Доход по кассовому методу

Порядок признания расходов при кассовом методе

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Хочется обратить внимание, что с 1 января 2006 года в статью 252 НК РФ внесены изменения, согласно которым расходы, произведенные за пределами территории Российской Федерации и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств, будут учитываться для целей налогообложения.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, расходы учитывают с учетом следующих особенностей:

Ø материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Такой же порядок применяется и в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

Ø амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Следует отметить, что амортизация допускается только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется и в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ;

Ø расходы на оплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка признания расходов Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на прибыль организаций».

Методы определения доходов

Главой 25 НК РФ предусмотрено два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения:

– метод начисления;

— кассовый метод.

Организация, выбрав один из методов, должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод нельзя будет изменить в течение календарного года.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципами формирования расходов по указанным работам (услугам) (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация — это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Датой получения внереализационных дохода признается:

1) для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) — дата подписания сторонами акта приема – передачи имущества (приемки – сдачи работ, услуг);

2) для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, в виде безвозмездно полученных денежных средств – дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

3) для доходов от сдачи имущества в аренду, доходов в виде лицензионных платежей – дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.;

4) для доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) – дата признания должником, либо дата вступления в силу решения суда;

5) для доходов в виде сумм восстановленных резервов – последний день отчетного периода;

6) для доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации амортизируемого имущества – дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе для целей налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Организация может использовать кассовый метод, если выручка от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала без учета НДС не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Кроме того, при применении кассового метода признания доходов, необходимо ежеквартально проверять обоснованность его применения. Если в течение налогового периода превышен предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Вновь созданные организации могут сразу применять кассовый метод. Однако их выручка за первый налоговый период (календарный год) не должна превышать 4 000 000 рублей.

Что такое метод признания доходов и расходов

Признание выручки – это определение фирмой права на то, чтобы получать прибыль, передавать собственническое право клиенту. Соответственно с допущением временной определенности фактов экономической деятельности, момент, когда учитывается выручка, наступает, когда собственническое право передается покупателю.

Момент, в который переходит право собственности, зависим от условий договора, который заключили участники сделки. Признание расходов – это установление размера затрат, определение того, что деньги расходуются соответственно с соблюдением условий договора, норм законодательства.

Какие методы признания доходов и расходов существуют

Законодательно предусмотрено 2 способа: кассовый метод и метод начисления. Каждый из них располагает своими особенностями, которые должен учитывать сотрудник бухгалтерского отдела организации.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

При задействовании данного способа доходы учитываются в период получения, а затраты – в период оплаты. Датой получения выручки считается день, когда денежные средства были переданы в кассу либо попали на расчетный счет, и дата получения авансового платежа, соответственно с пунктом 2 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Затраты при кассовом способе необходимо учитывать в день выплаты денежных средств из кассы, снятия их с расчетного счета либо выбытия имущества, соответственно с пунктом 3 статьи 273 Налогового Кодекса России.

Внимание! При этом определенные типы выручки и затрат при задействовании кассового способа должны быть учтены по особым правилам. К примеру, затраты на сырье и материалы могут быть признаны при подсчете налога на прибыль лишь после оплаты, списания в производство и использования на конец расчетного периода.

В отличие от способа начисления, кассовый метод могут использовать не все компании. Прежде всего, текущая законодательная база устанавливает максимальный предел прибыли. Использовать кассовый способ могут фирмы, чей средний доход за 4 предыдущих квартальных периода не больше 1000 тыс. руб. Исключение – фирмы, участвующие в госпроекте «Сколково». Для них этот лимит не действует.

Также определен список лиц, которые не вправе использовать кассовый способ, независимо от величины собственного дохода.

К ним причисляются:

  • банковские компании;
  • кооперативы-кредиторы;
  • юридические лица, занимающиеся выдачей микрозаймов российским гражданам и предприятиям;
  • контролируемые лица зарубежных юридических лиц;
  • юридические лица, которые лицензированы на использование определенного территориального участка с морскими месторождениями;
  • фирмы, являющиеся операторами новых морских месторождений;
  • лица, участвующие в товариществах (в том числе инвесторских);
  • лица, участвующие в соглашениях доверительного управления.

Особенность данного способа состоит в том, что выручку в налоговую базу по прибыли нужно учитывать в том периоде, в котором она появляется по бумагам. Эти документы должны обосновывать появление дохода, вне зависимости от факта оплаты либо передачи имущества. Правила, по которым выручка отражается по способу начисления, приведены в статье 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Выручку от реализации можно признать на дату:

  • акта приема-передачи – для недвижимости (как жилого, так и коммерческого типа);
  • оформленного агентов извещения либо отчетности – по сделкам с участием посредников;
  • исполнения обязательства по передаче ценных бумаг, начисления денег от частично погашенной номинальной цены бумаг – по ценным бумагам (акции, облигационные бумаги).

Даты учета выручки, не связанной с реализацией, таковы:

  • дата акта приема-передачи – при ситуации, когда имущество безвозмездно передается другому лицу;
  • дата завершения расчетного периода – для процедур, которые отражают восстановление резерва;
  • дата расчетов соответственно с договором либо конец расчетного периода – по соглашениям, которые заключены в рамках аренды (спецтехники, недвижимого имущества, транспортных средств, сотрудников);
  • дата оплаты – для дивидендных отчислений и денег, которые поступили на безвозмездной основе.

Полный список ситуаций с указанием даты учета внереализационной выручки можно найти в пункте 4 статьи 271 Налогового Кодекса России. Стоит сказать, что по выручке различных периодов, когда зависимости между доходами и затратами не было обнаружено, нужно выполнять распределение дохода от производства с продолжительным циклом и при отсутствии поэтапной сдачи работ.

Справка! Соответственно со статьей 316 Налогового Кодекса России, правила распределения выручки должны быть отражены в учетной политике. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с налоговой службой. По этой причине весьма важно проследить за тем, чтобы бухгалтерский отдел проработал учетную политику.

Затраты признаются не тогда, когда по факту были оплачены, а с учетом их появления соответственно с определенной экономической ситуацией.

Признание затрат может осуществляться:

  1. В дату передачи сырья поставщиком либо на дату акта приема-передачи – по материальным затратам.
  2. Каждый месяц в последний день – для амортизации.
  3. Каждый месяц – для расходов на заработную плату сотрудникам.
  4. В день, когда были оказаны услуги – для восстановления основных средств.
  5. В день оплаты соответственно с договором либо равномерно во время всего срока его действия – затраты по медицинским страховкам (обязательное медицинское страхование, дополнительное медицинское страхование).

Внереализационные и иные затраты могут быть признаны на дату:

  • зачисления – для налоговых сборов, платежей по страховкам, резервных средств;
  • расчетов соответственно с договором – для комиссий, оплаты услуг по договорам, платежей по аренде;
  • оплаты – для подъемных средств, компенсационных платежей за применение личных транспортных средств.

Какой порядок используется при УСН

При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?

К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.

Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).

При задействовании кассового способа размер долга перед кредитором включен в состав внереализационной прибыли. Период учета выручки приходится на день полного списания долга (письмо Министерства финансов от 7 августа 2013 г.).

В данном письме говорится о том, что налогоплательщик использует упрощенку. Ввиду того что Налоговый Кодекс предусматривает ведение учета «упрощенцами» кассовым способом, можно предполагать, что такой подход может использоваться всеми плательщиками налогов, применяющими кассовый способ.

Что такое принцип равномерности признания доходов и расходов

Если правилами контракта предусматривается получение выручки на протяжении нескольких расчетных периодов и не предусматривается поэтапной сдачи продукции/услуг, распределение затрат производится плательщиками налогов самостоятельно при налоговом учете принципа равномерного учета прибыли и затрат.

Можно выделить такие условия, входящие в принцип равномерности:

  • должно быть предусмотрено получение выручки в течение минимум 2 расчетных периодов;
  • товары/услуги не должны сдаваться поэтапно;
  • должны быть затраты по контракту.

Итоги

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает 2 метода учета выручки и затрат: метод начисления, кассовый способ. Метод начисления может использовать любой плательщик налогов, тогда как кассовый способ – только юрлица, соответствующие определенным в Налоговом Кодексе условиям. Выбирая тот или иной метод, его необходимо отразить в учетной политике. Помните, что при использовании упрощенной системы налогообложения вы должны применять кассовый способ.

prednalog.ru

Как известно, организации могут учитывать доходы и расходы организации двумя способами: методом начисления (по отгрузке) и кассовым методом (по оплате). В этой статье рассмотрим выручку по оплате (кассовый метод определения выручки).

На основании п. 1 ст. 273 НК РФ метод по оплате имеют право применять только такие организации, которые за четыре квартала подряд имеют выручку от реализации товаров, работ, услуг не более 1 миллиона рублей (без НДС) за каждый квартал. Для более понятного расчета рассмотрим определение выручки при кассовом методе на примере.

Пример 1.

В 2012 году в ООО «Квант» выручка от продажи услуг составила:

в I-м квартале – 830 000 руб.;

во II-м квартале – 690 000 руб.;

в III-м квартале – 915 000 руб.;

в IV-м квартале – 1 280 000 руб.

1. Рассчитаем общую сумму выручки за 2012 год:

830 000 + 690 000 + 915 000 + 1 280 000 = 3 715 000 руб.

2. Рассчитаем среднюю выручку за 2012 год.

3 715 000 / 4 кв. = 928 750 руб.

Поскольку 928 750 руб. меньше 1 млн.рублей, то ООО «Квант» имеет право перейти на кассовый метод определения выручки с 1 января 2013 года.

Как определяется выручка по кассовому методу? Выручка по кассовому методу определяется для целей налогообложения в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации. Помимо этого, в выручку включаются суммы при бартерных сделках за отгруженные товары (услуги, работы). Самое важное условие для выручки, определяемой кассовым методом: размер принятой к налоговому учету выручки должен быть равен сумме погашенной задолженности (без учета НДС).

Пример 2.

В апреле 2012 года ООО «Красный мак» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 310 000рублей. ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Красный мак» в мае 2012 года, перечислив деньги на расчетный счет согласно договору купли-продажи.

ООО «Красный мак» применяет кассовый метод при учете доходов и расходов организации.

Таким образом, ООО «Красный мак» должно отразить выручку от реализации в мае 2012 года.

Выручкой при кассовом методе являются не только платежи за отгруженную продукцию, но и полученные авансовые платежи. Поскольку согласно п. 1 ст. 251 НК РФ организации, применяющие метод начисления, не обязаны включать имущество и деньги в выручку в виде предоплаты, то организации, применяющие кассовый метод, авансовые платежи признавать в сумме выручки должны (конечно, без НДС).

Пример 3.

В декабре 2012 года ООО «Альтаир» получило от ООО «Цефей» авансовый платеж за товары в сумме 580 000 руб. (без учета НДС) в счет предстоящей отгрузки товара в феврале 2013 года.

В январе 2013 года от ООО «Звездочет» поступила на расчетный счет ООО «Альтаир» сумма в 210 000 руб. (без НДС) в качестве выручки за товары, отгруженные в октябре 2012 года.

Определим выручку ООО «Альтаир» при кассовом методе признания доходов и расходов, которая определяется поквартально для налогового учета.

— выручка в декабре — 580 000 руб;

— выручка в январе – 210 000 руб.

Выручка по кассовому методу на основании п. 4 ст. 273 НК РФ может быть отражена в налоговом учете до того момента, пока среднеквартальная величина выручки не превысит один миллион рублей. Что делать, если произошло превышение лимита в 1 млн.рублей? Если такое превышение произошло, то компания теряет право на применение кассового метода, и она должна перейти на метод по отгрузке (по начислению). Что самое неприятное: при переходе на метод начисления организация должна будет сделать перерасчет выручки с начала года, в котором это произошло (получается, задним числом). И перерасчет касается не только выручки, но и налога на прибыль за все отчетные периоды с начала года. Поэтому не поленитесь и просчитайте, не превысила ли у вас выручка за квартал лимит в 1 млн.рублей.

Пример 4.

В 2011 году выручка ООО «Камаз» составила 3 970 000 руб. (без НДС), в том числе:

— в I-м квартале – 530 000 руб.;

— во II-м квартале – 820 000 руб.;

— в III-м квартале – 1 240 000 руб.;

— в IV-м квартале – 1 380 000 руб.

Итого за четыре квартала – 3970 000руб.

Рассчитаем среднеквартальную выручку за 2011 год:

3 970 000 руб. / 4 кв. = 992 500 руб.

Таким образом, ООО «Камаз» может учитывать выручку кассовым методом в I квартале 2012 года.

Теперь рассмотрим выручку за 1 полугодие 2012 года.

— в I-м квартале выручка составила 550 000 руб.;

— во II-м квартале выручка 2 040 000 руб.

Определим, имеет ли право ООО «Камаз» применять кассовый метод во II-м квартале 2012 года. Для этого берем в расчет II-ой, III-ий, IV-ый кварталы 2011 года и I-ый квартал 2012 года.

820 000 + 1 240 000 + 1 380 000 + 550 000 = 3 990 000 руб.

3 990 000 руб./ 4 кв. = 997 500 руб. – среднеквартальная выручка

Поскольку и в этот раз квартальная выручка не превысила лимит в 1 млн.рублей, то во II-м квартале 2012 года компания может применять кассовый метод.

Чтобы определить право использования компанией кассового метода в III-м квартале 2012, нужно взять периоды, начиная с III-го квартала 2013 квартала 2011года. Считаем среднедневную выручку

1240 000 + 1380 000 + 550 000 + 2 040 000 = 5 210 000

5 210 000/4 = 1302 500 рублей.

При расчете за право применения кассового метода за 3 квартал образовалось превышение лимита. Поэтому ООО «Камаз» больше не имеет право использовать кассовый метод для определения выручки.

К тому же ООО «Камаз» обязан сделать перерасчет доходов и расходов за 2012 год , используя метод начисления, и сдать в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по прибыли за I-ый квартал 2012 года и полугодие 2012 года.

Ограничения при использовании кассового метода

Не все организации могут работать, используя кассовый метод учета доходов и расходов. К ним относятся: организации, работающие по договору простого товарищества (о совместной деятельности), а также договору доверительного управления имуществом на основании п. 4 ст. 273 НК.

Вновь созданные организации обычно не имеют больших выручек в начале деятельности. Поэтому они имеют право использовать кассовый метод с момента открытия. Но если их общая выручка по окончании года превысит 4 млн.рублей, выручку нужно будет пересчитать за весь год.

Какой метод определения выручки применять в вашей организации – решайте сами. Вы можете изменить его с начала года, если это необходимо для вашей деятельности, даже если вы вписываетесь в ограничения по выручке. Только не забудьте указать способ применения определения выручки в учетной политике предприятия.

О другом методе определения выручки — методе начисления — можно почитать .

На практике чаще используют метод начисления, поскольку он наиболее приближен к налоговому учету, и бухгалтеру не нужно делать ежеквартальные перерасчеты по расходам и доходам.

Бесплатная книга

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Как применить кассовый метод в бухгалтерском учете при УСН в 2019-2020 годах

Способы признания доходов и расходов

Сферы применения кассового метода и метода начисления в 2019-2020 годах

Сближение налогового и бухгалтерского учета при УСН

Отражение доходов при кассовом методе

Расходы кассовым методом в бухучете при УСН «доходы минус расходы»

Анализ целесообразности применения кассового метода бухучета упрощенцами

Способы признания доходов и расходов

Практически любая организация обязана вести два учета:

  • бухгалтерский — для достоверного отражения хозяйственной деятельности, анализа финансового состояния предприятия, составления отчетности;
  • налоговый — для корректного расчета налога на прибыль или налога, уплачиваемого в связи с применением какого-либо специального режима налогообложения.

Индивидуальные предприниматели освобождены от бухгалтерского учета, но многие из них его ведут, чтобы оценить деятельность, проанализировать эффективность продаж.

Существует два метода, с помощью которых отражают доходы и расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Однако для применения указанных методов существуют определенные ограничения.

Сферы применения кассового метода и метода начисления в 2019-2020 годах

При этом доходы и расходы могут быть признаны таковыми в бухгалтерском учете только при соблюдении следующих условий, что относится как к методу начисления, так и к кассовому.

Рассмотрим возможности применения того или иного метода признания доходов и расходов в налоговом учете. На данный момент в России существуют следующие режимы налогообложения:

Расчет налога при ЕНВД и ПСН не зависит от произведенных расходов и полученных доходов, так как в данном случае налог — величина постоянная, зависящая от иных факторов. Таким образом, при применении этих режимов налогообложения не приходится говорить о кассовом методе или методе начисления — как при УСН, ОСНО, ЕСХН или НПД.

Ограничения на применение кассового метода или метода начисления в 2019-2020 годах при УСН, ОСНО, ЕСХН и НПД отразим на схеме:

Не имеют права применять кассовый метод при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 273 НК РФ):

Итак, подведем итоги:

  • использовать кассовый метод в бухучете могут те, кто имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерии;
  • применять кассовый метод при расчете налога при работе на УСН, ЕСХН, НПД — обязанность налогоплательщика,
  • применять кассовый метод при ОСНО можно при соблюдении определенных условий.

Очевидно, что организации на УСН зачастую относятся к субъектам малого предпринимательства, критерии которого определены законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Подробнее читайте в статье «Субъекты малого и среднего предпринимательства».

Сближение налогового и бухгалтерского учета при УСН

Таким образом, организации, применяющие УСН, в подавляющем большинстве имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, один из которых — кассовый метод. Также напомним, что при УСН кассовый метод подсчета упрощенного налога обязателен. Следовательно, использование кассового метода при УСН «доходы», равно как и кассового метода при УСН «доходы минус расходы» позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что упростит бухгалтерию хозяйствующего субъекта.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Рассмотрим способы отражения хозяйственных операций кассовым методом в налоговом и бухучете при УСН и выясним, действительно ли применение в бухучете кассового метода, а не метода начисления при УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» позволяет организации упростить учет операций.

Отражение доходов при кассовом методе

Проанализируем процесс отражения доходов в бухгалтерском учете при кассовом методе и сравним с отражением доходов при УСН.

Итак, кассовый метод и в налоговом, и в бухучете предполагает отражение дохода в момент поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия или же в момент погашения задолженности иным способом.

Пример 1

Пусть ООО «Принцип» отгрузило товары ООО «Квадрат» 11.02.2019 на сумму 10 000 руб. ООО «Квадрат» оплатило товары 15.02.2019 в полном размере. На 15.02.2019 бухгалтер ООО «Принцип» делает следующие операции:

Пример 2

Пусть при вводных из примера 1 ООО «Квадрат» оплатило товары авансом — в сумме 10 000 руб. 06.02.2019. Проводки у ООО «Принцип» будут такими:

Расходы кассовым методом в бухучете при УСН «доходы минус расходы»

Как отражаются некоторые виды расходов в бухучете кассовым методом и в целях исчисления упрощенного налога?

Главное отличие: в бухгалтерском учете принимаются все расходы, соответствующим образом понесенные, принятые и оплаченные, а в целях расчета налога при УСН — только указанные в закрытом перечне. Кроме того, при УСН «доходы» расходы не учитываются вовсе.

О том, какие траты можно отнести к расходам на УСН, читайте в нашей статье.

Что касается авансов, выданных в счет будущих поставок товара, оказания услуг, выполнения работ, они не относятся к расходам в бухгалтерском учете по п. 3 ПБУ 10/99. Аналогичная ситуация — в налоговом учете: аванс нельзя признать в расходах до того, как товары или услуги будут приняты.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Сравним бухгалтерский и налоговый учет при отражении расходов по некоторым позициям:

  • товар;
  • материально-производственные запасы;
  • основные средства;
  • заработная плата.

Анализ целесообразности применения кассового метода бухучета упрощенцами

Предположение, что ведение бухучета кассовым методом позволит упрощенцам сблизить два вида учета, дало следующие результаты:

  • По доходам полной аналогии быть не может, так как учет авансов происходит по-разному.
  • В отношении расходов все зависит от их вида. Некоторые затраты учитываются идентичными способами, но есть виды затрат, учет которых происходит разными способами.

Стоит рассмотреть недостатки кассового метода при ведении бухучета:

  • при учете доходов кассовым методом в бухучете отсутствуют сведения о дебиторской задолженности;
  • необходим дополнительный учет товаров и МПЗ, которые отгружены, но затраты на них не могут быть признаны в расходах в силу того, что они еще не оплачены;
  • отчетность, касающаяся расчетов с персоналом (6-НДФЛ, расчет по страховым взносам), составляется в отношении начисленных сотрудникам выплат и страховых взносов, а не уплаченных.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что ведение бухучета кассовым методом при применении УСН не представляется разумным решением.

***

Малым предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, позволено вести бухгалтерский учет упрощенным способом. Одним из упрощенных методов является ведение бухучета кассовым методом — отражение доходов и расходов в момент поступления или выбытия денежных средств. Таким же методом упрощенцы рассчитывают свой налог. Однако при учете некоторых доходов или расходов сохраняются разные методы для бухучета и УСН, поэтому сблизить эти два вида учета не получится. Кроме того, бухучет кассовым методом имеет свои недостатки, не связанные с УСН.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».