Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции

Содержание

Теория бухгалтерского учета

Готовая продукция и ее виды. Оценка и синтетический учет

  1. Понятие и виды готовой продукции
  2. Оценка готовой продукции
  3. Синтетический учет готовой продукции
  4. Документальное оформление выпуска готовой продукции
  5. Инвентаризация готовой продукции

1. Понятие и виды готовой продукции

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предпри­ятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключаетсяв том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

• поступление готовой продукции на склад;

• отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно- натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

2) продажа товаров покупателям — юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

а) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

• сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

• учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

• оперативности (своевременности) учета запасов;

• достоверности;

• соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

2. Оценка готовой продукции

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

При оценке го­товой продукции — в случае ее поступления (оприходова­ния) и выбытия (продажи или передачи) используются разные методы:

— по фактической себестоимости:

* по фактической произ­водственной себесто­имости (с учетом обще­хозяйственных расхо­дов);

* по неполной (сокращен­ной)производственной себестоимости (без уче­та общехозяйственных расходов);

— по учетным ценам:

* по плановой (норматив­ной)производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов)

* по сокращенной плано­вой производственной себестоимости (без уче­та общехозяйственных расходов)

* по оптовым ценам реализации

* по свободным отпуск­ным ценам и тарифам

* по свободным рыноч­ным (розничным) ценам и тарифам

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балан­се по фактической или нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости. Таким образом, при форми­ровании учетной политики предприятия в отношении бух­галтерского учета готовой продукции допускается выбор из следующих вариантов оценки:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной или плановой себестоимости;

3) по прямым статьям затрат (без учета общехозяй­ственных расходов).

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только по­сле окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы отклонений:

Отн + От

Процент отклонений = —————— х100 %

О + П

где Отн — отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

От — отклонение по продукции, выпущен­ной в текущем месяце;

О — сумма остатка готовой про­дукции по учетной цене;

П — сумма поступившей в тече­ние месяца готовой продукции на склад по плановой се­бестоимости или другой учетной цене.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные запи­си на счетах, при экономии — сторнировочные записи.

Сумма отклонений, подлежащих списанию

=

Стоимость продукции по учетной цене (П)

X

Процент отклонения

Сумма отклонений списывается на те же счета, на кото­рые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам:

Д-т 90-2 К-т 43 — увеличена себестоимость готовой продукции, если учетная цена ниже фактической се­бестоимости.

Д-Т 90-2 К-т 43- сторнирована разница между учет­ной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия), если учетная цена оказалась выше фак­тической себестоимости.

3. Синтетический учет готовой продукции

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:

♦по фактической производственной себестоимости;

♦по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);

♦по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

♦по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без его использования. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют следующей бухгалтерской записью: ДТ 43 КТ 20.

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: ДТ 43 КТ 20

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия — сторнировочной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако, по принятой учетной практике, этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись: ДТ 43 КТ 40.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью: ДТ 40 КТ 20.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списываются следующей записью: ДТ 90 КТ 40.

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию — сторнировочной.

Ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, поэтому остатка на начало следующего месяца он не имеет.

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе учета «стандарт-кост», основные достоинства которой заключаются в следующем:

♦возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

♦возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

♦возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

♦возможность принятия оперативных мер в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 «Основное производство», списываются на счет 90 «Продажи».

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости отражается аналогично учету оприходования готовой продукции по производственной себестоимости.

При использовании в практике работы предприятий методики учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной себестоимости отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета «директ-кост», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

4. Документальное оформление выпуска готовой продукции

Все операции по движению (поступление, перемеще­ние, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными документами. Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На гото­вую продукцию, поступившую на склад, заводится карточ­ка складского учета.

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется дан­ный заказ. При изготовлении сложной и многокомплект­ной продукции, вместо накладной составляется пpиeмo-cда­точный акт. В нем указываются наименование изделии, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовлен­ные изделия закончены производством, полностью уком­плектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и, согласно актам технической приемки, в окон­чательно готовом и упакованном виде приняты техничес­ким контролем и сданы на склад. Если договором преду­смотрено участие в приеме продукции представителя за­казчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях го­товую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной приме­няется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведо­мости. По окончании смены подсчитывается общее ко­личество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остают­ся на складе, а сдаточные накладные, как и в других слу­чаях, используются для ведения бухгалтерского учета, за­писей в накопительных сводках, регистрах синтетическо­го и аналитического учета. На учет готовой продукции распространяются все основные положения по учету ма­териально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Для хранения готовой продукции создаются, как пра­вило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной про­дукции, сдача на склад которых затруднена по техничес­ким причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплек­тации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через’ структурное подразде­ление (магазин, торговый дом, павильон) производствен­ные организации могут использовать следующие первич­ные документы: «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции». Период, за который составляется то­варный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются при­ход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным це­нам (включая налог на добавленную стоимость). В ведо­мости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Готовая продукция в основном предназначена для реа­лизации на сторону, но часть ее может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное стро­ительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные цен­ности приходуются по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальней­шего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет исполь­зоваться продукция): Д-т 08, 10,23,25,26,28 К-т 43.

Основанием для отпуска готовой продукции покупате­лям, (заказчикам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также до­говор с покупателем.

