументируя позицию тем, что прекращение деятельности фирмы не означает перехода обязательств в категорию безнадежных долгов.

Периодический мониторинг ЕГРЮЛ гарантирует вовремя списанные суммы при ликвидации контрагента

Однако разница взглядов с фискальной службой на этот вопрос и отсутствие единой позиции судов не становится гарантией отсутствия начисления налоговиками штрафов организации, которая самостоятельно трактует законодательство. Поэтому тут уместно проводить списание днем, когда зафиксированы изменения в ЕГРЮЛ. Однако узнать об этом нюансе вовремя не всегда удается.

Долги перед зарубежными партнерами

Отметим, что отслеживание жизнеспособности российских предприятий – несложная задача при периодическом мониторинге государственного реестра. А вот случаи сотрудничества с контрагентами, которые не зарегистрированы на территории России, становятся своеобразным риском для дебитора. Ведь вовремя узнать о ликвидации такого партнера не удастся. Однако и в таких ситуациях найдется выход.

Чтобы убедиться в ликвидации зарубежного партнера, уместно подать письменный запрос в регистрационный орган страны, где зарегистрирован кредитор

Текущее управление и учет задолженностей гарантирует отсутствие таких неприятностей. Здесь при появлении сомнений в функционировании кредитора, должнику уместно проверить контрагента. Здесь известно два таких варианта подобных действий:

  • подача письменного запроса в органы регистрации предпринимателей страны, где работает партнер;
  • поиск в сети государственной базы данных, которая содержит перечень зарегистрированных организаций и субъектов хозяйственной деятельности.

Отметим, что в подобных случаях первый способ считается надежным, но занимает длительное время. Второй представленный вариант более рискованный выбор – ведь тут отсутствует гарантия получения корректной информации. Однако такой метод экономит время должника.

Удостоверившись в ликвидации контрагента-иностранца, руководству предприятия уместно действовать по описанной выше схеме. То есть, провести аудит и внести сумму в доходную часть бюджета.

Если предприятие упустило сроки списания, придется подать уточняющую декларацию за требуемый период

Само собой, сделать это придется в том налоговом периоде, когда партнер прекратил существование. Если же время упущено, руководитель поручает сотрудникам финансового отдела подать фискалам уточненную декларацию того периода, начислить и заплатить налог с этих средств, выплатить пеню за образовавшуюся просрочку. Отметим, что анализ размера долгов становится гарантией избежания таких проблем.

Детали бухгалтерского учета

Наконец, кратко рассмотрим особенности проводок подобных сумм в бухгалтерии организации. Здесь финансовые обязательства списываются по счету кредита 91 субсчета 1. Что касается отражения в дебете, в подобных ситуациях принято списывать лишь долги в результате взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, клиентами и другими контрагентами.

Грамотный и своевременный бухгалтерский и налоговый учет минимизирует проблемы с фискальной службой

Соответственно, для таких случаев используют счета дебета 60, 62 и 76. То есть при ликвидации финансовых обязательств перед заказчиком проводка выглядит в виде записи: Д 62, К 91-1. Отметим, что для иных ситуаций списания долгов используется 10 вариантов счетов в разделе дебета баланса. Само собой, параллельно бухгалтер отражает сумму во внереализационном доходе и вычисляет налог на прибыль с этих средств.

Предлагаем читателям узнать о расшифровке бухгалтерского баланса – эти сведения пригодятся для эффективного управления финансовым положением фирмы. Прочесть о таких нюансах удастся .

Чтобы подвести итог сказанному выше, отметим, процедура избавления предприятия от долгов после прекращения деятельности кредитора нуждается в контроле и внимании руководства компании-дебитора. Нарушение требований налоговиков тут чревато неприятностями и санкциями для предприятия, поэтому соблюдайте изложенные правила. Причем в ситуации с опозданием списания суммы, не забудьте заплатить налоги и пеню за прошедший период.