Как налоговая проверяет УСН доходы минус расходы

Содержание

Когда проверят упрощенца и физлицо? Из-за чего не дадут вычет? Как глубоко проверяет АСК НДС-2? Как инспекторы защищают свой план проверок перед УФНС? Как переводить дивиденды участнику ООО, чтобы не было проблем? Об этом и другом наш автор Марат Самитов беседовал с налоговым инспектором, который, естественно, пожелал остаться неназванным.

Как проверяют соблюдение 54-ФЗ о применении онлайн-касс?

В налоговой есть специальный отдел оперативного контроля, инспекторы по заданию начальника инспекции выходят на проверку. Например, в нашей налоговой за 2017 год было совершено 1265 проверок касс, при этом почти в половине были выявлены нарушения применения ККТ либо не полностью отражали выручку. В основном проверяют магазины и кафе с большой проходимостью. Если кассир сделал какое-то нарушение, то инспектор предъявляет удостоверение и составляет акт, дальше юристы разбираются, штрафовать или нет. 📌 Реклама Отключить

Как проверяют НДФЛ и страховые взносы?

НДФЛ я проверяла на тематической проверке. Приходила на предприятие и запрашивала документы, перед этим уже проанализировала сдачу НДФЛ и знала, что можно взять. В общем, методика проверки не сильно отличается от проверки других налогов. Если пришли, то уже знаю где искать.

Часто ли и как проверяют ЕНВД?

Если плательщик ЕНВД стоит в плане ВНП, то его проверят. То есть бывает и внепланово, обычно планово.

На ЕНВД тоже можно много чего найти.

Будет ли проверка, если на УСН (доходы минус расходы) налог платить в размере 1%?

Налог в 1% — это не тот показатель, на который ориентируется инспекция при включении налогоплательщика в план ВНП и выходе на проверку. Он может платить 1%, а на счету проходить огромные суммы. И рисовать расходы. И точно также как ЕНВД, налогоплательщик попал в план ВНП. Выйдут и проверят. Если предприниматель платит чуть больше 1% — это тоже не гарантия от проверки. 📌 Реклама Отключить

Часто ли проверяют земельный, транспортный налог?

В составе комплексной проверки ВНП по всем налогам всегда проверяют. Бывают тематические проверки по одному налогу, но не слышала о таких по транспортному и земельному. Притом запросы в регистрирующие органы обязательно будут уже у выездника до ВНП, потом в ходе проверки он может их продублировать в организации.

Реально ли получить вычет по НДФЛ и как тщательно проверяют декларации у физических лиц?

Вычеты все тщательно проверяют. Конечно вычет вычету рознь. На обучение и простое лечение, в основном, смотрят документы. Но и отказы бывают.

Бывает, что приходится формально отказать, т.к. налогоплательщика не могут вызвонить или не оставил контактный телефон, а нужно донести какие-то документы. А у инспектора сроки. И без этих документов начальник отдела не согласует вычет.

📌 Реклама Отключить

Если вычеты на кв., а\м, проверяют через налоговую базу. Если налогоплательщик проживал в другом регионе, туда направят запрос, получал ли он там вычет.

По вычетам еще бывали косяки с 2-НДФЛ. Например, налогоплательщик не отражал в декларации все места работы за налоговый период

Вызовут ли на комиссию по легализации заработной платы, если организация не выплачивает зарплату и НДФЛ?

Вызовут, но не могу подробно рассказать, не мой отдел.

Насколько глубоко налоговый инспектор может проследить цепочку поставщиков, используя АСК НДС-2?

Мы обычно выстраиваем цепочку до шестого уровня, обычно этого достаточно, но можно сделать и длиннее. Если будет разрыв, то это послужит одним из доказательств нереальности операции, и инспектор будет собирать информацию дальше. 📌 Реклама Отключить

Какие факторы сыграют решающую роль, для того чтобы налоговый инспектор выдал заключение о целесообразности проведения налоговой проверки?

Налоговый инспектор может и даст положительное заключение, но без защиты плана в Управлении ничего не выйдет. Мои коллеги из отдела предпроверочного анализа говорили, что много их разработок и куча проведенной работы часто может пойти в стол или мусорку.

