Инвентаризация активов

Содержание

Инвентаризация активов и обязательств — важная процедура, позволяющая установить фактические остатки имеющегося имущества и точный размер имеющихся обязательств. По итогу проверки полученные результаты сопоставляются с данными бухгалтерского учета, выявляются расхождения, которые подлежат корректировке. Уточнение реальных остатков активов и обязательств дает представление о реальной картине имущественного положения организации.

Инвентаризация активов и обязательств организации

Цель регулярной проверки, пересчета имущества, выявления точных размеров обязательств — обеспечение достоверности бухгалтерского учета и составленной отчетности фирмы. В ходе проверки проверяется реальное наличие имущества и оценка обязательств, соответствие данным бухучета.

Обязательность проведения инвентаризаций установлена ст. 11 закона «О бухучете» от 06.12.2011№ 402-ФЗ, а основная инструкция по инвентаризации активов и обязательств, регулирующая алгоритм проведения проверки — «Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств», утвержденные Приказом Минфина № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). Учетные формы итогов проверки утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) – это формы с аббревиатурой «ИНВ». Хотя унифицированные формы с 2013 года являются необязательными, многие компании применяют их. Если для итогов инвентаризации не применяются типовые формы, компании придется разработать и утвердить собственные бланки, с учетом всех обязательных реквизитов.

Другим нормативным документом является «Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности», утв. приказом Минфина № 34н от 29.07.1998 (ред. от 11.04.2018). Порядок, сроки ревизий, перечень проверяемого имущества компании утверждает непосредственно ее руководитель. Согласно п. 27 данного Положения, инвентаризация должна проводиться минимум 1 раз в год перед подведением годовых итогов и сдачей годовой отчетности. Исключение может делаться для:

  • основных средств: их проверяют 1 раз в 3 года;

  • библиотечных фондов — проверяют раз в 5 лет;

  • имущества, инвентаризированного между 1 октября и 31 декабря отчетного года.

Также существуют случаи внеплановой обязательной инвентаризации:

  • при смене материально ответственных сотрудников;

  • при обнаружении фактов кражи, намеренных повреждений активов, злоупотребления ими;

  • при стихийных бедствиях;

  • при реорганизации и ликвидации компании;

  • в других случаях: например, при продаже фирмы как целого имущественного комплекса (ст. 561 ГК РФ).

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться на 31 декабря текущего года (включительно), об этом сказано в Письме Минфина № 07-02-18/01 от 09.01.2013.

Что входит в инвентаризацию активов и обязательств

Инвентаризация имущества включает проверку фактического наличия:

  • основных средств;

  • ТМЦ: товаров, запасов, инвентаря, готовой продукции, сырья, прочих материалов;

  • животных и молодняка, в т.ч. крупного рогатого скота;

  • денежных средств в кассе, банке, денежных документов, бланков строгой отчетности;

  • нематериальных активов (НМА);

  • незавершенного производства.

Инвентаризация имеющихся обязательств включает:

  • проверку расчетов: дебиторской и кредиторской задолженности, взаиморасчетов с бюджетом, персоналом; полученных займов и кредитов, расчетов с учредителями;

  • инвентаризацию резервов предстоящих отпусков, платежей, расходов, оценочных резервов, расходов будущих периодов (РБП);

  • ревизию финансовых вложений.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Процедура инвентаризации довольно сложная, емкая и требующая немалых затрат рабочего времени. Она проводится в несколько последовательных этапов.

1 этап. Создание проверяющей комиссии

Члены комиссии назначаются приказом руководителя (обычно по форме ИНВ-22), ими могут быть специалисты различных отделов, а не только бухгалтерии: экономисты, инженеры, менеджеры, техники, администраторы и т.д. Также в состав комиссии могут быть включены сотрудники-эксперты независимой специализированной аудиторской фирмы. О начале инвентаризации издается специальный приказ, в котором перечисляется имущество и обязательства, подлежащие проверке, а также дата начала и сроки проведения.

2 этап. Фактическое проведение инвентаризации активов и обязательств

При инвентаризации необходимо стопроцентное присутствие всех членов комиссии, иначе результаты проверки считаются недействительными. Проверка материальных активов происходит путем их фактического пересчета, взвешивания, обмера с занесением полученных данных в инвентаризационные описи. Присутствие материально ответственных лиц при этом строго обязательно.

Инвентаризация имущества, не имеющего материальной формы (НМА, РБП, финвложения и т.п.) проводится путем осмотра и проверки имеющихся в наличии документов, подтверждающих права компании на эти активы (пп. 3.8, 3.14 Методических указаний). Также проверяется правильность отнесения каждого актива к данной группе имущества и ежемесячных списаний стоимости на текущие затраты.

Инвентаризация обязательств включает в себя проверку дебиторской/кредиторской задолженности и обоснованности отражения сумм на счетах бухгалтерского учета. Правильность отраженных сумм подтверждается актами сверки с контрагентами фирмы, с проверяющими государственными органами (ИФНС, ФСС и т.д.). Проверка начинается с составления справки о задолженностях, числящихся в бухучете: для этого рекомендуется применять Приложение к форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами». Согласование сумм задолженности перед контрагентами осуществляется путем составления и взаимного подписания актов сверок. С момента подписания актов сверки начинает отсчитываться срок исковой давности согласно ст. 203 ГК, поэтому по результатам инвентаризации долги с истекшим сроком исковой давности могут быть списаны на финансовые результаты.

Сверка с бюджетом и фондами производится на основании актов сверки расчетов и справок о состоянии задолженности.

Инвентаризация расчетов включает также проверку начислений и выплат зарплаты, пособий, материальной помощи персоналу, наличие депонированных или излишне выплаченных сумм. Проверке подлежат и подотчетные средства, выданные сотрудникам, а также предоставленные ими подтверждающие первичные документы.

3 этап. Оформление результатов.

Данные о фактическом наличии материальных и нематериальных активов, а также сумм учтенных обязательств фиксируются в инвентаризационных описях, актах. Они составляются минимум в 2 экземплярах и заверяются подписями каждого участника проверки. Пустых строк в этих документах быть не должно, если данные отсутствуют, строка прочеркивается.

Обнаруженные отклонения записываются в сличительные ведомости. Суммы обнаруженных недостач или, наоборот, излишков ценностей оцениваются по их стоимости в бухгалтерском учете фирмы. Решение о списании недостач и приходовании излишков принимает руководитель компании.

Данные проверки всех активов и обязательств обобщаются в общей Ведомости формы ИНВ-26. Документы проверки взаиморасчетов и обязательств при годовой проверке датируются 31 декабря. Все результаты ежегодной инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности проверяемого текущего года, а при проверке внутри года в данных того отчетного периода, когда была проведена инвентаризация.

Определение фактического наличия имущества организации

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. При их смене принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На момент начала инвентаризации все операции с объектами инвентаризации должны быть прекращены. Если в ее ходе происходит поступление материальных ценностей, их помещают в отдельном месте и составляют на них специальную опись.

В случае проведения инвентаризации имущества в течение нескольких дней помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Члены инвентаризационной комиссии определяют фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При проведении инвентаризации перед составлением годового отчета проверка фактического наличия материальных ценностей осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Это процесс достаточно трудоемкий, но правила проведения инвентаризации позволяют применять упрощенные способы проверки лишь в очень немногих случаях.

Например, по материалам и товарам, которые хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (по выбору) части этих ценностей. Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материальных ценностей.

Допускается также производить определение веса (или объема) навалочных материалов на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведутся раздельно как одним из членов инвентаризационной комиссии, так и материально ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, а выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В статье рассматривается:

  • порядок подготовки к инвентаризации;
  • случаи;
  • сроки ее проведения;
  • документальное оформление.

В кратком виде рассмотрим нюансы проведения инвентаризации расчетов, денежных средств, а также отдельных видов имущества (ОС и ТМЦ).

Порядок проведения инвентаризации

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются субъектом самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации, предусмотренного законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Согласно п. 27 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

  • передача имущества в аренду, выкуп, продажа;
  • составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 01 октября отчетного года);
  • смена материально ответственных лиц;
  • реорганизация или ликвидация;
  • чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (в т.ч. стихийное бедствие, пожар);
  • при выявлении фактов хищения, порчи имущества;
  • в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Сверка фактического наличия и учетных данных по ОС проводится только 1 раз в 3 года.

Организация вправе проводить инвентаризацию в добровольном порядке. Условия и сроки должны быть установлены в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов указан в Методических указаниях, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Этапы проведения инвентаризации

Общая схема проведения инвентаризации

Подготовка к инвентаризации

Руководитель организации должен утвердить персональный состав инвентаризационной комиссии (в том числе председателя). Для этого необходимо подготовить соответствующий приказ (постановление или распоряжение).

В состав инвентаризационной комиссии должны быть включены:

  • представители администрации организации;
  • работники бухгалтерской службы;
  • другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.)

Согласно п. 2.3 Методических указаний перечень членов комиссии можно дополнить представителями независимых аудиторских организаций, сотрудниками служб внутреннего аудита.

Материально ответственное лицо (МОЛ) не может входить в состав комиссии и выполнять функции председателя.

Приказ о проведении инвентаризации можно оформить по унифицированной форме ИНВ-22. PDF

До того как началась инвентаризация:

  • МОЛ должен подтвердить, что все расходные и приходные документы на имущество переданы инвентаризационной комиссии;
  • председатель комиссии должен зарегистрировать все расходные и приходные документы с пометкой «до инвентаризации на «__________» (дата)» (для бухгалтерии это является основанием определения остатков имущества по учетным данным);
  • руководитель организации должен создать все условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Проведение инвентаризации

МОЛ должно присутствовать на инвентаризации в обязательном порядке.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Если имущество хранится в неповрежденной упаковке поставщика, фактическое количество может быть установлено на основании выборочной оценки (пересчете) части данного имущества (т.е. для проверки может быть выборочно вскрыто несколько упаковок).

Инвентаризацию навалочных материалов допускается производить путем технических расчетов и обмеров.

При инвентаризации большого количества ценностей путем взвешивания МОЛ и один из членов комиссии ведут учет в отдельных ведомостях. Затем данные сверяются и результат указывается в инвентаризационной описи.

Если инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, то имущество, которое проверяли после 01 октября текущего года, не подлежит дополнительному пересчету. Используются данные уже проведенной сверки.

В межинвентаризационный период компания вправе проводить выборочные инвентаризации.

Итоги сверки фактических и учетных данных отражаются в инвентаризационных описях или актах инвентаризации (составляются не менее, чем в двух экземплярах).

Организация должна утвердить формы первичных документов в учетной политике, в т.ч. документы по проведению инвентаризации. В 1С используются унифицированные формы. Так, например, результат инвентаризации товарно-материальных ценностей будет отражен формой ИНВ-3. PDF

В инвентаризационную опись необходимо включить следующее:

  • наименование объектов, подлежащих проверке;
  • количество имущества (в ед. измерения, принятых в учете);
  • общее количество в натуральных показателях (вне зависимости от единицы измерения, в которой учитывалось имущество);
  • число порядковых номеров материальных ценностей (прописью, на каждой странице);
  • отметка о проверке цен, таксировки, итогах;
  • подписи членов комиссии, председателя, МОЛ;
  • подтверждение МОЛ (инвентаризация проводилась в его присутствии, отсутствующих членов комиссии не было, претензий к проведению инвентаризации нет).

Если на последних страницах инвентаризационной описи есть незаполненные строки, то указываются прочерки.

Исправление неточностей в описи производится путем зачеркивания. Над неправильной записью указывают верные данные. Все члены комиссии, а также МОЛ должны поставить свои подписи рядом с исправлением ошибки.

В случае выявления расхождения учетных и фактических данных составляется Сличительная ведомость, например, по форме ИНВ-19. PDF

Оценка выявленных в ходе инвентаризации объектов производится согласно рыночным ценам, а степень износа — исходя из реального технического состояния объекта.

Имущество, находящееся на ответственном хранении или аренде (за балансом), также подлежит проверке при инвентаризации.

Особенности инвентаризации отдельных видов имущества

Инвентаризация ОС

При инвентаризации ОС в инвентаризационной описи (форма ИНВ-1) указывается:

  • полное наименование;
  • назначение;
  • инвентарные номера;
  • основные технические показатели;
  • заводской инвентарный номер.

При инвентаризации недвижимого имущества комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают право собственности.

В случае выявления расхождения учетных и фактических данных, комиссия включает в опись правильные технические показатели.

ОС включаются в опись по наименованию согласно своему прямому назначению. В результате модернизации функции объекта могут измениться. В таком случае в описи отражается новое назначение ОС.

Непригодные к использованию ОС включаются в отдельную опись, где указывается:

  • дата ввода в эксплуатацию;
  • причины, по которым ОС невозможно использовать в работе.

Инвентаризация ТМЦ

Если ТМЦ хранятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После завершения инвентаризации какого-либо участка ТМЦ, доступ к помещению должен быть ограничен до тех пор, пока не завершится вся сверка ТМЦ.

Если ТМЦ поступают на склад во время проведения инвентаризации, то сведения по ним заносятся в отдельную опись, где указывается:

При длительном проведении инвентаризации ТМЦ могут отпускаться МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии (при наличии письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера). Сведения по таким ТМЦ отражаются отдельно в описи «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации».

Инвентаризационная комиссия должна проверить данные по ТМЦ, которые:

  • в пути;
  • находятся на складах других организаций (на ответственном хранении);
  • отгружены, но не оплачены;
  • не находятся в подотчете МОЛ.

В некоторых случаях при инвентаризации разрешается использовать групповые описи (малоценные, быстроизнашивающиеся ТМЦ и др.). Малоценные ТМЦ, которые пришли в негодность, но не были учтены в расходах компании, не включаются в опись. По ним заполняется акт с указанием:

  • времени эксплуатации;
  • причин негодности;
  • возможности использования в хозяйственных целях.

Тара указывается в описи по:

  • виду;
  • целевому назначению;
  • качественному состоянию:
    • новая;
    • бывшая в употреблении;
    • требующая ремонта.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке подлежат:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При проверке оценивается правильность расчетов, наличие сальдо и причины его образования.

Для того чтобы оценить насколько корректно отражены обороты по счетам расчетов, нужно сверить показатели в акте сверки, полученном от контрагента с проверяемыми учетными данными.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются отдельно по каждому обязательству по приказу руководителя.

Инвентаризация денежных средств

Инвентаризация кассы производится с учетом положений Указания Банка РФ от 11.03.2014 N 3210-У.

При инвентаризации кассы осуществляется пересчет:

  • наличных денежных средств (далее ДС);
  • ценных бумаг;
  • денежных документов:
  • почтовые марки;
  • марки госпошлины;
  • вексельные марки;
  • путевки в дома отдыха (санатории);
  • авиабилеты;
  • прочие денежные документы.

Инвентаризация на расчетном счете осуществляется путем сверки остатков на счетах учета с данными, указанных в выписке банка на соответствующую дату.

Инвентаризация активов, которые не имеют материально-вещественной формы

При инвентаризации НМА комиссия проверяет:

  • наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
  • правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

При инвентаризации финансовых вложений комиссия проверяет фактические затраты на ценные бумаги и прочие вложения. Оценивается:

  • правильность оформления ценных бумаг;
  • реальность стоимости учтенных ценных бумаг;
  • своевременность и полнота отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам;
  • сопоставляется фактическое наличие ценных бумаг с учетным.

Инвентаризация ценных бумаг осуществляется одновременно с инвентаризацией ДС в кассе.

Унифицированная форма инвентаризационной описи ИНВ-16 предназначена для отражения данных по ценным бумагам. В ней указывается:

  • название;
  • серия и номер;
  • номинальная и фактическая стоимость;
  • срок гашения;
  • общая сумма.

Если на момент проведения инвентаризации ценные бумаги находятся на хранении в специализированных организациях, то сверяется сальдо по соответствующим счетам учета с данными, указанных в выписках.

Помимо вышеперечисленного, инвентаризационная комиссия должна проверить финансовые вложения в уставный капитал сторонних организаций, а также займы компании (при их наличии).

Учет результатов инвентаризации

Результатом инвентаризации могут быть:

  • излишек – превышение фактического количества ТМЦ над данными бухгалтерского учета;
  • недостача – физическая нехватка ТМЦ, расхождение между фактическим количеством ТМЦ и данными бухгалтерского учета.

Порядок учета результатов инвентаризации зависит от разных факторов.

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Инвентаризация ТМЦ
  • Восстановление НДС при списании ТМЦ
  • Излишек ТМЦ
  • Путеводитель Списание товаров
  • Недостача ТМЦ. Виновное лицо обнаружено
  • Удержание из зарплаты ущерба за недостачу
  • Недостача ТМЦ. Виновное лицо не обнаружено, подтверждено документом госоргана

Если Вы еще не являетесь подписчиком системы БухЭксперт8:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Инвентаризация имущества, активов и обязательств организации

Обновление: 13 февраля 2017 г.

Бухгалтерский учет в организации призван фиксировать факты экономической деятельности предприятия. Он представляет собой совокупность информации об имуществе организации и ее обязательствах, выраженную в деньгах. Инвентаризация имущества и обязательств позволяет получать релевантную информацию об активах и пассивах, принадлежащих предприятию.

Что такое инвентаризация

Инвентаризация – это процедура, в ходе проведения которой устанавливается фактическое наличие имущества и обязательств организации. Основная цель – обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности и учета. По результатам инвентаризации активов и обязательств руководство организации может сделать вывод о том, насколько добросовестно исполняют обязанности лица, ответственные материально.

Таким образом, инвентаризация проводится для достижения следующих целей:

  • установление реального наличия имущества у организации;
  • сверка фактически имеющегося имущества со сведениями бухгалтерского учета;
  • контроль достоверности отражения обязательств и имущества в учете.

Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств

По общему правилу инвентаризацию в организации необходимо проводить каждый год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключение составляет имущество, которое было инвентаризировано не ранее 1 октября года, за который составляется отчетность.

Помимо этого, руководитель предприятия может назначать инвентаризацию обязательств организации на свое усмотрение, устанавливая при этом сроки проведения, объем исследуемых объектов или участки организации, лиц, осуществляющих проверку.

Существуют ситуации, когда проведение инвентаризации является обязательным, не зависящим от волеизъявления директора:

  • ликвидация организации, ее реорганизация. Инвентаризация обязательств проводится перед составлением ликвидационного или разделительного баланса;
  • чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями, в том числе стихийные бедствия, аварии, пожары;
  • порча имущества, его хищения или злоупотребления;
  • смена лиц, ответственных материально;
  • сдача в аренду имущества, его продажа или выкуп. Сюда дополнительно относятся случаи выбытия имущества вследствие преобразования унитарных предприятий (государственных или муниципальных).

При коллективной ответственности инвентаризация имущества и обязательств организации осуществляется в случае:

  • смены руководителя коллектива;
  • смены более 50% участников коллектива;
  • инициативы членов коллектива.

Для осуществления инвентаризации руководитель организации подписывает приказ, которым назначает членов комиссии по инвентаризации. В состав комиссии могут быть включены представители руководства предприятия, работники бухгалтерии и службы внутреннего аудита, другие специалисты.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Перед проведением инвентаризации лица, ответственные материально, должны оформить все приходные и расходные документы на ценности, находящиеся под их ответственностью, и составить расписки о том, что все ценности учтены, а первичные документы сданы в бухгалтерию. Расписки передаются комиссии по инвентаризации активов и обязательств организации.

Процедура инвентаризации происходит в присутствии лиц, ответственных материально. Комиссия проверяет факт наличия ценностей, по итогам составляет описи инвентаризации. Названия исследуемых объектов, их количество указываются в актах в соответствии с номенклатурой и в тех единицах измерения, которые применяются в учете.

Полученные в ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств организации сведения сравнивают с данными учета. В случае обнаружения отклонений от данных, отраженных в бухгалтерском учете, составляются сличительные ведомости.

Решение в отношении выявленных отклонений принимается на заседании инвентаризационной комиссии. Комиссия анализирует расхождения и предлагает варианты урегулирования отклонений при инвентаризации имущества и обязательств. Результаты заседания отражаются в протоколе. Он оформляется в любом случае: при отсутствии расхождений и в случае их обнаружения.

В качестве отклонений могут выступать излишки или недостачи. Излишки приходуются в учете по рыночной цене, определенной на дату осуществления ревизии, и включаются в состав доходов по операционной деятельности.

Недостатки и порчи, выявленные в ходе проведения инвентаризации имущества и обязательств, списываются на издержки производства или обращения в пределах естественной убыли. За недостачи и порчи, выявленные сверх норм убыли, отвечают лица, ответственные материально. Если уставить виновных в недостачах невозможно, то убытки списываются на расходы по операционной деятельности. Для целей налогообложения списанные порчи и недостачи, установленные при проведении инвентаризации обязательств, относятся к прибыли в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Оформление результатов инвентаризации

Обобщенные результаты заседания оформляются в ведомости, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата от 27.03.2000 № 26. В ней отражаются излишки и недостачи по исследованным объектам, а также прописывается способ принятия в бухгалтерском учете.

Документы, полученные в ходе инвентаризации активов и обязательств, в том числе протокол и ведомость, передаются руководителю организации. Он принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации. Ключевым пунктом приказа является порядок устранения расхождений.

С приказом должен быть ознакомлен бухгалтер. После бухгалтерский отдел приводит приказ в исполнение и реализует предписания по устранению расхождений, выявленных при инвентаризации обязательств.

После проведения инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки. Их задача – перепроверить результаты ревизии. Итоги контрольных проверок оформляются актом и записываются в книгу учета контрольных проверок.

Инвентаризация активов и обязательств

Инвентаризация активов и обязательств — процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета.

Инвентаризация активов и обязательств — это процедура выявления фактического наличия активов и обязательств, в сопоставлении с данными регистров бухгалтерского учета. Главным результатом инвентаризации является уточнение фактических остатков имущества, активов, обязательств.

Организации сами определяют порядок и сроки проведения инвентаризации, но есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация, к примеру, обязательно проводится перед составлением годового финансового отчета, как процедура подтверждения фактического наличия активов и обязательств (см. Случаи обязательного проведения инвентаризации).

Инвентаризация является важной процедурой, так как она позволяет выявить излишки и недостачи имущества, подтвердить фактическое наличие активов и обязательств, определить фактические остатки имущества.

Главным нормативным документом, который регулирует порядок проведения инвентаризации, является — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49). Этим документом утверждены также формы учета результатов инвентаризации. Применение именно этих форм в настоящее время не обязательно, но многие продолжают применять именно их. Тем более, что если не применять формы из Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, то придется разработать аналогичные, чтобы их использовать.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии Материально ответственных лиц (п. 2.8. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).

Проводить выверку дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется путем подписания с каждым контрагентом Акта сверки взаимных расчетов, который составляется с каждой организацией, у которой и перед которой есть задолженность.

Следует отметить, что подписание Акта сверки взаимных расчетов сторонами является не просто формальностью. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Подписание Акта сверки взаимных расчетов означает признание сторонами существующей задолженности и срок исковой давности начинает течь заново (Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955 и др.).

То же касается и Акта сверки расчетов с налоговым органом. Подписание такого акта налогоплательщиком означает признание указанной в акте недоимки. Так, абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 указывает:

«В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.»

Отражение результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации оформляются актами инвентаризации. Например, Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 предусмотрены:

Унифицированная форма N ИНВ-1 «ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Унифицированная форма N ИНВ-3 «ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Унифицированная форма N ИНВ-17 «АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ»

Результатом инвентаризации имущества может быть:

— совпадение учётных и фактических остатков

— Недостача (превышение учётных остатков над фактическими)

— излишки (превышение фактического остатка над учётным)

— Пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче)

По налогу на прибыль стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации определяется как сумма учтенного дохода (в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, которое выявлено в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Когда проведение инвентаризации обязательно

Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, указаны в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Минфин РФ указал, что нужно ориентироваться именно на этот список ситуаций, когда инвентаризация обязательна («Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год» (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)).

Проведение инвентаризации дебиторской задолженности, по которой создается резерв по сомнительным долгам по налогу на прибыль, обязательно. Так, указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Другими случаями, когда проведение инвентаризации является обязательным является, например, продажа предприятия как имущественного комплекса. Так, ст. 561 ГК РФ указывает, что состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Статья 158 (п. 4) НК РФ, которая определяет особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, требует, чтобы к сводному счету-фактуре прилагался акт инвентаризации.

Участие аудитора в инвентаризации

В случае, если организация подлежит обязательному аудиту (см. Какие организации подлежат обязательному аудиту?), то при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета следует привлекать аудиторов.

Аудиторскими стандартами предусматривается участие аудитора в процедуре инвентаризации (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»). Участие аудитора в инвентаризации важно, так как посредством этой процедуры аудитор получает аудиторские доказательства. Так Правило (Стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях, регулирует порядок присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.

Если аудитор не участвовал в инвентаризации, то это может быть основанием, чтобы высказать модифицированное мнение в аудиторском заключении. На это указывают п. 8, 9, 10 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 46н).

Определения из нормативных актов

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Нормативные акты по теме

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

01.02.2020

Дополнительно

Материально ответственное лицо (МОЛ) — работник, который несет материальную ответственность перед работодателем за сохранность вверенного ему имущества и денежных средств

Пересортица — выявление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования

Недостача материальных ценностей — превышение учётных остатков над фактическими (при инвентаризации)

Важные дела конца года для бухгалтера

Какие организации подлежат обязательному аудиту?

Словари:

Словарь

Налоговый словарь

Словарь бухучета

Юридический словарь

Словарь инвестора