Фифо и лифо

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:

= X

Пример расчета по методу средней себестоимости

На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.

По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Метод ФИФО. Пример расчета

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»). При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки. Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.

Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО в складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО. МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться. Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.

ЛИФО, ФИФО или средняя стоимость: что лучше?

ФИФО и ЛИФО оставьте студентам
Налоговые оптимизаторы советуют списывать материалы и товары методом ЛИФО, знатоки управленческого учета — ФИФО. Бухгалтер пользуется средней стоимостью, которую считает стандартная компьютерная программа. А все потому, что учет каждой материальной единицы кажется недоступным для простых фирм. Но это только кажется.

Право выбора

Отдавая предпочтение тому или иному методу учета, бухгалтер исходит из двух соображений. Прежде всего, он хочет тратить как можно меньше времени на рутинные операции. В то же время он не забывает, что получит нагоняй от руководителя, если учетная информация окажется непригодной для принятия управленческих решений или выяснится, что сумма налогов могла быть поменьше.

Прекрасно, если бухгалтеру доверят только рутину и управленческим учетом займется служба финансового директора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы работаете в такой фирме, то беспокоится не о чем.

В этом случае у вас наверняка стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, к примеру, такую информацию: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук получены бесплатно». Более того, возможно, подобная информация доступна вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов максимальные скидки либо, наоборот, продавать товар с повышенной наценкой. Если так, то эта статья не для вас.

Она для тех, кто пользуется стандартными программами, то есть не имеет возможности учитывать отдельно каждую партию, а значит и списывать товарно-материальные ценности по ФИФО–ЛИФО.

О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не мечтают, довольствуясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с появлением бухгалтерских программ. Товар или материал здесь списывается следующим образом. По определенному наименованию берется весь запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость. Такой способ большинству фирм абсолютно противопоказан.

Забытые счета

Метод средней себестоимости непредсказуем в своем влиянии на налоги. Более того, он, впрочем как ЛИФО и ФИФО, совершенно неприемлем, если поставщики вашей фирмы ставят цену приобретения товаров и материалов в зависимость от вида и сроков оплаты в у. е. или валюте.

Как правило, такие договоры предусматривают некоторую отсрочку платежа. В результате товары и материалы приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, чтобы потом не путаться с корректировкой. Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль.

И все же самая большая проблема с себестоимостью возникает у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом. Нередко им приносят документы на отгрузку товара, который в учете вообще не числится. Хуже того, за этот товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.

Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей нужно оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сразу, по учетным ценам. Позже, может быть в конце месяца, а может – квартала, когда точно станет известно, что подлинных накладных ждать бесполезно, можно без спешки оформить все необходимые документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.

При социализме учетные цены назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно применяли на производстве и в строительстве. Удобно это делать и сейчас. После того как мы стали жить по Налоговому кодексу, использовать учетные цены стало выгодно и торговым компаниям (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год). Для тех, кто плохо знаком с «социалистическим» учетом, можно рекомендовать прежде всего почитать инструкции к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Использование бухгалтерских счетов 15 и 16 означает, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене. Отклонения в ту или иную сторону, как подсказывает название, приходуются на счете 16 общей суммой.

Такой метод позволяет показать в учете фактическую стоимость приобретенных товаро-материальных ценностей, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным ценам. Это означает, что бухгалтер некоторое время может обойтись и без «запоздавшей» первички.

Кроме того, метод учетных цен не потребует смены привычной учетной программы.

Реверанс в сторону руководства

Учетные цены – не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Такая возможность наверняка придется по душе вашему руководству.

Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар. Если же руководство ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

В остальном методика использования 15-го и 16-го счетов довольно проста. В этом вы можете убедиться, изучив «Учетно-плановую систему», а также статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).

Учетные цены – в учетную политику

Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не подскажут вам, как списывать товары и материалы по учетным ценам. Однако это не означает, что бухгалтеру придется доказывать свою правоту только ссылками на План счетов и пункт 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно формировать методику учета, если Минфину оказалось недосуг.

В принципе возражать против учетных цен не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь идет лишь об удобствах учетного процесса, например округлении цен. Нужно лишь грамотно указать на методику применения счетов 15 и 16 в учетной политике.

Как оформлять учетную политику и по каким принципам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая лишь о ее необходимости. Поэтому ничего страшного не случится, если вы будете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сказано, что налоги считаются на основе данных бухгалтерского учета. Естественно, не забывая при этом о необходимости налогового учета.

Лучше всего, если вы не будете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое главное, как назвать в политике метод применения учетных цен. Лучше использовать пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.

