ЕНВД куда платить

Обособленное подразделение на ЕНВД

Обновление: 7 февраля 2020 г.

Организация, которая открыла обособленное подразделение (неважно, в том же муниципальном образовании или вообще в другом регионе), может платить по деятельности этого обособленного подразделения ЕНВД. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет сама организация (общий, упрощенку, платит ЕСХН или платит ЕНВД). Но, безусловно, для перевода обособленного подразделения на ЕНВД необходимо, чтобы выполнялись определенные условия.

Кстати, о постановке на регистрационный учет обособленного подразделения вы можете прочитать в отдельной консультации.

Когда обособленное подразделение может перейти на ЕНВД

Должны выполняться следующие условия:

  • в регионе, где ведет деятельность обособленное подразделение, введен ЕНВД по определенному виду деятельности;
  • в отношении организации выполняются требования, предусмотренные п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ, касающиеся средней численности работников, участия в организации других юрлиц и т.д.;
  • обособленное подразделение встало на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Для этого необходимо подать в инспекцию заявление по форме N ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). Срок подачи заявления – 5 рабочих дней со дня начала применения нового спецрежима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Отдельно скажем о месте постановки на учет. Так, по НК встать на учет нужно (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

  • по месту нахождения обособленного подразделения при ведении следующих видов деятельности: перевозка пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах;
  • по месту ведения деятельности по остальным видам предпринимательской деятельности (например, розничная торговля).

Но на практике обособленное подразделение как раз и регистрируется по месту ведения предпринимательской деятельности, отличному от места нахождения самой организации. То есть, в общем случае обособленное подразделение должно встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего нахождения.

Куда платить ЕНВД обособленному подразделению

ЕНВД платится обособленным подразделением по месту постановки на «вмененный» учет (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). То есть налог нужно перечислять по реквизитам налоговой инспекции, где обособленное подразделение стоит на учете как плательщик ЕНВД.

Отметим, что ЕНВД, исчисленный за квартал, по общему правилу уменьшается на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, а также платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Так вот в случае, если плательщиком ЕНВД является обособленное подразделение, то оно может уменьшить исчисленный налог лишь по выплатам в пользу тех работников, которые трудятся в обособленном подразделении и заняты в тех видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Куда сдавать декларацию по ЕНВД

Декларация по ЕНВД подается обособленным подразделением в инспекцию, в которой ОП стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. На титульном листе декларации по ЕНВД указываются:

  • КПП, присвоенный налоговым органом по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД;
  • код налоговой инспекции, в которую подается декларация (это первые 4 цифры вышеуказанного КПП);
  • код места представления декларации – 310 (по месту осуществления деятельности российской организации) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Декларацию может подписать руководитель обособленного подразделения, если он наделен соответствующими полномочиями.

«Вмененка»: работаем на два региона

Многие «вмененные» компании ведут деятельность сразу в нескольких регионах. Казалось бы, что тут сложного? «Вмененщики» не платят ни налог на прибыль, ни НДС, ни налог на имущество. Значит, делить им со своими филиалами нечего. Однако вопросов здесь и без того хватает. А именно: куда нужно перечислять «зарплатные» налоги? Как распределять страховые взносы по административно-управленческому персоналу? В каком порядке следует уменьшать на них сумму ЕНВД?

Для начала разберемся с порядком регистрации «вмененных» компаний, имеющих обособленные подразделения. Ведь именно он и предопределяет «налоговую» судьбу филиала. По общему правилу встать на учет в качестве плательщика ЕНВД организация должна по месту ведения деятельности. То есть, собираясь вести бизнес на территории другого региона, компании необходимо зарегистрироваться в инспекции, которой подведомственна эта территория. Соответственно, и платить «вмененный» налог нужно будет по правилам, которые действуют в этом регионе. Если же на его территории уплата ЕНВД не предусмотрена, то доходы филиала будут облагаться налогами в рамках традиционной или упрощенной системы налогообложения (см. схему на с. 61). Даже несмотря на то, что сама организация при этом является плательщиком ЕНВД. Данным правилом предусмотрено одно исключение. Оно касается таких «вмененных» видов деятельности, как:

  • развозная или разносная розничная торговля;
  • размещение рекламы на транспорте;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Компании, которые занимаются указанной деятельностью, в том числе имеющие филиалы в других регионах, встают на учет в инспекции по своему месту нахождения1. Рассмотрим ситуацию. В регионе, где зарегистрирована сама организация, «вмененка» не введена, а в регионе, где расположен филиал, в отношении данных видов бизнеса нужно платить ЕНВД. В таком случае вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения подразделения все равно не придется. По мнению Минфина России, деятельность филиала не будет подпадать под «вмененку»2. Подчеркнем, что данный порядок применяют, когда компания начинает новую деятельность в другом муниципальном образовании (регионе, субъекте РФ). Филиал, который расположен в другом районе (городском округе), но в том же муниципальном образовании, что и сама организация, регистрировать не нужно. Даже несмотря на то, что компания и подразделение будут находиться на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям.

«Зарплатные» налоги

Зачастую «вмененщики» создают обособленные подразделения, которые не имеют отдельного баланса и расчетного счета. Вознаграждения в пользу физлиц такие филиалы также не выплачивают. Эту функцию выполняет головная организация. Значит, она и должна рассчитать страховые взносы с выплат сотрудников, работающих в подразделении. Организация централизованно перечисляет данные взносы и сдает расчеты по ним по месту своего нахождения. Соответственно, если филиал имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу своих сотрудников, то он и должен уплачивать страховые взносы. Отчитываться по этим платежам будет также подразделение уже по месту своей регистрации. В таком случае сумму страховых взносов, которую перечисляет организация, определяют за вычетом взносов, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений3.
Что касается налога на доходы физлиц, то здесь ситуация следующая. В общем случае головная организация должна исчислять и уплачивать налог как по своему месту нахождения, так и по месту расположения каждого «обособленца»4. Кроме того, выполнить функции налогового агента может и сам филиал. При условии, что он выделен на отдельный баланс, имеет расчетный счет, начисляет и выплачивает зарплату сотрудникам, а его руководитель уполномочен организацией представлять ее в интересы в налоговой инспекции. В таком случае подразделение не только должно рассчитать и уплатить по своему месту нахождения удержанный с доходов работников НДФЛ, но и отчитаться по нему. Подавать сведения по форме N 2 НДФЛ филиал будет по месту своего учета.

Распределяем взносы и платим ЕНВД

При ведении деятельности в нескольких муниципальных образованиях компания должна исчислять суммы ЕНВД отдельно по каждому региону. Уплачивать налог, как и отчитываться по нему, также следует по каждому месту ведения «вмененной» деятельности. При этом подавать декларацию за подразделение будет головная организация, поскольку именно она является налогоплательщиком5. Механизм расчета ЕНВД по подразделению предусмотрен разделом IV Порядка заполнения «вмененной» декларации6. Сначала исчисляют налоговую базу:

  • по каждому муниципальному образованию (по одному коду ОКАТО);
  • в целом по организации (по всем кодам ОКАТО).

Далее определяют сумму ЕНВД, подлежащую уплате по данному муниципальному образованию. Для этого общую сумму налога по организации (строка 060 раздела 3 декларации) умножают на отношение налоговой базы по данному коду ОКАТО к базе, исчисленной по всем кодам ОКАТО (сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации). Если следовать этому расчету, то получается, что уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов производится в целом по организации, а не по каждому муниципальному образованию. Это подтверждает и то, что во «вмененной» декларации под взносы отводится только одна строка (030) раздела 3, в которой отражается общая сумма взносов. Несмотря на это, Минфин России в письмах сообщает, что компании должны отдельно рассчитывать взносы, начисленные на выплаты работникам, которые трудятся на территории каждого муниципального образования7. При этом страховые платежи с доходов работников административно управленческого персонала финансисты рекомендуют распределять пропорционально доходам от реализации товаров по каждому муниципальному образованию в общей сумме доходов компании (см. пример). То есть получается, что для того, чтобы заполнить саму «вмененную» декларацию, рассчитывать страховые взносы по каждому ОКАТО не требуется. Но при этом сделать данный расчет все же нужно. Расчет вкупе с копиями платежных документов на уплату общей суммы взносов будут служить основанием для включения в декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за филиал страховых взносов8.

Компания открывает филиал в другом регионе: уплата ЕНВД

Пример
Организация ведет «вмененную» деятельность через два обособленных подразделения, которые расположены в разных муниципальных образованиях. Размер выручки и величины налоговых баз по подразделениям и по организации в целом приведены в таблице. Кроме того, там указаны суммы страховых взносов, уплаченных с доходов работников филиалов и административно-управленческого персонала. Сумма ЕНВД за период составила 75 705 руб. Предположим, что пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Определим долю выручки каждого подразделения в общей сумме выручки организации.
По филиалу 1:
840 000 : 1 400 000 = 0,6;
по филиалу 2:
560 000 : 1 400 000 = 0,4.
Рассчитаем величину страховых взносов с выплат административно-управленческого персонала.
По филиалу 1:
10 000 x 0,6 = 6000 руб.;
по филиалу 2:
10 000 x 0,4 = 4000 руб.
Исчислим сумму страховых взносов, на которую можно уменьшить ЕНВД по каждому подразделению.
По филиалу 1:
14 800 + 6000 = 20 800 руб.;
по филиалу 2:
12 300 + 4000 = 16 300 руб.
На основании этих данных формируем в произвольной форме расчет сумм страховых взносов по каждому муниципальному образованию. Сумма ЕНВД к уплате в целом по организации с учетом страховых взносов составит:
75 705 – 37 100 = 38 605 руб.
На основании этого значения рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате по каждому подразделению.
По филиалу 1:
38 605 x 304 000 : 504 700 = = 23 253 руб.;
по филиалу 2:
38 605 x 200 700 : 504 700 = 15 352 руб.

Расчетные данные для примера

Показатель

Филиал 1

Филиал 2

С выплат административно-управленческого персонала

В целом по организации

Выручка

Сумма страховых взносов

Налоговая база


С.Б. Пахалуева,
ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и производить уплату данного налога (ст. 346.28 НК РФ). В случае, когда на территории другого региона, где действует система налогообложения в виде ЕНВД, находится обособленное подразделение организации, которое также осуществляет «вмененную» деятельность, то указанная организация обязана встать на налоговый учет как плательщик единого налога и по месту нахождения данного подразделения.
Декларация по этому налогу должна представляться по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода в налоговые органы по месту постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. При этом уплата ЕНВД производится также по месту постановки организации на учет в качестве плательщика единого налога.
Исходя из этого, при осуществлении организацией по своему месту нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося в муниципальном образовании другого региона, деятельности, облагаемой ЕНВД, организация должна представлять декларации по единому налогу по каждому месту осуществления деятельности. При этом уплата единого налога на вмененный доход также должна производиться по каждому муниципальному образованию.

Авторы статьи:
Е.Н. Тарасова,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 п. 2 ст. 346.28 НК РФ

ЕНВД – добровольный спецрежим, который применяется только при определенных видах деятельности. Когда организация, имеющая обособленные подразделения, может перевести их на ЕНВД, и где будет уплачиваться единый налог – об этом наш материал.

Статус обособленных подразделений

К обособленным относятся подразделения, созданные организацией на территории, отличной от ее собственного места нахождения, и оборудованные стационарными, т.е. созданными на срок не менее одного месяца, рабочими местами. Филиалы, представительства, и даже единственное стационарное место для работника вне офиса головной компании, считаются обособленными подразделениями (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ)

Такие подразделения не являются юрлицами и действуют от имени создавшей их организации. Организация назначает руководителя подразделения и выдает ему доверенность, работать без которой он не вправе.

Особенности «вмененки»

Применение ЕНВД возможно только к ограниченным видам деятельности, список которых содержит ст. 346.26 НК РФ. Но и этот перечень может быть урезан местными законами, а в некоторых регионах «вмененка» не применяется вовсе.

Организация может перевести свои, находящиеся на других территориях обособленные подразделения на ЕНВД, только если там тоже действует данный спецрежим.

Регистрируя обособленное подразделение в местности, где фирма еще не учтена в качестве плательщика ЕНВД, исчисление единого налога начинается со дня постановки «вмененщика» на учет в ИФНС (п. 10.ст. 346.29 НК РФ). Там же, где фирма состоит на «вмененном» учете и открывает еще одно подразделение, исчислять налог по новым физпоказателям придется с начала того месяца, когда они изменились (письмо Минфина РФ от 17.01.2014 № 03-11-11/1348).

Куда платить ЕНВД по обособленному подразделению

Работающие на ЕНВД фирмы нередко учтены в нескольких ИФНС одновременно, что связано со спецификой «вмененки», особенно, когда у организации есть несколько обособленных единиц.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ, организации, имеющие обособленные подразделения, должны встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого из них.

Как плательщики единого налога организации регистрируются по каждому месту осуществления «вмененной» деятельности и уплачивают ЕНВД на территории каждого своего подразделения. Соответственно, отдельная декларация по ЕНВД сдается в каждую из ИФНС по той деятельности, которая ведется на подведомственной ей территории (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Но для некоторых видов бизнеса на ЕНВД существуют исключения. Если деятельность фирмы-«вмененщика» – это:

  • развозная и разносная торговля,
  • пассажирские и грузовые перевозки,
  • размещение рекламы на транспортных средствах,

то куда платить ЕНВД по обособленному подразделению? Уплачивать единый налог в данном случае и отчитываться по нему следует только по месту нахождения самой организации (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Важный момент, который нужно учитывать: когда эта деятельность ведется в регионе, где действует ЕНВД, а само юрлицо зарегистрировано на территории, где вмененный налог не введен, быть «вмененщиком» у такой организации не получится.

Если головной офис по месту нахождения, а обособленные подразделения — по месту ведения «вмененной» деятельности, расположены на территории, подведомственной одной ИФНС, то организация:

  • ежеквартально сдает одну декларацию по ЕНВД, заполняя в ней отдельные разделы 2 по каждому обособленному подразделению (письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895),
  • перечисляет единый налог за себя и указанные подразделения в одну инспекцию.

Чтобы зарегистрироваться по месту ЕНВД-деятельности обособленного подразделения, в соответствующую ИФНС подается заявление по форме № ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941).

Из письма в редакцию

Прошу совета, коллеги. ИП на ЕНВД. Место жительства и место ведения бизнеса – разные города, разные ОКТМО. При платежах ЕНВД и взносов за работников указываем ОКТМО, где ведется деятельность. Взносы за себя – ОКТМО места регистрации. Верно ли это? Особо интересуют взносы за работников.

Мнение экспертов

В качестве предпринимателя человек регистрируется по месту своей постоянной прописки. Вести же деятельность он вправе на всей территории России.

В связи с этим есть некоторые особенности и нюансы уплаты налогов и представления отчетности.

Фиксированные страховые взносы «за себя» предприниматель должен платить только по месту регистрации. Также по месту регистрации нужно отчитываться и платить страховые взносы за наемных работников, а также представлять персонифицированную отчетность в ПФР и отчетность по взносам на травматизм.

А вот НДФЛ за наемных работников платят (и отчитываются по нему) по месту ведения деятельности.

Вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД необходимо там, где осуществляется деятельность. Там же платят единый налог и отчитываются. Есть несколько исключений: автотранспортные услуги, реклама на транспорте и разносная (развозная) розничная торговля становится на учет и оплачивается по месту регистрации ИП.

Читайте также «Как уменьшить начисленный ЕНВД»

Как плательщику ЕНВД встать на учет в налоговой инспекции читайте в Бераторе на сайте berator.ru. Набирайте в поисковой строке: «ЕНВД: учет в налоговой инспекции».