К прямым расходам относятся

Прямые затраты

Актуально на: 27 июня 2019 г.

Организации, которые по налогу на прибыль применяют метод начисления, должны разделять свои расходы, связанные с производством и реализацией, на 2 группы:

  • прямые расходы;
  • косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом косвенные расходы, произведенные в отчетном периоде, организация полностью относит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли этого периода. А прямые расходы подлежат распределению между реализованной и нереализованной продукцией (в т.ч. остатками НЗП) в порядке, предусмотренном НК и учетной политикой организации (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Что относится к прямым затратам

НК предоставляет организации право самостоятельно определять перечень прямых расходов, закрепив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

При этом НК приводит примерный перечень прямых расходов. К прямым расходам относятся:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работы, оказания услуг, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы в торговых организациях

Торговые организации распределяют расходы на прямые и косвенные в особом порядке (ст. 320 НК РФ). Прямые затраты включают в себя следующие статьи:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
  • транспортные расходы по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Прямые расходы в части транспортных расходов распределяются между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Какие затраты не относятся к прямым

Все остальные расходы, кроме внереализационных, признаются косвенными расходами текущего месяца.

Прямые и косвенные расходы

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.

Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

ВАЖНО. Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

ВНИМАНИЕ. Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это разъясняют как контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@), так и суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Прямые

Косвенные

  • Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • Заработная плата персонала, который непосредственно занят в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату производственного персонала;
  • Амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;
  • Расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • В торговле: стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • В торговле: расходы по доставке покупателю приобретенных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.
  • Амортизационная премия;
  • Заработная плата управленческого персонала;
  • Заработная плата сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на зарплату управленческого и прочего персонала, не занятого непосредственно в производстве;
  • Расходы на ремонт;
  • Расходы на рекламу;
  • Суммы амортизации по основным средствам, которые не используются для производства;
  • Расходы на аренду непроизводственных объектов.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

ВАЖНО. Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы по видам нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

СОВЕТ. Указанные организации могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.

В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

И остальные расходы, которые организация сама для себя не признала прямыми, будут считаться косвенными.

Подозреваю (хотя могу и ошибаться), что до сих пор многие коллеги находятся в плену убеждения, что термины «прямые и косвенные расходы» имеют одно и то же толкование, что в регистрах бухгалтерского учета, что и для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что в бухгалтерском учете (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденнойприказом Минфина России от 31.10.2000 № 94)под прямыми расходами понимаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и включаемые в себестоимость единицы учета производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) на основании первичных учетных документов. Так, прямыми расходами, в частности, признаются: 📌 Реклама Отключить

  • заработная плата производственного персонала, включаемая в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) на основании нарядов, табелей и других первичных документов по учету труда и начислению заработной платы;
  • материалы, включаемые в себестоимость согласно актам на списание;
  • услуги (работы) соисполнителей (субподрядчиков), включаемые в себестоимость на основании актов приема-передачи оказания услуг (результатов работ).

Задача бухгалтера при отражении прямых расходов — получив такой первичный документ, включить указанную в нем стоимость ресурсов в себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Если в этом первичном документе указаны только натуральные показатели (штуки, килограммы, метры и пр.), бухгалтеру дополнительно требуется еще и расценить данные ему показатели в денежном выражении — одеть штуки в рубли.

📌 Реклама Отключить

Косвенные затраты (расходы), которые организация несет в связи с одновременным производством нескольких видов продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость каждого из них каким-либо расчетным путем, согласно выбранным организациям экономически обоснованных методов.

Данную точку зрения поддерживает, в частности и Современный экономический словарь (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М. ИНФРА-М., 2011), согласно которому косвенные расходы — это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами.

В Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденных приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 так же сказано, что косвенные производственные затраты — это совокупность затрат, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) учесть и прямо отнести на конкретные виды продукции. Поэтому они учитываются на отдельных счетах и распределяются по видам продукции расчетным путем.

