Договор доверительного имущества

Срок действия договора

Договор доверительного управления всегда является срочным, причем срок его действия не должен превышать 5 лет (для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, федеральным законом может быть установлен иной предельный срок), поэтому он не может служить прикрытием фактического отчуждения имущества собственника, то есть совершения под видом этого договора сделок купли — продажи или дарения имущества в обход установленных запретов и ограничений. Предметом договора доверительного управления является совершение управляющим любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя (п. 2 ст. 1012 ГК РФ), поскольку их точное содержание обычно невозможно предвидеть в момент учреждения управления. Однако какие-то из этих действий могут быть заранее исключены или ограничены законом или договором. Например, управляющему может быть запрещено безвозмездное отчуждение находящегося в его управлении имущества (или его части), а иные сделки по отчуждению имущества могут допускаться лишь с прямого согласия учредителя управления.

Субьекты доверительного управления

Участниками в отношениях по доверительному управлению могут выступать: учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель. Учредитель и выгодоприобретатель могут совпадать, и что чаще всего, совпадают. Роль управляющего никогда не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем, их функции несовместимы. В качестве любого из трех видов субъектов отношения по управлению могут выступать как физические, так и юридические лица.

Управляющим является, как правило, лицо, осуществляющее коммерческую (предпринимательскую) деятельность. В случаях, когда доверительное управление осуществляется по основаниям, предусмотренным законом, доверительным управляющим может быть гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, но за исключением учреждения.

Разумеется, в этих случаях назначение доверительного управляющего возможно только с его согласия — по договору с ним. При этом доверительное управление может осуществляться и не за вознаграждение, а на безвозмездной основе при условии специального согласия со стороны доверительного управляющего.

Решение об учреждении управления принимает собственник имущества, именно он заключает договор и учреждает управление путем заключения договорных обязательств, таким образом выступая в качестве учредителя управления.

Тем не менее, в ряде случаев законом предусматривается, что управление должно учреждаться на основе предписаний органов, наделенных властными полномочиями. Это может быть суд (банкротство юридического лица) или административный орган (орган опеки и попечительства), когда такие органы издают обязательный акт, на основе которого возникает обязанность какой-то организации найти управляющего, согласовать с ним условия договора и заключить этот договор. Это — смешанное основание учреждения управления. Именно в этих случаях учреждение управления и заключение договора происходит без участия собственника. При этом права учредителя принадлежат соответственно органу опеки и попечительства, исполнителю завещания (душеприказчику) или иному лицу, указанному в законе (суду, Банку России).

Властный орган, издавший акт об учреждении управления, никогда не может быть выгодоприобретателем.

Коммерческой деятельностью по управлению могут заниматься как физические, так и юридические лица.

Статус «управляющего» является в какой-то мере двойственным. Как уже упоминалось, он не является собственником, но осуществляет правомочия собственника, притом от своего имени. Права на переданное ему имущество он защищает с помощью тех же вещных исков, что и собственник. Действуя от своего имени, он должен уведомить контрагентов, что выступает в качестве управляющего, иначе он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Имущество, передаваемое ему в управление, обособляется от его личного имущества. Между тем, он несет субсидиарную ответственность по обязательствам из доверительного управления своим личным имуществом.

Управляющему вменяется только личное исполнение своих обязанностей, и кроме исключительных обстоятельств, указанных в законе и договоре, прав на передачу своих обязанностей третьему лицу ему не предоставлено.

Функции управляющего не могут быть возложены на государственный орган или орган местного самоуправления, а также унитарное предприятие, которое может быть только государственным или муниципальным.

Управление имуществом представляет собой форму коммерческой деятельности для управляющего. Кодекс прямо предусматривает, что управляющий имеет право на вознаграждение, что позволяет рассчитывать на его заинтересованность в эффективном управлении имуществом.

Вместе с тем, на случай ненадлежащих действий управляющего предусматривается его ответственность.

