Доходы при ЕСХН

Единый сельхозналог. Разъяснения Минфина России

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3, март 2011 г.

Расходы на услуги управляющей компании нельзя учесть при расчете единого сельхозналога. А вот затраты на установку и обслуживание системы «клиент-банк» в целях исчисления ЕСХН признаются. На вопросы отвечает Юрий Васильевич Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса.

Агропредприятие оплатило госпошлину за получение сведений из ЕГРЮЛ о своем потенциальном покупателе. Можно учесть суммы при расчете единого сельхозналога?

Да, можно, на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (как суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Однако не следует забывать, что любые расходы должны соответствовать нормам статьи 252 НК РФ (то есть быть документально подтверждены и экономически обоснованны).
В рассматриваемом случае сельхозпредприятие планирует продавать продукцию контрагенту, то есть получить экономическую выгоду. Такие затраты можно считать экономически обоснованными.
Хозяйству пришлось утилизировать непригодную для использования продукцию. Можно ли связанные с этим расходы учесть при расчете единого сельхозналога?

Я считаю, учесть расходы можно. Затраты на утилизацию непригодной для использования продукции могут быть учены в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 и подпунктов 2 и 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ.
В бухгалтерии агрофирмы установлена система «клиент-банк». Можно ли учесть расходы на установку программы и ее ежемесячное обслуживание?

Да, данные суммы учитываются при определении базы по единому сельхозналогу. Основание – подпункт 9 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
Агрофирма провела реконструкцию цехов. Работы были выполнены как привлеченными подрядными фирмами, так и собственными силами. При этом сама агрофирма и подрядчики не являются членами саморегулируемых организаций (СРО). Можно ли затраты учесть при исчислении ЕСХН?

Да, такие затраты относятся к расходам на реконструкцию основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не сказано, что учет таких затрат зависит от того, состоит исполнитель работ в СРО или нет. Однако помните: работы по реконструкции могут выполнять только те предприятия, которые являются членами саморегулируемых организаций.
Сельхозпредприятие продает продукцию на экспорт. Можно учесть при расчете ЕСХН расходы на уплату экспортной таможенной пошлины?

Да, так поступить можно. Напомню, что ранее такие расходы организации могли включать в стоимость экспортируемой продукции на основании подпункта 24 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Теперь же появилось отдельное основание для учета расходов на уплату экспортной таможенной пошлины – подпункт 11 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2011 года).
Предприятием руководит управляющая компания. Можно ли расходы на оплату таких услуг учесть при расчете единого сельхозналога?

Нет, нельзя. Дело в том, что такие затраты не указаны в закрытом перечне «разрешенных» расходов (приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

П.2 ст.346.5 НК РФ

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

пп.1 расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи); (В редакции Федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 17.05.2007 № 85-ФЗ)

пп.2 расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.3 расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

пп.4 арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

пп.5 материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений; (В редакции Федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 25.11.2013 № 317-ФЗ)

пп.6 расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

пп.6.1 расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; (Подпункт введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

пп.7 расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования: (В редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

(Подпункт в редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.8 (Подпункт утратил силу — Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ)

пп.9 суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)

пп.10 расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

пп.11 суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; (В редакции Федеральных законов от 27.11.2010 № 306-ФЗ; от 28.12.2010 № 395-ФЗ)

пп.12 расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

пп.13 расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие; (В редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

пп.14 плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

пп.15 расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.16 расходы на опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие); (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ)

пп.17 расходы на канцелярские товары;

пп.18 расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

пп.19 расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

пп.20 расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

пп.21 расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

пп.22 расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

пп.22.1 расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов; (Подпункт введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ; в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ)

пп.23 суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, за исключением единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173; (В редакции Федеральных законов от 06.04.2015 № 84-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

пп.23.1 суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счет погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов, за исключением единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса; (Подпункт введен — Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

пп.24 расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке; (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.25 расходы на информационно-консультативные услуги;

пп.26 расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264; (В редакции Федеральных законов от 13.03.2006 № 39-ФЗ; от 03.07.2016 № 251-ФЗ)

пп.27 судебные расходы и арбитражные сборы;