Учет готовой продукции на складе организуется по опе­ративно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Круп­ногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказ­чика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатур­ный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кла­довщик на основе соответствующих документов записы­вает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада доку­менты за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-­транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского уче­та кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в ком­пьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой про­дукции по складам.

5. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции – это инвентаризация изделий, выполненных по определенным стандартам, прошедших все стадии производственного процесса и необходимые испытания.

При инвентаризации проверяется наличие готовой продукции на складе (в том числе порча, недостача, излишки, остатки или залежалые изделия), достоверность данных по отгруженной продукции, расчеты с покупателями и т.д.

Основная задача инвентаризации – проверка достоверности учетных данных и фактического наличия готовой продукции.

Инвентаризация проводится не менее одного раза в год, и может быть инициативной, т.е. порядок и срок проведения устанавливается руководителем организации и обязательной.

Для проведения инвентаризации приказом или распоряжением директора предприятия назначается постоянная комиссия, в состав которой входят руководящие должностные лица организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, а также представители независимых аудиторских компаний.

Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность всех данных о готовой продукции, результаты проверки могут признаться недействительными при отсутствии хотя бы одного члена комиссии. До начала проверки в инвентаризационную комиссию подаются последние приходные и расходные документы. В процессе инвентаризации все полученные сведения записываются в инвентаризационные описи и акты, в этих документах не допускается оставлять незаполненные строки (незаполненные строки прочеркиваются). На каждом листе документа необходимо наличие подписи всех материально ответственных лиц и членов комиссии. Для подтверждения проверки комиссией имущества, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий, в конце каждой описи необходима расписка от материально ответственных лиц.

При проведении инвентаризации, фактическое наличие готовой продукции проверяют путем пересчета количества, взвешивания, проверки комплектности изделий, сорта, а также других показателей, характеризующих качество продукции.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием продукции и данными учета отражаются в соответствии со ст.12 Закона №129-ФЗ:

— излишки имущества приходуются, их сумма зачисляется на финансовые результаты организации дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

— недостача и порча имущества в пределах нормы относится на издержки производства или обращения, сверх норм убыли относится на виновных лиц.

* излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

Производственный документооборот

В редакцию журнала поступает множество писем от различных предприятий пищевой промышленности с просьбами рассмотреть тему документооборота производства готовой продукции. Удовлетворить все пожелания вряд ли удастся, ведь каждому предприятию хотелось бы получить свои отраслевые рекомендации, и все же мы решили описать базисный подход к построению документооборота процесса производства. Надеемся, что статья поможет бухгалтеру прояснить спорные вопросы документального оформления готовой продукции.

Рассматривая тему документооборота, бухгалтеру в первую очередь нужно выделить этапы движения материальных ценностей, которые отражаются в учете в стоимостной оценке и требуют соответствующего документального оформления:

  1. Поступление на склад сырья и материалов, используемых в производственном процессе.
  2. Передача сырья и материалов в основные (вспомогательные) производственные цеха (в том числе на изготовление полуфабрикатов, которые используются в производстве продукции).
  3. Производство и оприходование готовой продукции на склад.

На каждом из этих этапов на основании первичных документов делается отдельная бухгалтерская проводка.

Поступление сырья и материалов на склад

Данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете можно отразить на основании нескольких документов, в первую очередь документов поставщика:

  • товарной накладной (типовая форма N ТОРГ-12 <1>);
  • товарно-транспортной накладной (типовая форма N 1-T <2>);
  • накладной (форма разрабатывается самостоятельно, могут быть включены такие реквизиты, как наименование поставщика, покупателя, наименование материальных ценностей, количество, цена, сумма, в том числе НДС, подписи ответственных лиц, подтверждающие отпуск, получение материалов).

<1> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

На оприходование сырья и материалов документ может составляться и получателем:

<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
<4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Иногда возникает вопрос: нужно ли оформлять приходный ордер на сырье и материалы, если от поставщика получены сопровождающие документы? Методическими указаниями по учету МПЗ <5> предусмотрен компромиссный вариант (п. 49): предприятие может поставить штамп с реквизитами приходного ордера на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.

<5> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

После того как сырье и материалы поступили на склад, на них заводится складской документ — карточка учета материалов (форма N М-17), в которой указываются сведения по каждому сорту, виду и размеру МПЗ. Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных документов. Обращаем внимание: в карточке отражаются внутренние перемещения материальных ценностей, поэтому составление документа нужно для контроля за материалами. Для синтетических бухгалтерских проводок данный документ необязателен, он может понадобиться лишь для аналитического складского учета движения материальных ценностей.

Выпуск готовой продукции

Выпуск готовой продукции для бухгалтера включает сразу несколько операций: непосредственно выпуск продукции (Дебет 40 (43) Кредит 20), списание материалов и иных расходов (Дебет 20 Кредит 10, 60, 70, 69, 76), которые связаны с выпуском готовой продукции, отражение возвратных отходов (при их наличии) (Дебет 10 Кредит 20). Мы не будем углубляться в другие операции (брак, давальческая переработка материалов), рассмотрим лишь основные операции, без которых не обходится ни один процесс пищевого производства. Представим в виде таблицы основные сведения, которые нужны бухгалтеру для отражения этих операций.

———————-¬
¦ Основные сведения по¦
¦ выпуску готовой ¦
¦ продукции ¦
L———-T————
————————-+————————¬
————+———-¬ ————+————¬ ————+————¬
¦ Раздел I ¦ ¦ Раздел II ¦ ¦ Раздел III ¦
¦ Продукция ¦ ¦ Возвратные отходы ¦ ¦ Сырье и материалы ¦
L————T———— L————T———— L———-T————
————+———-¬ ————+————¬ ————+————¬
¦- наименование ¦ ¦- номенклатурная ¦ ¦- номенклатурная ¦
¦выпущенной продукции; ¦ ¦позиция, ¦ ¦позиция, ¦
¦- количество ¦ ¦соответствующая виду ¦ ¦соответствующая ¦
¦произведенной ¦ ¦отходов; ¦ ¦каждому используемому ¦
¦продукции; ¦ ¦- количество выпуска; ¦ ¦материалу; ¦
¦- плановая стоимость ¦ ¦- фиксированная цена ¦ ¦- количество сырья; ¦
¦единицы и общая ¦ ¦(оценка отходов); ¦ ¦- счет учета ¦
¦плановая стоимость; ¦ ¦- счет учета возвратных¦ ¦материалов; ¦
¦- счет учета выпуска ¦ ¦отходов; ¦ ¦- статья затрат, на ¦
¦готовой продукции; ¦ ¦- статья затрат для ¦ ¦которую относятся ¦
¦- номенклатурная ¦ ¦отражения материалов, ¦ ¦материальные затраты ¦
¦группа — вид ¦ ¦которые должны быть ¦ ¦по списанному сырью; ¦
¦выпущенной продукции; ¦ ¦уменьшены на сумму ¦ ¦- номенклатурная ¦
¦- спецификация — ¦ ¦возвратных отходов; ¦ ¦группа; ¦
¦список материальных ¦ ¦- номенклатурная группа¦ ¦- вид выпущенной ¦
¦затрат, необходимых ¦ ¦- вид выпущенной ¦ ¦продукции ¦
¦для производства ¦ ¦продукции ¦ ¦(полуфабрикатов), при ¦
¦номенклатурной позиции¦ ¦(полуфабрикатов), при ¦ ¦производстве которой ¦
¦согласно нормативам ¦ ¦производстве которой ¦ ¦были списаны материалы¦
¦ ¦ ¦были признаны ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦возвратные отходы ¦ ¦ ¦
L———————— L———————— L————————

Перечисленные сведения в условиях ведения автоматизированного учета могут заполняться в одном документе (например, с наименованием «Выпуск готовой продукции»), из которого в программно-прикладном продукте есть возможность распечатать несколько форм унифицированных, а также самостоятельно разработанных предприятием отчетов. При этом напоминаем, что программа, какой бы совершенной она ни была, остается не более чем инструментом в системе документооборота предприятия.

Передача сырья и материалов в производство

Списание сырья и материалов в производство может быть оформлено несколькими унифицированными формами документов. Выделим основные: это лимитно-заборная карта (типовая форма N М-8), требование-накладная (типовая форма N М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (типовая форма N М-15 <6>) (п. 100 Методических указаний по учету МПЗ, п. 5.1 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции <7>). Бухгалтер может выбрать одну из форм.

<6> Все перечисленные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
<7> Утверждены Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537.

Если названные формы документов предприятие не устраивают, оно может, исходя из конкретных условий деятельности, самостоятельно разработать документ для оформления отпуска сырья и материалов, главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете для «первички». Но мы остановимся на унифицированных формах.

Заметим, в бухгалтерских кругах бытует мнение, что на поступление и отпуск материалов нужно составлять акты, которые утверждаются комиссией для оформления поступления и списания материальных ценностей. Возникает вопрос: зачем дополнительные документы, когда есть основные формы, предусмотренные для учета поступления и передачи сырья в производство? Да, для бюджетных учреждений предусмотрен отдельный акт на списание материальных запасов <8>, на основании которого отражается операция. Но промышленное предприятие — это не учреждение, и руководствоваться ему нужно не бюджетной Инструкцией, а коммерческими Методическими указаниями по учету МПЗ, в которых есть документы на отпуск материалов в производство. Есть еще акт о приемке материалов (типовая форма N М-7), но он используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение с документами поставщика, если расхождений нет, то можно обойтись без акта.

<8> Форма N 0504230, приведенная в Приложении 2 к Приказу Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Итак, в теории предлагается воспользоваться лимитно-заборной картой, предназначенной для оформления отпуска систематически потребляемых для изготовления продукции материалов по установленным предприятием лимитам. Ведь именно лимитно-заборная карта является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат), то есть в данном случае на возвратные отходы не понадобится составлять отдельный документ (требование-накладную).

На практике в программно-прикладных продуктах предлагается распечатать на списание сырья и материалов требование-накладную, которой может быть оформлен как нормативный, так и сверхнормативный расход сырья и материалов в производстве продукции. По сути, требованием-накладной списываются сырье и материалы с одного материально ответственного лица на другое, в то время как лимитно-заборная карта предназначена для списания сырья в производство. Но, несмотря на это, требование-накладная — более универсальный, а главное, легче заполняемый по сравнению с лимитно-заборной картой документ, поэтому она находит широкое применение.

Еще один документ, накладная на отпуск материалов на сторону, применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании заключенных договоров. К названным документам еще можно добавить приходный ордер по форме N М-4, который применяется не только для оформления поступающих от поставщиков материалов, но и для их учета после переработки. В таком качестве в принципе можно рассматривать готовую продукцию, но, как правило, данным документом оформляется оприходование сырья, переданного на давальческую переработку.

Каким бы документом организация ни оформляла отпуск материалов в производство, в бухгалтерском учете на основании его будут сделаны проводки: Дебет 20, 21, 23 Кредит 10 или Дебет 20, 21, 23 Кредит 16, если учет сырья и материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Напомним о документах, необходимых для оценки «незавершенки»

Предприятиям пищевой промышленности, которые в процессе производства сталкиваются с наличием «незавершенки», в конце каждого месяца приходится оценивать данный актив, чтобы относящиеся к НЗП расходы не были учтены в себестоимости готовой продукции, которая включает только относящиеся к ней затраты.

Как правило, для оценки «незавершенки» проводится инвентаризация. Бухгалтер, осуществляющий контроль за проведением инвентаризации, может проверить правильность определения стоимости сырья и материалов, входящих в «незавершенку». Для этого следует установить стоимость сырья и материалов, выданных в производство, и стоимость готовой продукции, а разница как раз и даст объем НЗП. Мы приводим упрощенный расчет, он не учитывает производственный брак и возвратные отходы, с учетом показателей этих активов предприятия стоимостная оценка «незавершенки» даст более точный результат.

Результаты инвентаризации НЗП заносятся в описи, которые составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Отдельная типовая опись для «незавершенки» не предусмотрена, поэтому бухгалтер может в качестве образца взять опись товарно-материальных ценностей (N ИНВ-3 <9>) и доработать ее, исходя из особенностей проведения инвентаризации НЗП. При этом в описи, которая составляется по НЗП, представляющему собой неоднородную массу (смесь) сырья, лучше указывать два показателя: количество массы (смеси) и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Не включаются в опись НЗП сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, а также забракованные детали. По ним составляются отдельные описи, которые являются первичными документами.

<9> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Оформление отходов, образующихся в процессе производства

В части оформления возвратных отходов специальная унифицированная форма не предусмотрена, однако в Методических указаниях по учету МПЗ <10> сказано (п. 111), что отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются и сдаются на склады по сдаточным накладным. На основании этого эксперты рекомендуют воспользоваться требованием-накладной (форма N М-11), в ней можно указать наименование и количество возвратных отходов, которые передаются на склад. Данное мнение подтверждают Указания по применению формы N М-11, в которых сказано: требованием-накладной оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, а также по сдаче отходов и брака.

<10> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Таким образом, в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации требование-накладная служит основанием для отражения проводки: Дебет 10 Кредит 20, которая фактически уменьшает величину материальных затрат, учитываемых в себестоимости готовой продукции. В дальнейшем при использовании в производственном процессе возвратные отходы подлежат передаче и списанию в порядке, предусмотренном для материальных затрат.

Оформление поступления готовой продукции

Для данной операции во многих бухгалтерских программах рекомендовано воспользоваться унифицированной формой N МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» <11>. Документ составляется в двух экземплярах, один из которых является основанием для списания продукции сдающего подразделения (цеха, участка, бригады). Другой экземпляр накладной является основанием для оприходования готовой продукции принимающим подразделением (складом, цехом, участком). Документ, которым оформляют приемку выпущенной из производства готовой продукции, необходимо сдавать в бухгалтерию ежедневно, не позднее следующего дня. Напоминаем: в бухгалтерском учете накладная на передачу продукции служит основанием для проводки: Дебет 40 (43) Кредит 20.

<11> Утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66.

Обратим внимание, что в накладной указываются практически все сведения по готовой продукции, но в форме нет места для отражения информации по учету возвратных отходов и списываемых в производство материалов. Очевидно, для этого нужны другие документы. Они рассмотрены выше и могут быть предусмотрены и распечатаны из основной объединяющей выпуск продукции формы программно-прикладного продукта.

Мы привели документ на передачу готовой продукции (отчет) общей направленности, которым может воспользоваться любое предприятие пищевой промышленности. Между тем отраслевыми ведомствами могут предусматриваться специфичные формы подобного отчета, такие как ведомость переработки молока и молочных продуктов (форма N СП-27), отчет о переработке продукции (форма N СП-28 <12>) (для сельхозпроизводителей).

<12> Унифицированные формы утверждены Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26.

После того как готовая продукция поступила на склад, в целях контроля ответственные лица (кладовщики) заполняют отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения. В этих целях можно воспользоваться унифицированной формой N МХ-20 «Отчет о движении материальных ценностей в местах хранения», которую несложно переделать под свою специфику складского хранения и учета. Отчет заполняется как в количественном, так и в стоимостном выражении. Основные сведения, которые указываются в нем, — начальный остаток, приход, расход и конечный остаток материальных ценностей на складе. Данные отчета используются в целях ведения складского аналитического учета.

Оформление общего документа подразделениями

Выше мы рассмотрели основные документы, которые составляются бухгалтерией по операциям, связанным с процессом производства продукции. Однако, для того чтобы их оформить, требуется информация от самих исполнителей — производственных подразделений (цехов, участков, бригад). Понятно, что в цехах работникам не до бумажной работы и тем более у начальников цехов нет времени на составление нескольких документов. Нужен один документ, в котором можно было бы указать все данные, необходимые для учета выпуска продукции. Таким документом служит производственный отчет (отчет производства за смену). О необходимости составления подобного отчета сказано в п. 114 Методических рекомендаций по учету МПЗ: подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат передаются в бухгалтерскую службу согласно утвержденному порядку документооборота.

Унифицированной формы отчета производства за смену не существует, каждая организация самостоятельно решает, как составить отчет и какую информацию в него включить. В качестве примера приведем форму универсального производственного отчета, которую за основу могут взять многие предприятия пищевой промышленности. В нем совмещены несколько разделов, в которых приведена информация о готовой продукции, отпущенных на ее изготовление материалах, возможных отклонениях и возвратных отходах. К отчету можно добавить еще ряд сведений, исходя из специфики производства и номенклатуры выпускаемой продукции.

Наименование
готовой
продукции
Выпуск готовой
продукции
Нормативный расход сырья и материалов
кол-во цена,
руб.
сумма,
руб.
сырье 1 сырье 2 сырье 3
на ед. на вып. на ед. на вып. на ед. на вып.
Консервы
рыбные
5 000 20 100 000 0,2 1 000 0,8 4 000
Консервы
мясные
4 000 30 120 000 0,3 1 200 0,7 2 800
Консервы
овощные
6 000 15 90 000 0,5 3 000
Итог 15 000 65 310 000 1,0 5 200 0,8 4 000 0,7 2 800

По поступлении возвратных отходов можно составить дополнительную таблицу.

Возвратные отходы сырье 1 сырье 2 сырье 3
на ед. на вып. на ед. на вып. на ед. на вып.
0,1 1500

По отклонениям в материальных ценностях также можно составить дополнительную таблицу.

При наличии значительных расхождений между плановым и фактическим расходами сырья и материалов в дополнение к производственному отчету может быть составлен отдельный акт с указанием причин отклонений. По результатам рассмотрения акта руководитель принимает решение, за счет каких источников списать перерасход (работника или предприятия) или как распорядиться экономией. Напоминаем, что мы привели лишь один из примеров отчета производства за смену. Предприятие вплоть до каждого подразделения может разработать иную удобную для себя форму отчета, главное, чтобы в ней разобрались работники бухгалтерии.

Предприятия промышленности могут существенно упростить составление документов по отпуску сырья и материалов в производство с помощью системы автоматизированного учета. Есть только одно условие: для производства изделий используются конкретные материалы определенного количества. Это позволяет использовать в учете и документообороте так называемый механизм спецификаций (калькуляций), который применяется там, где есть серийное производство.

Поясним, спецификация — перечень материалов (полуфабрикатов), которые необходимо переработать для изготовления определенного количества единиц готовой продукции. Например, спецификация масла растительного третьей категории включает перечень ингредиентов, которые используются для его изготовления. При этом в спецификации (калькуляции) указывается количественный и качественный состав используемого в производстве продукции сырья.

В документообороте механизм спецификаций работает так. Подразделение оформляет требование-накладную, в которой затребованные со склада материалы указываются согласно спецификации. При заполнении отчета производства за смену указываются произведенная продукция и соответствующая ей спецификация сырья и материалов. Расхождение между нормой и фактом потребления сырья и материалов вначале анализируется по спецификациям, и только после этого производится проверка расхождений по каждой составляющей спецификации изготавливаемой предприятием продукции.

Подводим итог

Итак, в статье мы рассмотрели основные формы документов, которыми оформляются хозяйственные операции процесса производства продукции. Для наглядности и простоты обобщим наиболее важную информацию по промышленному документообороту в таблице.

—————————T————————————————
Наименование ¦ Используемые для оформления документы
хозяйственной операции ¦
—————————+————————————————
1. Приход сырья и ¦- товарная накладна поставщика (форма
материалов на склад ¦N ТОРГ-12);
¦- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т);
¦- приходный ордер (типовая форма N М-4);
¦- авансовый отчет (типовая форма N АО-1)
—————————+————————————————
2. Учет сырья в местах ¦карточка учета материалов (форма N М-17)
хранения ¦
—————————+————————————————
3. Передача сырья и ¦- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
материалов цехам ¦- требование-накладная (форма N М-11);
¦- накладная на отпуск материалов на сторону
¦(N М-15);
¦- опись НЗП (форма N ИНВ-3)
—————————+————————————————
4. Оприходование ¦- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
возвратных отходов ¦- требование-накладная (форма N М-11);
—————————+————————————————
5. Выпуск готовой ¦- накладная на передачу готовой продукции в
продукции ¦места хранения (типовая форма N МХ-18);
¦- производственный отчет (самостоятельно
¦разработанная предприятием форма)
—————————+————————————————
6. Учет продукции в ¦отчет о движении материальных ценностей в
местах хранения ¦местах хранения (форма N МХ-20)
—————————+————————————————

С.В.Булаев

Эксперт журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Бухгалтерский учет на производстве

Производство — один из самых сложных видов бизнеса не только с организационной точки зрения, но и в плане учета. Рассмотрим, на что следует обратить внимание при ведении бухгалтерского учета на производственном предприятии.

Классификация затрат на производстве

Все затраты, которые возникают в производственной компании, можно разделить на две группы: прямые и косвенные (накладные).

Конкретный перечень видов расходов, которые относятся к той или иной группе, организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. Но, как правило, к прямым расходам относят:

  1. Сырье и материалы.
  2. Амортизацию оборудования.
  3. Зарплату рабочих и начисленные на нее страховые взносы.

Накладные расходы также можно поделить на две группы:

  1. Общепроизводственные.
  2. Общехозяйственные (управленческие).

Первая группа относится к затратам на руководство производственным процессом, а вторая — к управлению предприятием в целом.

Например, зарплата начальника цеха или мастера – это общепроизводственные затраты, а вознаграждение директора или главбуха – общехозяйственные.

Методы калькулирования себестоимости

Основа производственного учета — это расчет (калькулирование) себестоимости готовой продукции. Но изделия могут быть самыми разнообразными – от иголок до сложных станков и океанских лайнеров. Поэтому и методы калькулирования будут отличаться.

Позаказный метод используется для:

  1. Выпуска технически сложных изделий с длительным производственным циклом (машиностроение, кораблестроение).
  2. Строительства.
  3. Работ по договору подряда.
  4. Мелокосерийного производства.

В этом случае на каждый заказ составляется отдельная калькуляция или смета.

Попередельный метод применяется, если готовая продукция получается из исходного сырья после нескольких стадий переработки. Типичным примером такого производства является пищевая или нефтеперерабатывающая промышленность. В этом случае себестоимость определяется на каждом промежуточном этапе (переделе).

Оцененный результат каждого передела (полуфабрикат) является сырьем для следующего цикла. На последнем этапе рассчитывается себестоимость конечной продукции.

Котловой метод заключается в том, что все затраты на производство учитываются вместе (в одном «котле»). Аналитический учет при этом отсутствует. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на объем выпуска. Поэтому такой вариант учета применяют малые предприятия или те компании, которые выпускают один вид продукции.

Учет и распределение затрат на производстве

Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов, зарплаты и т.п.

ДТ 20 — КТ 10 (60, 69, 70, 76 и т.п.)

Общепроизводственные расходы (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) в течение месяца учитываются аналогично прямым:

ДТ 25 (26) — КТ 10 (60, 69, 70, 76)

Общепроизводственные расходы по истечении месяца также переносятся на счет 20:

ДТ 20 – КТ 25

Распределение общепроизводственных расходов между изделиями производится по выбранной базе. Это может быть, например, стоимость израсходованных материалов или зарплата рабочих.

Для общехозяйственных затрат возможны варианты:

  • Распределение аналогично общепроизводственным.

ДТ 20 –КТ 26

  • Отнесение непосредственно на себестоимость.

ДТ 90 – КТ 26

Выбранную базу и способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов нужно отразить в учетной политике.

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

  • Учет «по факту».

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

ДТ 43 — КТ 20

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

ДТ 90 – КТ 43

  • Учет по плановой себестоимости.

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

ДТ 43 — КТ 40

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

ДТ 90 – КТ 43

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

ДТ 40 – КТ 20

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

ДТ 43 – КТ 40

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

ДТ 43 – КТ 40

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

  1. Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
  2. Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Учет брака на производстве

Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».

Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:

ДТ 28 – КТ 20

Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:

ДТ 10 – КТ 28

Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.

ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.

ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.

Если стоимость брака не удалось полностью компенсировать, то остаток суммы относится на себестоимость продукции:

ДТ 20 – КТ 28

Вывод

Производственные процессы и методы управления ими могут быть самыми различными.

Однако в любом случае при организации производственного учета нужно обязательно обратить внимание на следующие моменты:

  1. Деление затрат между прямыми и косвенными.
  2. Выбор базы для распределения косвенных расходов.
  3. Порядок списания общехозяйственных затрат.
  4. Выбор метода калькулирования.
  5. Учет готовой продукции по плановой или фактической себестоимости.

Изготовление продукции осуществляется в строгом соответствии с заключенными договорами, плановыми заданиями по ассортименту, качеству и количеству. Готовые товары относятся к оборотным средствам организации и отражаются в бухгалтерском балансе. После завершения производственного цикла они переходят из производственной сферы в разряд обращения.

Определение 1

Готовой продукцией являются изделия основного и вспомогательного производства, которые прошли все стадии обработки, укомплектованы в точном соответствии с государственными стандартами/техническими условиями и сданы на склад для дальнейшей реализации.

В результате изучения темы необходимо научиться:

  • правильно делать оценку готовой продукции;
  • учитывать операции отгрузки и реализации посредством выбранной методики;
  • объективно и своевременно отражать расходы на реализацию.

Виды оценки готовой продукции

Учет готовой продукции и ее реализации ведется на активном счете 40 «Готовая продукция». На дебете фиксируется поступление товаров из производства на складское хранение, кредит демонстрирует отгрузку/отпуск. Сальдо счета 40 – это остаток произведенных изделий на конец месяца. Информация о товарах показывается в условно-натуральных, натуральных и стоимостных показателях.

Оформление товарных единиц выполняется посредством накладных, спецификаций, приемных актов, другой первичной документации. В обязательном порядке бухучет предусматривает составление номенклатуры-ценника. Кроме этого, бухгалтерия разрабатывает справочники изделий, облагаемых и необлагаемых налогами, грузополучателей и плательщиков, среднегодовой и среднеквартальной себестоимости. В категорию готовой входит следующая продукция:

  • товары или полуфабрикаты собственного производства;
  • покупные изделия, которые куплены для комплектации;
  • проектно-изыскательные, строительно-монтажные, научно-исследовательские работы;
  • услуги по грузоперевозке пассажиров и грузов;
  • услуги по прокату и доставке автотранспорта;
  • услуги связи и другие товары, работы, полностью прошедшие этапы производства.

Если в отношении изделий не закончены все производственные этапы, они считаются товарами незавершенного цикла.

Готовые товары оценивают с помощью различных методов, перечень которых включает:

  • фактическую производственную себестоимость – применяется достаточно редко, главным образом, этой методикой пользуются компании, которые производят транспортные средства, крупное оборудование или узкую товарную номенклатуру;
  • неполную производственную себестоимость, исчисляемую по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
  • оптовые цены реализации, которые используются в качестве учетных цен. Учет отклонений фактической себестоимости ведется на отдельном аналитическом счете;
  • плановая и нормативная производственная себестоимость, выступающая как твердая учетная цена;
  • свободные отпускные цены и тарифы, увеличенные на сумму НДС, как правило, методика применяется, если имеет место быть выпуск продукции, работ единичного типа;
  • свободные рыночные цены – наиболее целесообразно использовать для изделий, которые продаются через розничные торговые сети.

Когда учетные мероприятия выполняются посредством оптовых цен, плановой себестоимости, рыночных цен, по окончанию месяца делается расчет отклонения фактической производственной себестоимости товаров от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на реализованную/отгруженную продукцию и ее складские остатки. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

Процент отклонений:

Х=(Сп+Сп1).

Сумма отклонений, относящаяся к остатку готовой продукции на складе и к отгруженной (реализованной) продукции:

Фс/с остатка ГП=Остаток ГПпоуч.ц·(1+Х);

Фс/с отгруженной ГП=Отгружено ГПпоуч.ц·(1+Х).

Если фактическая себестоимость продукта выше плановой, получается перерасход, который отражается дополнительными записями на тех же счетах, где учитывалась готовая продукция и ее реализация. Если наоборот – это экономия затрат, используется метод «красного сторно».

Документальное оформление выпуска готовой продукции

Сдача готовой продукции из производства осуществляется по приемо-сдаточным накладным (накопительным или разовым). В документах указываются номера цеха, склада, наименование товара, учетная цена и сумма. Накладную подписывают кладовщик, представитель цеха, начальник цеха-сдатчика и работник отдела контроля. На некоторых предприятиях в учет готовой продукции и ее продажи входит выдача приемо-сдаточных ведомостей.

Вышеуказанные первичные документы являются основанием для составления карточек складского учета. После этого документация отправляется в бухгалтерию для подготовки по данным, которые в них указаны, накопительной ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В ведомость включается информация о названии продукта, сорте, дате изготовления, номере первичного документа, количестве произведенных изделий. В конце месяца выполняется подсчет товара и его оценка по фактической себестоимости. Если используется сальдовый метод учета, бухгалтерское подразделение ведет сальдовые ведомости с указанием остатков готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату. При журнально-ордерной методике синтетический учет готовых товаров и их реализации выполняется в ведомости 16.

Показатели по данным учета готовой продукции отражаются на двух активных счетах: 43 «Готовая продукция» (оценка по фактической себестоимости) и 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (оценка по нормативной, плановой себестоимости). На дебете счета 43 записывается поступление готовой продукции из производства, на кредите – отгрузка и продажа товаров. Сальдо дебета – это наличие готовых изделий на начало или конец месяца (фактическая себестоимость готовой продукции).

Дебет счета 40 содержит фактическую себестоимость выпущенной продукции, кредит – плановую/нормативную себестоимость в течение месяца. В конце месяца выполняется списание отклонений плановой себестоимости от фактической. Сальдо счет 40 не имеет.

Корреспонденция счетов демонстрируется в таблице №1:

Пример 1

В ООО «Профиль» готовая продукция – облицовочная плитка и блоки учитывается на счете 43. Информация показывается в течение квартала по плановой себестоимости, что зафиксировано приказом по предприятию. Разницу, образовавшуюся между фактической и плановой себестоимостью, бухгалтерия относит на счет продукции в доле, которая относится к остатку указанных изделий на конец отчетного периода. Калькуляционные разницы, выявленные в конце квартала, не заносятся на счет 43 «Готовая продукция». Данные суммы списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 90 «Продажи».

В декабре 2016 года нормативная себестоимость камня облицовочного, выпущенного в течение месяца, составила 233 350 руб., фактическая – 236 610,30 руб. Принятие готовой продукции отразилось проводками:

  1. Дт счета 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».
  2. Кт счета 20 «Основное производство» – сумма нормативной себестоимости готовой продукции – 233 350 руб.
  3. Дт счета 34 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
  4. Кт счета 20 «Основное производство» – сторно на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью готового товара – 3 260,30 руб.

Готовые изделия, закупленные для комплектации или в качестве товаров для продажи, отражены на счете 41 «Товары».

Учет отгрузки и реализации продукции (услуг и работ)

Продажа готовой продукции является завершающим этапом кругооборота средств организации. Момент реализации – дата зачисления на расчетный счет платы от покупателя или дата отгрузки товаров. Операции по отпуску и отгрузке оформляются приказами-накладными. Содержание документа хозяйствующий субъект определяет самостоятельно. Как правило, в нем фиксируются данные о количестве отправленных мест, массе груза, стоимости оплаченного тарифа за доставку товара.

Определение 1

Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, которые связаны со сбытом и продажей продукции, услуг, работ. Отгрузка готовых изделий осуществляется в соответствии с планом отгрузки и договором поставки.

В бухгалтерском учете используется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Этот документ составляется после выполнения работ и услуг. Он фиксирует факт совершения хозяйственной операции. На основе ФС-1 покупатель выполняет принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Счет-фактура регистрируется в книге покупок с присвоением номера. Информация отражается на счете 18, к которому принято открывать аналитические счета и субсчета.

На рисунке представлен алгоритм реализации и применяемая в его процессе документация:

Обстоятельства, по которым бухгалтерия не составляет счет-фактуру:

  • операции с ценными бумагами;
  • выполнение работ за наличный расчет населению;
  • работы подразделений МВД, МЧС, военизированной пожарной службы;
  • оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобильного транспорта с оформлением заказа-наряда (форма ЗН-1);
  • импортируемые работы;
  • услуги банков, страховых организаций по операциям, которые освобождены в соответствии с законом о НДС №190-з от 29.12.2006 г.

Процесс продажи учитывается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 99 «Прибыли и убытки», 44 «Расходы на реализацию». Активный счет 45 используется, если учет выручки ведется по моменту оплаты. В этом случае право владения и распоряжения товарами не переходит к покупателю в момент сдачи к транспортировке, а только после выполнения оплаты согласно договору поставки. На дебете счета 45 отражается фактическая себестоимость отгруженных изделий, на кредите – списание фактической себестоимости отгруженной продукции.

Работа со счетом 90 ведется, если учет реализации производится по моменту отгрузки. К счету открываются субсчета 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы от выручки», 90-6 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыли и убытки от реализации». Компании вправе самостоятельно выбрать один из методов подсчета стоимости выручки от реализации готовой продукции по моменту отгрузки или оплаты.

Записи, которые проводятся в бухгалтерских документах в ходе продажи, показаны в таблице №2:

При использовании метода по оплате предприятие после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции оплачивает авансовый платеж по НДС и составляет корреспонденцию: Дт счетов 76, 97, 98 Кт счета 68 – начислен авансовый платеж по НДС. После поступления денег от покупателя корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Корреспонденция счетов показана в таблице №3:

Пример 2

За отчетный период ООО «Профиль» отгрузило готовой продукции на сумму 26 000 руб. (НДС – 3966 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составила 14 000 руб. Сумма расходов на затаривание на складах предприятия – 1 800 руб. Бухгалтерией составлены проводки:

  1. Дт счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  2. Кт счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» на сумму договорной стоимости отгруженной продукции – 26 000руб.
  3. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС».
  4. Кт счета 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости готовой продукции – 14 000руб.
  5. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
  6. Кт счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на затаривание – 1 800 руб.
  7. Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыли и убытки от продаж».
  8. Кт счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму прибыли от продажи продукции – 6 234 руб. (26 000 руб.- 3966руб. — 14 000руб. — 1800руб.).

Выпуск готовой продукции и ее реализация представляет собой ключевой этап деятельности предприятия. Грамотный учет хозяйственных операций на стадии подготовки и продажи выпущенного товара – гарантия правильного начисления прибыли, от размера которой зависит эффективное и успешное функционирование компании.

Готовая продукция

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком (покупателем).

Цели и задачи бухгалтерского учета готовой продукции

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

• правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции;

• контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения.

Бухгалтерский учет готовой продукции

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность.

Готовую продукцию можно учитывать одним из трех способов:

  • по фактической производственной себестоимости;

  • по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) — с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования;

  • по прямым статьям затрат.

Учет продукции по фактической себестоимости

Если организация принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае ее учет будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции на склад в этом случае отражается следующей проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 — принята к учету готовая продукция.

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Есть два способа учета такой продукции:

  • без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

  • с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если используется первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), делается запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) — оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Если используется второй способ, то готовая продукция отражается в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, делается запись:

Дебет 43 Кредит 40 — оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается проводкой:

Дебет 40 Кредит 20 — отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате у счета 40 возникает сальдо — дебетовое либо кредитовое.

На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.

Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40 — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Учет выручки от продажи готовой продукции

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией готовой продукции, производится при помощи следующих бухгалтерских записей:

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи готовой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Документальное оформление движения готовой продукции

Передача готовой продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма N М-11 «Требование-накладная») (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При поступлении готовой продукции на склад открываются карточки учета материалов по форме N М-17 «Карточка учета материалов» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а), которые под расписку выдаются материально ответственному лицу.

Операция по реализации готовой продукции оформляется товарной накладной (типовая форма ТОРГ-12).

Отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе предприятия

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается по стр. 1210 «Запасы».

Организации самостоятельно определяют детализацию этого показателя.

Например, в балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной.

Если в текущем учете готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то и в бухгалтерском балансе она отражается по фактической производственной себестоимости (дебетовый остаток счета 43).

При отражении в учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 в балансе показывают нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции.