Инвентаризация кредиторской задолженности

Содержание

Документальное оформление дебиторской задолженности

Основой формирования дебиторской задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятия государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции (работ, услуг), а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками различных видов договоров определяются Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Все коммерческие отношения между хозяйствующими субъектами оформляются договорами. Договор поставки заключается между покупателем и продавцом, в котором поставщик обязуется поставить приобретенный товар или продукцию покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является договор комиссии.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12) и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

В организациях регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями.

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17).

На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров организации).

Между предприятия могут производится товарообменные операции. В соответствии со ст.567 ГК РФ данная операция оформляется договором мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

В общеэкономическом смысле под товарообменными операциями принято понимать любые операции, при которых отсутствует движение денежной массы (товар обменивается на услугу, услуга предоставляется взамен выполнения каких-либо работ и т.д.). В правовом аспекте товарообмен представляет собой операцию, в рамках которой стороны обмениваются товарно-материальными ценностями. Это означает, что если два субъекта заключили между собой договор, по которому один передает другому определенный товар, а взамен получает обусловленную договором услугу, то речь в данном случае следует вести о смешанном договоре, содержащем элементы купли-продажи и возмездного оказания услуг, а не о договоре мены .

Путем заключения договора мены можно обменять товар на товар, товар на имущественное право, имущественное право на другое имущественное право.

Торговые организации, осуществляющие комиссионные операции правовые отношения оформляют договором комиссии, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента .

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В случае оказания возмездных услуг предприятию другим предприятием заключается договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем.

В этом случае вступает в действие ст.196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности в три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком . Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. В случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства.

Если обязательство не исполнено в разумный срок или срок его исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить его в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, договорные отношения между предприятиями оформляются хозяйственными договорами согласно гражданскому законодательству.

Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год

3.16.4. Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется Обществом на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) имущества и погашение (возникновение) обязательств.

Выверка дебиторской и кредиторской задолженности производится на основании первичных учетных документов (см. табл. 22):

Таблица 22

Наименование первичного документа

Применение первичного документа

Акт сверки расчетов

Для сверки расчетов с контрагентами

Журнал регистрации счетов-фактур

Для подтверждения начисленного к уплате и возмещению из бюджета НДС

Счета-фактуры

Приказ руководителя о проведении инвентаризации

Для инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справка к нему

3.16.5. Порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Сальдо по счетам учета расчетов показывается в бухгалтерском балансе (см. форму № 1 «Бухгалтерский баланс» приложения № 2) развернуто: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе (см. форму № 1 «Бухгалтерский баланс» приложения № 2) на начало и конец отчетного года.

Сумма долгосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

Долгосрочная дебиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:

231 «Покупатели и заказчики».

Сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

Краткосрочная дебиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:

241 «Покупатели и заказчики».

В составе дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе указывается дебетовое сальдо по следующим счетам:

по строкам 231, 241 «Покупатели и заказчики» – задолженность покупателей и заказчиков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии такой задолженности);

Сумма строк 230 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 240 «Долгосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму дебиторской задолженности Общества на отчетную дату.

Сумма краткосрочной кредиторской задолженности, которую Общество должна погасить в течение 12 месяцев, показывается по строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Краткосрочная кредиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам:

621 «Поставщики и подрядчики»;

622 «Задолженность перед персоналом организации»;

623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;

624 «Задолженность по налогам и сборам»;

625 «Прочие кредиторы».

Долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, учтенная по кредиту субсчета 75.2 «Выплата доходов», отражается по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» бухгалтерского баланса.

Сумма строк 520 «Прочие долгосрочные обязательства» и 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму кредиторской задолженности Общества на отчетную дату.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Обществом отражается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, срокам на начало и конец отчетного года.

3.17. Порядок учета капитала и резервов

Бухгалтерский учет капитала и резервов Общества осуществляется в соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

3.17.1.1. Объект бухгалтерского учета и отражение в учете

Собственный (складочный) капитал Общества представляет собой долю собственников (участников, учредителей) в активах Общества. Составными частями собственного капитала являются:

  • уставный капитал;

  • собственные акции и доли;

  • резервный капитал;

  • добавочный капитал;

  • нераспределенная прибыль.

Уставный капитал

Уставный капитал Общества составляет номинальную стоимость акций (долей) Общества, приобретенных акционерами (участниками).

