Доход облагаемый НДФЛ

Содержание

Определение дохода, подлежащего обложению НДФЛ

Фото: личный архив эксперта

Объектом обложения НДФЛ признается доход. При этом к доходу нередко приравнивается любая оплата получаемых физическим лицом товаров, работ, услуг, имущественных прав без выявления того, в чьих интересах она производится. Вопросам, связанным с определением дохода, подлежащего налогообложению, а также некоторым конфликтным ситуациям, возникающим на практике, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что признается доходом физического лица?

Понятие «доход» раскрывается в ст. 41 Налогового кодекса.

Доход – это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Условием налогообложения такой выгоды является возможность ее оценки.

Доход физических лиц определяется в соответствии с главой 23 НК РФ.

Что значит «возможность оценки выгоды»?

По общему правилу НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика, вида выплаченных ему доходов.

Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует.

Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т. д. (письмо Минфина России от 3 августа 2018 г. № 03-04-06/55047).

В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает: выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход.

Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

Возникает ли у работников экономическая выгода при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

Выгода есть, но оценить ее не представляется возможным.

По смыслу ст. 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г. (далее – Обзор).

К работодателю предъявляются требования по созданию нормальных условий труда, улучшению охраны труда (приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Данные мероприятия включают, например, приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Когда объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между лицами нет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 120, ст. 123 НК РФ.

Поэтому обеспечение работников питьевой водой, при котором потребление носит обезличенный характер, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не образует.

Аналогичный подход применим к организации кофе-пауз, например, для участников совещаний, семинаров.

А если подобным образом работникам будет предоставляться питание?

Оплата (полностью или частично) организацией за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, производимая в интересах работника, относится к доходам, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При систематическом предоставлении (оплате) питания (за исключением лечебно-профилактического, выдаваемого в соответствии с трудовым законодательством) организация – источник дохода должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226, ст. 230 НК РФ.

В частности, принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физическими лицами. Ведение такого учета не зависит от того, предусмотрено или нет бесплатное (льготное) питание трудовым (коллективным) договором.

Учет может быть организован, например, введением талонной или иной учетной системы. В случае предоставления питания в форме «шведского стола» доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-04-05/26361).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме налоговая база равняется стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной по рыночным ценам, определяемым в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При отсутствии учета доходов, полученных работниками, организация может быть привлечена к ответственности. Размер штрафа за неуплату НДФЛ налоговый орган определит исходя из стоимости питания, оплаченного за работников.

При этом у налогового агента сохраняется обязанность по восстановлению учета доходов, полученных работниками, исчислению НДФЛ, а при сохранении возможности – и по взысканию его с работников.

Что значит фраза в ст. 211 НК РФ о том, что для целей признания дохода оплата стоимости товаров (работ, услуг) или их предоставление должны быть произведены в интересах физического лица?

Это одно из ключевых положений для решения вопроса о возникновении дохода у физического лица.

Скажем, организация, оплачивая физкультурно-оздоровительные услуги за работников, удовлетворяет тем самым их личные потребности. Следовательно, стоимость таких услуг облагается НДФЛ как полученный физическими лицами доход в натуральной форме.

Облагается ли НДФЛ оплата обучения?

У данного вопроса может быть несколько вариантов решения для целей НДФЛ: отсутствие объекта (если обучение оплачивается организацией прежде всего в своих интересах) и освобождение от налогообложения (налоговая льгота).

Вторая ситуация может иметь место, если, например, организация оплачивает обучение родственников работника.

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не подлежат обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон об образовании) образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение, обеспечивающие возможность реализации права на образование в течение всей жизни (непрерывное образование).

Перечни основных и дополнительных общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, а также основных программ профессионального обучения содержатся в п. 3-4 ст. 12 Закона об образовании.

Наличие трудовых отношений физического лица с организацией, оплачивающей обучение, может иметь значение только для выбора основания для освобождения от НДФЛ.

Какой смысл в доказывании отсутствия объекта налогообложения при наличии льготы в ст. 217 НК РФ?

К сожалению, на практике и налогоплательщики, и налоговые агенты, и налоговые органы нередко начинают оценку налоговых последствий не с проверки наличия объекта налогообложения, а с поиска налоговой льготы.

Внутренние противоречия содержит и сама глава 23 НК РФ. Яркий пример – предусмотренное ст. 217 НК РФ освобождение от НДФЛ командировочных расходов (на проезд и т. д.). Но ведь это оплата расходов не в интересах работника. А значит, она не должна облагаться налогом, потому что не признается объектом, а не потому, что освобождается от налогообложения.

Еще один пример. Согласно п. 3 ч. 13 ст. 29 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» обязательным условием членства кадастровых инженеров в саморегулируемой организации кадастровых инженеров является внесение взносов, установленных саморегулируемой организацией. Оплата организацией-работодателем, которая обязана иметь в штате не менее двух кадастровых инженеров, являющихся членами СРО, членских взносов не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку производится организацией в своих интересах.

Данный вывод отражен в письме Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-04-06/570.

С другой стороны, п. 7 ч. 2 ст. 29 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ одним из обязательных условий принятия физического лица в члены саморегулируемой организации называет наличие действующего договора обязательного страхования гражданской ответственности кадастрового инженера, отвечающего установленным статьей 29.2 указанного Федерального закона требованиям.

При этом согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением служит страхование физических лиц по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В рамках узкого понимания алгоритма налогообложения «есть освобождение в ст. 217 НК РФ – только тогда нет НДФЛ» оплату организацией за работников страховых взносов за приобретение полиса страхования гражданской ответственности письмом Минфина России от 11 января 2018 г. № 03-04-06/570 предписывается учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.

Как видим, логика рассмотрения выплаты через наличие или отсутствие дохода перестает работать, если ст. 217 НК РФ установлены специальные правила.

Складывается парадоксальная ситуация, при которой отсутствие соответствующей выплаты в ст. 217 НК РФ может быть более выгодным для налогоплательщика и налогового агента, поскольку позволяет производить освобождение на основе понятия «доход», а не казуальных норм, любое отличие которых от конкретной ситуации влечет налогообложение.

Организация оплачивает услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день). Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ?

С учетом ст. 211 НК РФ оплата организацией проезда работников при условии того, что они имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению НДФЛ. Способ доставки – служебным транспортном или транспортной организацией, привлеченной на основании отдельного договора, – принципиального значения не имеет.

То есть в данном случае ключевым является наличие интереса работников в более комфортном способе доставки до работы.

Если же доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта, графиком работы, и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то оплата проезда работников производится уже в интересах организации. В этом случае такая оплата не признается экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 6 марта 2013 № 03-04-06/6715).

Как установить наличие или отсутствие интереса работника в оплате организацией за него товаров (работ, услуг)?

Универсального ответа нет. В схожих ситуациях не исключены разные налоговые последствия.

Тем не менее одним из критериев является цель расходов. Объект налогообложения по НДФЛ не должен возникать, если организация или индивидуальный предприниматель, оплачивая товары, работы, услуги, преследует коммерческую цель.

Особенно ярко это проявляется в ситуациях, когда соответствующие расходы прямо предписаны законодательством в качестве требований к ведению деятельности. Таким примером является обязанность работодателя по проведению за свой счет предварительных и периодических медицинских осмотров (ст. 212, ст. 213 ТК РФ). Оплата их стоимости, в том числе в порядке компенсации понесенных физическими лицами расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, не является доходом физического лица (письмо Минфина России от 24 января 2019 г. № 03-15-06/3786).

А если таких специальных требований к несению расходов законодательство не содержит?

Тогда решение в большей степени становится зависимым от субъективной оценки того, является ли интерес работника в оплате за него товаров (услуг) преобладающим.

Повторим, что п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным физлицом в натуральной форме, отнесена оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ в отсутствие встречного предоставления (безвозмездно) или на условиях частичной оплаты.

В п. 3 Обзора приведена ситуация оплаты аренды квартир, предоставленных работникам для проживания.

Организацией в качестве работодателя заключались трудовые договоры с иногородними работниками, по условиям которых работодатель обязался оплачивать проживание привлекаемых к работе граждан в специально арендуемых для них квартирах.

При решении вопроса о возникновении дохода надлежит учитывать направленность затрат на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых работодателем.

По мнению налогового органа, жилые помещения использовались работниками организации для удовлетворения личных нужд (потребности в жилье), поэтому при оплате проживания у работников возник облагаемый доход.

Как можно опровергнуть такую позицию налогового органа, иными словами, подтвердить направленность расходов по аренде жилья на обеспечение необходимых условий труда, повышение эффективности выполнения трудовой функции?

В результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица. Но одно лишь это обстоятельство не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В рассматриваемом судебном деле договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно: в связи с открытием филиала в другом городе необходимо было привлечение к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников. Но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.

Таким образом, интерес организации в затратах на аренду жилья для работников преобладает над интересами физических лиц. Соответственно, делает вывод суд, доход, подлежащий обложению НДФЛ, отсутствует.

Как на практике применяются подходы ВС РФ к установлению лица, в чьих интересах производится оплата товаров (работ, услуг)?

Публикуемые разъяснения показывают, что контролирующие органы пока не определились с позицией.

Так, в письме ФНС России от 17 октября 2017 г. № ГД-4-11/20938@ сказано, что суммы возмещения организацией иногородним работникам расходов по найму жилого помещения, предусмотренные трудовым договором и производимые исключительно в интересах работодателя в порядке, установленном локальным нормативным актом, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ. И сделана ссылка на п. 3 Обзора.

В письме ФНС России от 28 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3931@ позиция о налогообложении дохода обосновывается через отсутствие освобождения в ст. 217 НК РФ: п. 3 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а ст. 169 ТК РФ предусматривает возмещение работнику расходов по переезду на работу в другую местность.

На основе этих положений делается вывод о том, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилого помещения для работников не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работников только по переезду (письмо ФНС России от 26 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3746@).

Минфин России считает, что оплата жилья за иногороднего работника производится в его интересах (письмо Минфина России от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153).

В таких условиях в случае предъявления налоговому агенту претензий со стороны налогового органа за защитой своих прав и прав налогоплательщика налоговый агент может обратиться в суд.

Подлежит ли налогообложению оплата проезда, проживания исполнителей по гражданско-правовому договору?

Если к решению данного вопроса подходить через ст. 217 НК РФ, то ответ контролирующих органов, скорее всего, будет «да, подлежит».

Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме.

Так как ст. 217 НК РФ предусматривает «освобождение» только командировочных расходов, что в отношении исполнителей по гражданско-правовому договору формально неприменимо, то стоимость проезда и проживания, оплачиваемая организацией, включается в налоговую базу указанных физических лиц.

Подобный вывод содержат письма Минфина России от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6138, от 27 июля 2018 г. № 03-04-06/53105.

Есть и другая позиция, отраженная в письме Минфина России от 23 мая 2016 г. № 03-04-06/29397, в котором можно найти отсылку к упомянутому Обзору.

Если оплата организацией расходов физических лиц при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то оплата организацией расходов физических лиц признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

В прочих случаях компенсация организацией расходов физических лиц доходом этих физических лиц не является.

Естественно, что в договоре должны быть отдельно указаны конкретная сумма вознаграждения и оплата расходов (причем не следует именовать их компенсацией командировочных расходов).

Самое интересное состоит в том, что если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то их компенсация со стороны заказчика дополнительной налоговой нагрузки не создает. Налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ получит при исчислении налоговой базы профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.

Полагаю, что последовательность «оплаты» (организация непосредственно оплачивает за физлицо товары (работы, услуги) или компенсирует ему произведенные затраты) не должна влиять на налоговые последствия. Это еще один аргумент в пользу отсутствия у физлица – исполнителя по гражданско-правовому договору дохода при оплате заказчиком его проезда, проживания, иных подобных расходов. Следует ожидать формирования новой судебно-арбитражной практики по данному вопросу.

Что можно рекомендовать налоговому агенту и налогоплательщику?

В каждой конкретной хозяйственной ситуации, связанной с оплатой организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, рекомендуется устанавливать наличие всех обязательных признаков дохода, в том числе отсутствие у организации собственного интереса в оплате.

Освобождения от налогообложения, предусмотренные ст. 217 НК РФ, применимы к уже признанному доходу, то есть выступают в качестве налоговой льготы, установление которой относится к прерогативе законодателя. В этой связи аргументы в споре с инспекцией о необоснованности отсутствия какого-либо освобождения в ст. 217 НК РФ или о необходимости применения ст. 217 НК РФ по аналогии вряд ли встретят поддержку в суде, в том числе в Конституционном Суде Российской Федерации.

На основе какой же нормы можно обосновывать отсутствие дохода?

На основе ст. 41 НК РФ.

В частности, при переуступке права требования налоговой базой признана экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной физлицом по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

Даже при отсутствии в главе 23 НК РФ специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налогоплательщик смог учесть соответствующие расходы, понесенные при приобретении права требования дебиторской задолженности, только на основании ст. 41 НК РФ.

Названный подход в определении дохода при уступке права требования поддержан в определении КС РФ от 27 октября 2015 г. № 2539-О, письме ФНС России от 9 февраля 2016 г. № БС-4-11/1889@.

Еще один пример – возмещение гражданину расходов, которые он должен понести для восстановления нарушенного права. Такие суммы не образуют экономической выгоды, поскольку согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса относятся к реальному ущербу. Не отвечают понятию дохода и суммы индексации, начисленной на возмещение реального ущерба, если целью (способом проведения) индексации являлось восстановление покупательной способности присужденных денежных средств, а не получение дополнительной выгоды.

Отсутствие в ст. 217 НК РФ упоминания об освобождении от НДФЛ сумм возмещения реального ущерба не означает, что такие поступления формируют объект налогообложения, если они изначально не отвечают требованиям ст. 41 НК РФ (определение ВС РФ от 29 января 2018 г. № 309-КГ17-13845).

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2019 — 2020 гг.)

Какие доходы не облагаются налогом на доходы физлиц: общие положения

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Облагаются ли алименты подоходным налогом

Что изменено в налогообложении доходов от продажи недвижимости с 2016 года и в 2019-2020 годах

Какая сумма доходов иностранцев не облагается налогом

Итоги

Какие доходы не облагаются налогом на доходы физлиц: общие положения

Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.

Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов:

1. Социально ориентированные:

  • соцвыплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.);
  • стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.);
  • поддержка благотворительности и волонтерства;
  • поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).

2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:

  • ведение личного сельского хозяйства;
  • потребление услуг банковской и инвестдеятельности.

Ст. 217 Налогового кодекса содержит около 80 пунктов (часть из них имеет одинаковый порядковый номер и различается индексом к нему), в которых приведены основания, освобождающие доходы физлиц от уплаты НДФЛ. Количество их меняется практически ежегодно за счет ввода новых оснований, отмены ранее действовавших, завершения срока действия тех, которые устанавливались на определенный период.

Рассмотрим, какие суммы не облагаются налогом согласно пунктам, входящим в ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы:

1. Госпособия, кроме платежей по причине временной неспособности к труду по болезни или при уходе за заболевшим ребенком. Исключение составляют выплаты в связи с безработицей, а также пособие по беременности и родам.

Подробнее о том, как соотносятся НДФЛ и декретные выплаты, читайте в статье «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».

2. Пенсии, назначаемые ПФР, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним.

2.1. Ежемесячные выплаты при рождении (усыновлении) 1-го или 2-го ребенка после 01.01.2018 года при условии, что величина среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную (с 2020 года 2-кратную) величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленного в регионе за 2-й квартал года, предшествующий году обращения за назначением выплаты.

3. Компенсационные выплаты.

ВАЖНО! До 01.01.2020 не облагаемые НДФЛ компенсации перечислены в п. 3 ст. 217 НК РФ. С 2020 года он утрачивает силу, а поименованные в нем выплаты перемещаются в подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ. Подробности см. .

Это, в частности, установленные на федеральном и местном уровнях в пределах действующих ограничений, компенсации связанные:

  • с возмещением причиненного увечьем вреда;
  • безвозмездным предоставлением жилья, коммунальных услуг или топлива (либо выплачиваемые в денежном эквиваленте);
  • выдачей (или выплатой стоимостного эквивалента) полагающегося довольствия в натуральной форме;
  • возмещением стоимости спортоборудования, снаряжения, спортивной формы и питания, предоставляемых спортсменам и сотрудникам профильных организаций (в том числе судьям) во время тренировок или участия в соревнованиях;
  • выплатой выходного пособия, компенсаций руководящему составу компаний в рамках тройного месячного заработка (шестикратного — для уволенных на Крайнем Севере), среднемесячного заработка перед трудоустройством;
  • смертью госслужащих или военнослужащих при исполнении своих обязанностей по службе;
  • повышением профессионализма работников;
  • с использованием сотрудниками личного имущества в служебных целях при условии наличия подтверждающих экономическую обоснованность таких затрат документов;

Каких именно, см. .

  • выполнением трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных или при переезде по работе в иную местность;
  • с полевым довольствием, но не более 700 руб.

Предельный размер при оплате командировочных, исходя из освобождения от НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки на территории РФ и 2 500 руб. в эквиваленте за границей. Причем освобождаются от налогообложения все обоснованные целевые траты во время командировки, которые документально подтверждены: проезд до места назначения, аэропортовые сборы, затраты до вокзала (аэропорта), провоз багажа, наем жилья, телекоммуникационные услуги, пошлина при получении виз загранпаспорта, комиссия при обмене валюты. В т. ч. не будут облагаться налогом расходы на проезд, если фактические даты отъезда/возвращения, связанные со служебной поездкой, несущественно отклоняются от дат, указанных в приказе на командировку. Однако если такое отклонение существенно, налог удержать придется.

Подробнее об этом читайте в материале «Совместили командировку с отпуском, платите НДФЛ».

Если документы, подтверждающие оплату за наем жилья, были утеряны, то безопасно не облагать НДФЛ лишь суммы в размере 700 руб./сутки в России и 2 500 руб./сутки за рубежом. Подобный порядок установлен и для налогообложения выплат, производимых членам совета директоров или любого аналогичного исполнительного органа компании в связи с их приездом для проведения собрания совета директоров или подобного органа.

О том, надо ли облагать расходы по документам, оформленным от несуществующих юрлиц, читайте в статье «Подотчетник подтвердил расходы документами от несуществующей фирмы. Нужно ли удержать НДФЛ?».

3.1. Выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе, в том числе и наем ими жилья, проезд к месту оказания своих услуг, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, оплата страховки по ДМС рисков для здоровья. Все в пределах сумм, применимых для командировочных, указанных в пункте выше.

4. Плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами.

5. Алиментные платежи.

6. Гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России.

6.1. Гранты, призы и премии полученные в соревнованиях или конкурсах, организуемых некоммерческими учреждениями за счет грантов Призидента РФ.

6.2. Доходы в денежной или натуральной форме для оплаты питания (до 700 руб. — по РФ и 2 500 руб. — за границей), проживания, а также стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов и т.п., проводимых некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ.

7. Премии (отечественные и зарубежные) за достижения в сфере образования, культуры, искусства, техники и науки, СМИ по правительственному списку, а также награды, вручаемые региональными высшими должностными лицами за аналогичные достижения.

8. Единодноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата), производимые:

  • работодателем семье умершего или вышедшего на пенсию (в том числе в связи с гибелью члена семьи) работника (подробнее см. );
  • из федерального регионального бюджета в виде адресной помощи малоимущим и незащищенным в социальном аспекте слоям населения;
  • работодателем при рождении (взятии под опеку, усыновлении) ребенка в течение 1 года в пределах 50 000 руб.

Как облагается НДФЛ материальная помощь сотруднику, узнайте .

8.1. Награда за содействие госорганам в части предупреждения и раскрытия террористических актов, помощь ФСБ и оперативникам.

8.2. Благотворительность.

8.5. Единовременная денежная выплата пенсионерам, осуществленная в январе 2017 года.

9. Компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей. Источниками выплат могут быть средства самой организации, бюджетные средства либо деньги религиозных общин или НКО.

Подробнее об обложении НДФЛ путевок, предоставленных на работе, читайте .

10. Оплата работодателем медицинских услуг (в том числе медпрепаратов), оказываемых работникам или членам их семей (из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, а также средств организаций инвалидов, религиозных и благотворительных обществ). Обязательным условием является соблюдение безналичной формы расчетов либо выдача наличных на руки физлицу-налогоплательщику.

11. Стипендии.

12. Оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу.

13. Доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств. Обязательными условиями являются неиспользование наемного труда и непревышение размера земельного участка, установленного для подсобных хозяйств. Для освобождения от налогообложения потребуется справка, выданная органом местного самоуправления (председателем садоводческого кооператива и пр.), подтверждающая происхождение сельхозпродукции.

13.1. Бюджетные выплаты на развитие подсобного хозяйства.

14. Доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет.

14.1. Гранты фермерам на создание хозяйства, стартовое обустройство и на развитие животноводческой фермы.

14.2. Субсидии фермерам.

15. Доходы от реализации заготовок даров леса.

16. Доходы зарегистрированных членов семейных общин среди народов Севера (малочисленных), занятых этническими видами деятельности.

17. Доходы от продажи дичи и пушнины, добытых охотниками.

17.1. Доходы от продажи недвижимости (с определенными ограничениями, установленными ст. 217.1 НК РФ и применяемыми с 2016 года) и движимого имущества, бывшего в собственности больше 3 лет. С 01.01.2019 пункт относится к доходам, полученным от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности. Подробности см. в материале «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться». Данный пункт не применяется в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

17.2. Доходы от продажи части в уставном капитале компании, акций, которыми налогоплательщик обладал свыше 5 лет.

17.3. Доходы от продажи физлицами макулатуры.

18. Наследственная масса.

18.1. Имущество, полученное в дар от физлиц, кроме недвижимости, автотранспорта и ценных бумаг (долей в УК).

19. Доходы акционеров при переоценке активов и в прочих случаях.

20. Спортивные призы.

20.1. Разовые поощрительные выплаты от спортивных некоммерческих организаций (введен 03.07.2016).

20.2. Поощрительные денежные и натуральные выплаты участникам Паралимпиады-2016 (введен 30.11.2016).

21. Плата за обучение.

21.1. Плата за независимую оценку квалификации (введен с 2017 года).

22. Приобретение техсредств для реабилитации инвалидов, в том числе оплата за собак-поводырей, а также для профилактики инвалидности.

23. Награда за клад.

25. Проценты по гособлигациям.

26. Благотворительная помощь детям-сиротам, а также из малообеспеченных семей.

28. Любые доходы не более 4 000 руб. в год в виде:

  • подарков от юрлиц и ИП;
  • призов на конкурсах;
  • матпомощи работодателя;
  • возмещения работодателем стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом (чеки обязательны);
  • выигрышей в маркетинговых акциях;
  • матпомощи инвалидам;
  • матпомощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам (с 01.01.2020);

О необходимости организации учета подобных доходов читайте в материале «Минфин напомнил, что в целях НДФЛ подарки нужно учитывать независимо от их стоимости».

29. Доходы призывников на военных сборах.

30. Заработок на выборах, референдумах.

31. Выплаты членам профсоюзов за счет внесенных членских взносов.

32. Облигационные выигрыши по госзаймам.

33. Матпомощь и подарки ветеранам, инвалидам ВОВ и их вдовам, труженикам тыла, бывшим военнопленным и узникам в период ВОВ, оказанная за счет:

  • бюджета РФ или средств зарубежного государства — в полной сумме;
  • иных лиц — в размере до 10 000 руб. в год.

34. Доходы семей с детьми в виде господдержки.

35. Бюджетное возмещение на уплату процентов по кредитам.

36. Выплаты из госбюджета или местных бюджетов на строительство (приобретение) жилья.

37. Доходы от инвестирования для приобретения жилья участниками НИС жилищного обеспечения военнослужащих.

37.1. Госпомощь при приобретении нового авто в рамках экспериментальной замены сдаваемых в утиль автотранспортных средств.

37.2. Одноразовая компенсация медработникам в рамках госпрограммы (не более 1 млн руб.).

37.3 Величина оплаченного за счет федерального бюджета первоначального взноса за кредит на покупку автомобиля.

38. Взносы по пенсионным накоплениям.

39. Взносы работодателя за каждого работника в накопительную систему трудовых пенсий в пределах 12 000 руб. в год.

40. Выплачиваемые юрлицами (ИП) суммы для возмещения уплаты процентов по кредитным договорам на строительство (покупку) жилья.

Подробнее см.: «Проценты по ипотеке освобождаются от НДФЛ не полностью».

41. Безвозмездно полученное от государства жилье военнослужащими, а также бесплатно полученная земля или жилье из муниципальной (государственной) собственности.

41.1 Доходы, полученные налогоплательщиком по программе реновации в г. Москве.

41.2 Денежная компенсация взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если такая компенсация установлена законодательством (с 01.01.2020).

42. Компенсация частичной оплаты родителями дошкольников за детсад.

44. Обеспечение питанием сезонного рабочего для полевых работ.

45. Доходы в виде оплаты за проезд до места учебы и обратно несовершеннолетним лицам.

46. Доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде матвыгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.

46.1 Доходы, полученные в качестве платы за наем (арендной платы) жилых помещений от физлиц, указанных в п. 46, в пределах сумм, предоставленных таким лицам на цели найма (аренды) жилого помещения из средств бюджетов.

47. Безвозмездно предоставленное эфирное время на выборах.

48. Пенсионные накопления.

48.1. Доходы заемщика за счет погашения задолженности по кредитному договору из страхового возмещения.

52. Имущество, переданное для целевого капитала НКО, которое может быть получено обратно жертвователем при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования.

53. Одноразовый платеж за счет пенсионных накоплений.

54. Срочная выплата пенсионных накоплений.

55. Натуроплата в виде предоставляемой туристам экстренной помощи.

56–57. Доходы в рамках подготовки к ФИФА-2018.

58. Дивиденды с учетом положений по исключению двойного налогообложения.

О налогообложении дивидендов читайте в статье «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

59. Поддержка, оказываемая работодателем в пределах, установленных сертификатом в рамках действия закона о занятости населения.

60. Доходы от ликвидации иностранного юрлица при условии, что процедура ликвидации завершена до 01.03.2019 г., а также представления налогоплательщиком заявления с перечнем характеристик полученного имущества.

60.1. Доходы в виде ценных бумаг, полученных физлицом в собственность до 31.12.2019 г., от иностранной организации, акционером которой он является, при условии соблюдения ряда ограничений, установленных данным пунктом.

61. Возмещенные судебные расходы.

62. Долги, списываемые при банкротстве (введен с 2016 года).

62.1. Задолженность, признаваемая безнадежной и списываемая при соблюдении определенных требований (введен с 2020 года).

63. Доходы от продажи имущества при признании банкротом (введен с 2016 года).

64. Компенсационные выплаты вкладчикам при приобретении у них права на вклад (введен с 2016 года).

64.1. Доходы, возникшие у граждан Крыма и Севастополя вследствие прекращения обязательств налогоплательщика в соответствии с законом «Об особенностях погашения…» от 30.12.2015 №422-ФЗ.

65. Доход от реструктуризации долга по ипотеке (введен с 2016 года).

65.1. Доходы, полученные налогоплательщиком при реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей (с доходов, полученных в 2019 году).

66. Доход от контролируемой иностранной компании при условии его самостоятельного декларирования (введен 15.02.2016).

67. Доход от иностранного юрлица, не связанный с распределением прибыли, в объеме внесенного в нее ранее вклада (введен 15.02.2016).

68. Бонусы, начисляемые активным покупателям (введен с 2017 года).

69. Ежемесячные выплаты ветеранам боевых действий (введен с 2017 года).

70. Доходы физлиц (не являющихся ИП и не привлекающих наемных работников) от услуг по уходу за лицами, нуждающимися в этом, репетиторства, ведению домашнего хозяйства, уборки (введен с 2017 года). Применяется в 2018–2019 годах.

71. Возмещения из средств компенсационного фонда участникам долевого строительства при банкротстве застройщика (действует с 01.01.2018).

72. Доходы налогоплательщиков за период с 01.01.2015 по 01.12.2017, с которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, а сведения о них поданы в ФНС (действует с 29.12.2017). Исключением являются доходы:

  • за выполнение работ, услуг или трудовых обязанностей;
  • в виде дивидендов (процентов);
  • матвыгоды и доходов в натуральной форме, включая подарки;
  • в виде призов и выигрышей.

73. Доходы судей в виде единовременной выплаты для приобретения или строительства жилища.

74. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в период по 31 декабря 2020 года включительно от UEFA.

75. Доходы в виде прибыли КИК, учитываемые при определении налоговой базы в 2019 году у налогоплательщика, являющегося контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании.

76. Доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации (введен в отношении доходов, полученных с 2019 года).

77. Доходы в денежной или натуральной формах, полученные в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента или Правительства, законами или иными актами органов государственной власти субъектов РФ в связи с рождением ребенка (введен в отношении доходов, полученных с 2019 года).

78. Доходы, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с законом от 24.11.1995 № 181-ФЗ, а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со статьей 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами (введен в отношении доходов, полученных с 2019 года).

79. Доходы, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента или Правительства, законами или иными актами органов государственной власти субъектов РФ (введен в отношении доходов, полученных с 2019 года).

80. Ежегодная денежная выплат лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России» (введен в отношении доходов, полученных с 2019 года).

Облагаются ли алименты подоходным налогом

Вопрос, облагаются ли алименты подоходным налогом, волнует многих граждан, и в Налоговом кодексе дан на него четкий ответ. В соответствии с п. 5 ст. 217 Налогового кодекса алименты, которые получают физлица — плательщики налогов, не облагаются НДФЛ.

Возникновение такого вопроса обусловлено тем, что получение алиментов является довольно распространенным видом дохода для разведенных семей. Алименты удерживаются (добровольно уплачиваются) всегда из доходов, «очищенных» от налогов, т. е. из тех, с которых уже были произведены удержания.

Что изменено в налогообложении доходов от продажи недвижимости с 2016 года и в 2019-2020 годах

С 2016 года освобождение от уплаты НДФЛ доходов граждан от продажи имущества регулируется по новым правилам. Это связано с появлением в Налоговом кодексе новой статьи 217.1 и изменением текста п. 17.1 ст. 217, которые меняют порядок освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости и другого имущества.

В частности, теперь имущество делится на 2 группы:

  • недвижимость или доли в ней;
  • иное имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет.

В Налоговый кодекс введено новое понятие — предельный минимальный срок владения недвижимостью (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). По НК РФ этот срок имеет 2 значения: 3 года и 5 лет. 3-летний срок обладания недвижимостью при определении дохода, освобожденного от уплаты НДФЛ, устанавливается для ситуаций продажи (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

  • недвижимости либо доли в ней, полученной налогоплательщиком по наследству или в дар от близких родственников;
  • приватизированного имущества;
  • недвижимости, полученной по договору пожизненного содержания покойного иждивенца.

В остальных случаях доходы от продажи недвижимости освобождаются от уплаты НДФЛ после пятилетнего срока обладания этим имуществом (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Особое внимание уделено стоимости продаваемой недвижимости. Если цена продажи окажется меньше кадастровой стоимости, то налоговая база будет определена как кадастровая стоимость по состоянию на начало года продажи, умноженная на 0,7. Исключение из правил составит продажа объектов, по которым не была определена кадастровая стоимость (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

Введено право субъектов Федерации принимать решения о сокращении 5-летнего срока владения, дающего возможность освободить доход от продажи недвижимости от НДФЛ, и о снижении коэффициента, применяемого к кадастровой стоимости для определения налоговой базы при продаже объекта по цене ниже, чем кадастровая стоимость (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Нововведения касаются только тех объектов, которые оказались в собственности у налогоплательщика с 01.01.2016. Для имущества, приобретенного ранее 2016 года, действуют старые правила освобождения недвижимости от НДФЛ: 3-летний срок владения и отсутствие зависимости базы налогообложения от соотношения цены продажи и кадастровой стоимости.

Подробнее о зависимости применяемых правил от года возникновения права собственности читайте в статье «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости — налоговые последствия».

Нововведением 2019 года стало освобождение от НДФЛ сумм матвыгоды от экономии на процентах на период ипотечных каникул.

Подробнее о нем мы рассказали .

С 01.01.2020 в НК РФ будет прописан порядок определения дохода от продажи объекта недвижимости, образованного в течение года, в целях имущественного вычета. Доход нужно будет сравнивать с кадастровой стоимостью объекта, определенной на дату постановки объекта на кадастровый учет, умноженной на коэффициент 0,7. Если фактический доход окажется меньше рассчитанного показателя, то для целей имущественного вычета нужно будет брать этот показатель (закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Подробнее об изменениях в ст. 217 НК РФ в 2020 году, узнайте из этой публикации.

Какая сумма доходов иностранцев не облагается налогом

В ст. 215 Налогового кодекса перечислены доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. К ним относятся:

  • доходы консулов и дипломатов, а также проживающих вместе с ними на территории РФ членов их семейств (облагаются налогом лишь доходы, которые не связаны с консульской или дипломатической службой и получены на территории России из местных источников);
  • доходы технических работников и обслуживающего персонала диппредставительств в лице иностранных граждан, а также временно проживающих с ними в России членов их семей, за исключением доходов, полученных из других источников в России;
  • доходы работников международных организаций.

Данная статья действует лишь в отношении граждан тех стран, с которыми Россия заключила соответствующие международные договоры об установлении аналогичного порядка для россиян такого же ранга.

Итоги

Налоговым законодательством предусмотрено освобождение доходов физлиц от налогообложения НДФЛ в ряде случаев. Исчерпывающий перечень таких случаев приводится в ст. 217 (для россиян) и ст. 215 (для иностранных граждан) Налогового кодекса. Большая часть позиций, по которым освобождается доход россиян, связана с социальной ориентированностью этого дохода (государственные пособия, компенсационные выплаты, пенсии, платежи за детей, матпомощь). Также освобождение распространяется на доходы крестьянских и личных подсобных хозяйств, доход от продажи даров леса и охотничьих трофеев.

С 2016 года по-новому осуществляется обложение НДФЛ при продаже недвижимого имущества. Изменены граничные сроки нахождения этого имущества в собственности продавцов. Кроме того, появилась привязка цены продажи имущества к его кадастровой стоимости для ситуации реализации объекта по цене ниже, чем кадастровая оценка, а у субъектов РФ возникло право на уменьшение основного граничного срока и снижение коэффициента, участвующего в расчете налоговой базы от кадастровой стоимости.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Актуально на: 30 мая 2019 г.

Список доходов, признаваемых объектом налогообложения по НДФЛ, является открытым. И формально все то, что подходит под определение дохода, который может быть оценен и определен в соответствии с требованиями главы 23 НК РФ, посвященной НДФЛ, должно облагаться налогом (п. 1, 3 ст. 208, п. 1 ст. 41 НК РФ).

В то же время в НК поименованы и доходы, не облагаемые НДФЛ. Рассмотрим те из них, которые, как правило, получают работники от своих работодателей.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

К таковым относятся, например:

  • пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
  • законодательно установленные компенсации, выплачиваемые в качестве возмещения вреда при причинении ущерба здоровью, возмещения расходов на повышение профессионального уровня работников, на исполнение работником своих трудовых обязанностей, в т.ч. в командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работнику в связи с увольнением (выходное пособие, заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру), если общая сумма выплат не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка. Либо шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • материальная помощь, выплаченная членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ);
  • материальная помощь, выплаченная лицам, пострадавшим в результате стихийного бедствия или чрезвычайных обстоятельств (п. 8.3 ст. 217 НК РФ);
  • компенсации работникам и членам их семей стоимости санаторно-курортных (не туристских) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, расположенные на территории РФ. Для освобождения таких компенсаций от НДФЛ они должны быть выплачены за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль или налога, уплачиваемого при применении спецрежима (п. 9 ст. 217 НК РФ);
  • оплата медицинских услуг, оказываемых работнику или членам его семьи, из чистой прибыли организации-работодателя (п. 10 ст. 217 НК РФ);
  • суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, ведущих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ);
  • подарки, стоимость которых не превышает 4 000 руб. в год, полученные работником или иным лицом от организации или ИП, а также материальная помощь в пределах 4 000 руб. в год, полученная работником или бывшим работником (ныне пенсионером) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
  • компенсация расходов работника на уплату процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилья (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Полный перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Кстати, он закрытый.

Выплаты, не облагаемые НДФЛ, являются таковыми для всех граждан независимо от их статуса – резидент или нерезидент (Письмо Минфина от 18.06.2010 № 03-04-06/6-125)

Выплаты, не облагаемые НДФЛ в 2019 году

Список освобождаемых от налогообложения выплат в 2019 году по сравнению с прошлыми годами практически не меняется. Поэтому доходы, не облагаемые НДФЛ в 2019 году, те же, что и в 2018 году.

Как не облагаемые НДФЛ доходы отражаются в 2-НДФЛ

Не облагаемый НДФЛ доход указывается в справке 2-НДФЛ, если для него предусмотрен свой код дохода и в НК установлено ограничение по необлагаемой сумме. Например, как в случае с материальной помощью, выплачиваемой работнику, которая не облагается НДФЛ лишь в пределах 4 000 руб. в год.

Иначе не облагаемые НДФЛ суммы в форме 2-НДФЛ отражать не надо.

При заполнении справок 2-НДФЛ по итогам 2018 года нужно будет применять коды доходов, которые мы привели .

Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Приведенный список является закрытым, то есть исчерпывающим. Он не может быть расширен другими нормативными актами, за исключением законов, вносящих изменения в указанную статью НК. В 2018-2019 гг. принято несколько таких законов. С каких доходов не будет взиматься НДФЛ в 2020 году, расскажет наша статья.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Доходы, с которых физлица уплачивают налог, указаны в 208 ст. НК РФ. Их перечень состоит из сумм, полученных из источников в РФ и за ее пределами. В частности, НДФЛ уплачивается с заработной платы, авторских вознаграждений, доходов от продажи или аренды недвижимости, ряда пособий (в том числе, по временной нетрудоспособности), дивидендов и т.д.

Перечень необлагаемых НДФЛ доходов гораздо больше – сейчас он включает более 75 позиций, а с января 2020 года их станет еще больше. Он применяется как к налоговым резидентам, так и к нерезидентам. Об этой особенности статьи 217 НК РФ сообщается в Письме Минфина РФ № 03-04-06/6-125 от 18.06.2010, где сказано, что содержащиеся в ней виды доходов выводятся из налогообложения независимо от статуса налогоплательщика.

Так, в 2019 и 2020 гг. освобождены от уплаты НДФЛ следующие доходы физических лиц:

  • пенсии – страховые, накопительные, государственные, а также социальные доплаты к данным пенсиям;

  • материнский капитал, «путинские» выплаты на 1-го и 2-го ребенка, предусмотренные законом № 418-ФЗ от 28.12.2017 для малоимущих семей;

  • различные виды компенсаций, установленных законом – возмещение вреда здоровью, оплата стоимости обедов или спортивного снаряжения для спортсменов, бесплатное предоставление жилья и др.;

  • суточные (в пределах 700 руб./день – для внутренних командировок, 2500 руб./день – для загранкомандировок);

  • денежные вознаграждения «самозанятым» сиделкам, репетиторам, помощникам по хозяйству, полученные в 2017-2019 гг. (если они уведомили налоговиков о своей деятельности и не привлекали к ней наемных работников);

  • пособия по безработице, по беременности и родам;

  • получаемые алименты;

  • матпомощь, выплачиваемая сотрудникам, стоимость преподнесенных им подарков (в общей сумме не облагается не больше 4000 руб. в год), и т.д.

Помимо указанной выше 217-й статьи НК РФ, в кодексе есть норма, устанавливающая условия, при которых НДФЛ не платится с дохода, полученного от реализации недвижимости (ст. 217.1 НК РФ). С января 2020 года некоторые ее положения будут дополнены.

Какие доходы не облагаются НДФЛ при продаже недвижимости в 2020 году

Начиная с 2020 года, пополнится перечень условий, позволяющих налогоплательщику не платить НДФЛ с дохода от продажи недвижимости, если он владел ею не менее трех лет. Согласно новой редакции ст.217.1 НК РФ (закон № 210-ФЗ от 26.07.2019), льготу предоставят:

  • если продано единственное жилье гражданина;

  • если налогоплательщик приобрел другое жилье до продажи «старого», но с того момента и до государственной регистрации перехода права собственности (проданного им жилья к новому владельцу) прошло не больше 90 дней.

Эти условия добавятся к тем, что существуют сейчас. В настоящий момент трехлетнего права собственности достаточно, чтобы продавцу недвижимости не платить налог с дохода при следующих обстоятельствах:

  • если право на нее налогоплательщик получил от близкого родственника – либо по наследству, либо по договору дарения;

  • если гражданин стал собственником продаваемой недвижимости в результате приватизации;

  • если право собственности на недвижимый объект перешло к продавцу по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ, если он являлся собственником реализованной недвижимости не менее пяти лет.

Доходы, не облагаемые НДФЛ в 2020 году: расширение списка

В 2020 году, на основании ст.1 закона № 147-ФЗ от 17.06.2019, перечень необлагаемых НДФЛ доходов дополнится новыми пунктами. Налог не будет взиматься:

  • с денежных выплат чернобыльцам, а также гражданам, подвергшимся радиационному облучению в результате иных техногенных катастроф и ядерных испытаний (полученных согласно законам № 1244-1 от 15.05.1991, № 2-ФЗ от 10.01.2002, № 175-ФЗ от 26.11.1998);

  • с сумм, выплаченных в связи с рождением ребенка, если они установлены федеральными законами, актами Президента РФ или Кабмина, региональными нормативными актами (законами, постановлениями, и т.п.);

  • с оплаты дополнительного выходного, предоставляемого одному из родителей или опекунов ребенка-инвалида (ст. 262 Трудового кодекса РФ);

  • с доходов инвалидов и детей-инвалидов (полученных по закону № 181-ФЗ от 24.11.1995 об их социальной защите);

  • с выплат, являющихся мерами социальной поддержки отдельных категорий граждан;

  • с денежных выплат Почетным донорам, Героям Труда, полным кавалерам ордена Трудовой Славы, Героям РФ и Советского Союза (полученных согласно соответствующим законам).

Какие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ с 2020 года, установлено и другими законами, которыми внесены поправки в ст.217 НК:

  • № 210-ФЗ от 26.07.2019;

  • № 323-ФЗ от 29.09.2019;

  • № 325-ФЗ от 29.09.2019;

  • № 327-ФЗ от 29.09.2019.

Согласно этим актам, с 2020 года НДФЛ не платится:

  • с дохода в виде безнадежной задолженности перед кредитором (при определенных условиях, в частности, если должник и кредитор не состоят между собой в трудовых отношениях);

  • с единовременных компенсационных выплат педагогам, выплачиваемым в рамках госпрограммы – до 1 млн. руб. (сейчас это правило применяется только в отношении медицинских работников);

  • с материальной помощи до 4000 руб., оказываемой образовательной организацией студентам, аспирантам, курсантам и другим учащимся.

Также налогом не будут облагаться натуральные и денежные доходы (включая прощенный долг) лиц, пострадавших от стихийного бедствия, теракта и других чрезвычайных ситуаций на территории РФ, полученные в связи с такими событиями.

Необлагаемая база по НДФЛ в 2020 году: вычеты для налоплательщиков

Цель вычета – уменьшить налогооблагаемую базу, с которой налогоплательщик обязан заплатить НДФЛ. Если сумма вычета превышает размер дохода, налог не платится вовсе, если вычет меньше – НДФЛ взимается с разницы. Подробности порядка предоставления стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов содержатся в ст. 218-221 Налогового кодекса РФ.

С 2020 года существенных изменений, касающихся стандартных вычетов по НДФЛ, не произойдет. Например, вычетами на детей родителям можно будет воспользоваться в тех же суммах: 1400 руб. – на 1-го и на 2-го ребенка, 3000 руб. – на 3-го, 12000 руб. – на ребенка-инвалида или инвалида 1, 2 группы до 24 лет, если он учится очно. Приемным родителям и опекунам вычеты предоставляются в таких же размерах, за исключением вычета на ребенка с инвалидностью – он составляет 6000 руб.

Среди новшеств – положение о том, что получить социальный вычет можно по расходам на любые лекарства, выписанные врачом, а не по ограниченному перечню – оно применимо начиная с периода 2019 года.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

  • подарки от предприятия;
  • призы, выдаваемые на конкурсах и соревнованиях;
  • мат. помощь работнику, выдаваемая предприятием;
  • возмещение предприятием работнику стоимости лекарств;
  • стоимость различных выигрышей, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы;
  • мат. помощь, которую оказывают инвалидам общественные организации инвалидов;
  • выигрыши от участия в играх и лотереях;
  • мат. помощь, которую оказывают учреждения образования студентам, аспирантам и т. п.

Согласно п. 33 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные участниками ВОВ, войны с Финляндией, с Японией и их вдовами за счет средств:

  • бюджета РФ;
  • иностранных государств;
  • иных лиц, в сумме не более 10 000 руб. за НП.

Также налогоплательщики вправе применять к облагаемым доходам налоговый вычет на детей, который в 2020 году составит на первого и второго детей по 1400 руб., на третьего и каждого последующего — по 3 000 руб. Размер вычета на ребенка-инвалида составляет 12 000 руб., усыновители и их супруги получат 6 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Одинокие родители имеют право на двойной вычет. Все вычеты будут предоставляться до тех пор, пока доход сотрудника за текущий год не составит более 350 000 руб. 📌 Реклама Отключить

Нужно ли указывать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы, не облагаемые налогом?

По правилам заполнения отчета доходы, не облагаемые налогом, не включаются в строку 020 раздела 1 отчета. В данном случае мы говорим, о пособии по беременности и родам; по уходу за ребенком до полутора лет; доходах, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. Если полученный доход выше необлагаемой суммы, то его следует отразить в 6-НДФЛ в разделе 1 в строке 020, а необлагаемую часть в строке 030.

Со справкой 2-НДФЛ всё аналогично. Доходы, не облагаемые НДФЛ, в справке 2-НДФЛ указывать не нужно.

Срок сдачи данных отчетов — 02.03.2020. Если численность организации до 10 человек, то отчеты можно сдавать на бумаге.

Обратите внимание! Если во время проверки налоговой будет доначислен налог, то с 1 января 2020 года этот долг вы как налоговый агент сможете погасить сами из своих средств (п. 8 ст. 2 закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ. До этого года НК РФ делать это запрещал.

📌 Реклама Отключить

Что изменилось

С 01.01.2020 в ст. 217 НК РФ внесены изменения: обновились пункты 1, 3, 28, 37, 41, 62, 69, добавлены пункты 76, 77, 78, 79, 80. Будьте внимательны при выплате доходов и еще раз сверьтесь со ст. 217 НК РФ — возможно, эти доходы убрали или, наоборот, добавили в перечень не облагаемых налогом.