📌 Реклама Отключить Таким образом, однозначного определения прямых и косвенных затрат (расходов) для всех организаций, вне зависимости от вида их деятельности, дать довольно затруднительно. Какие-то затраты, у одной организации можно признать прямыми, а у другой их уже следует считать однозначно косвенными. В отношении затрат на содержание управленческого персонала, равно как и затрат, связанных с реализацией (коммерческих расходов) у организации есть право выбора (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Их можно включать в себестоимость каждого из видов продукции (работ, услуг), распределив согласно выбранному экономически обоснованному показателю, например величине понесенных прямых расходов. Также организация имеет право ежемесячно, вне зависимости от факта реализации продукции (работ, услуг) все управленческие и коммерческие расходы списывать на уменьшение финансового результата, не распределяя их на себестоимость. 📌 Реклама Отключить

Выбранный организацией вариант списания управленческих и коммерческих расходов должен быть закреплен в ее учетной политике.

И еще раз хотелось бы обратить внимание, что списывать ежемесячно организация может не все косвенные расходы, а только управленческие и коммерческие. Для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 318 НК РФ) расходы на производство реализацию товаров (продукции, работ, услуг) также подразделяются на прямые и косвенные.

Но те же самые термины имеют абсолютно другой смысл.

Прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ) включаются в себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) и уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере их реализации.

Косвенные — ежемесячно, вне зависимости от факта реализации, списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (тот же п. 2 ст. 318 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Распределение расходов на прямые и косвенные организация производит самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли термины прямые и косвенные расходы означают момент отнесения их на уменьшение прибыли — при реализации (прямые) или ежемесячно (косвенные). Тогда как в регистрах бухгалтерского учета — метод включения в себестоимость, прямым путем или косвенным (расчетным). При составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета распределение расходов на прямые и косвенные не имеет никакого смысла. Сие не зависит от воли руководства. К тому же, как уже было сказано выше, в течение года какие-то из видов затрат могут быть признаны вначале прямыми, а затем косвенными, или наоборот. 📌 Реклама Отключить

А вот при выборе метода списания части косвенных расходов, то есть управленческих и коммерческих, необходимо подойти с большой аккуратностью.

На первый взгляд, ежемесячное списание управленческих расходов на уменьшение финансового результата более удобно и выгодно для организации.

  • Во-первых, упрощается работа по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг). Нет нужды в распределении затрат на содержание управленческого персонала между видами продукции (работ, услуг).
  • Во-вторых, ежемесячное списание этих расходов позволяет оптимизировать финансовые потоки при исчислении налога на прибыль.

Однако такая точка зрения имеет право быть в том случае, когда организация имеет стабильный рынок сбыта своей продукции (работ, услуг). В этом случае, при регулярной выручке, ежемесячное списание управленческих расходов (без включения их в себестоимость) даст практически тот же результат, что и противоположный вариант, то есть включение управленческих расходов в себестоимость. 📌 Реклама Отключить

Однако для большинства в нынешней очень непростой экономической ситуации стабильный рынок сбыта — мечта, далеко не всегда сбывающаяся.

Производимая продукция, особенно если срок ее производства не два-три дня, а поболее, еще неизвестно, когда будет продана, но все управленческие затраты списываются ежемесячно. Убытки, которые, вероятнее всего, возникнут в этом случае, могут привести, в частности, и к уменьшению чистых активов. Этого можно избежать, если выбрать вариант, при котором управленческие расходы включаются в себестоимость продукции. И в этом случае сумма убытков будет меньше.

То же самое касается и как выполнения работ, так и оказания услуг.

Для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно. При этом следует обратить внимание, что некоторые из расходов, которые в регистрах бухгалтерского учета могут быть признаны косвенными (отчисления во внебюджетные фонды на зарплату основного производственного персонала, в частности), для целей налогообложения прибыли должны быть признаны прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Перечень прямых расходов, равно как и косвенных открытый. При этом некоторые организации стремятся «запихнуть» в косвенные расходы максимум затрат, дабы экономить на уплате налога на прибыль.

Как Минфин России, так и налоговики постоянно указывают (письма Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527, от 29.08.2019 № 03-03-06/1/66440, письма ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@, от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613), что, действительно, перечень прямых и косвенных расходов организация определяет самостоятельно. Однако перечень косвенных расходов должен быть обоснован. Обоснованность эта должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). То есть алгоритм распределения затрат на прямые и косвенные расходы должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Признать затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), косвенными расходами можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

📌 Реклама Отключить

Чиновники протестуют против признания максимума затрат косвенными расходами. Обратная ситуация, при которой затраты признаются прямыми расходами, такого протеста у них не вызывает.

Это во-первых.

Во-вторых, дабы не плодить еще больших разниц между бухгалтерским и налоговым учетом (их и без того более, чем достаточно), оптимально, по нашему мнению, признать прямыми расходами для целей налогообложения прибыли те затраты, которые в регистрах бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). И хоть они в регистрах бухгалтерского учета и будут косвенными (распределяться согласно каким-то расчетам), для целей налогообложения прибыли их следует признать прямыми, и точно по такому же алгоритму включать в себестоимость.

📌 Реклама Отключить

В-третьих, в современных нестабильных экономических условиях перечень косвенных расходов для целей налогообложения прибыли оптимально, по мнению автора, свести к минимуму. Ведь, как уже говорилось выше, твердой уверенности в регулярном получении доходов (реализации) у большинства компаний не наблюдается. И при «раздутых» косвенных расходах чаще всего организация будет нести убытки, которых можно было бы избежать, признав максимум их (а то и все) прямыми. А так получается, что организация вначале озабочена тем, чтобы доказать налоговикам, что максимум затрат нельзя отнести к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей. Затем бухгалтерия и руководство начинают ломать головы, как и куда спрятать убытки, так как такую декларацию инспекция (пусть и неофициально) отказывается принимать.

📌 Реклама Отключить

Этих проблем можно достаточно легко избежать, признав большинство управленческих расходов (и а то и все) в налоговом учете прямыми.

И тогда плач Ярославны: — Куда спрятать расходы на содержание аппарата организации при отсутствии реализации? Будут звучать гораздо реже.

Традиционный (основной) метод фармакоэкономического анализа

12345678910

Идеальный препарат с точкизрения фармакоэкономической обоснованности

a) препарат у которого ниже эффективность и выше стоимость

b) препарат у которого ниже эффективность и ниже стоимость

c) препарат у которого выше эффективность и ниже стоимость

d) препарат у которого выше эффективность и выше стоимость

правильный ответ: с

Правила выбора критериев эффективности при проведении фармакоэкономического исследования включают

a) прямые клинические эффекты

b) опосредованные клинические эффекты

c) изменение показателей здоровья

d) качество жизни пациента

правильный ответ: а

Число сохраненных лет качественной жизни

a) DALY

b) ADDQol

c) QALY

d) MMSE

e) MOCA

правильный ответ: с

4. Мера исхода, используемая в оценке эффективности медицинских вмешательств

a) конечная точка

b) суррогатная точка

c) качество жизни

d) количество сохраненных лет жизни

правильный ответ: а

Мера исхода, используемая в оценке эффективности медицинского вмешательства у конкретного пациента, основанная на биологических маркерах

a) конечная точка

b) суррогатная точка

c) качество жизни

d) количество сохраненных лет жизни

правильный ответ: b

Затраты, напрямую связанные с диагностикой и лечением заболевания

a) прямые медицинские затраты

b) прямые немедицинские затраты

c) непрямые затраты

d) неосязаемые затраты

правильный ответ: а

7. К прямым медицинским затратам относятся

a) лекарственные средства

b) питание или лечебная диета

c) пребывание на больничной койке

d) оплата больничного листа

правильный ответ: а

8. Расходы, связанные со снижением или утратой трудоспособности пациента и/или лиц осуществляющих уход за ним называются

a) прямые медицинские затраты

b) прямые немедицинские затраты

c) непрямые затраты

d) неосязаемые (нематериальные) затраты

правильный ответ: с

Прямые медицинские затраты

a) транспортировка пациента


b) материальные издержки, связанные со снижением или утратой трудоспособности пациента