Управляющий наделен достаточно широким кругом полномочий в отношении переданного ему имущества. Практически он может совершать все действия, необходимые для эффективного управления. Ограничения могут быть прямо установлены законом либо актом об учреждении управления имуществом, нарушений установленных пределов также влечет за собой применение санкций к управляющему.

«Выгодоприобретателем» может быть любое лицо, как физическое, так и юридическое (видимо, это достаточно характерно для благотворительных организаций).

При прекращении управления имуществом права выгодоприобретателя на получение выгод прекращаются. Имущество, находящееся в управлении, передается учредителю (собственнику), если договором прямо не предусмотрено иное.

б) ежеквартально сообщать учредителю о суммах, подлежащих выплате учредителю (выгодоприобретателю) доверительного управления. В практике возникли вопросы: в какой срок доверительный управляющий должен сделать такое сообщение? В какой форме оно делается? Поскольку законодатель не уточнил свою позицию по данным вопросам:

— сообщение может быть направлено доверительным управляющим в любой момент после окончания квартала (т.е. после 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Однако именно в течение квартала, следующего за отчетным (т.е., например, за период с 1 апреля по 30 июня, если отчетным кварталом является первый квартал);

— сообщение должно иметь письменную форму и по содержанию соответствовать требованиям, указанным в ст. 9 Закона о бухучете и ст. 313 НК (см. коммент. к ней), иначе будут нарушены правила ст. 252 НК (см. коммент. к ней). Если МНС России утвердит форму такого сообщения, то нужно будет применять эту форму;

2) учредитель (выгодоприобретатель), в свою очередь, обязан:

— включить доходы от имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление, в состав внереализационных доходов (см. о них подробный коммент. к ст. 250 НК). В практике возникли вопросы:

распространяются ли правила п. 2 ст. 276 на случаи, когда учредитель (выгодоприобретатель) доверительного управления является не организацией, а физическим лицом? Да, распространяются, ибо в п. 2 ст. 276 законодатель не уточнил (не установил), что речь идет только об учредителях (выгодоприобретателях) доверительного управления, являющихся организациями;

как учитываются данные доходы и расходы учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом? Законодатель и в данном случае не определил свою волю. В связи с этим налогоплательщики — физические лица вправе (учитывая нормы ст. 3, 108 НК) истолковать отмеченные неясности и сомнения ст. 276 в свою пользу (и, в частности, учитывать полученные от доверительного управления доходы в соответствии с Порядком учета доходов);

— включить доходы от доверительного управления в состав внереализационных доходов независимо от того, были ли им доходы (от доверительного управления) уже перечислены учредителю (выгодоприобретателю) фактически или еще нет (в данном отчетном (налоговом) периоде);

— включить расходы по передаче имущества (имущественных прав) в состав внереализационных расходов учредителя доверительного управления (а не выгодоприобретателя) в соответствии с правилами ст. 265 НК (см. коммент. к ней). При этом состав таких внереализационных расходов (т.е. связанных с доверительным управлением) перечислен в ст. 276 неисчерпывающим образом: могут иметь место и другие подобного рода расходы;

3) доходы учредителя (выгодоприобретателя), полученные в результате передачи имущества (имущественных прав) в доверительное управление, облагаются налогом в соответствии с положениями гл. 25 НК. В связи с этим возникли вопросы: если учредителем (выгодоприобретателем) является физическое лицо, то о каком налоге на прибыль с такого лица можно вести речь? Нет ли противоречий между ст. 246 НК и ст. 276 НК? По какой ставке облагаются упомянутые в ст. 276 доходы учредителя доверительного управления, являющегося ИП (по ставке 13%, предусмотренной в ст. 224 НК, или по ставке 24%, предусмотренной в ст. 284 НК)? Отметим, что все вопросы поставлены правомерно и являются следствием недостатков, присущих тексту п. 2 ст. 276: законодатель нечетко изложил в данном случае свою волю. В связи с этим нужно учесть, что:

— противоречия между ст. 246 НК (о круге налогоплательщиков налога на прибыль организаций) и ст. 276 налицо, и законодателю их следует снять;

— доходы от доверительного управления, полученные учредителями (выгодоприобретателями) — физическими лицами, облагаются не налогом на прибыль организаций, а другим налогом — налогом на доходы физических лиц;

— доходы учредителей (выгодоприобретателей), являющихся физическими лицами, облагаются по налоговой ставке, предусмотренной в ст. 224 НК, т.е. в размере 13% (если только законодатель не имел в виду, что к доходам физических лиц от доверительного управления применяется специальная налоговая ставка, предусмотренная в ст. 276 и 284 НК; волю законодателя можно понять и так). При этом впредь до внесения законодателем изменений в ст. 207, 224, 246, 276, 284 НК налоговым органам и налогоплательщикам следует исходить из того, что все отмеченные противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщиков (ст. 3, 108 НК);

4) доверительный управляющий, получающий доходы в качестве вознаграждения, обязан:

а) включить суммы вознаграждения в доход от реализации товаров (работ, услуг) (этот доход исчисляется по правилам ст. 248, 249 НК, см. коммент. к ним). В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами ст. 1023 ГК (о том, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества) и правилами абз. 3 п. 2 ст. 276 (о том, что средства должны быть получены (в виде вознаграждения) и что расходы доверительного управляющего могут быть, в частности, возмещены и учредителем)? Если противоречие есть, то какой нормой руководствоваться? Отвечая на этот вопрос, следует иметь в виду, что противоречие:

— отсутствует, если речь идет о средствах, полученных доверительным управляющим в виде вознаграждения: дело в том, что такие суммы могут быть переданы доверительному управляющему, а могут быть и удержаны им из дохода, возникшего при использовании предмета доверительного управления (не случайно в данном случае законодатель употребил словосочетание «доверительный управляющий имеет право на вознаграждение» (не уточняя того, будет ли сумма вознаграждения передана или удержана) (ст. 1023 ГК);

— налицо, когда речь идет о расходах: дело в том, что эти расходы возмещаются постольку, поскольку они были понесены доверительным управляющим при использовании имущества, и только за счет доходов от такого использования. В связи с таким противоречием между ст. 1023 ГК и ст. 276 НК применению подлежат последние (ст. 2 ГК, ст. 11 НК), ибо в данном случае они имеют приоритет;

б) исчислить и уплатить сумму налога на прибыль организаций с таких доходов в соответствии со ст. 284, 286, 287 НК (см. коммент. к ним);

в) включить в состав расходов затраты:

— связанные с осуществлением им доверительного управления. В практике возник вопрос: в состав каких расходов (т.е. в состав расходов по реализации или внереализационных расходов) включаются в данном случае эти затраты? Систематическое толкование ст. 248, 249, 253, 275 НК показывает, что их следует включать в состав расходов по реализации (см. об этом коммент. к ст. 253 НК);

— в той сумме, в какой упомянутые затраты не были возмещены выгодоприобретателем (либо путем передачи доверительному управляющему соответствующих средств, либо путем удержания последним сумм (достаточных для возмещения затрат) за счет доходов, полученных от использования имущества (имущественных прав), переданного в доверительное управление). Если такое возмещение имело место, доверительный управляющий не вправе уменьшить (на сумму этих затрат) налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль организаций;

5) выгодоприобретатель (но только если им является не сам учредитель) доверительного управления должен включить все доходы, полученные от доверительного управления (в соответствии с условиями договора доверительного управления), в состав внереализационных доходов. В связи с этим такие доходы учитываются у выгодоприобретателя при определении им налоговой базы.