Перечислю основное:

— все признаки из концепции планирования, в налоговой программе они считаются автоматизировано: низкая налоговая нагрузка, убытки, большая доля вычетов по НДС, низкая заработная плата, для упрощенцев выручка близкая к 150 млн, большие суммы расходов, много посредников-перекупщиков, частая смена юридического адреса, игнорирование требований налоговой, низкая рентабельность фирмы, проблемные поставщики;

📌 Реклама Отключить

— запросы в регистрирующие органы;

— допросы и пр.

Сколько раз в год можно начислить дивидендов 100% участнику ООО УСН ДОХОДЫ 6%? Есть ли риски при получении их наличными через корп.карты данным лицом?

Дивиденды можно начислить и выплатить 4 раза в год, то есть ежеквартально, риск получения через корпоративную карту есть. Банк может заблокировть счет, т.к. не видно назначения платежа и не понятна суть операции, лучше переводить на дебетовую карту учредителя и сразу уплачивать НДФЛ 13%. Банки в автоматическом режиме отправляют информацию об операция по расчетному счету в налоговую инспекцию по ООО и ИП, по физлицам не отправляют, только по запросу инспектора, и то только с разрешения вышестоящего руководства регионального УФНС. 📌 Реклама Отключить

Истребованию выписок должен предшествовать анализ сведений, содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов, информации, полученной при проверках других налогоплательщиков. И только в случае, если эти данные будут свидетельствовать о том, что гражданин скрывает свои доходы от налогообложения, можно говорить о получении выписки по счетам. Поэтому массового направления таких запросов в банки ожидать не следует.

Как изменить мнение Минфина о расчете 1% дополнительного взноса в ПФ для УСН доходы минус расходы от общего дохода без учета расходов?

Минфин скорее всего никак не переубедишь. Если налоговые будут руководствоваться и доначислять, свои права придется защищать в суде, и пока не сложится практика в пользу налогоплательщика, Минфин не поменяет мнение. И вообще, мнение Минфина всего лишь мнение чиновника, судья не будет на него обращать внимание. Пока мнение Минфина — это просто фантазии чиновника. 📌 Реклама Отключить

Как налоговый инспектор доказывает отсутствие поставок ТМЦ или выполнения работ (услуг) от «проблемного» контрагента?

Проведением полного комплекса налоговых мероприятий в ходе ВНП: допросы, осмотры, запросы, истребование документов.

Доказательствами будут результаты каждого из мероприятий, но рассматривать их будут в совокупности.

При официальной ликвидации все фирмы налоговая проверяет?

Налоговая может провести ВНП перед ликвидацией, скорее всего, но не факт, какая вероятность проверки в процентах не скажу, не знаю такую статистику.

А если фирму будут банкротить?

В случае банкротства, вероятность проверки ниже, т.к. с банкрота нечего взять, может быть нерезультативная проверка… А тогда полетят премии.

Для отдела урегулирования задолженности, которые занимались банкротством, делали финансовый анализ отчетности предприятия и писали выводы.

📌 Реклама Отключить Читайте интервью с офицером в отставке УБЭП о самом важном во взаимоотношениях с сотрудниками надзорных органов.

Специальные налоговые режимы дают послабления в части налогов и отчетности, но не освобождают от налоговых проверок. Организации на спецрежимах проверяют так же тщательно, как и организации на общей системе налогообложения.

Если при проверке компании на общей системе налоговики уделяют пристальное внимание НДС и налогу на прибыль, то на спецрежимах (УСН, ЕНВД) инспекторов прежде всего интересует, правомерно ли компания применяет льготный режим и правильно ли считает единый налог по упрощенке, налог на «вмененке» и единый сельхозналог.

Срок выездной проверки «спецрежимников» стандартный – 2 месяца, но его в некоторых случаях могут продлить.

Подробнее о том, как проходят проверки организаций на спецрежимах, и о самых частых претензиях налоговиков читайте в нашей статье.

Инспекторы ищут необоснованную налоговую выгоду

Специальные налоговые режимы, а особенно «упрощенку», часто используют для того чтобы уйти от налогов. Для этого крупные фирмы применяют схему дробления бизнеса, когда компанию формально делят на несколько более мелких и переводят их на льготный режим. Также ИП на УСН 6% или на патенте используют для вывода денег. ФНС знает об этих схемах, поэтому проверяет «спецрежимников» с особым пристрастием, если есть повод подозревать незаконную налоговую экономию.

