Группировка по экономическим элементам

Классификация затрат по экономическим элементам (примеры)

Классификация затрат по экономическим элементам — важный момент в учете организации. Расходы — серьезный элемент учета, требующий к себе внимательного отношения. Ведь от них зависит полученный финансовый результат. Упорядочить расходы необходимо не только для удобства учета и соблюдения требований нормативных документов, но и чтобы получить показатели структуры расходов для планирования, проведения анализа деятельности, для принятия решений по стратегическому развитию предприятия.

Понятие экономического термина «затраты»

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Классификация затрат в налоговом учете

Итоги

Понятие экономического термина «затраты»

Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.

Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:

  • при приобретении сырья и материалов,
  • покупке оборудования,
  • выплате вознаграждения за труд,
  • плате за потребленные услуги, уплате налогов и т. д.

Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).

Затраты обязательно:

  • имеют денежное выражение,
  • направлены на выполнение целей и задач организации.

Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.

Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.

Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:

  • приобретение основных средств;
  • внесение средств в капиталы других организаций;
  • перечисления в пользу комитента, принципала по договорам комиссии и агентским договорам;
  • предварительная оплата в счет приобретения запасов и (или) услуг;
  • погашение кредита, займа.

ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:

Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:

Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.

К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:

  • расходы по предоставлению за плату в пользование активов, прав, или связанные с участием в других организациях, если такой вид деятельности не является основной деятельностью организации. Если такая деятельность основная, то расходы будут относиться к группе «Расходы по обычным видам деятельности»;
  • расходы по продаже, выбытию основных средств;
  • проценты по кредитам и займам;
  • оплата услуг кредитных организаций;
  • отчисления в резервные фонды;
  • штрафы, пени;
  • признанные убытки прошлых лет;
  • дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление на благотворительность, расходы по проведению культурно-массовых мероприятий;
  • прочие расходы.

Классификация затрат в налоговом учете

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.

Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.

Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:

Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.

Примеры расходов по подгруппам

1. Материальные расходы:

  • сырье и материалы;
  • материалы для упаковки, для проведения испытаний, исследований; расходуемые при содержании основных средств;
  • инструмент, инвентарь, приборы, спецодежда;
  • комплектующие, полуфабрикаты;
  • электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ;
  • услуги производственного характера сторонних организаций и собственных подразделений;
  • содержание зданий и сооружений;
  • транспортные расходы;
  • природоохранные мероприятия:
  • потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

2. Расходы на оплату труда:

  • оклады, начисления по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;
  • премии, надбавки;
  • оплата питания, коммунальных услуг в предусмотренных законодательством случаях;
  • предоставление форменной одежды;
  • начисление среднего заработка за время выполнения гособязанностей;
  • отпускные;
  • компенсация за неиспользованный отпуск;
  • выплаты за выслугу лет;
  • компенсации при сокращении, увольнении;
  • «северные» надбавки;
  • учебные отпуска;
  • оплаты вынужденных простоев;
  • дополнительные взносы на накопительную пенсию;
  • страхование жизни работников на срок не менее пяти лет;
  • добровольное медицинское страхование на срок не менее одного года;
  • выплаты за вахтовый метод работы;
  • начисления за время повышения квалификации;
  • донорские;
  • по договорам гражданско-правового характера;
  • резервы на отпуска и выслугу лет;
  • возмещение процентов, уплаченных кредитным организациям при приобретении жилья (в пределах 3% от фонда оплаты труда);
  • другие виды начислений, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.

Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

4. Прочие расходы:

  • налоги и сборы;
  • расходы по сертификации;
  • комиссионные, портовые, аэродромные сборы;
  • подъемные в пределах норм;
  • обеспечение пожарной безопасности;
  • по соблюдению условий труда и техники безопасности;
  • подбор персонала;
  • гарантийный ремонт и обслуживание;
  • арендные платежи;
  • лизинговые платежи;
  • содержание служебного транспорта;
  • командировочные;
  • юридические, аудиторские, консультационные, маркетинговые, бухгалтерские услуги;
  • услуги нотариуса;
  • услуги по управлению организацией;
  • представительские;
  • канцтовары, почтовые расходы;
  • программы для ЭВМ;
  • реклама;
  • освоение новых производств;
  • использование патентов;
  • на социальную защиту инвалидов;
  • потери от брака;
  • взносы от несчастных случаев;
  • выплаты по больничным листам за счет организации;
  • вступительные взносы и др. Внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ являются те обоснованные расходы, образование которых непосредственно не связано с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг, работ).

Примеры внереализационных расходов:

  • расходы по имуществу, переданному в аренду (лизинг), кроме организаций, для которых этот вид деятельности является основным;
  • проценты, предъявленные организации по ее долговым обязательствам;
  • расходы по выпуску, обслуживанию ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница;
  • формирование резерва по сомнительным долгам;
  • судебные расходы;
  • услуги банков и другие.

Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Группировка затрат по экономическим элементам

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 24

Экономический элемент характеризует однородность затрат. Эта группировка позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции. В соответствии с этим признаком затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные отчисления (износ) основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

Рассмотрим эти экономические элементы.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В стоимость материальных ресурсов включаются платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. К материальным относятся и затраты на приобретение тары и упаковки за вычетом ее стоимости по цене возможной реализации.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. По усмотрению комиссии начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты»в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2) платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за рационализаторские предложения;

5) расходы на рекламу, оплата работ по спецификации продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции(работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать сколько и каких средств израсходовано независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Рассмотрим структуру затрат по молочному производству.

Молочная отрасль обладает высокой материалоёмкостью. Удельный вес материальных затрат в общем объёме затрат иногда достигает 90 %. Как видно из табл. 11.1, на ОАО «Беллакт» наблюдается снижение удельного веса материальных затрат (с 87.2 до82.2), это положительная тенденция, которая свидетельствует об экономии материальных и топливно – энергетических ресурсов.

Таблица 11.1 – Затраты на производство по экономическим

Элементам по ОАО «Беллакт»

За последние три года наблюдается рост в общем объёме затрат расходов на оплату труда (с 5.0 до 7.5). Это, прежде всего, свидетельствует о росте заработка работников, следовательно, и о росте их благосостояния (одна из важнейших функций предприятий). Однако на предприятии также удалось минимизировать издержки путём сокращения ненужного штата работников и перехода на сдельную оплату труда в зависимости от уровня производства товарной продукции в сопоставимых ценах по сравнению с предшествующем годом.

11.4 Группировка затрат по калькуляционным статьям

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по калькуляционным статьям (статьям затрат). Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и другие). Она позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные организационными и производственными особенностями.

Рассмотрим группировку затрат по статьям расходов в отдельных отраслях агропромышленного комплекса (табл. 11.2).

Таблица 11.2 — Номенклатура статей затрат в отраслях АПК

Примечание: «+» означает, что статьи затрат включены в номенклатуру статей расхода данной отрасли.

При калькулировании себестоимости продукции в зависимости от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 12 статейза вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость -это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимостьвключает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимостьвключает производственные и коммерческие расходы (расходы по сбыту продукции).

Рассмотрим методику расчета расходов по основным статьям калькуляции.

В статью «Сырье и основные материалы»включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают данный продукт, и конкретное содержание которых в продукте определяется утвержденной рецептурой или нормой.

В конкретном изделии затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов (Нр.i) на их стоимость, которая в свою очередь складывается из закупочной цены (Цi) и транспортно-заготовительных расходов (Ктр):

Зм = ,

где m – номенклатура используемого сырья.

Для определения стоимости каждого вида сырья и материалов составляют специальные калькуляции себестоимости сырья и сметы ТЗР. Из общей суммы расходов на сырье и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показываются отдельной статьей.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но способствуют его изготовлению или присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные свойства (например, сода для мойки тары, отделочные и упаковочные материалы). К этой статье относят также тару и тарные материалы, бой стеклобанок и бутылок, стоимость картонных коробов, включаемых в отпускную цену.

В тех отраслях, где стоимость тары, тарных и упаковочных материалов в себестоимости имеет значительный удельный вес, их выделяют в самостоятельную статью расходов (плодовоовощной, мясомолочный и др.). Стоимость вспомогательных материалов рассчитывают по ценам приобретения, учитывающим затраты на их заготовку и транспортировку.

К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловой, электрической, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием, и расходуемых на технологические нужды. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку и доставку или тарифа на электро- и теплоэнергию, включая затраты на содержание и эксплуатацию электро- и теплохозяйства.

Если тепловая, электрическая энергия и холод вырабатываются в собственном хозяйстве, то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость ее единицы.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. В качестве исходных данных принимают сумму оплаты по тарифу за единицу изделия, рассчитанную в карточке трудоемкости, и к ней добавляют премию и различного рода доплаты. Доплаты определяются по соотношению между основной и дополнительной заработной платой рабочих, сложившемуся на данном предприятии в базисном периоде.

Сумма в статье «Отчисления на социальные нужды» рассчитывается по нормативу, утвержденному правительством.

Все рассмотренные статьи расхода прямые, и расчет затрат по ним в себестоимости отдельных видов продукции особых затруднений не вызывает.

Сложнее рассчитывать комплексные расходы, состоящие из нескольких простых элементов затрат и связанные, как правило, с производством не одного, а нескольких видов изделий. По всем статьям комплексных расходов сначала составляют сметы расходов по номенклатуре, предусмотренной отраслевой инструкцией, а затем их распределяют по видам продукции.

По комплексным статьям расходов предварительно составляют сметы, на освоении которых определяют общие плановые суммы затрат, а затем их распределяют по видам продукции. Составлению этих смет предшествует расчет амортизационных отчислений, разработка смет по цехам вспомогательного производства, распределение тех и других по статьям калькуляции и отдельным производствам и хозяйствам.

При определении амортизационных отчислений в качестве исходной информации принимают данные о наличии основных производственных средств на начало планируемого года по группам, план ввода в действие новых основных средств и данные о предполагаемом выбытии основных средств. На основании этих данных находят среднегодовую стоимость основных средств по группам и видам, а затем по принятым нормам амортизации ( ) рассчитывают их сумму:

АГI =

где АГI – сумма амортизационных отчислений, руб.

Затем определяются сметы по цехам вспомогательного производства и остальные комплексные статьи.

Общепроизводственные расходы состоят из РСиЭО и цеховых. В комплексную статью “РСиЭО ” включают амортизацию, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, износ МБП. Эти расходы на отдельные виды продукции относят по-разному. В большинстве отраслей АПК их распределяют пропорционально заработной плате, в других – пропорционально массе выработанной продукции.

Как показывают специальные исследования, применяемые методы распределения этих расходов далеки от совершенства, они имеют свои недостатки. Так, если за базу принять оплату труда производственных рабочих, то на трудоемких работах с низким уровнем механизации косвенные расходы значительно завышаются по сравнению с их фактическими затратами. В механизированном производстве происходит обратная ситуация. Это говорит о том, что данный метод приблизителен и несовершенен. Существуют более точные методы распределения косвенных расходов на единицу продукции. Наиболее широко известен метод сметных ставок на один машино-час работы по группам оборудования. Основной его недостаток и причина редкого применения – трудоемкость расчетов. Сущность этого метода заключается в следующем. Оборудование каждого цеха объединяют в группы, однородные по признаку величины затрат, необходимых на один час работы. Затем рассчитывают нормативную величину расходов на один час работы единицы оборудования каждой группы. Здесь учитывается лишь основная часть всех затрат: амортизация, затраты на энергию, зарплата рабочих, обслуживающих оборудование, затраты на ремонт и некоторые другие. Величину затрат по одной из групп оборудования принимают за условную единицу и по отношению к ней рассчитывают коэффициенты привидения (Кпi) по остальным группам; после этого определяют количество приведенных машино-часов (Тпр) на одно изделие:

Тпр = ∑Тi х Kпi,,

где Тi – количество реальных машино-часов, затрачиваемых на изделие по группам оборудования.

Сумму приведенных машино-часов на весь выпуск всех изделий определяют по формуле

∑Тпр = ∑Тпрi х Аi,,

где Аi – объем выпуска i-той продукции, шт.

Коэффициент включения затрат (Кв) в себестоимость отдельных изделий (РСиЭО приходящиеся на один приведенный машино-час) рассчитывается по формуле

Кв = Зс/∑Тпр,

где Зс – расходы по смете РСиЭО.

Сумма расходов (Зп), приходящаяся на каждый вид продукции, равна:

Зп=Кв х Аi х Тпр.

Рассмотрим пример распределения РСиЭО.

Во фруктовом цехе консервного завода планируется выпуск продукции трех наименований: А – 850 туб, Б – 550 туб, В – 380 туб. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования цеха предусмотрены в сумме 25922 тыс. руб. По затратам на один час работы оборудование цеха объединено в три группы: 1 группа – 1.25 руб.; 2 группа – 1.55 руб.; 3 группа – 1.73 руб. Коэффициенты приведения затрат: 1 группа – 1.0; 2 группа — 1.24 (1.55/1.25); 3 группа — 1.38 (1.73/1.25).

Расчеты сведем в таблицы 11.3 и 11.4.

Коэффициент включения затрат Кв= 25922/15903=1,63 тыс. руб./ час.

Таблица 11.3 — Расчет количества приведенных машино-часов на одно изделие и весь выпуск

Таблица 11.4 — Распределение РСиЭО по видам продукции

В статью «Цеховые расходы» включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цехами. В частности, сюда относятся расходы на содержание цехового персонала, на амортизацию, содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, охрану труда, на возмещение износа МБП и другие расходы. Общая величина цеховых расходов по предприятию в целом определяется суммированием этих затрат, рассчитанных для каждого основного цеха отдельно.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды и чернобыльский налог; расходы на командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация основных средств общезаводского характера, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др. Цеховые и общехозяйственные расходы по видам продукции распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления

или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию, отчисления на осуществляемую в централизованном порядке техническую информацию. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции. В случае же невозможности применения такого метода их распределяют пропорционально производственной себестоимости (без этих затрат).

Наконец, статья «Коммерческие расходы». К ним относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции; расходы по таре и упаковке, доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства ипрочие расходы по сбыту. Коммерческие расходы относятся на себестоимость продукции прямым путем. При невозможности прямого включения этихзатрат в себестоимость их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Перечень статей расходов, их состав, методы распределения по видам продукции в отраслях АПК определяются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка расходов по

статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат, обусловлен-

ных производством конкретных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.

Элементы затрат и себестоимость продукции

Затраты, формирующие прибыль, делятся на два большие класса – затраты на производство и реализацию продукции и внереализационные затраты.

Затраты на производство продукции по своему количественному и качественному составу неодинаковы на разных предприятиях. Поэтому возникает необходимость в единой для всех отраслей промышленности классификации затрат по экономическим элементам.

Элемент – это простейший, однородный вид затрат, показывающий что израсходовано организацией независимо от назначения затрат (рис. 6.3).

Рис. 6.3. Основные элементы затраты

К элементам относятся:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных: сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

· расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации;

· отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления от расходов на оплату труда по установленным нормам фонду социального страхования, пенсионному фонду, фонду медицинского страхования;

· амортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;

· прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата (в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств или их отдельных частей) и др.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для анализа работы предприятия, в том числе, определения технического уровня производства, трудоемкости, производительности труда, потребности предприятия в производственных основных и оборотных фондах.

Однако, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость единицы продукции и устанавливать величину затрат отдельных подразделений предприятия.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, т.к. она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· экономическое обоснование принятие любых управленческих решений;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимального размера предприятия;

· и др.

Различают следующие виды себестоимости:

· технологическая,

· цеховая,

· производственная,

· полная.

Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них прежде всего рассчитывается технологическая себестоимость, которая представляет собой сумму затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство данного вида продукции, т.е. затраты на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.

Производственная себестоимость – это общие затраты предприятия на производство данного вида продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общезаводских расходов.

Полная себестоимость – отражает затраты на производство и сбыт продукции. Она включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Себестоимость может быть плановой (нормативной) и отчетной (фактической).

Плановая себестоимость продукции исчисляется на основе прогрессивных норм расхода сырья, материалов топлива, энергии, оборудования, режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Отчетная себестоимость продукции определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции. Фактические затраты могут быть ниже или выше плановых.

Роль и значение себестоимости продукции для предприятия велика. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

· в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

· в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

· в улучшении финансового состояния предприятия;

· в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

· в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

6.2.2. Классификация затрат для определения плановой и фактическойсебестоимости продукции (работ, услуг)

Для создания актива, выполнения работы или услуги должны быть использованы (израсходованы) ресурсы самых различных видов. Именно большое количество операций по использованию тех или иных ресурсов и длительный период их осуществления заставляют делать калькуляцию. Под калькулированием следует понимать выделение и накопление затрат, понесенных для создания продукта.

Для расчета себестоимости единицы продукции и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация по статьям затрат (по статьям калькуляции), сущностью которой как раз и является разграничение затрат по целевому назначению и месту их возникновения.

Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции.

Ведомость, в которой производится расчет затрат на единицу продукции, называется калькуляцией.

В настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:

1) сырье и основные материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия и полуфабрикаты;

4) топливо для технологических целей;

5) энергия для технологических целей;

6) заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы

Итого производственная себестоимость

13) расходы на продажу

Всего полная себестоимость

Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам (рис. 6.4).

1. По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные затраты обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные в зависимости от места возникновения.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции. Накладные расходы являются важнейшим резервом снижения себестоимости продукции.

Рис. 6.4. Способы классификации затрат, отраженных в статьях калькуляции

2. По отношению к объекту отнесения затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Объектом отнесения затрат называется тот объект, по отношению к которому они накапливаются и к которому они приписываются.

Группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой затрат на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны, или на конкретное подразделение предприятия.

Косвенные затраты связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенными называют затраты, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные затраты.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляют важнейшую часть всех косвенных затрат.

К ним относят:

· амортизацию оборудования и транспортных средств;

· оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование;

· отчисления на социальные нужды этих рабочих;

· стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием;

· стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного оборудования;

· затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

· внутризаводское перемещение грузов и т. д.

В общепроизводственные затраты входят: оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты по охране труда. В отчетную себестоимость включаются потери от простоев, порчи материальных ценностей и другие непроизводительные расходы.

К общехозяйственным затратам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телекоммуникационные расходы, расходы на содержание зданий заводоуправления (отопление, освещение, текущий ремонт) и легкового транспорта, амортизацию основных средств общезаводского назначения.

3. По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты связаны с изготовлением продукции.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев и т.п.

4. В зависимости от связи с производством различают затраты производственные и расходы на продажу.

Производственные расходы связаны с выпуском продукции в цехах основного и вспомогательного производства, они образуют производственную себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

5. В зависимости от времени возникновения различают затраты единовременные, текущие и будущие.

Единовременные – затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Текущие затраты относятся на затраты текущего периода.

Будущие затраты включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

6. По однородности состава различают затраты элементные и комплексные.

Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, к ним относятся расходы на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу. Каждая из перечисленных статей включает в соответствии с их целевым назначением затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

7. По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и непланируемые.

Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство.

Непланируемые – это непроизводительные расходы, не являющие­ся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство; недостачи; потери от порчи сырья и материалов при хранении; потери от брака и простоев.

Помимо рассмотренных группировок затраты могут также группироваться по характеру производства (основное и вспомогательное); по цехам; по видам продукции (работ, услуг); по отдельным заказам; по стадиям производства (фазам, переделам).

Все затраты промышленного предприятия, подлежащие включению в себестоимость гото­вой продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной про­дукции).

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечи­вает выделение расходов, связанных с производством отдель­ных видов продукции. Эти расходы относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. В целом по промышленности и ее ведущим отраслям структура затрат представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Структура затрат на производство продукции в промышленности (%)

2. Структура затрат по экономическим элементам

Структура издержек производства анализируется в двух основных взаимодополняющих направлениях по элементам затрат и по статьям калькуляции. При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и оплатой живого труда. В смете затрат находят отражение все затраты, независимо от места возникновения затрат. В затраты, образующие себестоимость продукции, включаются:

— материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия);

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация основных средств;

  • прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)

Анализ структуры затрат по экономическим элементам позволяет оценить уровень материалоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости работ.

Данные для анализа сводят в табл. 2.

Таблица 2

Структура затрат по элементам

Наименование элементов

Всего, тыс. р.

Структура, %

Отклонение

база

отчет

база

отчет

тыс. р.

%

Материальные затраты

18,3

33,0

14,7

Затраты на оплату труда

31,9

37,3

5,4

Отчисления на социальные нужды

12,1

14,1

2,0

Амортизация основных фондов

3,4

3,5

0,1

Прочие затраты

34,4

12,1

-22,3

Полная себестоимость

Как видно из табл. 2, полная себестоимость выросла в отчетном периоде на 23,1 % или 50465 тыс. р. Основной причиной такого роста явилось увеличение материальных затрат в связи с удорожанием сырья и увеличением объемов продукции. В то же время, несмотря на рост доли материальных затрат в структуре с 18,3 % до 33,0 %, наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда (37,3%), то есть производство является трудоемким.

Положительным является снижение прочих затрат более чем в 2 раза, что свидетельствует о снижении затрат на управление организацией.

По данным табл. 5.2. оценивают динамику различных элементов затрат на рубль товарной продукции и тип производства. Расчеты сводят в табл. 3.

Таблица 3.

Динамика показателей удельных затрат

Показатели

База

Отчет

+,-

1.Материалоемкость, к.

12,8

27,4

14,6

2.Зарплатоемкость, к.

22,3

30,9

8,6

3.Амортизациоемкость, к.

2,4

2,9

0,5

Как следует из данных табл. 3., на рубль товарной продукции предприятию необходимо осуществить 27,4 к. материальных затрат, 30,9 к. затрат на оплату труда и 2,9 к. затрат на основные фонды. Причем в динамике наиболее значительно увеличивается материалоемкость производства. Прирост составил 14,6 к. Для сокращения затрат необходим жесткий контроль за соблюдением норм расхода сырья и материалов, особенно электроэнергии, а также поиск новых рынков и поставщиков сырья и материалов.

Элементы затрат

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Принятию управленческих решений руководством и менеджерами различных уровней хозяйствующего субъекта способствуют выделение различных классификационных признаков затрат и проведение на их основе анализа. Определить структуру затрат на производство продукции хозяйствующего субъекта позволяет разделение затрат на элементы затрат.

Состав затрат по элементам

По элементам затраты подразделяются на следующие категории, представленные в таблице.

Таблица. Классификация затрат по экономическим элементам

Наименование элемента затрат Что входит
Материальные В этот элемент входят затраты, произведенные хозяйствующим субъектом:

  • представленные в денежном выражении затраты на истраченные при производстве продукции предприятия сырье и материалы;
  • сумма, отражающая стоимость истраченных на производство продукции полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • сумма затрат на истраченные в процессе производства продукции энергию и топливо и др.
На оплату труда По этому элементу затрат отражаются расходы, произведенные хозяйствующим субъектом на следующие цели:

  • на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по сдельной форме оплаты труда;
  • на выплаты заработной платы сотрудникам хозяйствующего субъекта по повременной форме оплаты труда;
  • выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда.
На отчисления на социальные нужды В этот элемент затрат входят затраты хозяйствующего субъекта, направленные на отчисления во внебюджетные фонды, а именно:

  • в фонд медицинского страхования;
  • в фонд социального страхования;
  • в фонд пенсионного страхования.
Амортизационные По этому элементу отражаются затраты, связанные с амортизационными отчислениями хозяйствующего субъекта по основным средствам и нематериальным активам. При этом здесь отражаются затраты на указанные цели как на собственные основные средства, так и на те, которые были взяты хозяйствующим субъектом в аренду.
Прочие К этому элементу относятся те затраты, которые не вошли в предыдущие элементы затрат. Например, в составе этого элемента отражаются налоги, сборы, отчисления, которые входят в себестоимость продукции.

Например, как видно из таблицы, по элементу «затраты на оплату труда» отражаются выплаты компенсирующего характера сотрудникам предприятия, которые учитывают определенный режим работы или особые условия труда. Среди них можно отметить выплаты за:

  • то время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта совмещал профессии;
  • время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта работал в ночное время;
  • время, когда сотрудник хозяйствующего субъекта выполнял работу, являющуюся сверхурочной, и т.д.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат. Она едина для всех отраслей экономики и дает возможность устанавливать, сколько и каких средств израсходовано, независимо от того, где они произведены и на что израсходованы. Эта группировка используется для составления сметы затрат на производство.

Элементами затрат являются схожие (однородные) по составу затраты хозяйствующих субъектов, понесенные ими при производстве и реализации продукции.

Потребленные ресурсы (в денежном выражении) при производстве и реализации продукции хозяйствующего субъекта собираются в однородные виды, называемые элементами.

При классификации затрат по элементам осуществляются сбор и группировка затрат в стоимостном выражении по всем произведенным хозяйствующим субъектом расходам. На основании этих данных затем будет рассчитана себестоимость конкретных видов продукции.

Назначение классификации затрат по экономическим элементам

Эта классификация полезна в следующих случаях:

  • когда производится планирование производственной деятельности хозяйствующего субъекта;
  • когда производится формирование смет затрат;
  • когда осуществляются планирование и определение, сколько необходимо будет ресурсов;
  • когда осуществляется анализ финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Элементы затрат на производство представляют собой сгруппированные по однородному признаку затраты на производство продукции.