3. Специфика правил п. 3 ст. 276 состоит в том, что:

а) они посвящены убыткам учредителя доверительного управления. При этом в п. 3 ст. 276 указаны виды таких убытков:

— связанных с использованием переданного в доверительное управление имущества. В практике возник вопрос: в связи с тем, что законодатель (в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, см. коммент. к ст. 248 НК) различает понятия «имущество» и «имущественные права», относятся ли правила п. 3 ст. 276 и к убыткам от использования переданных в доверительное управление имущественных прав? Нужно исходить из буквального толкования текста п. 3 ст. 276, а в нем говорится лишь об убытках от использования имущества. Кроме того, не следует упускать из виду, что НК не допускает использование (применение) аналогии закона или аналогии права (в отличие, например, от ст. 6 ГК);

— возникших в результате погашения долгов по обязательствам, связанным с доверительным управлением имуществом;

б) они императивно устанавливают, что убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не уменьшают доходы (см. о них выше) учредителя. Иначе говоря, налоговая база по этим доходам не уменьшается на сумму убытков;

в) в соответствии с ними по-другому решается вопрос, если убытки образовались в виде отрицательной разницы между стоимостью имущества:

— в момент его передачи в доверительное управление

— и в момент его возвращения учредителю (например, в связи с прекращением доверительного управления). Стоимость возвращаемого имущества уменьшается (по сравнению с первоначальной) в связи с необходимостью погашения долгов по обязательствам, связанным именно с доверительным управлением. В практике возник вопрос: а если стоимость имущества (переданного в доверительное управление) уменьшилась по иным причинам (т.е. не связанным с доверительным управлением), является ли такое уменьшение стоимости имущества убытком, упомянутым в последнем предложении п. 3 ст. 276? Нет, не является: нужно исходить из буквального текста п. 3 ст. 276.

4. Применяя правила п. 4 ст. 276, нужно обратить внимание на то, что:

а) они посвящены случаям возврата учредителю (либо выгодоприобретателю, если это предусмотрено договором доверительного управления):

— имущества, переданного в доверительное управление;

— имущественных прав, переданных в доверительное управление (чем правила п. 4 отличаются от правил п. 3 ст. 276);

б) у доверительного управляющего упомянутый выше возврат не признается реализацией товаров (работ, услуг). Это означает, что нет оснований говорить о выручке доверительного управляющего (учитываемой в соответствии со ст. 248, 249 НК);

в) указанный возврат имущества (имущественных прав) учредителю (выгодоприобретателю) не включается:

— в облагаемый налогом на прибыль организаций доход учредителя (выгодоприобретателя). Иначе говоря, налоговая база этих лиц на сумму возвращаемого имущества (имущественных прав) не увеличивается. В практике возник вопрос: относятся ли правила п. 4 ст. 276 и к случаям, когда учредитель доверительного управления и выгодоприобретатель — разные лица? Да, относятся: ибо иное в п. 4 ст. 276 не оговорено;

— в налоговую базу, даже если величина стоимости возвращаемого из доверительного управления имущества (имущественных прав) не превышает стоимость переданного в доверительное управление имущества (имущественных прав). Иначе говоря, положительная разница между первоначальной стоимостью (т.е. имевшей место в момент передачи имущества (имущественных прав) в доверительное управление) и стоимостью возвращаемого имущества (имущественных прав) не учитывается при определении налоговой базы у выгодоприобретателя и учредителя доверительного управления.

Доверительное управление имуществом

Энциклопедия МИП » Гражданское право » Собственность » Доверительное управление имуществом

Соглашение, согласно которому осуществляется передача права управлять имуществом назначенному лицу на конкретный срок, юристы определяют как особый договор доверительного управления имуществом.

Доверительное управление имуществом

Соглашение, согласно которому осуществляется передача права управлять имуществом назначенному лицу на конкретный срок, юристы определяют как особый договор доверительного управления имуществом.

Подобный документ считается официальным и требует неукоснительного выполнения. Он начинает действовать с того времени, как произошла передача имущества назначенному доверенному управляющему.

Условия договора доверительного управления имуществом относятся к возмездным.

Важным условием подобного документа считается объем премии доверительному управляющему. Документ не будет считаться оформленным, если не будет оговорена система выплаты положенного вознаграждения.