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Формирование уставного капитала, а также его увеличение или уменьшение отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Общества в установленном законом порядке. До указанного момента поступающие в оплату акций (долей) средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

После государственной регистрации Общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (предусмотренных учредительными документами) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

В случаях неполной оплаты размещенных акций (долей) в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах Общества.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется в Обществе по контрагентам – учредителям Общества.

Курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями при взносах в уставный капитал в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал Общества.

Собственные акции (доли)

Собственные акции (доли), выкупленные Обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аннулирование собственных акций (долей) отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения Обществом всех предусмотренных процедур. Разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Резервный капитал

Резервный капитал (резервный фонд) является частью накопленной прибыли Общества, зарезервированной на определенные цели.

Общество формирует резервный капитал из чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала в Обществe предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка Общества за отчетный год;

  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций Общества.

Добавочный капитал

Добавочный капитал отражает источник увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности Общества.

Для учета добавочного капитала в Обществе используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» с разбивкой по источникам формирования капитала:

  • 83.01 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;

  • 83.02, 83.03 «Эмиссионный доход»;

  • 83.4 «Другие источники».

Источники формирования добавочного капитала Общество отражает по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», в том числе:

  • прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

  • разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене выше номинальной (эмиссионного дохода) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

  • курсовая разница, возникающая при взносах учредителей в уставный капитал Общества в иностранной валюте:

Дт75.01

Кт80

отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на дату государственной регистрации на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ

Дт75.01

Кт83.04

на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена положительная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада

Дт83.04

Кт75.01

на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада в случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя

После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте курсовая разница, возникающая при переоценке остатка денежных средств на счете 52 «Валютные счета», относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

  • сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым Обществом в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, если в учредительных документах не упомянуто, что сумма НДС учитывается как вклад в уставный капитал.

Сумма НДС по основным средствам, принятым Обществом в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежит налоговому вычету.

Дт19.01

Кт83.04

отражена сумма НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал

Дт01.01

Кт08.04

основное средство, принятое в качестве взноса в уставный капитал, введено в эксплуатацию

Дт68.02

Кт19.01

принят к вычету НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал

Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» производятся в случаях:

  • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

  • направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

  • распределения сумм между учредителями Общества – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.;

  • при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала Общества в нераспределенную прибыль Общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в Общества используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с разбивкой по следующим субсчетам:

  • 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;

  • 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию»;

  • 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

  • 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная».

На счет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Общества производится распределение прибыли. Суммы распределяемой прибыли списываются:

  • в виде начисления дивидендов (доходов) в кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

  • в виде отчисления средств в резервные фонды в кредит счета 82 «Резервный капитал»;

  • на покрытие убытков прошлых лет в кредит счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».

После отражения данных операций сальдо субсчета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» переносится в кредит субсчета 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На счет 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Общества принимается решение об источниках покрытия убытка.

Убыток может быть покрыт за счет:

  • накопленной нераспределенной прибыли в обращении – в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

  • резервных фондов – в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;

  • за счет снижения величины уставного капитала до величины чистых активов – в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».

На счете 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении» формируется общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по данному счету производятся в корреспонденции с субсчетом 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание (приобретение) нового имущества.

На счете 84.04 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли использована для создания (приобретения) имущества. В части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании решения общего собрания акционеров Общества. Обратные записи производятся по мере амортизации или продажи имущества.

3.17.1.2. Порядок отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Капитал отражается в бухгалтерском балансе по строке 490 «Капитал и резервы» с разбивкой по следующим строкам:

  • 410 «Уставный капитал» – сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;

  • 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)»;

  • 420 «Добавочный капитал» – сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»;

  • 430 «Резервный капитал» – сальдо по счету 82 «Резервный капитал»;

  • 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

До внесения изменений в учредительные документы Общества средства, поступающие в оплату акций (долей), отражаются в отчетности в составе кредиторской задолженности по строке 625 «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса .

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма капитала по видам на начало и конец отчетного года, а также его движение за отчетный период.

3.17.2. Порядок учета резервов

Резервы формируются в бухгалтерском учете Общества исходя из требования осмотрительности и с учетом экономического содержания хозяйственных фактов и операций.

В бухгалтерском учете Общества создаются следующие виды резервов:

  • оценочные резервы;

  • резервы под оценочные и условные обязательства.

К оценочным резервам относятся:

  • резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

  • резерв по сомнительным долгам.