Пример № 1. Компания, которая реализует моторное топливо, выкупила имущество в собственность через специально созданные фирмы на УСН, чтобы не платить налог на имущество. Кроме того, компания еще и снижала налог на прибыль, т.к. арендовала у этих фирм имущество по завышенной стоимости. Налоговики раскрыли схему, оштрафовали компанию и доначислили налоги на несколько миллионов рублей.

Здесь пострадала основная компания, но в судебной практике есть случаи, когда наказывают и самого спецрежимника.

Пример № 2. Выездную проверку провели в отношении даже не фирмы, а простого предпринимателя на патентной системе. Он якобы оказывал услуги ремонта и техобслуживания транспорта, а на самом деле сделки были нереальными, и через него просто выводили наличность, в сумме «набежало» больше 20 млн руб. Все эти деньги предпринимателю вменили как доход, не связанный с патентной деятельностью. Доначисленный НДФЛ, пени и штрафы в общей сложности составили 3,5 млн руб.

Таких примеров можно привести очень много. Проверить могут кого угодно, и невозможно предсказать, какое звено цепочки пострадает, поэтому нужно осознанно подходить к созданию новых юрлиц и ИП в структуре вашего бизнеса.

Клиентам 1С-WiseAdvice предлагаются законные способы снижения налоговой нагрузки на бизнес. Все предложенные варианты строятся с учетом специфики и целей бизнеса каждого клиента.

Кого проверят в первую очередь

Справедливости ради нужно отметить, что есть фирмы на спецрежимах, которые налоговая не трогает годами. Это не значит, что ими вообще не интересуются. Просто при камеральных проверках деклараций УСН, ЕНВД, ЕСХН инспекторы не находят ничего подозрительного, и деятельность фирмы не вызывает вопросов.

В план выездных проверок УСН и других спецрежимов в первую очередь попадут компании, которые приближаются к пороговым значениям показателей, дающих право применять льготный налоговый режим. Это прописано в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Еще очень важный критерий: если у налогового органа имеются сведения об участии «спецрежимника» в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) если результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о повышенной вероятности совершения налоговых правонарушений.

1С-WiseAdvice следит за показателями, сообщает клиентам о приближении к пороговым значениям и дает экспертные советы, как избежать рисков.

В группу риска фирма попадает, если приблизилась к пороговым значениям меньше чем на 5%, например:

  • при лимите доходов для «упрощенцев» в 150 млн руб. доход фирмы составил 145 млн руб.

Если ваши доходы тоже приближаются к пороговым, и есть риск «слететь» с УСН, прочитайте советы от экспертов 1C-WiseAdvice

  • при ограничениях торговой площади на ЕНВД 150 квадратными метрами площадь магазина – 145 метров;
  • число сотрудников – 98 при ограничениях для спецрежимов в 100 человек;
  • доход от сельскохозяйственной деятельности на ЕСХН 69% при допустимом минимуме в 70% и т.д.

В группе риска также компании, которые часто «мигрируют» между налоговыми инспекциями, т.е. встают на учет то в одной, то в другой.

Налоговая проверка УСН

Придя с проверкой к «упрощенцу», налоговики проверят, правомерно ли применяется УСН и соответствует ли организация критериям по доходам, стоимости основных средств, числу сотрудников, участию других юрлиц в уставном капитале.

Проверка налогоплательщика на УСН «Доходы» пройдет проще, потому что в этом случае налоговики не будут проверять расходы, кроме расходов на страховые взносы. Но вот доходы проверят тщательно на предмет реальности сделок. Инспекторы будут выяснять, действительно ли ИП или ООО оказывали услуги и поставляли товары контрагентам, соблюден ли порядок признания доходов и правильно ли рассчитан налог.

Для тех, кто на УСН «Доходы минус расходы», проверка будет сложнее, потому что будут проверять расходы: обоснованы ли они, соблюден ли порядок признания расходов, есть ли подтверждающие документы.
Если у налоговой инспекции есть сведения об участии фирмы в незаконных налоговых схемах, проверять ее будут еще тщательнее.

Например, с целью оптимизации НДС бизнес раздробили на два юрлица. Одно на общей системе – для контрагентов, которым нужен НДС, второе на УСН – для тех, кому не нужен. В таком случае налоговая объединит выручку по этим двум юрлицам, начислит налоги по общей системе налогообложения, а также пени и штрафы.

Проблемы при проверке могут возникнуть и у организаций на «упрощенке», которые имеют обособленные подразделения. По правилам организации с филиалами не могут применять упрощенную систему налогообложения. Проанализировав деятельность компании и подразделений, налоговики могут признать обособленное подразделение филиалом, лишить фирму права на применение УСН и доначислить налоги. Как подстраховаться, чтобы этого не произошло, мы рассказали .

Мы имеем разносторонний опыт прохождения проверок с множеством клиентов, а обо всех изменениях и веяниях узнаем первыми. Столкнувшись с проблемой с одним клиентом, проводим «профилактику» у всех остальных.

Налоговая проверка ЕНВД

Здесь налоговая инспекция также в первую очередь проверит, правомерно ли налогоплательщик применяет ЕНВД, и соответствует ли ограничениям по виду деятельности, количеству сотрудников, участию юрлиц в уставном капитале, физическим показателям.

Если организация указывает в декларации заниженный физический показатель, чем есть на самом деле (площадь торгового помещения, количество грузовиков, число сотрудников и т.д.), чтобы платить меньше налогов или вовсе не потерять право на спецрежим, проверяющие это выявляют, лишают права на ЕНВД и штрафуют.

В зоне риска предприятия, которые, занимаясь розничной торговлей на ЕНВД, поставляют товары ИП и юрлицам. На ЕНВД можно торговать только в розницу. Если налоговики увидят оптовые сделки, то переквалифицируют их в сделки на общей системе или «упрощенке» и доначислят налог. Но из-за того, что грань между оптовой и розничной торговлей размыта, проверяющие и налогоплательщики часто видят ситуацию по-разному.

ЕНВД часто совмещают с общей системой или УСН, поэтому налоговики также проверят, правильно ли ведется раздельный учет, как распределяются доходы и расходы.

Налоговая проверка ЕСХН

Инспекторы проверят, соответствует ли предприниматель или организация критериям применения ЕСХН и соблюдена ли минимальная доля сельхозвыручки.

По закону доля должна быть не меньше 70%, причем сельхозпродукцией признается только та продукция, которая есть в Перечне из Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. Кроме того, инспекторы проверят обоснованность расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

Что еще проверяют на спецрежимах

Независимо от того, какой режим налогообложения использует налогоплательщик, проверка затронет:

  • другие налоги, которые он платит: земельный, транспортный, водный и т.д.;
  • обоснованность применения налоговых льгот;
  • НДФЛ, страховые взносы и отчетность по ним и т.д.

Нельзя с точностью предугадать, придут ли к вам налоговики и как глубоко они будут копать, но можно заранее сделать все, чтобы не вызывать повышенного интереса контролеров.

Мы знаем, на что обращает внимание налоговая, и стараемся устранить самые малейшие «зацепки», обеспечивая нашим клиентам режим «невидимки».

Заказать услугу

Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2018 г.

Содержание журнала № 15 за 2018 г.И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Зачастую при проведении камеральной проверки декларации ИФНС запрашивает у упрощенцев книгу учета доходов и расходов. Но делать это она не вправе.

Почему нельзя затребовать КУДиР у упрощенца

При проведении проверок налоговики используют данные из разных источников. Основной источник информации — сам налогоплательщик. Так, инспекторы вправе требовать у него документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налоговподп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ. А налогоплательщик, в свою очередь, обязан их представитьподп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

При этом перечень случаев истребования документов в рамках именно камеральной проверки строго ограниченст. 88 НК РФ. И случая истребования документов в связи с проверкой первичной декларации по УСН в этом перечне нет. Но инспекция вправе запросить пояснения или потребовать внести соответствующие исправления, еслип. 3 ст. 88 НК РФ:

•по результатам проверки будут выявлены ошибки в декларации, противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных упрощенцем, данным, содержащимся в документах, имеющихся у инспекции;

•представлена убыточная декларация.