В принципе, не существует особых препятствий к заключению безвозмездного договора. Однако все условия в обязательном порядке должны прописываться в договоре, они указываются в отдельном параграфе.

Содержание договора доверительного управления имуществом обязательно должны включать правила, предписывающие взаимоотношения между доверителем и управляющим. Образующиеся при этом правоотношения могут одновременно относиться сразу к нескольким выгодоприобретателям.

Договор доверительного управления имуществом опирается на конкретную правовую базу. Каждый правовед понимает ее по-разному. Очень часто юристы пытаются обнаружить в существующем доверительном управлении «вещественно правовой субстрат». Как результат, они начинают квалифицировать договор доверительного управления имуществом подобием некой инстанции вещевого права.

Такие попытки, сводятся к игнорированию гражданского права, делящегося на две группы:

  • Вещественные;
  • Обязательные.

Договор доверительного управления имуществом, особенности и цели

Когда хозяин передает собственное имущество конкретному лицу для управления, между ними составляется договор доверительного управления имуществом. Данное имущество всегда передается в индивидуальное управление и преследует одну цель, получить большую прибыли и достичь максимального эффекта от его использования.

Иногда происходит передача объекта как доверительное управление имуществом подопечного. Он может представлять физическое лицо, быт предпринимателем и так далее. Подобное случается при отсутствии лиц, которые обязаны проявлять заботу и ухаживать за физическим лицом

Участниками этого документа становятся:

  • Владелец имущества;
  • Доверенное лицо;
  • Выгодоприобретатель. Если в документе данное лицо не фигурирует, то вся прибыль переходит в руки учредителя управления.

Доверенным управляющим имуществом физических лиц разрешено быть только определенным категориям граждан:

  • Индивидуальным предпринимателям;
  • Юридическим организациям, коммерческого типа.

Логика таких действий понятна, ведь работа управляющего аналогична предпринимательской деятельности.

Подобные договора очень похожи на проведение сделок. Ведь агент, аналогично доверительному управляющему, становится представителем интересов конкретной стороны.

Каковы нюансы договора доверительного управления имуществом?

  • Чтобы выполнять работы, связанные с управлением имуществом физических лиц, дается определенный срок;
  • Операции с переданным ему имуществом управляющий проводит по собственному желанию и везде ставит свою подпись. Агент должен проводить операции только как представитель физического лица;
  • Работа управляющего преследует одну цель — поддержать интересы хозяина объекта;
  • Агент обязан выполнять только конкретные задания заказчика. Доверенный управляющий может работать без ограничений. Он самостоятельно находит наилучшие варианты управления имуществом. Впоследствии он воплощает их в жизнь;
  • Любое имущество физического лица, отданное в управление, никак не касается основного имущества управляющего. Такой объект не подлежит взысканию, даже когда требуется погасить его долги. Исключение может касаться: объявления банкротства; заложенного имущества.

Доверительный управляющий — его обязанности и права

Все нормативы предписываются гражданским кодексом. Доверенный управляющий должен выполнять все пункты этого закона. Он обязан проводить управление полученным имуществом. Его действия основываются на соблюдение интересов выгодоприобретателя.

Из различных операций складывается доверительное управление имуществом подопечного. Все они дают возможность достичь большой прибыли.

Существует несколько ограничений, предписывающих поведение доверенного управляющего. Исключение составляют только пункты, оговорённые в договоре.

Законодательство предписывают доверительному управляющему проводить только лично операции с полученным имуществом от физического лица. Управляющим совместно с доверенным лицом составляется договор поручения.

Но существует несколько исключений. Управляющему разрешается передавать полномочия управления имуществом другому лицу, если возникли следующие причины:

  • Договор разрешает такие действия;
  • Эти операции получили полное согласие учредителя. Подтверждение такого согласия дается в виде письменного заявления;
  • Передавать управление можно только при вынужденных обстоятельствах.

Например, когда доверитель не может быстро передать указания доверенному лицу.

При любых обстоятельствах, даже при исполнении доверительного управления имуществом подопечного другим человеком, отвечать за выполненные действия обязан только доверенный управляющий. Он обязан представлять полный отчет физическому лицу о проделанной работе. Срок предоставления данного отчета, а также порядок сдачи оговариваются договором.

Существует определенный порядок, устанавливающий права доверенного управляющего, предписывающий его обязанности. Например, при действиях с имуществом, возможны его изменения. Доверенному управляющему разрешено выполнять такие операции без ограничений. Все обязательства, возникающие после подобных действий доверенного управляющего, проводятся за счет имеющегося имущества.

Какие имеются основания для прекращения договора доверительного управления

Данная сделка относится к категории срочной, поэтому такой договор теряет свою силу после окончания срока. Важным основанием для окончательного прекращения договора с физическим лицом считается несколько обстоятельств:

  • Кончина управляющего;
  • Недееспособность;
  • Исчезновение;
  • Ликвидация ИП или другой организации, которую представлял управляющий.

Договор теряет силу, если управляющий имуществом физического лица признан банкротом. Он вынужден закрыть свое ИП, что становится причиной автоматической потери прав на проведение работ доверительного управления. Произойдет ликвидация коммерческой организация, ее объявят банкротом, и она перестанет существовать.

Серьезное заболевание индивидуального предпринимателя часто является причиной невозможности выполнять им функций доверительного управления имуществом физического лица. В сложившихся обстоятельствах учредитель обладает правом прекратить действие оформленного договора. Он обязательно должен поставить в известность контрагента о разрыве договора. На это ему дается три месяца. Если конечно в нем не оговариваются другие условия уведомления о разрыве.

Учредитель управления обладает правом разорвать выполнения договора. Однако у него остается обязанность произвести выплату вознаграждения, прописанного в договоре доверенному управляющему.

Право разорвать договор, разработано законодательством специально для физического лица, чтобы он мог сохранить правомочность распоряжаться своим имуществом. Безусловно, при разрыве договора учредитель обязан учитывать законные интересы назначенного управляющего. Он должен выплатить ему компенсацию за понесенные предпринимателем убытки.

Данный договор не является лично-доверительным. Поэтому прописанные в нем обязанности сторон допускают возможность правопреемственности. Список оснований для разрыва такого документа намного меньше, чем перечень обязанностей договора поручения. Он больше похож на основания закрытия агентского договора. Например, законодательством не предусматривается возможность управляющего самолично отказаться от соблюдения пунктов договора. Исключением могут считаться только форс-мажорные обстоятельства, когда невозможно проводить доверительное управление имуществом физического лица.

Подобный договор доверительного управления имуществом считается не действительным после объявления физического лица банкротом. Имущество необходимо отдать на конкурсную реализацию.

Обязанности управления автоматически переходят к оставшимся наследникам. Если происходит ликвидация учредителя, как юридического лица, автоматически теряют силу все обязательства. Касается это и оформленного договора.

Если выгодоприобретатель отказывается от прибыли и выражает решение отказаться продолжать работы по управлению, то согласно правилам, существующий договор теряет свою силу и считается неправомочным.

Иногда в договоре указываются и другие возможные последствия такой ситуации. Учредитель может получить права бенефициара.

Если назначенный доверенный управляющий внезапно скончался, это может стать причиной прекращения договора. Произойдет закрытие юридического лица. Отсюда вывод, если отсутствует выгодоприобретатель, оформленный договор перестает быть правомочным.

Если управляющий признан недееспособным, если не известно его место жительства, если происходит реорганизация юридической компании, договор может остаться в силе. Все полномочия переходят к наследникам умершего бенефициара.

После разрыва договора, все отданное имущество, обязательно должно возвратиться физическому лицу. Иногда для передачи имущества предусматриваются также и особые условия. Например, осуществляется передача имущества доверенному лицу. Он может даже его приобрести, если такой пункт оговорен документом.

Ответственность за нарушение договора доверительного управления имуществом

Когда доверенный управляющий, назначенный физическим лицом, не выполняет свои обязательства, он должен отвечать за выполненные действия, причем совершенно неважна степень его вины. Он будет освобожден от любой ответственности, если сможет доказать, что понесенные убытки стали следствием форс-мажорных обстоятельств или неправомочных действий учредителя.

Указанный норматив в статье гражданского кодекса имеет общий вид. Его можно отнести к любым документам, относящимся к доверительному управлению. Вероятно, такая норма возлагает ответственность на физическое лицо, индивидуального предпринимателя и представителя некоммерческой организации, выполняющей свою деятельность, не касающуюся предпринимательства. В примечаниях оговаривается, что данные лица освобождаются от ответственности за происшедшие события.

При определении степени ответственности, которое касается доверенного управляющего перед физическим лицом, статьи гражданского кодекса, предписывают виновному полностью возместить все убытки.

Физическое лицо должно получить все убытки, которые произошли из-за нарушения обязательств. Другими словами, должна быть возмещена утерянная прибыль. Он должен получить деньги за нанесенный ему реальный ущерб, особенно при повреждении имущества и потерянной прибыли.

Доверительное управление и УСН

Упрощенная система налогообложения (далее — УСН) применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом обложения у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ участники договора доверительного управления имуществом могут применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. На это же указывает Минфин России в Письмах от 6 декабря 2010 г. N 03-11-11/311, от 25 августа 2010 г. N 03-11-06/2/135, от 15 июня 2009 г. N 03-11-09/212 и других.

Обратите внимание! Если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора доверительного управления имуществом, то он на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (Письма Минфина России от 8 июля 2010 г. N 03-11-06/2/108, от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/206).

Причем при потере права на применение упрощенного налогового режима налогоплательщику необходимо будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Единственным приятным моментом в данной ситуации является то, что потерявшие право на применение упрощенного режима налогоплательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение квартала, в котором произошла утеря права на применение специального режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Более того, помимо обязанности исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения налогоплательщик должен в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошла потеря права на применение упрощенного налогового режима, сообщить о данном факте в налоговый орган (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

Сообщение может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».

После потери права на применение упрощенной системы налогообложения вернуться на нее налогоплательщик сможет не ранее чем через год с момента потери права на применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом порядок перехода на упрощенный налоговый режим остается общий.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, должны подавать в налоговый орган уведомление об этом. Уведомление о переходе на УСН необходимо подавать в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН.

В этом уведомлении организации и индивидуальные предприниматели обязательно должны указать выбранный объект налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Кроме того, организациям дополнительно необходимо указать (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ):

— размер своих доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление. Эта величина за 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должна превышать 45 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

— остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление. Стоимость нематериальных активов отражать не требуется.

Итак, первым требованием гл. 26.2 НК РФ является то, что участники договора доверительного управления имуществом, являющиеся плательщиками единого налога в связи с применением УСН, должны применять объект налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Договор доверительного управления имуществом: понятие, сфера применения, элементы. Основания заключения договора

Понятие – по договору доверительного управления имуществом одна сторона – учредитель управления – передает другой стороне – доверительному управляющему – на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объектами доверительного управления могут быть:

— отдельные объекты недвижимости, включая предприятия и иные имущественные комплексы, морские суда;

— ценные бумаги;

— права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами;

— исключительные права;

— иное имущество (движимые вещи и права требования или пользования) при возможности его обособления и учета на отдельном балансе или банковском счете – счет доверительного управления. Имущество должно быть обособленным от другого имущества учредителя управления; от имущества доверительного управляющего

Деньги самостоятельными объектами управления быть не могут, так как они не являются индивидуально-определенной вещью. Они передаются только в собственность. Объектом могут быть деньги в виде вкладов в ПИФы.

По правовой природе договор является двустороннеобязывающий, возмездным/безвозмездным, реальным. Он вступает в силу с момента передачи управляющему имущества в доверительное управления, а при передаче в управление недвижимого имущества – с момента государственной регистрации такого перехода.

Существенными условиями договора являются: точное обозначение состава имущества, передаваемого в доверительное управление; наименование выгодоприобретателя (юридического лица или гражданина), в пользу которого учреждается доверительное управление; размер и форма вознаграждения доверительному управляющему, если договор возмездный; срок действия договора.

Элементы:

Предметом договора является совершение управляющим любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя. Точное содержание таких действий невозможно определить в момент заключения договора, но некоторые действия заранее могут быть исключены или ограничены договором (например, запрет на безвозмездное отчуждение имущества). Доверительный управляющий совершает сделки от своего имени, но с обязательным указанием на то, что он действует как доверительный управляющий – Д.У. ФИО. При неуказании он обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними принадлежащем ему имуществом.

Субъектыдоговора доверительного управления.

Учредителем доверительного управления по общему правилу является собственник имущества – гражданин, юридическое лицо, публично-правовое образование. Лицо, обладающее ограниченным вещным правом на имущество, не может быть учредителем, так как оно не в состоянии наделить управляющего возможностью осуществлять правомочия собственника, поскольку само не обладает ими.

Учредителями доверительного управления могут также стать субъекты некоторых обязательственных, корпоративных и исключительных прав, например, вкладчики банков, акционеры АО, авторы и патентообладатели, поскольку принадлежащее им имущество в виде соответствующих прав также может стать объектом доверительного управления.

В случаях, предусмотренных законом, учредителем доверительного управления может стать не собственник, а иное лицо. Например, орган опеки и попечительства.

В качестве доверительного управляющего может выступать только профессиональный участник имущественного оборота – ИП или коммерческая организация. В случаях, когда отношения доверительного управления возникают в силу закона, в роли доверительного управляющего может выступать гражданин, не являющийся ИП (опекун малолетнего, душеприказчик и др.), или некоммерческая организация (например, фонд), за исключением учреждения. Не могут быть доверительными управляющими государственные органы и органы МСУ.

В отношениях доверительного управления во многих случаях участвует выгодоприобретатель (бенефициар), который не становится стороной договора. С этой точки зрения договор доверительного управления представляет собой типичный договор, заключаемый в пользу третьего лица. Бенефициаром может быть юридическое или физическое лицо. Если таких лиц несколько, то определяется доля каждого из них. В роли бенефициара может выступать сам учредитель, устанавливающий доверительное управление в свою пользу.

Договор заключается в письменной форме под страхом признания его ничтожным. При этом передача в доверительное управления недвижимости должна быть оформлена по правилам договора продажи недвижимости: наряду с текстом договора сторонами подписывается передаточный акт или иной документ о фактической передаче недвижимости в управление, а при передаче предприятия как имущественного комплекса необходимы акт инвентаризации имущества предприятия, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости имущества, перечень все долгов (обязательств) предприятия. Передача в доверительное управление недвижимости заканчивается государственной регистрацией.

Срок. Договор доверительного управления всегда срочный. Срок его действия не должен превышать 5 лет. При отсутствии заявления хотя бы одной из сторон о прекращении договора, договор считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, как и предыдущий.

Цена.Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором. Если такое вознаграждение не предусмотрено, то договор считается безвозмездным.

Основания заключения договора:

1. По воле собственника или управомоченного лица. Например, необходимость в управлении имуществом может быть вызвана неопытностью и невозможностью самостоятельно использовать некоторые виды своего имущества; собственник может пожелать одарить кого-либо, установив доверительное управление в пользу такого лица (выгодоприобретателя).

2. По прямому указанию закона в связи с особыми обстоятельствами: установление опеки, попечительства или патронажа, признанием гражданина безвестно отсутствующим, смертью (когда исполнитель завещания – душеприказчик – распоряжается наследственной массой до момента принятия наследниками наследства).