c) питание или лечебная диета

d) лабораторные и/или диагностические исследования

правильный ответ: d

10. Прямые медицинские затраты

a) врачебные манипуляции и иные лечебные процедуры

b) спецодежда и расходные материалы

c) питание или лечебная диета

d) пребывание на больничной койке

правильный ответ: а

Прямые немедицинские затраты

a) пребывание на больничной койке

b) врачебные манипуляции и иные лечебные процедуры

c) лабораторные и/или диагностические исследования

d) оплата больничного листа

правильный ответ: а

12. Прямые немедицинские затраты

1) визиты к врачу

2) лекарственные средства

3)лабораторные и/или диагностические исследования

4) питание или лечебная диета

правильный ответ: 4

Прямые немедицинские затраты

1) лекарственные средства, перевязочный материал

2) визиты к врачу

3) оплата больничного листа

4) визиты к врачу

5) транспортировка пациента санитарным транспортом

правильный ответ: 5

Неосязаемые (нематериальные) затраты

1) оплата больничного листа

2) транспортировка пациента

3) питание или лечебная диета

4) визиты к врачу

5) качество жизни пациента

правильный ответ: 5

15. К потребителям фармакоэкономических исследований относятся


1) работники налоговых служб

2) служба росздравнадзора

3) врачи, фармацевтические работники, производители лекарственных препаратов

4) пациенты

правильный ответ: 3

Какая фармакоэкономическая категория характеризует степень соблюдения пациентом назначенного врачом режима применения лекарственного препарата

1) действенность

2) клиническая эффективность

3) безопасность

4) комплаенс

5) польза

правильный ответ: 4

17. Предметом изучения фармакоэкономики является

1) оценка эффективности лекарственного средства

2) оценка эффективности затрат на лечение и/или профилактику заболевания

3) оценка стоимости лекарственного средства

4) оценка побочных эффектов лекарственного средства

5) оценка безопасности лекарственного средства

правильный ответ: 2

Субъективно оцениваемые пациентом различные стороны лечения, влияющие на его самочувствие и качество жизни

1) прямые медицинские затраты

2) прямые немедицинские затраты

3) непрямые затраты

4) неосязаемые затраты

правильный ответ: 4

Традиционный (основной) метод фармакоэкономического анализа

1) анализ «минимизация затрат»

2) современный анализ

3) анализ «готовность платить»

4) анализ «влияние на бюджет»

5) АВС/VEN анализ

правильный ответ: 1

Основным блоком затрат, которые вправе учитывать при определении базы по налогу на прибыль компания на общей системе налогообложения, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы это…

Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

В первую очередь, прямые расходы — это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

  • расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
  • сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
  • оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
  • приобретение спецодежды;
  • оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

Следующая категория прямых расходов на производство продукции — это расходы на оплату труда. Они включают как непосредственную зарплату сотрудников организации, различные надбавки и выплати стимулирующего характера, а также страховые взносы, которые обязан уплачивать каждый работодатель.

И, наконец, прямые расходы включают в себя суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, которые предприятие использует в производстве или при выполнении работ и услуг.

Все прочие виды расходов, которые с одной стороны связаны с производственным процессом, то есть не относятся к внереализационным, но вместе с тем, не подпадают ни под один из перечисленных видов прямых затрат, относятся к косвенным расходам.

В то же время компания сама определяет и закрепляет в учетной политике метод распределение расходов на прямые и косвенные. Представленное выше распределение носит лишь общий характер. Так, например, зарплата сотрудников компании в целом может делиться на оплату труда «производственников» и административного персонала. Последнюю будет логичным отнести к косвенным затратам. Та же ситуация и с материальными расходами и амортизационными отчислениями. Ведь подобные траты могут также осуществляться как рамках производственного процесса, так и для функционирования организации в целом, обеспечения ее руководства и администрации и прочих вспомогательных структур, которые не участвуют в непосредственном выпуске продукции, работ или услуг.

Смысл же такого ранжирования затрат заключается в том, что косвенные расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются единовременно, по факту их совершения и выполнения общих условий признания затрат в налоговом учете. Прямые же учитываются лишь после реализации продукции, в производстве которой эти расходы участвовали.

Прямые затраты в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов по налогу на прибыль в целом идентичен видам расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Их, напомним, регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». В пункте 8 этого документа содержится аналогичный список затрат: материальные расходы, амортизация, затраты на оплату труда и социальные отчисления. Впрочем, тут же приведет и еще один пункт – прочие затраты, что позволяет фирме, опять-таки, самой определять, какие именно расходы она будет относить к данной категории.

В целом такая возможность самостоятельного распределения затрат как в налоговом, так и в бухгалтерском учете дает один дополнительный бонус: если компания будет придерживаться общих принципов отнесения затрат к прямым в НУ и к обычным в БУ, это позволит ей в значительной степени унифицировать ведение учета в целом по организации.