Резервы под оценочные и условные обязательства:

  • резерв ожидаемого убытка;

  • резерв по предвиденным расходам.

3.17.2.1. Порядок учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Экономический смысл начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей заключается в отражении в бухгалтерской отчетности Общества стоимости материально-производственных запасов и товаров по наименьшей из величин:

  • исторической стоимости, сформированной на счетах бухгалтерского учета 10 «Материалы» и 41 «Товары»,

  • текущей рыночной стоимости, –

а также признании в бухгалтерской отчетности суммы потенциальных убытков.

Для указанной цели на счетах бухгалтерского учета формируется сумма отклонений стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от текущей рыночной стоимости материалов и товаров.

Базой для формирования резерва являются материально-производственные запасы, находящиеся без движения в бухгалтерском учете Общества в течение 1 года, утратившие свои первоначальные свойства и предназначенные к списанию на основании заключения комиссии по мониторингу оборотного капитала Общества.

Указанные запасы выявляются путем анализа оборотов по счетам бухгалтерского учета:

  • счет 10 «Материалы», субсчет 10.1 «Сырье и материалы»;

  • счет 41 «Товары», субсчет 41.1 «Товары на складах».

По указанным запасам Общество осуществляет оценку текущей рыночной стоимости и сопоставление произведенной оценки со стоимостью запасов на счетах бухгалтерского учета.

Учитывая динамику мировых цен на цветные металлы за 2010 год (The London Metal Exchange, LME), при формировании резерва не учитываются материалы и товары, содержащие цветные металлы (медный кабель, алюминиевый кабель, медный провод, алюминиевый провод, медная полоса, медная шина, медный фланец, алюминиевое литье и др.).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации материальных ценностей, в ходе которой выявлены:

  1. материально-производственные запасы, которые морально устарели;

  2. материально-производственные запасы, которые частично или полностью потеряли свое первоначальное качество;

  3. материально-производственные запасы, текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась.

В бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается на каждую отчетную дату на основании справки-расчета, оформляемой комиссией по мониторингу оборотного капитала Общества (см. приложение № 17), с приложением документов, подтверждающих изменение текущей рыночной стоимости.

Для обобщения информации о резерве под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по видам материальных ценностей ведется на следующих субсчетах:

14.1 «Резервы под снижение стоимости материалов» – по номенклатуре материалов справочника «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета (см. приложение № 1);

14.2 «Резервы под снижение стоимости товаров» – по номенклатуре товаров, совпадающей с номенклатурой материалов (справочник «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета, приложение № 1).

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт

Кт

Проведение инвентаризации расчетов относится к одному из этапов обязательной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годовой отчетности в соответствии с требованиями п.2 ст.12 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая все более жесткие требования, предъявляемые к точности и достоверности бухгалтерской отчетности, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности.

Для многих компаний к таким показателям относятся суммы расчетов с дебиторами и кредиторами, а так же суммы оценочных значений (резервов), регулирующих суммы дебиторской задолженности, в случае ее сомнительности.

В целях осуществления внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, а так же за достоверностью ее отражения в годовой бухгалтерской отчетности, организациям необходимо:

📌 Реклама Отключить

  • вести активную работу с дебиторской и кредиторской задолженностью,
  • контролировать сроки погашения задолженности,
  • своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При осуществлении такого контроля организации должны учитывать требования гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, уделять внимание арбитражной практике и рекомендациям Минфина и налоговых органов.

Результаты проведения инвентаризации расчетов условно можно разделить на три категории.

1. Инвентаризацией подтверждена обоснованность сумм, отраженных в бухгалтерском учете.

В этом случае бухгалтеру ничего предпринимать не нужно, сальдо расчетов подтверждено.

2. Инвентаризация выявила дебиторскую, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, подлежащую списанию.

📌 Реклама Отключить

Данный случай предполагает принятие решения руководителем о списании задолженности, что тем или иным образом повлияет на финансовый результат организации.

3. Инвентаризация выявила сомнительную дебиторскую задолженность.

Такой результат обязывает организацию оценить вероятность погашения задолженности и с учетом этой вероятности создать резерв по сомнительным долгам (суммы дебиторской задолженности будут отражаться в бухгалтерском балансе за вычетом суммы резервов), что ухудшит показатели финансовых результатов компании.

В статье будут рассмотрены особенности:

  • порядка проведения инвентаризации расчетов,
  • создания резервов по сомнительным долгам,
  • списания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.

Требования действующего законодательства к порядку проведения инвентаризации

В соответствии с положениями п.3 ст.6 закона 129-ФЗ: 📌 Реклама Отключить

  • порядок проведения инвентаризации,
  • методы оценки видов имущества и обязательств,

являются элементом принятой организацией учетной политики, которая утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (руководителем компании).

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При этом, в соответствии с п.5 ст.8, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В соответствии со ст.12 закона №129-ФЗ, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

📌 Реклама Отключить

При этом дебиторская и кредиторская задолженность инвентаризируется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, кроме той, которая была проинвентаризирована не ранее 1 октября отчетного года.

Таким образом, приступать к инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности компании можно (и даже рекомендуется) сразу после 1 октября отчетного года.

В ходе инвентаризации расчетов проверяются и документально подтверждаются:

  • наличие,
  • состояние,
  • оценка

расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проведение инвентаризации расчетов и резервов обязательно не только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но и при реорганизации или ликвидации организации, а так же в других случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с 23. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией:

📌 Реклама Отключить

  • в конце отчетного года,
  • при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Приказом Минфина от 13.06.1995 №49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Данные Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации (кроме банков) и оформления ее результатов.

Методические рекомендации минфина по проведению инвентаризации расчетов

Инвентаризация расчетов компании:

  • с банками и другими кредитными учреждениями,
  • бюджетом,
  • покупателями,
  • поставщиками,
  • подотчетными лицами,
  • работниками,
  • депонентами,
  • другими дебиторами и кредиторами,

заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. 📌 Реклама Отключить

Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен проверяться, в том числе:

  • по товарам, оплаченным, но находящимся в пути,
  • расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

По задолженности перед работниками организации выявляются:

  • не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов,
  • суммы возникновения переплат работникам и их причины.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются:

  • авансовые отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования,
  • суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

1. Правильность расчетов:

  • с банками,
  • финансовыми и налоговыми органами,
  • внебюджетными фондами,
  • другими организациями,
  • а так же со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

2. Правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям. 📌 Реклама Отключить

3. Правильность и обоснованность сумм:

  • дебиторской,
  • кредиторской,
  • депонентской

задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Статьей 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

Согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

При этом, после перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, если организация и контрагент подписали акт сверки в текущем периоде, даже если с момента образования задолженности прошло 3 года, течение срока исковой давности начинается заново с текущего периода.

Дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается на счета прибылей и убытков по приказу руководителя.

Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Так же необходимо определить суммы сомнительной дебиторской задолженности и вероятность ее погашения.

Эти данные необходимы для своевременного и корректного создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам.

📌 Реклама Отключить

Создание резерва по сомнительным долгам по результатам инвентаризации дебиторской задолженности

Порядок создания резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Министерства Финансов от 29.07.1998г. №34н).

Новая редакция этого Положения, действующая с отчетности за 2011 год, сделала создание оценочного резерва по сомнительным долгам обязательным для всех организаций.

Соответственно, в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет.

При этом необходимо раскрыть порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

📌 Реклама Отключить

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» по каждому сомнительному долгу обособленно, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у организации.

📌 Реклама Отключить

Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

В соответствии с п. 77 ПБУ по ведению бухучета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

📌 Реклама Отключить

Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам.

Утвердив в учетной политике организации для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам, организация может создавать резерв и в налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

В результате проведения инвентаризации дебиторской задолженности перед составлением годовой отчетности, были выявлены долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Для подтверждения дебиторской задолженности и факта истечения исковой давности по ней организации необходимы следующие документы:

  • Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
  • Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  • Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но желательны).
  • Письменные требования о погашении задолженности.
  • Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником: 📌 Реклама Отключить

  • Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
  • Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Обратите внимание: Срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности рекомендуется отдельно от остальных первичных документов.

При наличии пакета необходимых документов и после оформления «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17, руководитель подписывает приказ о списании дебиторской задолженности, который направляется в бухгалтерию для исполнения.

📌 Реклама Отключить

На основании приказа руководителя бухгалтер составляет бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности отражается следующими проводками:

1. В случае списания задолженности за счет ранее созданного оценочного резерва по сомнительным долгам.

  • Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

– списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (не реальная к взысканию) за счет ранее созданного резерва.

  • Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в связи с тем, что сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

📌 Реклама Отключить

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

2. В случае, когда оценочный резерв не создавался или суммы резерва недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

– списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (не реальная к взысканию), в т.ч. не покрытая за счет резерва.

  • Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

— списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

При наличии:

  • дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту,

сначала следует провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской). 📌 Реклама Отключить

В налоговом учете:

  • В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
  • В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание: внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10). 📌 Реклама Отключить

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, увеличивает сумму доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Обратите внимание: Признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

При этом, нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

📌 Реклама Отключить

Такую позицию изложил ВАС РФ в своем Постановлении от 08.06.2010г. №7462/09.

Для подтверждения кредиторской задолженность и истечения исковой давности по ней необходимы следующие документы:

  • Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
  • Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  • Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
  • Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
  • Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Так же, как при списании дебиторской задолженности, списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая составляется на основании приказа руководителя. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается следующим образом:

  • Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)
  • Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»

– кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списана в состав прочих доходов.

В налоговом учете:

  • Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Таким образом, для того, чтобы избежать налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, организации необходимо своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. 📌 Реклама Отключить

Изменение оценочного резерва по сомнительным долгам

В соответствии с положениями ПБУ 21/2008, по результатам инвентаризации расчетов может быть получена дополнительная информация, позволяющая сделать уточнение величины оценочного значения.

Соответственно, суммы резерва (оценочного значения) по сомнительным долгам могут:

а) Увеличиваться (дебет счета 91 кредит счета 63).

б) Уменьшаться (дебет счета 63 кредит счета 91)

в) Остаться без изменения.

г) Полностью списываться (дебет счета 63 кредит счета 91).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Из этой статьи Вы узнаете:

1. Когда и зачем необходимо проводить инвентаризацию задолженности.

2. Какие документы и счета подлежат проверке в процессе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Как оформить проведение инвентаризации задолженности, чтобы наиболее эффективно использовать ее результаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность, как часть активов и обязательств организации, подлежит обязательной инвентаризации, в соответствии со статьей 11 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом не секрет, что значимость инвентаризации часто недооценивают и проводят ее лишь «для галочки» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, чтобы формально не нарушить закон. Однако в случае с долгами дебиторов и кредиторов такой поход неприменим и, более того, не выгоден самой организации. Главная причина, по которой инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает особого внимания, в том, что эта процедура позволяет выявить сомнительные и безнадежные долги. Результаты инвентаризации используются в управленческом учете, как информационная база для работы с дебиторской задолженностью, а также в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. Поэтому очень важно своевременно и качественно проводить инвентаризацию задолженности, а также правильно оформлять ее результаты. Как это сделать – узнаете из этой статьи.

Сроки и цель проведения инвентаризации задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, или инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что фактически одно и то же, должна обязательно проводиться в следующих случаях (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально ответственных лиц (например, главного бухгалтера);
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации.

! Обратите внимание: Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно (Письме Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Таким образом, работа по инвентаризации задолженности может и, скорее всего, будет проводиться уже после 31 декабря, соответственно, и документы, оформляющие проведение инвентаризацию будут датированы более поздней датой. Однако в учете результаты инвентаризации, например, списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или не подтвержденной документально, должны быть отражены той датой, по состоянию на которую проводится инвентаризация, то есть 31 декабря отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Помимо обязательной инвентаризации, организация вправе выверять дебиторскую и кредиторскую задолженность в те сроки и с такой периодичностью, которые максимально отвечают потребностям учета, менеджмента и т.д. Например, если в организации предусмотрено поквартальное составление и предоставление бухгалтерской отчетности собственникам, то вполне логично проводить инвентаризацию задолженности на последнее число каждого отчетного периода. При этом порядок проведения инвентаризации (периодичность, сроки, количество инвентаризаций, конкретное виды расчетов, подлежащие проверке и т.д.) должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»).

Целью проведения как обязательной, так и добровольной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности является:

  • документальное подтверждение сумм задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
  • оценка дебиторской и кредиторской задолженности с точки зрения вероятности ее погашения, то есть выявление сомнительной и безнадежной задолженности.

Таким образом, инвентаризация задолженности предполагает не только «техническую» работу по сверке учетных данных с первичными учетными документами, но и последующий анализ полученных результатов.

Что и как проверять

На первоначальном этапе необходимо определить «фронт работ», то есть те счета бухгалтерского учета, которые подлежат проверке. В случае обязательной инвентаризации задолженности проверяться должны дебетовые и кредитовые сальдо на всех счетах расчетов. Если же инвентаризация проводится по инициативе самой организации, то перечень счетов может быть сокращен.

Счет бухгалтерского учета

Что проверяется
Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Суммы авансов и предоплат, выданные поставщикам и подрядчикам Задолженность по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, в том по неотфактурованным поставкам
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги Суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов и предоплат
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Задолженность по непогашенным кредитам и займам, а также процентам по ним перед банками (организациями-заимодавцами)
68 «Расчеты по налогам и сборам» Суммы переплат по налогам и другим платежам в бюджет Задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Суммы переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ по возмещению расходов страхователя Задолженность по страховым взносам перед внебюджетными фондами
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Суммы переплат по заработной плате (с выяснением причин их возникновения), выданной заработной платы за первую половину месяца. Суммы начисленной, не выплаченной работником заработной платы, больничных, отпускных и т.д.
71 «Расчеты с подотчетными лицами» Выданные под отчет суммы, не подтвержденные авансовыми отчетами; соблюдение сроков пользования подотчетными средствами Суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам; целесообразность использования подотчетных средств
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного результате недостач и хищений, брака, и т.п. Задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.
75 «Расчеты с учредителями» Задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.) Задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Подлежащие получению доходов от участия в других организациях, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат Депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам

Суммы задолженности, числящиеся на счетах расчетов, должны быть подтверждены соответствующими документами:

  • первичными учетными документами, на основании которых числится дебиторская и кредиторская задолженность (товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, авансовые отчеты, платежные документы, бухгалтерские справки и т.д.),
  • приказами руководителя (на выплату компенсации за использование личного имущества, о привлечении работника к материальной ответственности и т.д.),
  • договорами (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, кредитные договоры с банками, договоры займа с другими организациями, договоры займа с работниками и т.д.).

При проверке документальной обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности в процессе инвентаризации довольно часто возникает вопрос: обязательно ли составлять акты сверки расчетов с контрагентами? В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, «расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными». Это означает, что задолженность, отраженная в учете, должна быть подтверждена первичными документами, договорами, приказами, однако она необязательно должна совпадать с данными контрагента. Таким образом, составление и согласование актов сверки расчетов не является обязательным при проведении инвентаризации задолженности. Исключение составляют расчеты с банками и бюджетом.

! Обратите внимание: Сверка расчетов с банками и бюджетом должна проводиться в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности. Об этом свидетельствует п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: «отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».

Очевидно, что составлять акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками имеет смысл, даже несмотря на отсутствие такого требования в законодательстве. Во-первых, это поможет быстрее обнаружить ошибки в собственном учете, а во-вторых, это способ напомнить дебиторам об их задолженности. Кроме того, подписание дебитором акта сверки свидетельствует о признании им долга и продлевает течение срока исковой давности для взыскания задолженности, что, несомненно, в Ваших интересах. При этом нужно помнить, что акт сверки не является первичным учетным документом, и никакие записи в учете не могут быть сделаны только на основании акта сверки (например, корректировка суммы задолженности).

Документальное оформление инвентаризации задолженности

С 2013 года организации вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, в том числе документов, оформляющих проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Принятые формы документов должны быть отражены в учетной политике организации и утверждены руководителем. Однако нет необходимости «изобретать велосипед», так как за основу можно взять формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

  • Приказ о проведении инвентаризации (Форма ИНВ-22);
  • Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением в виде справки (Форма ИНВ-17).

Поскольку инвентаризация задолженности проводится, в том числе, с целью выявления сомнительных и безнадежных долгов, в справку к акту инвентаризации расчетов целесообразно внести дополнительные сведения.

1. Для выявления сомнительной дебиторской задолженности:

  • период просрочки задолженности в днях;
  • наличие обеспечения.

Примечание: в графе «За что числится задолженность» необходимо указать: связана задолженность с реализацией товаров, работ, услуг или нет, поскольку это является одним из условий отнесения задолженности к сомнительной.

2. Для выявления безнадежной задолженности:

  • начало исчисления срока исковой давности (может не совпадать с датой возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);
  • сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);
  • сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);
  • основания для признания задолженности нереальной ко взысканию.

Перечисленные выше сведения помогут Вам без проблем определить сумму сомнительной дебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам, а также сумму безнадежной задолженности для ее дальнейшего списания. Кроме того, результаты инвентаризации задолженности вполне могут пригодиться в управленческих целях. Поэтому лучше тщательно продумать порядок оформления результатов инвентаризации задолженности с учетом потребностей Вашей организации, а также дальнейших учетных операций. Как Вы наверняка уже убедились, затраченное время и усилия на проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности окупятся с лихвой.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

Федеральный закон и приказы Минфина РФ доступны на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

5. Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01

Текст письма Минфина РФ можно найти на официальном правовом портале Минфина РФ http://mfportal.garant.ru/

О создании комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий оказывающих ЖКУ

АДМИНИСТРАЦИЯ

АРМИЗОНСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА

РАСПОРЯЖЕНИЕ

02 ноября 2010 года № 787-р

с. Армизонское

Тюменской области

О создании комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий оказывающих ЖКУ

В соответствии с письмом Губернатора Тюменской области Якушева В. В. от 25.10.2010 №11/6125-10, о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предприятий ЖКХ Армизонского муниципального района Тюменской области :

1. Создать комиссию по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих услуги ЖКУ в следующем составе:

Воллерт В. Д. глава администрации Армизонского муниципального

района, председатель комиссии

Садинов М. З. заместитель главы администрации по вопросам ЖКХ и

строительства,

заместитель председателя комиссии

Колычева Г. И. специалист администрации, секретарь комиссии

Члены комиссии

Титлянов В. В. начальник отдела ЖКХ администрации района

Зарубина Е. А. начальник отдела экономики и прогнозирования

администрации района

Сараева А. П начальник ФКУ по Армизонскому

муниципальному району (по согласованию)

2. Утвердить положение о комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих ЖКУ (приложение №1)

3. Утвердить план работы комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих ЖКУ (приложение №2).

4. Предприятиям оказывающим ЖКУ (Армизонское УМПЖКХ начальник Юккерт А. К. и ООО «Ромист» исполнительный директор Киммель Ю. В. ) разработать план мероприятий по снижению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности за поставленные ЖКУ, представить его на рассмотрение в комиссию в срок до 12.11.2010 года.

5. Контроль за исполнением распоряжения оставляю за собой.

Глава района В. Д. Воллерт

Готовил(а):

Титлянов В. В.

Направить:

Титлянову

Зарубиной

Сараевой

Садинову

Юккерт А. К

Киммель Ю. В.

Приложение №2

к распоряжению администрации

Армизонского муниципального района

от 02.11.2010 г. № 787

План

работы комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих ЖКУ в 2010 году

п/п

Вопросы

Ответственный

Исполнитель

Ноябрь 2010 г.

Титлянов В. В. —

начальник отдела ЖКХ администрации района

2.Начальник Армизонского УМПЖКХ Юккерт А. К. и исполнительный директор ООО «Ромист» Киммель Ю. В.

Организационные вопросы

Рассмотрение фактов и причин образования дебиторской и кредиторской задолженности по оплате ЖКУ в Армизонском УМПЖКХ и ООО «Ромист».

Разное

Декабрь 2010 г.

Титлянов В. В. —

начальник отдела ЖКХ администрации района

1.Начальник Армизонского УМПЖКХ Юккерт А. К. и исполнительный директор ООО «Ромист» Киммель Ю. В.

Рассмотрение фактов и причин образования дебиторской и кредиторской задолженности по оплате ЖКУ в Армизонском УМПЖКХ и ООО «Ромист».

Заслушивание начальника Армизонского УМПЖКХ Юккерт А. К., и исполнительного директора ООО «Ромист» Киммеля Ю. В. по вопросам снижения до минимального уровня просроченной кредиторской и дебиторской задолженности организаций по оплате ЖКУ.

Разное

Приложение № 1

к распоряжению главы администрации

Армизонского муниципального района

от 02 . 11. 2010 г. № 787

ПОЛОЖЕНИЕ

о комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих ЖКУ в 2010 году

1. Общие положения

1.1. Комиссия по рассмотрению вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих услуго ЖКУ (далее — Комиссия) создается в администрации Армизонского муниципального района в целях решения вопросов, связанных со снижением уровня дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, оказывающих ЖКУ выработки мер, направленных на понижение до минимального уровня дебиторской и кредиторской задолженности, предприятий, оказывающих ЖКУ.

1.2. Комиссия действует на постоянной основе и осуществляет урегулирование вопросов, связанных с просроченной кредиторской и дебиторской задолженностью предприятий, оказывающих услуго ЖКУ (далее — Комиссия) создается в администрации Армизонского муниципального района .

1.3. В своей деятельности Комиссия руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, законодательством Тюменской области, нормативно-правовыми актами Армизонского муниципального района и настоящим Положением.

1.4. Комиссия осуществляет свою деятельность, руководствуясь следующим:

— предприятия, оказывающее ЖКУ должны снизить до минимального уровня дебиторскую и кредиторскую задолженность с целью предотвращения банкротства. ;

2. Задачи и полномочия Комиссии

2.1. Задачей Комиссии является рассмотрение вопросов связанных с просроченной дебиторской и кредиторской задолженностью, с целью предотвращения возможного банкротства, предприятий, оказывающих ЖКУ. .

2.2. Комиссия осуществляет следующие полномочия:

2.2.1. Рассматривает факты и причины образовавшейся задолженности по просроченной дебиторской и кредиторской задолженностью, с целью предотвращения возможного банкротства, предприятий, оказывающих ЖКУ. .

2.2.2. Приглашает на заседание Комиссии руководителей предприятий, оказывающих ЖКУ и допустивших образование задолженности, нанимателей и собственников жилья, потребителей ЖКУ, не выполняющих обязанность по оплате ЖКУ свыше двух месяцев, для решения вопросов погашения задолженности, а также для предупреждения ее образования в дальнейшем. Явка на заседание Комиссии приглашенных граждан и представителей организаций имеющих задолженность за жилищно-коммунальные услуги, является обязательной;

2.2.3. Рассматривает предложения по заключению нанимателями, потребителями ЖКУ, собственниками жилых помещений с управляющей организацией соглашения о погашении задолженности с указанием сроков ее погашения;

2.2.4. Принимает решения о сроках погашения нанимателями и собственниками жилых помещений, представителями организаций, имеющейся задолженности по оплате ЖКУ;

2.2.5. Направляет запросы в организации по вопросам, связанным с ее компетенцией;

2.2.9. Заслушивает на своих заседаниях руководителей организаций, оказывающих ЖКУ по вопросам образования кредиторской и дебиторской задолженности;

2.2.6. Проводит анализ динамики состояния задолженности с учетом определения эффективности принимаемых мер по ее снижению;

2.2.7. Вырабатывает рекомендации по способам погашения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, оказывающих ЖКУ;

2.2.8. Разрабатывает иные меры, направленные на снижение дебиторской и кредиторской задолженности организаций, оказываюших ЖКУ;

3. Состав и порядок работы Комиссии

3.1. Состав Комиссии утверждается распоряжением администрации Армизонского муниципального района.

3.2. Председателем Комиссии является глава администрации Армизонского муниципального района, а заместителем председателя Комиссии заместитель главы администрации Армизонского муниципального района по вопросам ЖКХ и строительства;

3.3. В состав Комиссии входят специалисты администрации Армизонского муниципального района , ФКУ по Армизонскому району (по согласованию).

3.4. Заседание Комиссии ведет председатель, а в его отсутствие-заместитель.

3.5. Секретарь Комиссии ведет протокол, который подписывается председателем и секретарем.

3.6. Председатель Комиссии:

— ведет заседания Комиссии;

— созывает заседания Комиссии и организует ее деятельность;

— определяет форму проведения заседания Комиссии;

— имеет право приглашать на заседания Комиссии заинтересованных физических и юридических лиц без права голоса.

3.7. Секретарь Комиссии ведет делопроизводство по работе Комиссии.

3.8. Заседание Комиссии считается правомочным, если на нем присутствует 50 процентов состава Комиссии.

3.9. В ходе заседания Комиссия:

— заслушивает информацию, заявителя и т. д. ;

— рассматривает представленные материалы, документы, отчеты и т. д. ;

— принимает решение.

3.9. Решение Комиссии считается принятым, если за него проголосовало более половины присутствующих на заседании членов Комиссии. В случае несогласия с принятым решением член Комиссии вправе письменно изложить свое мнение, которое подлежит обязательному включению в протокол заседания Комиссии.

3.10. К участию в заседаниях Комиссии привлекаются представители предприятий, учреждений и иных организаций.

3.11. В целях оперативного решения вопросов и принятия соответствующих мер заседания Комиссии проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в месяц;

3.12. Контроль за исполнением принятых Комиссией решений осуществляет глава администрации Армизонского муниципального района