Как реагировать на требование ИФНС о КУДиР

Получив из ИФНС требование о представлении пояснений, вы не обязаны представлять какие-либо документы, в том числе КУДиР. Но при желании к пояснениям вы можете приложить книгу, первичку, платежные поручения в качестве документов, подтверждающих правильность составления отчетностип. 4 ст. 88 НК РФ. Но это ваше право, а не обязанность. А вот содержание пояснений зависит от ситуации.

Ситуация 1. ИФНС не понятны причины расхождения показателей отчетности

Если вы получили письмо с требованием пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в УСН-декларации и в бухотчетности, игнорировать его не стоит. В такой ситуации требование пояснений обоснованноп. 3 ст. 88 НК РФ. Ответ на запрос налоговиков составляется в произвольной форме. Вот примерный образец.

Исх. № 17-04/2018 от 20.06.2018
На № 08-17/026987 от 15.06.2018

Пояснения о причинах расхождения показателей декларации по налогу, уплачиваемому при УСН, и бухгалтерской отчетности за 2017 год

В ответ на требование № 08-17/026987 от 15.06.2018 сообщаем, что представленные декларация и бухгалтерская отчетность не содержат ошибок.

Превышение доходов в бухгалтерской отчетности по строкам 2110 «Выручка» и 2340 «Прочие доходы» над показателем строки 213 разд. 2.2 декларации на сумму 650 000 руб. связано со следующим.

1. Организация ведет бухгалтерский учет по методу начисления, а налоговый — кассовым методом. В связи с этим расхождения на сумму 20 000 руб. объясняются не погашенной по состоянию на 31.12.2017 дебиторской задолженностью. В бухучете на дату отгрузки 15.12.2017 был признан доход от обычных видов деятельности. А в налоговом учете эта сумма отражена не была, так как оплата поступила только 22.01.2018.

2. В течение года по деятельности, связанной с розничной торговлей, компания применяла ЕНВД. Доходы от нее составили 400 000 руб. Так как бухгалтерская отчетность представляется в отношении всех видов деятельности (и по УСН, и по ЕНВД), доходы, указанные в бухотчетности, превысили на 400 000 руб. доходы, указанные в декларации.

3. На конец года в бухгалтерском учете в состав прочих доходов был включен неиспользованный резерв по сомнительным долгам в размере 80 000 руб. В декларации по УСН эта сумма не отражена, так как при УСН такой резерв не создается.

4. В 2017 г. компания получила дивиденды на сумму 150 000 руб. от российской организации. Налог был удержан источником выплаты. В соответствии с подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговом учете эта сумма не учитывалась, а в бухгалтерском была включена в состав прочих доходов.

Директор ООО «Мальфа» С.А. Смирнов

Совет

Срок для представления пояснений всего 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Поэтому с ответом лучше не затягивать.

Но вопросы у налоговиков может вызвать не только разница между бухгалтерскими и налоговыми доходами, но и расхождения в расходах. Например, нестыковки по строкам 2120 «Себестоимость продаж» и 2210 «Коммерческие расходы» бухотчетности с показателем строки 223 разд. 2.2 декларации. Пояснение на такое требование может выглядеть так.

Расхождение объясняется тем, что в 2017 г. компания погасила задолженность перед поставщиком ООО «Альфа» в сумме 60 000 руб. за товары, поставленные и реализованные в 2016 г. В бухгалтерском учете покупная стоимость товаров была списана в 2016 г., а в налоговом учете расходы не учитывались, так как не были оплачены (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Из-за этого налоговые расходы в 2017 г. превысили бухгалтерские на указанную сумму.

Если расхождений много, необязательно расписывать все до копейки. Важно объяснить причины тех расхождений, которые больше всего повлияли на разницу между бухгалтерскими и налоговыми доходами или расходами.

Ситуация 2. ИФНС обнаружила расхождения в сведениях, имеющихся у нее, и в УСН-декларации

Зачастую налоговые органы при проведении камеральных проверок запрашивают у банков информацию о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщиков. И если информация из выписки банка не соответствует информации, представленной в декларации, инспекция направляет требование о представлении пояснений. В такой ситуации их тоже нужно податьп. 3 ст. 88 НК РФ. Содержание ответа на запрос может быть таким.