Такое название вполне допустимо, так как сумма учетной цены и отклонений от нее есть не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум счетам бухгалтерского учета. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м счетами, добавьте фразу для налогового учета. Например, такую:

«Поскольку метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов по стоимости единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) идентичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по счетам 15 и 16 считать налоговыми регистрами». Торговая фирма, конечно же, упомянет другое положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «стоимость единицы товара».

Метод средневзвешенной себестоимости

Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую стоимость на начало отчетного периода.

Партионный метод

Метод учета фактической стоимости товарных запасов. Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

Как можно учитывать ТМЦ

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль.

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета у вас на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную.

Учетно-плановая система

Порядок применения счетов 15 и 16, изложенный в инструкции к Плану счетов, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет счетов 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности. По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных ценностей.

Как отражать входящий НДС, инструкция к Плану счетов вообще умалчивает. Единственное, в чем можно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 имеет право на существование только после того, как возникнут реальные обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ или иного документа, означающего переход права собственности.

Для фирм, чья основная проблема в том, что товарно-материальные ценности ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетным ценам (без НДС);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и прочих организаций) отражена стоимость товарно-материальных ценностей или транспортные и иные расходы, связанные с формированием себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.

Эта группа проводок формирует по дебету счета 15 информацию о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.

В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.

Дебет 16 Кредит 15

– списано превышение фактической стоимости товаров над их учетной ценой (удорожание);

Дебет 15 Кредит 16

– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической стоимостью (или удешевление).

В свою очередь удорожание или удешевление списывается на счет 20 «Основное производство». На счете 15 после списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – из-за того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.

Очень важно вести аналитику по виду, наименованию и партии поступивших товарно-материальных ценностей. В бухгалтерской программе это несложно сделать с помощью дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от неточностей и необходимости применять специальные формулы для расчета остатка по счету 16. И только она позволит назвать метод списания по учетным ценам «отпуском по себестоимости».

Источник материала:

Метод ЛИФО и ФИФО в современной практике

Для того чтобы вести деятельность максимально эффективно, компании и предприниматели должны располагать определенного рода ресурсами, направляемыми на осуществление обычных видов деятельности и удовлетворение базовых потребностей субъекта.

Поступление материалов в организацию сопровождается их принятием на баланс с учетом фактически понесенных затрат на приобретение. Однако возникает вопрос, по какой стоимости нужно отражать списание запасов в том случае, если материально-производственные запасы (МПЗ) закупаются в больших количествах по разной стоимости и в разные промежутки времени, тогда как их списание в производство осуществляется по мере необходимости.

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости. Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным. Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего. Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности. Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом. Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая — в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена. При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок. Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

Метод ФИФО

Обновление: 15 мая 2017 г.

Предприятия могут применять различные варианты методов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, один из которых — метод списания материалов в производство по стоимости первых партий приобретения (ФИФО).

Каким документом регламентирован метод ФИФО?

В п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России № 44н от 09.01.2001, отражено, что оценка стоимости запасов при их выбытии производится одним из нескольких способов, среди которых и данный метод.

Каждое предприятие обязано отразить в учетной политике выбранный метод списания запасов.

В чем заключается метод ФИФО?

При применении данного метода используется следующий принцип: материально-производственные запасы при их списании на различные нужды оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. На практике применение данного метода выглядит так: сначала отпускаются материально-производственные запасы по стоимости остатка на складе, затем по стоимости первой закупленной партии, потом второй закупленной партии и т.д. Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного периода в этом случае определяется из партии последних по времени закупок.

Пример расчета по методу ФИФО

В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.

Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).

В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.

Таблица 1

Показатель Количество, кг Цена за 1 кг, руб. Сумма, руб.
Остаток на 01.02.2017 600 100 60 000
Поступление всего, в т.ч.: 632 75724
05.02.2017 120 105 12 600
15.02.2017 175 118 20 650
25.02.2017 201 122 24 522
28.02.2017 136 132 17 952
Израсходовано за месяц 830

В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.

Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.

Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).

За данный отчетный период израсходовано 830 кг сырья, т. е. при списании 600 кг остается списать еще 230 кг (830 – 600). Затем списываются материалы по цене первой партии (120 кг по 105 руб.).

Так как списано еще 120 кг, то остается списать еще 110 кг (230 – 120). Затем списание сырья происходит по цене второй партии поступления, т. е. 15.02.2017 (по цене 118 руб. за 1 кг).

Списание происходит 110 кг по цене 118 руб., т. е. на сумму 110 * 118 = 12980 руб. Общее количество списанных запасов составляет 830 кг (600 +120 + 110). Общая сумма списанных при методе ФИФО запасов составляет 85580 руб. (60000 +12600 + 12980).

Таблица 2

Остаток на конец отчетного периода при данном методе остается по цене последних партий (таблица 3). В нашем примере из партии поступления 15.02.2017 остаток остается 65 кг (175 – 110) по цене 118 руб. за 1 кг на общую сумму 7670 руб. (65 х 118). В остатке остается также вся партия (201 кг), поступившая 25.02.2017 по цене 122 руб. за 1 кг на общую сумму 24522 руб. (201 кг х 122 руб.). И также остается в остатке партия, поступившая 28.02.2017 (136 кг) по цене 132 руб. за 1 кг, т. е. на общую сумму 17952 руб. (136 кг х 132 руб.). Общая сумма остатка на конец месяца, т. е. на 28.02.2017, составляет 402 кг на общую сумму 50144 руб.

Таблица 3

Преимущества и недостатки применения метода ФИФО

Как можно видеть из данного примера, в себестоимость того или иного вида готовой продукции вошли партии запасов по более низкой цене (из остатка и первых партий), т. е. и себестоимость в этом случае будет более низкой, чем при других методах списания запасов в производство. Остаток же на складе того или иного вида запасов остается по более высокой стоимости (из более поздних партий).

К преимуществам применения данного метода относят простоту и удобство расчетов. Применение этого метода удобно в деятельности тех хозяйствующих субъектов, где используются скоропортящиеся запасы, при последовательно-организованном производственном процессе.

К недостаткам применения это метода можно отнести завышение финансовых результатов предприятия в результате занижения себестоимости. Завышение финансовых результатов приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Принципы обработки товаров на складе

Cклад Сток-трейдинг работает с использованием системы управления EME.WMS, которая регулирует распределение груза на всех этапах взаимодействия с ним, от приема до отгрузки.

WMS позволяет использовать три основных принципа обработки товара — FIFO, FEFO и LIFO. Каждый из этих обозначает порядок взаимодействий с грузом.

  • FEFO. Комплектация хранения FEFO (first-expire-first-out) предполагает отгрузку исходя из оставшегося срока годности. Метод актуален для продуктов питания, медикаментов и прочих товаров, которым характерно малое время хранения. Согласно FEFO грузы хранятся, как товар на полках супермаркетов — все, что имеет больший запас срока годности, ставится вглубь стеллажей, чтобы в первую очередь отгружался товар, остаточный срок хранения которого меньше. Важно не путать его с BBD, где учитывается рекомендуемый промежуток хранения, а не определенный.
  • FIFO. Принцип FIFO (first-in-first-out) схож с FEFO, но определяющим фактором является не срок годности, а время прибытия. То, что прибыло первым, будет первым и отгружено. Иными словами, чтобы дойти до верха списка нужно вначале перебрать его весь, чтобы открыть доступ. Согласно этой системе работает очередь — в начале обслуживается клиент, пришедший раньше прочих.
  • LIFO. Если применяется LIFO (last-in-first-out), первым отгружают тот товар, который пришел последним. Такой принципе используют, если нужно изменить начало или конец списка, не меняя ничего в середине. Здесь уместна аналогия со стопкой бумаги, образующей единый документ, на которую сверху вы кладете еще пару листов. Такая условная «пачка бумаги» называется «стек».

Чаще всего используется комплектация FIFO — отгружаем наиболее давно прибывший товар, или FEFO — для продуктов с определенным сроком годности.

Условия хранения на складе

Наш склад относится к сухому типу, температура поддерживается в пределах 16-25 С°.

Мы работаем с:

ЭлектроникойОдеждойДетскими игрушкамиБытовой техникой

При этом используем такую настройку WMS, которая позволяет оптимально использовать объемы хранения. Например, товар одного вида хранится в двух ячейках — 5 единиц в одной и 2 единицы в другой. При поступлении заказа на 3 единицы WMS подберет комплектацию так, что 2 единицы буду взяты из второй ячейки, чтобы освободить ее, и 1 единица из первой ячейки.

Благодаря особенностям нашей WMS, все работы на нашем складе осуществляются с помощью Wi-Fi терминалов. Все сотрудники работают в едином информационном пространстве — сотрудники транспортного отдела Сток-трейдинг, сотрудники департамента логистики нашего клиента, транспортные компании, получатели товара (розничные магазины клиента). Для обеспечения бесперебойной работы склада мы имеем резервное электропитание и запасной канал связи.

Оборудование для обработки и манипулирования грузами

Для размещения грузов и формирования заказов на отгрузку имеется вся необходимая техника:

Вилочные погрузчики для разгрузки, погрузки и развоза товара по складуРичтраки для подъема продукции на высокие стеллажиШтабелеры для постановки паллет на стеллажиРучные гидравлические тележки для перемещения паллет Ручные пикинговые тележки для отбора и сортировки заказов