пп.28 расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; (В редакции Федерального закона от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.29 расходы на обучение в профессиональных образовательных организациях и образовательных организациях высшего образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных организациях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующей образовательной организации; (Подпункт введен — Федеральный закон от 29.06.2005 № 68-ФЗ; в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ)

пп.30 (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ; утратил силу — Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ)

пп.31 расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

(Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ; в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

пп.32 расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.33 расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.34 расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.35 расходы на сертификацию продукции; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.36 периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы); (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ; в редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 322-ФЗ)

пп.37 расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.38 плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.39 расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.40 расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ)

пп.41 расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2; (Подпункт введен — Федеральный закон от 13.03.2006 № 39-ФЗ; в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

пп.42 расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций; (Подпункт введен — Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ; в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 275-ФЗ)

пп.43 суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; (Подпункт введен — Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ)

пп.44 расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий; (Подпункт введен — Федеральный закон от 25.11.2009 № 275-ФЗ)

пп.45 сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетный период налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за первый и второй кварталы в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

(Подпункт введен — Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ, положения абзацев второго и третьего применяются до 1 января 2019 года)

ЕСХН. ТОП-10 ошибок учета доходов и расходов

Аудиторская практика выявляет множество ошибок при исчислении авансовых платежей по ЕСХН. Рассмотрим наиболее часто возникающие проблемы при расчете суммы ЕСХН на примерах.

Напомним, что…

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые в силу пункта 3 статьи 346.5 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ). Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в статье 270 НК РФ. Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитывают по формуле:

Доходы, полученные за год (полугодие) — Расходы, понесенные за год (полугодие) х 6%

Ошибка № 1: Неучет предоплаты

Сумма предоплаты не включается в состав доходов на дату получения денежных средств – это ошибка. В целях исчисления ЕСХН сумму предоплаты необходимо включить в состав доходов на дату получения денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.10 № 03-11-06/1/03).

Ошибка № 2: неуменьшение доходов при возврате аванса

Еще одна распространенная ошибка: на сумму возврата сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, не уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Ошибка № 3: неверный учет вклада собственника

Средства, полученные от собственника в виде вклада в имущество общества с целью

увеличения чистых активов, неправомерно учитываются как внереализационные доходы и участвуют при расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. С учетом положения пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, при применении ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Согласно разъяснениям Минфина (см. письмо от 11.11.13 № 03-11-11/47979), указанные доходы не включаются как в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), так и в доход от реализации произведенной налогоплательщиками ЕСХН сельскохозяйственной продукции для расчета доли дохода, предусмотренной пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются следующие доходы:

  • доходы от реализации (определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ);
  • внереализационные доходы (определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ).

При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

Таким образом, полученные от собственника денежные средства не признаются внереализационными доходами, и не учитываются при расчете доли дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Ошибка № 4: неучет выручки от реализации ОС

Часто выручка от реализации ОС не учитывается при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции для целей ЕСХН.

Между тем, плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

В целях главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию:

  • осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
  • реализующие эту продукцию,

при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также и сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

В целях применения ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, а доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, в целях применения ЕСХН выручка от реализации основных средств должна быть включена в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

При этом в состав доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции сумма выручки от реализации основных средств не включается (см. письмо Минфина России от 28.11.14 № 03-11-06/1/60868).

Следует отметить, что суды часто не соглашаются с такой точкой зрения. Так, суд признал, что доходы от реализации основных средств не учитываются при исчислении размера дохода, позволяющего применять ЕСХН. Дело вот в чем.

При исчислении общего дохода в него не включаются внереализационные доходы, к которым относятся доходы от реализации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Кроме того, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. постановлением Госкомстата России от 06.11.01 № 454-ст), не относит продажу основных средств, используемых при осуществлении основной деятельности, к самостоятельным видам деятельности.

Поэтому расчет доли дохода от реализации сельхозпродукции в общем объеме доходов от всех осуществляемых видов деятельности определяется независимо от сумм дохода, полученных от реализации основных средств (см. постановление ФАС Московского округа от 29.12.08 № КА-А41/12530-08).

Рассматривая другой случай, суд пришел к выводу о том, что поскольку не осуществлялась продажа основных средств на систематической основе — реализация носила разовый характер, то при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции полученные денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации упомянутого имущества (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.11 № А19-14352/10).

Ошибка № 5: нарушение порядка учета ГСМ

Еще одна распространенная ошибка: неправомерный учет расходов на ГСМ в отсутствие документального подтверждения их дальнейшего использования. Необходимо документально подтвердить не только факт приобретения ГСМ, но и факт их дальнейшего использования с целью получения дохода от предпринимательской деятельности. Этот подход разделяют и судьи.

Со ссылкой на пункт 3 статьи 346.5 НК РФ судьи указали, что расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т. е. должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, суды обратили внимание на то, что в соответствии с нормами налогового законодательства в подтверждение произведенных расходов налогоплательщик должен был документально подтвердить не только факт приобретения ГСМ, но и факт их использования в дальнейшем с целью получения дохода от предпринимательской деятельности (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.11 по делу № А27-12757/2010).

Ошибка № 6: неучет «аукционных» затрат

Затраты на приобретение в рамках аукциона права на заключение договора о закреплении долей квот на вылов водных биологических ресурсов учитываются в целях ЕСХН.

В ходе выездной проверки рыбопромышленной компании налоговики пришли к выводу о неправомерном учете в целях ЕСХН расходов, связанных с участием налогоплательщика в аукционах по приобретению права на заключение договора о закреплении долей квот вылова водных биологических ресурсов, и, соответственно, доначислили ЕСХН, пени и штраф. Обоснование: такие затраты не поименованы в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ. Налогоплательщик обратился в суд, где и нашел правду.

Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав на следующее. По общему правилу расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Плательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций (в соответствии со ст. 254 НК РФ). Материальные затраты (определяемые в соответствии с подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ), могут быть отнесены к прямым расходам.

Арбитры указали, что приобретение на аукционе права на заключение договора о закреплении долей квот вылова водных биологических ресурсов является необходимым условием для их добычи и приобретения права собственности на выловленные ресурсы. Поэтому данные расходы прямо связаны с приобретением права собственности на водные биологические ресурсы и соответствуют определению материальных расходов, данному в статье 254 НК РФ. А материальные расходы (согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) относятся на уменьшение объекта налогообложения ЕСХН.

Следовательно, компания правомерно учла спорные расходы при определении налоговой базы по ЕСХН.

Ошибка № 7: неправомерный учет командировочных

Часто налогоплательщики неправомерно учитывают расходы на командировку в налогооблагаемых затратах на дату выдачи работнику денежных средств под отчет.

Отметим, что плательщик ЕСХН определяет даты получения доходов и осуществления расходов по кассовому методу (подп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако расходами признаются только документально подтвержденные затраты (абз. 1 п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, организация не может учесть расходы на командировку на дату выдачи работнику денежных средств под отчет, так как документальным подтверждением командировочных расходов является утвержденный руководителем авансовый отчет работника.

Таким образом, командировочные расходы в сумме выданных работнику под отчет денежных средств будут включаться в налогооблагаемые затраты на дату утверждения авансового отчета работника.

Ошибка № 8: неправомерный учет аванса

Еще одна ошибка: неправомерный учет налогоплательщиком в составе расходов суммы авансового платежа по сельхозналогу. Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые в силу п. 3 ст. 346.5 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (ст. 346.4 НК РФ).

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, содержится в статье 270 НК РФ. Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что расходы в виде суммы налога не учитываются в целях налогообложения, т. е. не уменьшают налогооблагаемую базу.

Судьи указали, что у налогоплательщика нет оснований для учета в расходах при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН суммы авансового платежа по данному налогу, уплачиваемому по итогам отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).

Организация не учла, что глава 26.1, а также статья 252 НК РФ не содержат норм, устанавливающих возможность учета при формировании налогооблагаемой базы по конкретному налогу за конкретный налоговый период суммы налога, исчисленной за этот же период (в т. ч. и авансовых платежей) (см. постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.15 № Ф03-6049/2014).

Ошибка № 9: неправомерное уменьшение базы

Налоговая база по ЕСХН нельзя уменьшать на сумму убытка, полученного плательщиком ЕСХН при применении иных режимов налогообложения. На основании пункта 5 статьи 346.6 НК РФ налоговую базу по ЕСХН можно уменьшить только на сумму убытка, полученного в период применения ЕСХН.

Ошибка № 10: неучет расходов на оплату труда руоводителю

Расходы на оплату труда руководителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом, учитываются для целей ЕСХН. Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно статьям 57, 129 и 135 ТК РФ, под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором.

Статьей 56 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор предполагает две стороны: работника и работодателя.

Работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель — физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (ст. 20 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.

Следовательно, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать зарплату.

Исходя из этого, руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы. Исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц в данном случае также не производится (см. письмо Минфина России от 17.10.14 № 03-11-11/52558).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Можно ли отразить амортизационные отчисления в расходах при ЕСХН?

Цитата (НК РФ Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов):2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года — 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.
5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

Учет доходов и расходов при ЕСХН: порядок расчета, примеры

Организации и предприниматели, деятельность которых связана с производством и реализацией сельхозпродукции, могут использовать специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕСХН (Единый с/х налог). В статье разберем, как рассчитать ЕСХН и каков срок уплаты налога в бюджет, а также выясним, как осуществляется учет доходов и расходов при ЕСХН, какие отчетные формы для этого используются.

Порядок расчета и уплаты ЕСХН

Субъекты хозяйствования, имеющие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей, рассчитывают и уплачивают ЕСХН в соответствие с требованиями, установленными главой 26.1 НК РФ.

В соответствие с положениями налогового законодательства, ЕСХН рассчитывается по следующей формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией (ИП) от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.

В целях расчета ЕСХН налоговым периодом выступает календарный год. При этом согласно ст. 346.9 НК РФ сельхозпроизводители обязаны исчислять и уплачивать в бюджет аванс по налогу за отчетный период – полугодие.

Срок уплаты аванса по ЕСХН – до 25 июля текущего года.

Окончательный расчет по налогу установлен в срок до 31 марта года, следующего за отчетным. Этот же срок предусмотрен для подачи в ФНС налоговой декларации ⇒ Декларация по ЕСХН.

Рассмотрим пример. ООО «Изабелла» занимается выращиванием винограда.

По итогам первого полугодия 2020 года (с 01.01.2020 по 30.06.2020) ООО «Изабелла» получен доход от с/х деятельности в размере 303.880 руб., при этом понесены расходы в сумме 96.320 руб.

16.07.2020 года «Изабелла» рассчитал и выплатил ЕСХН в бюджет в следующей сумме:

(303.880 руб. – 96.320 руб.) * 6% = 12.453,60 руб.

По итогам 2020 года общий доход ООО «Изабелла» составил 520.630 руб., расход – 140.550 руб.

25.02.2020 года бухгалтер ООО «Изабелла» подал в ФНС декларацию, в которой общая сумма ЕСХН за год составила:

(520.630 руб. – 140.550 руб.) * 6% = 22.804,80 руб.

26.02.2020 года на основании декларации бухгалтер ООО «Изабелла» перечислил в бюджет следующую сумму:

22.804,80 руб. – 12.453,60 руб. = 10.351,20 руб.

Читайте также статью ⇒ “Налог на имущество сельхозпроизводителя“.

Учет доходов и расходов при ЕСХН

Для учета доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН сельхозпроизводители ведут Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).

В общем порядке, отчетными периодами КУДиР для плательщиков ЕСХН являются полугодие и календарный год. При этом с/х производитель вправе устанавливает иной промежуток времени для определения отчетного периода (например, календарный месяц), при условии обязательного отражения итоговых сумм дохода и расхода за полугодие и календарный год.

Книга доходов и расходов заполняется ответственным сотрудником организации и подписывается главным бухгалтером и руководителем.

Документ оформляется на бланке установленного образца, который состоит из двух разделов:

  • раздел І – Доходы и расходы;
  • раздел ІІ – Расходы по ОС и НМА.

КУДиР состоит из таблиц, в которых с/х производитель отражает следующую информацию:

При заполнении КУДиР с/х производитель определяет итоговую сумму полученных доходов и понесенных расходов по итогам отчетного периода (в общем порядке – полугодие и год).

Бланки КУДиР для плательщиков ЕСХН можно скачать здесь:

Какие доходы учитываются при ЕСХН

Перечень доходов, размер которых учитывается при определении налогооблагаемой базы ЕСХН, утвержден ст. 346.5 НК РФ. К таким доходам относятся:

  • доходы от реализации с/х продукции, а также вспомогательных услуг, оказываемых сельхозпроизводителю;
  • внереализационные доходы;
  • доходы от реализации имущественных прав (продажа недвижимости).

Основанием для признания доходов в налоговом учете являются первичные документы, подтверждающие совершение операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (товарные накладные, счета-фактуры, договора, т.п.).

В расчете налогооблагаемой базы ЕСХН не участвуют:

  • суммы залога, полученные налогоплательщиком в качестве обеспечения обстоятельств;
  • имущество, полученное с/х производителем в виде взноса в уставный капитал;
  • невостребованные дивиденды;
  • имущественные права на результаты интеллектуальной собственности;
  • безвозмездная помощь, полученная с/х производителем в порядке, предусмотренном законом «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
  • клиринговые сертификаты участия.

Полный перечень доходов, сумма которых не учитывается при расчете ЕСХН, содержится в ст. 251 НК РФ.

Читайте также статью ⇒ “Транспортный налог сельхозпроизводителя“.

Порядок признания расходов сельхозпроизводителя

Плательщик ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу для расчета налога на сумму следующих расходов:

№ п/п Какие расходы учитываются при расчете ЕСХН Описание
1 Расходы на ОС и НМА Размер налогооблагаемой базы ЕСХН уменьшается на сумму ОС и НМА в части приобретения, изготовления, модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции.
2 Расходы аренды В расчете ЕСХН учитываются суммы арендных платежей, уплачиваемых с/х производителем за пользование недвижимостью, оборудованием, прочим движимым и недвижимым имуществом.
3 Материальные расходы В состав расходов с/х производителя включаются суммы, затраченные на приобретение семян, рассады, саженцев, удобрений, кормов, биопрепаратов, т.п.
4 Оплата труда

В расчет ЕСХН включаются расходы на оплату труда наемный работников, включая расходы на:

  • обязательное медицинское, пенсионное, социальное страхование;
  • обеспечения проезда сотрудников, привлеченных к работе по вахтовому методу.
5 Страхование

При расчете ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование:

  • ТС;
  • грузов;
  • ОС производственного назначения%
  • рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • товарных запасов;
  • урожая с/х культур и животных.

6

НДС, таможенные сборы

В случае если плательщик ЕСХН совершает операции, облагаемые НДС и таможенными сборами, то уплаченные суммы с/х производитель вправе учесть при расчете ЕСХН.

7

Расходы на приобретение, оценку земли В состав расходов с/х производителя включаются суммы, уплаченные в связи с приобретением имущественных прав на земельный участок, а также расходы, связанные с кадастровой оценкой земли, оформлением права собственности, т.п.
8 Расходы на приобретение молодняка скота

Налоговыми расходами с/х производителя признаются расходы на приобретение молодняка скота для формирования стада, а также затраты, связанные с покупкой молодняка птицы и мальков рыбы.

9

Потери от падежа животных Сумма расходов, понесенных с/х производителем в связи с падежом скота (птицы), а также его вынужденным убоем, учитывается при расчете ЕСХН в пределах установленных Правительством норм. Исключения составляются случаи, когда причиной падежа (вынужденного убоя) являются чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия, пожары, аварии, эпизоотии, т.п.).
10 Расходы на участие в с/х торгах

Расходы с/х производителя на участие в торгах (тендерах, ярмарках, конкурсах) по реализации с/х продукции признаются в учете ЕСХН в общем порядке.

Аналогично признанию доходов, расходы с/х производителя учитываются в расчете ЕСХН при наличии первичных документов – расходных накладных, актов выполненных работ, договоров поставки, оказания услуг, т.п.

Читайте также статью ⇒ “Льготы по налогам для сельхозпроизводителей“.

Пример учета доходов и расходов при ЕСХН

Для того, чтобы наглядно разобраться в особенностях учета доходов и расходов при ЕСХН, рассмотрим пример.

ООО «Фермер Плюс» занимается выращиванием и реализации клубники, имеет статус плательщика ЕСХН.

Для учета доходов и расходов бухгалтер «Фермер Плюс» ведет КУДиР с отчетными периодами полугодие и год.

На основании первичных документов бухгалтер «Фермер Плюс» отразил в КУДиР (раздел 1 «Доходы и расходы») следующие хозяйственные операции:

№ п/п

Дата и номер первичного документа