В ответ на требование № 12-18/05678 от 19.06.2018 сообщаем, что суммы доходов, указанные в декларации, верны. Сумма расхождений между доходами по декларации и поступлениями на расчетный счет составляет 330 000 руб. Это объясняется тем, что в течение 2017 г. на расчетный счет организации поступали денежные средства, которые не учитываются при расчете налога при УСН:
— безвозмездная финансовая помощь от учредителя, доля которого в уставном капитале компании составляет 75%, — 140 000 руб.;
— дивиденды, полученные от российской компании, — 190 000 руб.

Перечисленные поступления не участвуют в расчете налога на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Ситуация 3. ИФНС требует КУДиР, ничем не аргументируя запрос

Иногда компании получают требования от налоговых органов следующего содержания:

•»в связи с проведением камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной ООО “Восторг” за 2017 г., просим представить книгу учета доходов и расходов»;

•»в ходе камеральной проверки декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной вами за 2017 г., были выявлены ошибки и противоречия между сведениями, указанными в декларации, и данными, имеющимися у инспекции. Просим представить КУДиР в течение 5 рабочих дней со дня получения настоящего требования».

В полученных требованиях нет информации о том, какие именно ошибки и расхождения обнаружила инспекция. Поэтому вы вправе в принципе не давать пояснения. Однако игнорировать такое требование не стоит, лучше написать мотивированный отказ.

Мотивированный отказ в представлении документов в случае, не предусмотренном нормами ст. 88 НК РФ

В ответ на требование № 75-26/07723 от 22.06.2018, направленное в связи с выявлением ошибок и противоречий в первичной декларации по УСН, представленной за 2017 г., ООО «Восторг» сообщает следующее.

Положениями ст. 88 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда в ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекция может истребовать у налогоплательщика документы. От организации на УСН налоговый орган вправе требовать представления только необходимых пояснений или внесения соответствующих изменений в случае выявления ошибок и (или) противоречий в представленной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поскольку в полученном требовании нет конкретных указаний на допущенные компанией ошибки и (или) выявленные в ходе камеральной проверки расхождения, оснований для представления как пояснений, так и КУДиР нет.

Внимание

Если вы оставите требование без внимания или нарушите отведенный 5-днев­ный срок на представление пояснений, то вам грозит штраф в размере 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит уже 20 000 руб.п. 2 ст. 129.1 НК РФ

Также вас могут вызвать в налоговую для дачи пояснений. При этом за неявку должностное лицо организации, которой был адресован вызов, могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

* * *

Помните, запросить у упрощенца документы, а не пояснения ИФНС имеет право, только если представлена уточненная декларация по истечении 2 лет со дня, установленного для ее представления, и в нейп. 8.3 ст. 88 НК РФ:

•либо уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с предыдущей декларацией;

•либо увеличена сумма убытка, заявленного ранее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН — расчет / уплата»:

2020 г.

  1. Каверзные вопросы спецрежимников, № 5

2019 г.

  1. ТСЖ на УСН: что включать в доходы, № 7
  2. Упрощенка: топ-7 ошибок бухгалтера, № 15 Неочевидные доходы на упрощенке, № 15

Истребование книги учета доходов и расходов в рамках проверки

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к декларации.

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность представлять какие-либо документы вместе с налоговой декларацией.

Таким образом, при подаче декларации по налогу при УСН книга учета доходов и расходов в налоговый орган не представляется.

При этом, если в ходе проведения камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах и документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение пяти дней.

Если никаких ошибок не выявлено, налоговики могут обязать налогоплательщика дать пояснения только в случае проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного в налоговом периоде убытка.

На основании п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий указанные пояснения, вправе дополнительно подать в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

В п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.

Исходя из вышесказанного, истребовать именно книгу учета доходов и расходов при проведении камеральной проверки декларации по налогу при УСНО налоговый орган не вправе. Налогоплательщик может сам представить книгу учета доходов и расходов в качестве документов, подтверждающих правильность составления налоговой декларации, если у него будут затребованы пояснения.

«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, № 11 {КонсультантПлюс}}

Бывает, что турфирме нужно скорректировать суммы, отраженные в книге учета доходов и расходов. Скажем, была выявлена ошибка в отражении операций. Или же турист, оплатив путевку, отказывается от поездки. О том, как в этом случае скорректировать записи в книге и в каком периоде, вы узнаете из статьи.

ОПЕРАЦИИ НЕВЕРНО ОТРАЖЕНЫ
По ошибке бухгалтер мог не учесть в прошлых периодах какие-то расходы (например, плату за аренду или оплату коммунальных услуг).

До 1 января 2010 года у организаций был только один вариант учета затрат: сделать пересчет за тот период, в котором произошло завышение налоговой базы, и подать «уточненку». Теперь расходы можно признать в периоде, когда ошибка обнаружена. Таким образом, корректировать базу прошлого налогового периода (а значит, и подавать уточненные налоговые декларации) в этом случае не обязательно. Соответствующие изменения были внесены в пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ еще в 2008 году (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Однако вступили они в силу в 2010 году.

📌 Реклама Отключить

Подтверждают такой порядок и специалисты Минфина России (письма от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261, от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-9). Несмотря на то что эти разъяснения адресованы компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, воспользоваться ими, по нашему мнению, вправе и те, кто работает на спецрежиме. Конечно, с учетом особенностей исчисления налоговой базы, которые установлены для каждого конкретного налога.

Но учтите: все сказанное касается только случаев, когда фирма завысила налоговую базу прошлых период. Иное дело, если база была занижена (то есть турфирма не учла какие-то доходы). Тогда придется пересчитать базу того периода, в котором была допущена ошибка (письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-193). Соответственно турфирме придется внести исправления в книгу учета доходов и расходов за период, в котором ошибка была совершена. Также придется подать уточненку по единому налогу за прошлый период.

📌 Реклама Отключить Общие правила исправления ошибок
Внесение исправлений в книгу учета доходов и расходов законодательством не предусмотрено. Поэтому рекомендуем делать это по правилам, которые используются при внесении исправлений в бухгалтерском учете. Если книга ведется на бумажном носителе, вносить исправления можно разными способами, в том числе:
1) скорректировав значения. При этом если ошибка не отразилась на итоговых показателях о доходах (расходах) за месяц, то ошибочно внесенную сумму зачеркивают и пишут правильную сумму. Необходимо указать дату исправления, заверить исправление подписью руководителя турфирмы и печатью;
2) способом «красное сторно». При данном способе установленную ошибочную запись копируют со знаком «минус» и вносят правильную сумму. При подсчете итогов в книге за месяц суммы, записанные со знаком «минус», не прибавляются, а вычитаются из итога.

Если книга ведется в электронном виде, нужно сторнировать неверное значение показателя (повторить его со знаком «минус») и внести верное значение. При внесении исправлений в книгу учета доходов и расходов желательно приложить бухгалтерскую справку и копии всех необходимых документов, обосновывающих причину выявленной ошибки и ее размер. ТУРИСТ ОТКАЗАЛСЯ ОТ ПОЕЗДКИ
При «упрощенке» полученные авансы включаются в доходы (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При возврате денежных средств туристу некоторые бухгалтеры ошибочно думают, что раз полученный аванс является доходом, то возвращенная сумма должна быть расходом, и заносят ее в графу 5 книги учета доходов и расходов. Однако перечень расходов при «упрощенке» ограничен и возвращенных авансов в нем нет (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кроме того, у турфирм с объектом налогообложения «доходы» вообще нет права отражать какие-либо расходы. 📌 Реклама Отключить

Таким образом, при возврате денежных средств туристу необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в котором указано, что, вернув предварительную оплату, налогоплательщик должен уменьшить доходы текущего периода. То есть, возвращая денежные средства туристу, бухгалтер должен отразить в графе 4 книги учета доходов и расходов указанную сумму со знаком «минус» (операция делается на дату возврата денег).

ПРИМЕР
Турагент получил от клиента 20 февраля 2010 года аванс за путевку в размере 50 000 руб. Отметим, что путевка реализуется по агентскому договору, заключенному турфирмой с туроператором. По условиям такого договора турагент получает вознаграждение в размере 10 процентов (его сумма удерживается из выручки, полученной от туриста).

Таким образом, при поступлении от туриста денежных средств турагент удерживает причитающееся ему вознаграждение в сумме 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) и отражает его в книге учета доходов и расходов.

📌 Реклама Отключить

Предположим, что 10 марта 2010 года турист отказался от путевки и попросил вернуть ему деньги.

В книге учета доходов и расходов турагента данные операции были отражены следующим образом: