Добровольное страхование жизни

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.М.Н. Наумчук, бухгалтер,
М.Г. Мошкович, юрист

Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ)п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возрастастатьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ.

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодательст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ. Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накопленияст. 3 Закона № 75-ФЗ:

  • <или>сразу на именных счетах работников в НПФ;
  • <или>на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работниковп. 1 ст. 934 ГК РФ. Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случаеп. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1):

  • <или>дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
  • <или>смерти;
  • <или>причинения вреда жизни и здоровью граждан;
  • <или>получения медицинских услуг;
  • <или>наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхованиемп. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1. Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ:

  • добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
  • добровольное личное страхование жизни и здоровья;
  • долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
  • добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
  • негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН

Добровольное личное страхование жизни и здоровья (ДСЖЗ) Долгосрочное страхование жизни (ДСЖ) Добровольное пенсионное страхование (ДПС) Негосударственное пенсионное обеспечение (НПО)
Страховые взносы по всем видам договоров включаются в состав расходов на оплату трудап. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ:

  • при наличии российской лицензии у страховщика (НПФ) на соответствующий вид деятельности;
  • если вид страхования (пенсионное обеспечение) предусмотрен трудовыми договорами работников и (или) коллективным договором;
  • при соблюдении следующих условий:
— срок действия договора может быть любым;
— выплаты только в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью
— срок действия договора — не менее 5 лет;
— в течение этих 5 лет могут быть выплаты только по случаю смерти работника или причинения вреда здоровью, по истечении этого срока — выплаты по иным основаниям (например, дожитие до определенного возраста или срока);
— страховщик — российская организация
— выплата пенсии пожизненно — зачисление взносов на именной счет работникаст. 3 Закона № 75-ФЗ;
— выплата пенсии:

  • <или>до конца жизни;
  • <или>пока не кончатся средства на счете работника, но не менее 5 лет
— пенсионные права по договорам ДПС и НПО возникают и действуют тогда же, когда и права на госпенсию. Если в договоре предусмотрены дополнительные основания для выплаты пенсии (например, окончание срока действия договора), то страховые взносы в расходах не учитываютсяп. 7 ст. 270 НК РФ
— в пределах 15 000 руб. в год на работникап. 16 ст. 255 НК РФ — в пределах 12%-го нормативап. 16 ст. 255 НК РФ

Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год

Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.

К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:

100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб.

Имейте в виду — ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяетсяподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.

Расчет 12%-го норматива

Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников)п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных)Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должнып. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.

Норматив определяется нарастающим итогом с начала года. Однако нужно учитывать срок действия договора в налоговом периодеп. 3 ст. 318 НК РФ. Как именно, в НК не установлено. На наш взгляд, это можно сделать так.

Предположим, договор, заключенный на 5 лет, начал действовать 5 марта. Определяем предельный размер взносов, который можно учесть за I квартал: ФОТ (январь — март) х 12% / 365 дн. х 302 (количество дней действия договора в году с 5 марта по 31 декабря).

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страхового взноса полностью или его первой частип. 1 ст. 957 ГК РФ.

При определении норматива не важно:

  • с каким количеством страховщиков (НПФ) у вас заключены договоры;
  • все ли работники застрахованы или только часть из них;
  • в полном ли объеме страховые взносы направлены на формирование пенсионных выплат или же определенная часть из них (не более 3%) используется для деятельности НПФ в соответствии с правилами НПФ и договором с организациейст. 17 Закона № 75-ФЗ; Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-03-06/1/10817, от 17.05.2011 № 03-03-06/4/46;
  • за счет каких средств (например, целевого финансирования) были понесены расходы на оплату трудаПостановление ФАС ВСО от 22.03.2005 № А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1.

Момент признания расходов

Взносы нужно признавать не ранее того, как они уплачены в соответствии с условиями договорап. 6 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/346, а именно:

  • <если>договором предусмотрен разовый платеж, то после оплаты признавайте в расходах отчетного (налогового) периода только ту часть взноса, которая относится к этому периодуп. 6 ст. 272 НК РФ. Так, единовременный платеж в размере 180 000 руб. по договору ДСЖ, заключенному 1 июля 2011 г. сроком на 6 лет (по 30 июня 2017 г.), организация может учесть в 2013 г. лишь в сумме 29 973 руб. (180 000 руб. / 2192 дн. х 365 дн.);
  • <если>договором предусмотрена рассрочка (или оплата частями), то включайте каждый платеж в расходы равномерно в течение срока, за который он уплаченп. 6 ст. 272 НК РФ. Имейте в виду: когда в договоре не указано, за какой период перечисляется взнос, он считается уплаченным за весь срок действия договораПисьмо Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37.

Если же договор бессрочный (к примеру, договор НПО с выплатой пенсий пожизненно), то распределять расходы в учете нужно исходя из условий договора (о порядке внесения взносов), но в течение не менее 5 летПисьмо Минфина от 08.07.2010 № 03-03-06/1/454.

Если взносы по договору НПО вначале зачисляются на солидарный счет организации, то учитывайте их в расходах не ранее того периода, когда они были перераспределены на именные счета работниковПостановление Президиума ВАС от 30.10.2012 № 9061/12.

СОВЕТ

При заключении договора НПО лучше выбирать схему, при которой пенсионные взносы будут сразу зачисляться на именные счета участников. Так вы сможете сразу начать учитывать затраты на взносы в налоговых расходах.

Когда могут возникнуть проблемы с учетом расходов

Если в качестве страхователя (вкладчика) назван работник, а не организацияПостановление ФАС ВСО от 17.10.2006 № А33-6493/06-Ф02-5210/06-С1, А33-6493/06-Ф02-5324/06-С1, то учесть расходы на страховые взносы при налогообложении прибыли вы не сможете.

Кроме того, проблемной является неденежная форма уплаты страховых взносов. К примеру, путем взаимозачета или векселями.

Что касается договора НПО, то это прямо запрещено закономст. 3, п. 4 ст. 13 Закона № 75-ФЗ.

В отношении добровольного страхования такого запрета нет, но налоговики считают, что вносить взносы надо только деньгами, поскольку в НК о них сказано «перечислены (выданы из кассы)»п. 6 ст. 272 НК РФ. Но в этой норме речь идет только о моменте признания расходов на уплату страховых взносов. Поэтому если вы готовы судиться, то с налоговиками можно и поспорить. Но имейте в виду, что единого мнения в судах нет: некоторые поддерживают проверяющих.

Так, противники зачета говорят, что страховые выплаты работникам могут быть только денежнымип. 1 ст. 2, п. 2 ст. 9 Закона № 4015-1. Поэтому и страховые взносы нужно вносить деньгамиПостановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 № Ф04-4091/2008(7631-А03-15). Но чаще зачет признается законным при условии, что оба требования — денежные (то есть однородные)ст. 410 ГК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 11.04.2008 № Ф04-2273/2008(3227-А03-25); ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008.

Когда же в зачете участвует вексель, то ситуация усложняется. Так, передачу векселя в уплату страхового взноса однозначно не признают законной, если он еще не оплачен налогоплательщикомПостановление ФАС ПО от 30.06.2009 № А57-22036/2008. Если же организация передает страховщику оплаченный вексель, то шансы отспорить свои расходы у нее естьПостановления ФАС ПО от 02.04.2009 № А65-12406/2008; ФАС МО от 19.03.2007 № КА-А40/12633-06.

НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды

Добровольное личное страхование жизни и здоровья (ДСЖЗ) Долгосрочное страхование жизни (ДСЖ) Добровольное пенсионное страхование (ДПС) Негосударственное пенсионное обеспечение (НПО)
НДФЛ
Страховые взносы по договорам ДСЖЗ, ДСЖ и ДПС не облагаются НДФЛ независимо от условий договора и размера взносовп. 3 ст. 213 НК РФ Страховые взносы не облагаются НДФЛ, если НПФ российский и имеет лицензию на данный вид деятельностип. 1 ст. 213.1 НК РФ
Взносы в фонды (в том числе «на травматизм»)
Страховые взносы освобождаются от обложения обязательными взносами во внебюджетные фонды, если договор заключен исключительно на случай смерти работника и (или) причинения вреда его здоровьюп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ В отношении взносов по договорам ДПС и ДСЖ освобождений не установлено Страховые взносы освобождаются от обложения обязательными взносами во внебюджетные фондып. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Взносы во внебюджетные фонды — есть ли объект обложения?

Говоря о начислении обязательных взносов во внебюджетные фонды на взносы страховщику (НПФ), нельзя не остановиться на вопросе об объекте обложения.

Так, взносами облагаются выплаты в пользу работникап. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Они могут быть как в денежной, так и в натуральной форме (в виде товаров, работ или услуг). Но в любом случае работник должен эту выплату фактически получитьп. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. А платежи, перечисляемые по нашим договорам, получает страховщик.

У работника же может возникнуть лишь имущественное право на получение страховой выплаты в будущем, причем иногда при выполнении целого ряда условий страховки (стажа работы в организации, достижения определенного возраста и т. д.). Оценить стоимость такого права невозможно ввиду отсутствия механизма в законе. А сама страховая выплата, если работник ее когда-нибудь получит, будет выплачена страховой компанией, с которой он в трудовых отношениях не состоит. Но такую позицию в ПФР и ФСС не разделяют.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если организация заключила в отношении своих работников договор добровольного пенсионного страхования или договор личного страхования, предусматривающий иные страховые случаи, кроме смерти и (или) причинения вреда здоровью, то она должна начислять на страховые взносы (платежи) в страховую компанию обязательные страховые взносы в Фонд социального страхования РФп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ”.

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Страховые взносы, уплачиваемые работодателем в пользу работников по договорам добровольного страхования, не облагаются страховыми взносами в ПФР только в том случае, когда они прямо названы в п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ”.

Поэтому если вы не готовы к спору, то придется начислять взносы в фонды на суммы платежей в страховую компанию по договорам ДПС, а также по договорам ДСЖ, предусматривающим иные страховые случаи, кроме смерти и причинения вреда здоровью (к примеру, дожитие до определенного возраста).

***

Включение долгосрочного страхования в соцпакет организации — дело хорошее. Главное — учитывать при этом требования НК, чтобы забота о сотрудниках не обернулась претензиями контролирующих органов и штрафными санкциями.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Страхование жизни и имущества: чем отличается добровольное от обязательного

Процедура страхования позволяет обеспечить финансовую защиту жизни и здоровья граждан, их имущества, трудовых отношений. В большинстве стран, где активно применяется социальная политика, существует множество видов добровольного страхования. Приобретение полиса у страховой компании на добровольной основе позволяет обезопасить себя от ряда финансовых рисков и получить прибыль, предусмотренную договором. Считается, что именно этот вид страхования является основной целью и будущим страхового рынка любой развитой страны.

Определение

Добровольное страхование – это заключение договора между физическим и юридическим лицом (страхователем) и страховой компанией (страховщиком) на добровольном согласии обеих сторон. Выбор вида программы определяет особенности защиты имущественных интересов страхователя по факту прописанных в договоре страховых случаев. Страховой фонд формируется из регулярных взносов, размер и регулярность которых всегда индивидуальны и зависят от условий, прописанных в договоре.

В России страхованию не подлежат убытки от различных азартных игр, расходы на выкуп заложников и другие интересы страхователя, противоречащие законодательству страны. Программы составляются с учетом законодательной базы, которая определяет условия и правила отдельных видов добровольного страхования. Они подлежат контролю и лицензированию государственного страхового надзора, согласно статьям Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ».

Оговоренный срок страхования – важный момент процедуры. Он точно прописывается в страховом полисе, а с момента подписания договора и внесения первого взноса начинаются финансовые отношения между страхователем и страховщиком, которые прекращаются по истечению срока или досрочно. Однако в такой ситуации страхователь обязан выплатить неустойку, согласно условиям договора.

Добровольное страхование опирается на законодательную базу РФ, а конкретные условия определяются страховой компанией и выражаются в виде различных программ. Это позволяет выбрать наиболее оптимальный вид отношений, в зависимости от потребностей, особенностей работы, здоровья и других факторов. Сегодня ассортимент страхового рынка представлен двумя большими отраслями – добровольное и обязательное социальное страхование, в каждую из которых входит несколько видов.

165 закон об основах обязательного социального страхования описан в данной статье.

Фонды добровольного страхования не являются альтернативой обязательным. Они выступают лишь в качестве вспомогательного органа и позволяют дополнить и расширить услуги страховых отношений.

Виды

Существует несколько видов добровольного страхования, отличающиеся по объекту, сроку и условиям договора. Ассортимент подобных услуг позволяет выбрать наиболее оптимальную программу в зависимости от потребностей. Существует возможность приобретать страховой полис у компании сразу по нескольким направлениям. Добровольное страхование подробно изложено в комментариях к ст. №927 ГК РФ.

Личное

Это наиболее распространенный вид добровольного страхования граждан. Личное страхование регулируется законодательством РФ, а непосредственно договорные отношения регламентируются ст. 934 ГК РФ. В данном случае заключается соглашение, на основе которого страхователь обязан регулярно выплачивать установленные взносы, а страховщик – выплачивать страховую премию, согласно условиями договора. Это может быть единый платеж или выплаты, разбитые по времени.

Страховая сумма выплачивается только при наступлении события, которое прописано в договоре. Как правило, это дожитие до определенного возраста, вред здоровью или жизни.

Страхование жизни

В рамках программы страхования жизни гражданин может застраховать свою жизнь и здоровье на конкретный срок или пожизненно. В том случае, если клиент уходит из жизни раньше обговоренного срока, компенсацию могут получить родственники или наследники. В рамках страхования жизни существуют различные программы по дожитию до определенной даты, например, до свадьбы или совершеннолетия. Это предусматривает, что страхователь и страхуемое лицо могут не совпадать.

От несчастных случаев или болезни

Цель такого страхования – защита от возникновения различных негативных ситуаций в жизни. Суть страховки заключается в том, что клиент получает компенсацию в случае болезни или несчастного случая. Особенно актуален такой вид личного страхования у граждан, трудовая деятельность или образ жизни которых связаны с риском для здоровья. В процессе заключения договора детально обговариваются страховые риски, а также рассматриваются актуальное здоровье страхователя, его возраст, профессия и пол.

К нему также относят страхование детей от несчастных случаев и оформление спортивной страховки на ребенка.

В последние годы большую популярность набирает женское страхование, в котором страховые риски связаны со специфическими заболеваниями, присущими этому полу и осложнениями в ходе беременности.

Накопительное

Договор между страховой компанией и физическим лицом заключается с целью получения доходов. Страхователь обязуется выплачивать регулярные взносы, которые вкладываются страховой компанией в различные стабильные активы, благодаря чему по истечению срока клиент может получить прибыль. Процентная ставка и размер платежей устанавливаются договором. Подобная страховка может использоваться для страхования накопительной части пенсии или как источник финансов для приобретения крупной покупки в будущем, обеспечения жизни и образования родственников.

Инвестиционное

Это разновидность накопительного страхования, в которой страховой взнос клиента делится на две части – гарантированную и инвестиционную. Одну часть платежа страховая компания вкладывает в консервативные источники прибыли, а инвестиционную – в высокодоходные финансовые инструменты, связанные с большим риском. Доходность от данного вида страхования зависит от суммы страховки, а также стратегии страховщика на рынке ценных активов.

Подробнее про инвестиционное страхование жизни читайте .

В рамках программы можно изменять направление инвестиций, но выбирать стратегию клиенту не позволяется.

Медицинское (ДМС)

Добровольное медицинское страхование позволяет гражданам пользоваться дополнительными услугами, которые не предусмотрены полисом ОМС. Согласно законодательству, договор медицинского страхования между клиентом и страховой компанией заключается с целью представления страхователю медицинской помощи в определенном объеме и качестве. Важное отличие от обязательного страхования – регламентирование отношений ст. 936 ГК РФ, кроме того страховые взносы в данном случае выплачивает непосредственно клиент, а не работодатель или органы исполнительной власти.

Пенсионное

Добровольное пенсионное страхование является альтернативой или заменой обязательного. Производится только негосударственными пенсионными фондами или страховыми компаниями. Страховой взнос производится клиентом или работодателем и идет в качестве дополнительного дохода к обязательному пенсионному страхованию.

Подробнее про закон №167 ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании” читайте .

Имущественное

Это вид страхования, в рамках которого договор между страхователем и страховщиком касается имущественных отношений. Основная цель имущественного страхования – защита личного или корпоративного имущества от различных рисков. Как правило, договор охватывает не только процесс продажи или покупки, но и непосредственно владение и эксплуатацию собственности. В полисе всегда рассматривается объект страхования, риски, срок и размер страхового взноса.

Недвижимости

Страхование этого вида позволяет обезопасить недвижимую собственность физических и юридических лиц от различных рисков и угроз. Называется этот вид страхования страхованием имущества. Это могут быть здания, сооружения, а также жилые или нежилые помещения со всем инженерным оборудованием внутри. Договор на страхование можно заключить даже без выезда страховщика на объект, однако в такой ситуации сумма страховки будет значительно меньше.

Страховой взнос зависит от состояния недвижимости, срока договора и суммы взносов. В последнее время популярность набирает огневое страхование, которое защищает имущество от поджогов или самовозгорания.

Транспортных средств

Страхование движимого имущества (наземного, воздушного или водного) может осуществляться на случай полной неисправности (когда расходы на ремонт превышают стоимость транспортного средства), а также на случай поломки корпуса или основных механизмов, которая произошла в страховой период. В договоре отражается вид ущерба, от которого напрямую зависит сумма страховой выплаты. Это может быть умышленный ущерб, стихийное бедствие, угон или поломка транспортного средства.

Грузов

Страхование грузов позволяет защитить груз от повреждений во время транспортировки, погрузки или складирования, а также от кражи. В договоре должна быть указана часть груза, которая подлежит страхованию – это может быть весь объем или только его часть. Страховая выплата напрямую зависит от ценности груза, а также его объема, различных дополнительных условий.

Ответственности

Объектом страхования ответственности являются различные имущественные интересы страхователя. Страховым случаем является причинение вреда личности или имуществу юридического или физического лица. В договоре прописываются все страховые риски, сумма возмещения и срок заключения полиса.

Страхование гражданской ответственности автовладельцев

КАСКО и ДСАГО – альтернативные варианты обязательного страхования владельцев ТС. Является страховым инструментом, который гарантирует предусмотренные полисом страховые выплаты участникам дорожно-транспортных происшествий. Существует многообразие программ, отличающихся условиями страховки, суммой выплаты и сроком действия договора.

Страхование предприятий, являющихся повышенным источником опасности

Страховой договор защищает интересы организации и их сотрудников, занимающихся деятельностью, связанной с повышенной опасностью для здоровья, имуществу третьих лиц или окружающей среде. Нередко этот вид страхования называют экологическим.

Особенно актуален в развитых странах с высокой долей тяжелой промышленности. В РФ напрямую связан с ФЗ «Об охране окружающей среды».

Профессиональной ответственности

Страховка позволяет защитить имущественные интересы страхователя, связанные с выполнением профессиональных обязанностей. Страховщик возмещает имущественный или моральный ущерб, который был умышленно причинён страхователем третьим лицам. Например, данный вид полиса актуален для адвокатов, врачей, журналистов, заемщиков, ответственности турфирмы и других представителей профессий, связанных социальной деятельностью.

Ответственности за качество выпускаемой продукции

Распространенный вид страхования, который позволяет обезопасить свою организацию от исков, связанных с несоответствием качества продукции, а также незапланированным оттоком денежных средств. Позволяет минимизировать риск от рекламаций со стороны пользователей услугами или товарами, используется только в отношении юридических лиц.

Рисков

Объектом этого вида страхования выступают имущественные интересы предпринимателей, связанные с возмещением убытков, не полученных доходов от ведения бизнеса, нарушением обязательств организаций. В качестве страхователя обычно выступает юридическое лицо.

Титульное

Это страховая защита объекта, который входит в собственность страхователя. Титульное страхование актуально в том случае, если юридическое лицо не может отвечать по договорным обязательствам, а все изъятия регулируются судебным процессом.

При наличии полиса страховщик обязан компенсировать собственность имущества или активов, что позволяет снизить потерю финансов. Является самым спорным видом страхования, не имеет законодательной базы.

Финансовое

Страхование в данном случае позволяет защитить операции, связанные с денежными средствами от различных внешних негативных воздействий. При составлении договора должны быть детально прописаны все возможные незапланированные траты, а также доходы, которые были упущены по независящим от страхователя причинам.

Предпринимательского риска

При страховании предпринимательских рисков объектом страхования этого вида являются убытки в ходе ведения бизнеса, которые компания получила по независящим от нее причинам. Это может быть потеря денежных средств, активов самой компании, а также всевозможных имущественных ценностей в ходе политических, космических, коммерческих и других рисков.

Некоторые специалисты относят к этому виду и страхование профессиональной ответственности.

Выводы

Добровольное страхование – договорные отношения между страховой компанией и физическим или юридическим лицом с целью защиты здоровья, жизни и ценных активов от различных неблагоприятных воздействий. Ассортимент страховых программ позволяет выбрать наиболее подходящий вид полиса в зависимости от рода деятельности, состояния здоровья и наличия движимой или недвижимой собственности. Часть рисков не подлежит никакому виду страхования, а непосредственно доходность от страховки зависит от множества факторов, в том числе прогнозируемость случая.

Читайте подробнее про добровольное страхование от несчастных случаев.

Что такое добровольное пенсионное страхование — понятие, функции и цели

Уровень финансового благосостояния отечественных пенсионеров оставляет желать лучшего. В том числе именно поэтому государство законодательно предусмотрело дополнительные инструменты накопления гражданами их будущего ежемесячного дохода.

Одним из них и стало добровольное страхование в системе пенсионного обеспечения РФ. Рассмотрим, что же это такое, чем оно отличается от страхования, являющегося обязанностью граждан и их работодателей, и каким образом реализуется на практике.

Что такое добровольное пенсионное страхование

Понятие добровольного пенсионного страхования не раскрывается действующим законодательством. Лишь в некоторых нормативных документах (например, Налоговом кодексе) фигурирует термин негосударственное пенсионное обеспечение (далее также НПО), что на практике является синонимичным понятием.

Простыми словами, под ним понимается вступление в добровольные договорные отношения с негосударственным пенсионным фондом по формированию дополнительной к государственной пенсии. После заключения такого договора у гражданина или его работодателя появляется обязанность в течение определенного периода времени вносить платежи в размере, установленным договором.

Все перечисленные в добровольном порядке средств в дальнейшем будут формировать дополнительную пенсию. Также указанные финансы могут быть перемещены из одной управляющей организации в другую либо получены гражданином или его наследниками.

Кроме НПФ программы добровольного пенсионного страхования предлагаются и страховыми компаниями. В этом случае заключается договор страхования, а застрахованное лицо или страхователь вносит периодические платежи в счет будущей пенсии.

Важно! Негосударственная пенсия не регулируется отдельным законодательством, а порядок ее формирования определяется внутренними правилами НПФ. При этом деятельность фонда в рамках добровольного страхования не должна противоречить закону.

Разница между добровольным и обязательным

Основные различия двух этих видов страхования заложены в самом их наименовании. Обязательное подразумевает обязанность гражданина или его работодателя осуществлять взносы в ПФР на будущее государственное пособие пожилого гражданина. Решение о добровольном страховании принимается самим лицом или его работодателем, государство оставляет возможность использования данного инструмента на усмотрение самих этих лиц.

В рамках НПО лицо, вступающее в договорные отношения с фондом, имеет возможность по своему усмотрению определить:

  • размер платежей;
  • длительность их перечисления;
  • периодичность внесения;
  • схему формирования (правила наследования, период начала выплат и т.п.).

Правила НПО устанавливаются управляющими компаниями самостоятельно, но должны подчиняться Типовым страховым правилам, утвержденным Центробанком. Указанные правила НПФ регистрируются в Банке России, а при внесении в них изменений регистрации подлежат и они.

Роль государства в формировании НПО заключается в установлении общих законодательных норм и регулировании деятельности НПФ. Непосредственного участия в формировании негосударственных пенсий власти не принимают, поскольку оно является лишь дополнительным к обязательному страхованию.

Внимание! Не стоит путать НПО и добровольное перечисление дополнительных страховых взносов в рамках обязательного пенсионного страхования. Последнее строго регламентировано государством, администрируется Пенсионным Фондом РФ, а в рамках софинансирования вовсе был принят отдельный законодательный акт.

Цели и функции добровольного страхования

Основная цель добровольного пенсионного страхования заключается в формировании дополнительного дохода после прекращения гражданином трудовой деятельности в силу возраста. НПО позволяет иметь дополнительный источник ежемесячного дохода наряду с государственным обеспечением. Также этот инструмент позволяет обеспечить гражданину более достойное финансовое состояние в старости.

В качестве одной из функций НПО также можно привести инвестирование средств, т.е. их вложение с целью получения прибыли. Так, некоторые программы НПО подразумевают не только возможность перевода накопленных таким образом средств в другие фонды, но и получение их в дальнейшее личное распоряжение. При грамотном выборе фонда у его вкладчиков имеется возможность накопить определенную сумму, а также приумножить ее в случае финансово грамотной деятельности НПФ.

Рассматриваемый вид страхования также позволяет реализовать возможность граждан, которые трудятся на вредных или опасных работах, выйти на пенсию ранее установленного законом срока. Досрочное НПО позволяет гражданам получать гарантированный ежемесячный доход до наступления права на выплаты со стороны государства, прекратив при этом свою трудовую деятельность.

Еще одна функция – предоставление дополнительных социальных гарантий работникам со стороны работодателя. Так, коллективным договором между организацией и ее сотрудниками может быть предусмотрена обязанность работодателя дополнительно застраховать сотрудников в рамках НПО. Таким образом, работодатель может заинтересовать граждан во вступлении с ним в трудовые отношения, а работник – получить дополнительные гарантии.

Субъекты добровольного страхования

В рамках договора НПО в отношения вступает несколько категорий лиц, т.е. субъектов этих правоотношений:

  1. Негосударственный пенсионный фонд – организация, которая оказывает рассматриваемую услугу, принимая взносы, инвестируя их в различные проекты и сферы, и выплачивая негосударственные пенсии действующим пенсионерам или иным лицам, имеющим на это право в соответствии с условиями договора.
  2. Вкладчики – лица, осуществляющие внесением регулярных платежей в счет формирования НПО. В качестве этих лиц могут выступать сами граждане, а также их работодатели. Категория последнего не имеет значения, в этом качестве могут выступать как организации, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица. Эти лица всегда выступают второй стороной договора НПО.
  3. Участники – те граждане, в интересах которых осуществляются взносы в рамках НПО, т.е. по сути, будущие получатели выплат негосударственной пенсии. В случае внесения взносов гражданином от своего имени и в своих интересах, он одновременно будет являться и участником и вкладчиком.

В качестве самостоятельных субъектов правоотношений по НПО могут выступать управляющие компании, осуществляющие непосредственное инвестирование накапливаемых средств.

Тонкости договора о ДС

Содержание договора рассматриваемого вида ДС устанавливается каждым фондом самостоятельно с учетом норм законодательства. С формой такого документа предварительно до его заключения или визита в офис компании всегда можно ознакомиться на официальном сайте того или иного НПФ.

При этом типовая форма этого документа в ближайшем будущем планируется утвердить Указанием Центробанка, в настоящее время рассматривается и обсуждается его проект.

Итак, на что стоит обратить особое внимание в договоре о ДС:

  1. Выбранная пенсионная схема. Каждый НПФ предлагает различные схемы формирования и выплаты негосударственной пенсии в части порядка внесения взносов, получения сумм накопления участником или его правопреемником, времени назначения НПО. В самом тексте договора, как правило, лишь указывается номер такой схемы, расшифровка же ее приведена в Правилах конкретного фонда.
  2. Основания возникновения права на получение ежемесячных выплат в рамках НПО.
  3. Правила внесения взносов (их размер, периодичность, протяженность времени внесения).
  4. Период действия договора.

Рассматриваемый договор касается очень важной сферы, поэтому подлежит тщательному изучению целиком. Это касается не только озвученных моментов, но и всех остальных разделов, будь то права и обязанности сторон, их ответственность, тонкости правопреемства и др.

Программы ДС у НПФ

Каждый НПФ помимо обязательного страхования предлагает программы НПО. Причем принимать участие в такой программе можно также по различным схемам, утверждаемым внутренними правилами фонда. В каждом из них перечень различен. ГАЗФОНД, например, предлагает 7 возможных схем участия, в НПФ «Транснефть» таковых схем уже 10.

В каждом случае они подлежат индивидуальному изучению в зависимости от конкретной ситуации, целях вкладчиков и участников.

Различия этих схем заключается в следующих критериях:

  • длительность осуществления пенсионных выплат;
  • время наступления права участника на получение ежемесячного дохода в рамках НПО;
  • уровень участия в программе работодателя и сотрудника;
  • размеры взносов, длительность и периодичность их внесения.

Полный перечень программ и схем конкретного фонда должен быть приведен в его пенсионных правилах, утверждаемых Советом директоров. Любому гражданину должен быть предоставлен свободный доступ для ознакомления с ними.

В заключение отметим, что добровольное страхование в рамках НПО позволяет гражданам самостоятельно сформировать дополнительный источник дохода в пожилом возрасте. ДС служит не только увеличению будущего дохода пенсионера, но может рассматриваться как инвестиция или дополнительная гарантия работнику со стороны работодателя. При заключении договора необходимо ответственно выбрать схему формирования и выплаты НПО.

Полезное видео

Предлагаем посмотреть интересное видео по теме:

Рассмотрены спорные вопросы признания в налоговом учете расходов: на страхование рисков от перерыва в производстве в рамках договора страхования имущества; страхование имущества, принадлежащего третьим лицам ; страховые взносы в случае досрочного расторжения договора.
При исчислении налога на прибыль признание расходов на имущественное страхование имеет особенности, установленные ст. 263 НК РФ, в соответствии с которой, в полном объеме учитываются расходы на обязательное имущественное страхование, а расходы на добровольное имущественное страхование учитываются только по тем видам страхования, которые перечислены в п. 1 ст. 263 НК РФ.
В налоговой базе могут учитываться страховые взносы на добровольное страхование следующего имущества: транспорта, грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных, а также иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 1-7 п. 1 ст. 263 НК РФ ). Однако не всегда однозначно возможно определить, какие расходы на страхование имущества уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим некоторые спорные вопросы, возникающие в связи с учетом указанных расходов.

Расходы на страхование рисков от перерыва в производстве в рамках договора страхования имущества
Договоры страхования имущества могут предусматривать, в том числе , страхование от риска остановки производства и получения вытекающих из остановки производства убытков вследствие повреждения застрахованных объектов. Такие расходы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании следующего.
Из ст. 929 ГК РФ, применяемой ко всем видам имущественного страхования, следует, что по договору имущественного страхования одна сторона обязуется за плату при наступлении определенного события возместить другой стороне или иному лицу, причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя в пределах определенной договором суммы.
Иными словами договором имущественного страхования может быть предусмотрено как возмещение убытков в застрахованном имуществе, так и убытков в связи с иными имущественными интересами.
Пунктом 2 ст. 929 ГК РФ предусмотрены виды имущественного страхования:
1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности;
3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.
Объектом договора страхования имущества являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»).
Следовательно, учитывая нормы ст. 929 ГК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ», справедливо следующее положение: по договору страхования имущества может быть застрахованы как убытки в застрахованном имуществе, так и убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или подтверждение его имущества как реальный ущерб, а также недополученные доходы, которое лицо, получило бы проектные работ при обычных условиях гражданского, если бы его право не было нарушено, т.е. упущенная выгода. ( п. 2 ст. 15 ГК РФ)
Из определения убытка следует, что он состоит из двух частей: реального ущерба и упущенной выгоды.
Риск возникновения убытков непосредственно и неразрывно связан с утратой или повреждением застрахованного имущества, а сами убытки представляют собой упущенную выгоду страхователя в случае причинения ущерба этому имуществу
Страхование убытка от перерыва производства в связи с повреждением застрахованного имущества можно оценить как возмещение упущенной выгоды, убыток от перерыва производства непосредственно и неразрывно связан с повреждением имущества, и не представляет самостоятельный объект страхования, а только является дополнительным условием договора страхования имущества.
В постановлениях ФАС Центрального округа от 20.09.2011 по делу № А68-1047/08-47/12; ФАС Московского округа от 28.04.2011 № КА-А40/3255-11 по делу № А40-44756/10-4-24; ФАС Северо-Западного округа от 24.08.2007 по делу № А56-19805/2006; ФАС Московского округа от 13.12.2007 № КА-А41/12754-07 по делу № А41-К2-1169/07 суды приходят к выводу, что расходы на страхование риска от перерыва в производстве вследствие повреждения имущества в рамках договора страхования имущества могут учитываться при исчислении налога. В постановлении ФАС Центрального округа от 28.08.2007 по делу № А-62-3649/2005 суд косвенно подтвердил возможность учета таких расходов.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 № 09АП-28754/2010-АК по делу № А40-69607/10-111-342 суд указал, что из буквального толкования п. 1 ст. 263 НК РФ следует, что законодатель не указал перечня конкретных договоров имущественного страхования, расходы по которым подлежат учету при исчислении налога на прибыль. В частности, в подп. 3, 5, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ не содержится указаний на то, что данной нормой предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы только расходов на добровольное страхование риска гибели (повреждения) имущества. В рассматриваемом случае обществом заключен договор страхования риска причинения вреда арендуемому имуществу с аналогичной целью — оградить себя от возможных финансовых потерь в случае порчи или уничтожения данного имущества. Суд пришел к выводу, что обществом правомерно учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходы на страхование риска ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц.
Таким образом, указанные расходы могут быть включены в расходы по налогу на прибыль. Однако риск возникновения налогового спора с налоговыми органами полностью не исключается.

Страхование имущества, принадлежащего третьим лицам

Налогоплательщик в силу разных причин может осуществлять страхование имущества, которое принадлежит третьему лицу и не является арендованным имуществом. Правомерность учета таких расходов в налоговой базе по налогу на прибыль довольно часто оспаривается налоговыми органами.
В соответствии с п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. При этом договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен (п. 2 ст. 390 ГК РФ).
Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 16805/12 по делу № А40-18322/12-115-42 указал, что заключение договора страхования имущества не ставится законодателем в зависимость от наличия права собственности или иного комплекса прав на спорное имущество, а может быть связано с наличием заинтересованности страхователя в сохранении этого имущества, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества.
Из указанной нормы следует, что возможно включение в налоговую базу страховых взносов на страхование любого имущества, где единственным условием является использование этого имущества в деятельности, направленной на получение дохода, и наличие интереса в его сохранности. Таким образом, ст. 263 НК РФ не устанавливает запрета на учет страховых взносов на страхование имущества, которое не принадлежит налогоплательщику.
Распространена ситуация, когда организациям для получения кредита необходимо осуществить страхование предмета залога, которое принадлежит третьему лицу.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель (или залогодержатель — в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество) обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество от рисков утраты и повреждения. Следовательно, в общем случае залогодатель должен страховать имущество от рисков утраты и повреждения за собственный счет. В тоже время данная статья предусматривает возможность установить в договоре иные условия, например, что страхование может осуществляться за счет заемщика.
В последнем случае, если договором займа или иным соглашением предусмотрено, что страхование осуществляется за счет заемщика, такие расходы на страховые взносы, по нашему мнению, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, так как данные расходы полностью соответствую общим критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а также подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Экономическая обоснованность данных расходов определяется необходимостью осуществления страхования предметов залога в целях получения кредита, который предполагается использовать в производственной деятельности. Следовательно, страхование имущества, принадлежащего третьим лицам, является условием заключение кредитного договора, что обуславливает участие данных расходов в деятельности, направленной на получение прибыли.
Данная точка зрения подтверждается арбитражной практикой. Так в постановлении ФАС Уральского округа от 23.07.2009 № Ф09-5120/09-С2 по делу № А76-24459/2008-44-621/26 суд установил, что общество использовало имущество, принадлежащее иному юридическому лицу, для осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (получение кредита в целях пополнения оборотных средств и использования данных средств в целях деятельности налогоплательщика), и, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, сделал вывод о том, что данные расходы правомерно учтены обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2014 по делу № А11-2913/2012 (постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 по делу № А33-16111/2013 данное постановление оставлено без изменения) суд пришел к выводу о правомерности включения страховых взносов на страхование имущества, принадлежавшее третьим лицам, поскольку обязанность общества по страхованию предмета залога обусловлена исключительно исполнением соглашения о предоставлении кредита на пополнение оборотных средств. При этом получение кредита обществом связано с производственной деятельностью налогоплательщика и направлено на получение им доходов. Однако арбитражная практика по данному вопросу не является однозначной. ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.08.2011 № А32-29438/2010 отказал налогоплательщику в признании обоснованности учета расходов на страхование предметов залога, ему не принадлежавших, именно на основании отсутствия вещных прав на данное имущество.
Кроме того, есть судебные решения, в которых суды признают неправомерным включение расходов на уплату страховых взносов в отношение залогового имущества, не принадлежавшего заемщику, если договором не предусмотрено осуществление данных расходов за счет заемщика либо такая обязанность прямо возложена на залогодателя.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу № А12-16837/06-С36 указано,что затраты по страхованию объектов недвижимости, принадлежащих третьим лицам, неправомерны, поскольку у налогоплательщика отсутствовали вещные права на застрахованное имущество, а также не было доказано его использование в деятельности, направленной на получение дохода. ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 по делу № А12-17486/2010 рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик заключил с банком кредитное соглашение, по которому в качестве обеспечения по кредиту банку было передано в залог оборудование, принадлежавшее другой организации. Банк потребовал застраховать данное имущество. По письменной просьбе залогодателя организация-заемщик взяла на себя расходы на страхование, а также включило данные расходы при исчислении налога на прибыль. Суд пришел к выводу, что поскольку, застраховать имущество обязан был не заемщик, а залогодатель, в договоре не предусмотрена возможность передачи обязанности по страхованию третьему лицу, то для заемщика такие расходы нельзя считать экономически оправданными. Аналогичная правовая позиция была изложена в постановлении ФАС Северо-кавказского округа от 06.12.2010 № А32-28733/2009-1/380.
Таким образом, учитывая положения ст. 252, 263 НК РФ, 343, 930 ГК РФ и позицию Президиума ВАС РФ, полагаем, что расходы налогоплательщика на страхование залогового имущества, которые ему не принадлежат на праве собственности, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если обязанность по несению таких расходов возложена на заемщика условиями кредитного договора или иных соглашений.
Например, в договоре поручительства между заемщиком и залогодателем можно предусмотреть условие о возмещение заемщиков расходов залогодателя на страхование залогового имущества.

Расходы на страховые взносы в случае досрочного расторжения договора

Договор страхования имущества может быть досрочно прекращен в отношении всех или ряда объектов по причине их продажи и иного выбытия из собственности налогоплательщика, при этом страховые взносы были уплачены при заключении договора в полном объеме.
Если договором не предусмотрена возможность возврата страховой премии в случае продажи имущества и иного выбытия, полагаем, такие расходы могут быть учтены в полном объеме, отсутствует необходимость пересчета страховых взносов пропорционально периоду, определяемого с момента заключения договора до выбытия застрахованного имущества.
Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам имущественного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В соответствии с п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.
К таким обстоятельствам, в частности, относятся: гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая; прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.
В случае досрочного прекращения договора страхования по вышеуказанным обстоятельствам страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование. (п. 3 ст.958 ГК РФ. В тоже время при досрочном отказе страхователя от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не полежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
Таким образом, если в договоре страхования имущества не предусмотрены основания для возврата страховой премии, то страхователю не возвращается часть страховой премии в случае реализации застрахованных имуществ или их ликвидации, за исключением гибели застрахованного имущества по причинам иным, чем страховой случай.
Данные расходы соответствуют критерию экономической обоснованности, поскольку на момент заключения договора страхования имущества застрахованное имущество находится в собственности налогоплательщика, участвуют в деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, налогоплательщик не может заранее знать, какое имущество будет реализовано или списано в будущем.
Учитывая, что уплаченная страховая учитывается в расходах по налогу на прибыль в размере фактических затрат, нормы законодательства о налогах и сборах не предусматривают обязанность пересчитывать фактически уплаченные страховые премии, следовательно, страховая премия может быть признана в налоговой базе по налогу на прибыль в полном размере.
В решении Арбитражного суда Тульской области от 25.04.2013 г. по делу № А68-11912/2012 (постановлением ФАС Центрального округа от 26.11.2013 по делу № А68-11912/2012 данное решение оставлено без изменения) суд на основании того, что договорами страхования не было предусмотрено оснований для возврата страховой премии в отношении реализованного имущества, а также налогоплательщиком не предпринимались попытки по ее возврату, пришел к выводу о правомерности учета налогоплательщиком страховой премии в полном размере. По мнению суда, на момент заключения договоров страхования имущества расходы были экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Библиографический список

Орлова В.С., специалист по налогообложению, Департамент налогового и правового консалтинга ЗАО «Объединенные консультанты ФДП»

Нюансы налогового учета расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

Сегодня нередки случаи, когда работодатель в рамках социального пакета обеспечивает сотрудников негосударственными пенсиями. В налоговом учете взносы по договору с негосударственным пенсионным фондом учесть можно, но только при соблюдении ряда условий.

В соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы, а фонд обязуется выплачивать участникам негосударственного пенсионного фонда (НПФ) негосударственную пенсию. Основание — ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ).

Вкладчиком может быть физическое или юридическое лицо, которое является стороной пенсионного договора и уплачивает пенсионные взносы в фонд. А участником является физическое лицо, которому в соответствии с пенсионным договором должна производиться выплата негосударственной пенсии. Применительно к отношениям работодателя и работника первый при заключении договора с НПФ является вкладчиком, а второй — участником.

Общие условия признания в налоговом учете расходов на уплату взносов в НПФ

Итак, по договору с НПФ работодатель несет затраты в виде пенсионных взносов. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ он может признать их в налоговом учете как расходы на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

  • у НПФ есть лицензия на осуществление деятельности;
  • обеспечение сотрудников негосударственными пенсиями предусмотрено в коллективных или трудовых договорах;
  • пенсионная схема предполагает учет взносов на именных счетах участников НПФ;
  • по условиям договора выплата пенсии начинается с момента наступления оснований, установленных для назначения государственной или трудовой пенсии, и производится в течение периода действия этих оснований. Так, если в договоре предусмотрены дополнительные основания назначения участнику негосударственной пенсии, взносы в расходах не учитываются (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239);
  • договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.

Сумма расходов на НПО, признаваемых для целей налогообложения прибыли, ограничена общим нормативом. Он равен 12% от фонда оплаты труда, в который не включаются суммы самих взносов (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Однако даже такие четкие формулировки условий на практике вызывают споры, которые разрешаются лишь в арбитражных судах. Одной из центральных проблем является вопрос о возможности применения пенсионной схемы с использованием солидарного счета.

Примечание. На возможность включения взносов по договору НПО в расходы влияют порядок и условия внесения пенсионных взносов, вид пенсионной схемы, основания и порядок выплаты негосударственных пенсий и многое другое.

Уплата взносов на именные счета участников безопаснее с налоговой точки зрения

В нормативных актах отсутствует прямое определение терминов «именной счет» и «солидарный счет» применительно к негосударственному пенсионному обеспечению. В ст. 3 Закона N 75-ФЗ указано лишь следующее. Пенсионный счет НПО — это форма аналитического учета в фонде, отражающая поступление пенсионных взносов, начисление дохода, начисление выплат негосударственных пенсий и выплат выкупных сумм участнику (именной пенсионный счет) или участникам (солидарный пенсионный счет), а также начисление выкупных сумм участнику (участникам) для перевода в другой фонд при расторжении договора.

На практике использование именного счета означает, что НПФ учитывает поступающие взносы в разрезе каждого отдельного участника. Таким образом, известно, какая сумма в какой момент приходится на того или иного работника. Однако такой порядок вызывает налоговые риски в следующих ситуациях.

Увольнение сотрудника. Работник, на которого был открыт именной счет и сделаны соответствующие взносы, может уволиться или быть уволенным. В данном случае работодателю необходимо восстанавливать учтенные ранее расходы (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/3/5 и от 16.05.2011 N 03-03-06/3/1). Также финансовое ведомство указало на невозможность учета затрат и в случае, если работник был уволен по сокращению штата и получает пенсию по представлению органов службы занятости (Письмо от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239). Основанием для данного вывода служит то обстоятельство, что лицо, в отношении которого перечислялись взносы, больше не является работником налогоплательщика.

Примечание. При увольнении работника, на которого был открыт именной пенсионный счет и сделаны соответствующие взносы, работодателю необходимо восстановить учтенные ранее расходы.

В Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/3/1 рассматривалась ситуация, когда средства с именного счета уволенного работника не возвращаются вкладчику, а перераспределяются на другие именные счета. Причем в Письме отмечено, что такое перераспределение возможно лишь в случаях, установленных пенсионными правилами фонда и договорами НПО. Но даже и тогда, считает Минфин России, нужно восстановить расходы.

По мнению автора, специалисты ведомства сделали односторонний вывод. Исходя из положений п. 16 ст. 255 НК РФ, работодатель имеет право одновременно учесть эту же сумму в расходах снова, конечно, в пределах установленного норматива. Ведь фактически данные затраты произведены в этом же периоде в отношении других работников. В результате указанных действий налогооблагаемая прибыль не меняется (если компания вписалась в норматив), но возникает необходимость в дополнительных учетных операциях.

Если средства возвращаются в распоряжение организации, расходы, очевидно, должны быть восстановлены. Восстановление производится в том периоде, когда договор в отношении работника расторгается либо в него вносятся изменения, в результате которых он перестает соответствовать требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Примечание. Если в договоре предусмотрены дополнительные основания назначения участнику негосударственной пенсии, взносы в расходах не учитываются.

Выплата выкупных сумм. Статья 13 Закона N 75-ФЗ предусматривает, что участники договора НПО в случае его расторжения имеют право требовать получения выкупных сумм. Их выплата приводит к тому, что расходы в отношении конкретного сотрудника не будут соответствовать требованиям, изложенным в п. 16 ст. 255 НК РФ. Поэтому работодателю необходимо восстановить ранее учтенные расходы в виде взносов.

По мнению автора, само по себе указанное в договоре право работника на получение выкупной суммы при прекращении договора не делает расходы противоречащими названным требованиям НК РФ. Ведь изначально неизвестно, воспользуется сотрудник этим правом или нет.

Вместе с тем в подобной ситуации не исключены налоговые риски. Так, согласно п. 16 ст. 255 НК РФ договор с НПФ должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно. А если участники договора могут отказаться от участия в системе НПО и потребовать от фонда выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, это требование соблюдено не будет. В результате контролирующие органы могут посчитать, что договор, содержащий подобное условие, изначально не соответствует критериям п. 16 ст. 255 НК РФ.

Примечание. Если в договоре с НПФ предусмотрено право работника на получение выкупной суммы при прекращении договора, то контролирующие органы могут посчитать, что такой договор не соответствует критериям п. 16 ст. 255 НК РФ.

Уплата взносов на солидарный счет удобнее для работодателя

Чтобы избежать проблем с именными счетами, многие компании применяют так называемый солидарный счет. То есть счет, на котором аккумулируются средства, предназначенные для всех работников компании без конкретизации сумм.

Солидарный счет дает возможность не беспокоиться о случаях выхода конкретных сотрудников из программы негосударственного пенсионного обеспечения, так как это не затрагивает общий пул денежных средств. При этом на именные счета участников денежные средства распределяются только в момент наступления пенсионных оснований для осуществления выплат.

Примечание. Если взносы зачисляются на солидарный счет, а при наступлении пенсионных оснований распределяются на именные счета, то безопаснее учитывать взносы только с периода открытия именных счетов.

Однако с таким подходом не согласны ни Минфин России (Письма от 02.04.2010 N 03-03-06/1/225 и от 10.12.2007 N 03-03-06/1/839), ни налоговые органы (к примеру, Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 N 21-18/277). Ведомства посчитали, что применение солидарного счета не соответствует норме п. 16 ст. 255 НК РФ, где говорится только об именных счетах. По их мнению, средства на таких счетах должны учитываться изначально. В другом Письме Минфин России высказал мнение, что расходы можно учесть только в том периоде, в котором они распределяются на именные счета. Если по условиям договора это происходит при наступлении пенсионных оснований, то и затраты признаются только в этом периоде (Письмо от 12.09.2008 N 03-03-06/1/528).

На этих основаниях инспекторы доначисляли компаниям налог на прибыль, что стало поводом для судебных разбирательств. Однако некоторые арбитражные суды поддержали сторонников применения солидарного счета. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 29.05.2009 N КА-А40/3409-09-2 отметил следующее. Пункт 16 ст. 255 НК РФ не содержит запрета на использование схемы, предусматривающей учет средств на солидарном пенсионном счете. Обязательным условием является учет пенсионных взносов на именных счетах участников лишь при наступлении пенсионных оснований. А до этого момента средства могут учитываться на солидарном счете и включаться в состав налоговых расходов.

Аналогичные выводы были сделаны в Постановлениях ФАС Московского от 30.03.2011 N КА-А40/2605-11 и от 06.10.2010 N КА-А40/11364-10, Поволжского от 28.08.2009 по делу N А65-27772/2008 округов, а также в Определении ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-11251/09. Причем ВАС РФ отметил, что в силу п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по НПО признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором налогоплательщик перечислил денежные средства на оплату пенсионных взносов. Тем самым суд подчеркнул, что не надо дожидаться момента, когда средства будут распределены на именные счета участников.

Однако позднее ВАС РФ в Определении от 28.10.2010 N ВАС-8309/09 изменил свою позицию. Он указал, что в целях налогообложения прибыли подлежат учету уплаченные суммы взносов в пользу тех работников, у которых в текущем периоде наступили пенсионные основания и, соответственно, которым открыты именные пенсионные счета. Аналогичное решение принято ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.02.2008 по делу N А05-6151/2007.

Момент признания расходов на НПО зависит от условий договора

При наличии разъяснений официальных органов и противоречивой арбитражной практики безопаснее включать в расходы сумму взносов по договорам НПО только в следующем порядке:

  • если учет взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников — в общеустановленном порядке после оплаты;
  • если взносы зачисляются на солидарный счет, а при наступлении пенсионных оснований распределяются на именные счета — после оплаты, но только с того периода, когда открываются именные счета.

Таким образом, для документального подтверждения расходов на НПО налогоплательщику будут необходимы:

  • договор с НПФ, соответствующий требованиям Закона N 75-ФЗ и п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • документы, подтверждающие уплату взносов;
  • документы, подтверждающие перечисление средств на именные счета работников при наступлении пенсионных оснований (при использовании солидарного счета).

Расходы по договорам НПО приходится учитывать равномерно

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на НПО признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были оплачены. Если по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата пенсионного взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.

Если уплата взноса производится в рассрочку, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, за который этот платеж произведен (год, полугодие, квартал, месяц). Списание затрат также происходит пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но с определением периода могут возникнуть вопросы.

Примечание. Чтобы списывать расходы равномерно, необходимо знать количество периодов, на которые распределяется сумма.

Период, за который вносятся взносы в рассрочку, не указан в договоре. В таком случае на конец каждого отчетного периода в расходы включается часть взноса, определенная с учетом принципа равномерности признания затрат исходя из срока действия договора. Это следует из положений п. 6 ст. 272 НК РФ и Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37. Причем сумма каждого платежа учитывается равномерно с момента его перечисления и до окончания срока действия договора. Это также следует из положений п. 6 ст. 272 НК РФ. Порядок расчета суммы расходов в подобной ситуации приведен в примере на с. 46.

Договор с НПФ бессрочный. Чтобы списывать расходы равномерно, необходимо знать количество периодов, на которые распределяется сумма. Минфин России в Письме от 08.07.2010 N 03-03-06/1/454 указал, что платежи по бессрочным договорам НПО, предусматривающим выплату пенсий пожизненно, могут учитываться в расходах равномерно исходя из порядка и условий внесения пенсионных взносов (в частности, за какой период уплачиваются взносы), но в течение не менее пяти лет.

Однако это не означает, что общую сумму взносов автоматически надо учитывать равномерно в течение пяти лет. В первую очередь следует руководствоваться порядком и условиями внесения взносов, прописанными в договоре с НПФ.

Расчет норматива расходов. Как уже упоминалось, предел признания затрат на НПО составляет 12% от фонда оплаты труда без учета самих взносов. Причем для расчета норматива в расходы на оплату труда включаются начисления, произведенные в отношении всех работников организации, а не только тех, за которых перечисляются взносы. Это следует из Письма Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65. Несмотря на то что в нем говорится о взносах по договорам добровольного личного страхования, выводы, изложенные в Письме, можно отнести и к рассматриваемым расходам. Ведь принципы нормирования этих видов затрат аналогичны.

Допустим, договор с НПФ заключен в III квартале текущего года, тогда же произведена уплата взноса. Поскольку отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым — год, то при исчислении предельной суммы расходов, по мнению автора, учитывается весь фонд оплаты труда, начисленный с начала года. Вместе с тем при подобном подходе возможны претензии налоговиков.

Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.2, которое опять-таки касается расходов на добровольное личное страхование, указано следующее. Расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах налогового периода согласно п. 3 ст. 318 НК РФ.

Заметим, что в указанном пункте говорится также о расходах на НПО, и уточним его формулировку: «для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу».

Таким образом, безопаснее при заключении договора с НПФ в течение года при расчете норматива использовать расходы на оплату труда не за весь отчетный или налоговый период, а только за месяцы, в течение которых действует договор.

Примечание. Если договор с НПФ заключается в течение года, то при расчете норматива безопаснее использовать расходы на оплату труда не с начала года, а только за месяцы, в течение которых действует договор.

Пример. Между НПФ и ЗАО «Вкладчик» 26 мая 2011 г. заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения работников данного общества. Срок действия договора — с 1 июня до 31 декабря 2011 г. В соответствии с условиями договора организация вносит платежи равными долями 1 июня и 1 сентября 2011 г. Причем период, за который вносится каждый платеж, в договоре не указан. Размер каждого платежа составляет 500 000 руб. Ежемесячные расходы на оплату труда в 2011 г. без учета взносов по договору — 900 000 руб.

Сначала организация рассчитывает сумму взносов, которая может быть списана в текущем налоговом периоде. Для этого определяется период, в течение которого может быть учтен каждый платеж. Для первого платежа этот срок равен 214 дням (с 1 июня по 31 декабря), для второго — 122 дням (с 1 сентября по 31 декабря). Далее организация рассчитывает сумму взноса, которая приходится на один день. Для первого платежа она равна 2336,45 руб. (500 000 руб. : 214 дн.), для второго — 4098,36 руб. (500 000 руб. : 122 дн.).

Таким образом, сумма взносов, приходящаяся на отчетные (налоговый) периоды, равна:

Норматив расходов составил:

ЗАО «Вкладчик» вправе отразить в налоговом учете расходы в следующем размере:

  • за полугодие 2011 г. — 70 094 руб., так как эта сумма не превышает норматив за тот же период;
  • за девять месяцев 2011 г. — 407 998 руб., так как эта сумма также не превышает предельную величину расходов;
  • за 2011 г. — 756 000 руб., поскольку сумма взносов в размере 1 000 000 руб. превысила норматив.

Оплата взносов неденежными средствами. На практике возник спор о том, могут ли в целях налогообложения прибыли учитываться расходы, если они оплачены неденежными средствами.

Дело в том, что еще в 2003 г. МНС России со ссылкой на п. 6 ст. 272 НК РФ разъяснило следующее. Оплата взносов по страхованию и НПО должна обязательно производиться деньгами (Письмо от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@). Тем более что и в п. 4 ст. 13 Закона N 75-ФЗ установлено: «вкладчики обязаны уплачивать взносы исключительно денежными средствами».

Арбитражные суды не признавали расходами налогоплательщика взносы по договорам страхования, оплаченные векселями и путем проведения взаимозачета. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.03.2009 N Ф04-4091/2008(7631-А03-15) указал, что расходы на оплату страховых взносов, произведенные взаимозачетом, неправомерны, поскольку должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ, а именно с учетом особенностей страхования оплачены только денежными средствами.

Примечание. Суды не признают расходами налогоплательщика взносы по договорам страхования, оплаченные неденежными средствами, например векселями и путем проведения взаимозачета. Это в равной степени относится и к договорам НПО.

Вместе с тем существует и другая позиция. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 по делу N А28-2243/2006-61/15, которое было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.02.2007 N 1721/07, указано следующее. Пункт 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент времени для учета расходов данного вида. Однако положение не содержит запрета на отнесение к затратам расходов, понесенных в формах, отличных от денежной. Тем не менее во избежание налоговых рисков рекомендуем придерживаться правила о денежной форме оплаты взносов.

Другие нюансы налогового учета расходов на НПО

Изъятие фондом части суммы. Часть взносов НПФ обычно перераспределяет на обеспечение собственной уставной деятельности и покрытие административных расходов. При этом предельный размер таких средств не может превышать 3% суммы взноса (ст. 17 Закона N 75-ФЗ). Также НПФ за счет взносов формирует страховой резерв (п. 2 ст. 18 Закона N 75-ФЗ, Приказ ФСФР России от 18.03.2008 N 08-11/пз-н).

В результате на практике возник вопрос о правомерности учета расходов на НПО в полном объеме. Ответ на него приведен в Письмах Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/4/46, от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20 и от 19.01.2006 N 03-03-04/1/46. Независимо от перераспределения суммы взносов налогоплательщик вправе учесть их в полном объеме при выполнении иных ограничений и условий, предусмотренных Налоговым кодексом. Но право фонда на направление части взносов на обеспечение уставной деятельности и покрытие административных расходов должно быть предусмотрено правилами фонда и договором с вкладчиком.

Смена НПФ. Иногда организация решает перевести свои средства в другой НПФ. В этом случае текущий договор расторгается, что приводит к необходимости отражения суммы взносов в составе доходов (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Однако, получив выкупную сумму и направив ее на уплату взносов в новый фонд, организация снова приобретает право на вычет расходов из налоговой базы. Но только в пределах норматива текущего периода. Таким образом, в некоторых ситуациях реально может быть учтена в затратах лишь небольшая часть взносов, переданных в другой НПФ.

Примечание. В некоторых случаях при смене НПФ компания может учесть в затратах лишь небольшую часть взносов, переданных в другой НПФ.

Отметим, что в случае реорганизации НПФ в форме слияния или присоединения, которая приводит к необходимости перезаключения договоров, восстанавливать расходы не нужно. Ведь к реорганизованному фонду переходят все права и обязанности предшественника. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 27.10.2008 N 03-03-06/1/606).

Обстоятельства непреодолимой силы. Налоговый кодекс позволяет сохранить признание расходов, если прекращение или изменение договора было вызвано обстоятельствами непреодолимой силы. Перечня таких обстоятельств налоговое законодательство не содержит.

Можно обратиться к нормам гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ), но и оно не дает четкого ответа, определяя лишь отдельные события, которые не могут быть отнесены к чрезвычайным (п. 3 ст. 401 ГК РФ):

  • нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;
  • отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров;
  • отсутствие у должника необходимых денежных средств.

На указанные нормы ссылается и УФНС России по г. Москве в Письме от 04.12.2008 N 19-12/112985.2 и в итоге рекомендует следующее. Учитывая, что в законодательстве нет четкого перечня обстоятельств непреодолимой силы, при заключении договора НПО в нем нужно подробно указать, какие именно события стороны считают обстоятельствами непреодолимой силы, освобождающими от ответственности с учетом требований законодательства.

По мнению автора, решение вопроса о чрезвычайном характере каких-либо обстоятельств должно производиться с учетом конкретных ситуаций. Обычно в гражданско-правовых договорах под такими обстоятельствами называют либо стихийные бедствия, либо социальные происшествия.

Со взносов в НПФ работодатель не удерживает НДФЛ и не платит страховые взносы

Расходы организации на НПО в целом являются относительно «удобными» с точки зрения налогового менеджмента. Во-первых, они не облагаются НДФЛ. Облагаемый доход у работников возникает, только когда они начинают получать пенсионные платежи (п. 2 ст. 213.1 НК РФ) <1>.

<1> О том, в каких случаях и как работнику предоставляется вычет по НДФЛ на уплату взносов в НПФ, читайте в статье «Предоставляем работнику социальный вычет по расходам на уплату взносов в НПФ» // РНК, 2010, N 23, с. 34.

Налоговым агентом выступает НПФ, который выплачивает пенсии (Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-04/150@). Налоговики в свое время пытались доказать, что работники все-таки получают доход в момент перечисления взносов. Однако эта позиция была успешно оспорена в арбитражных судах (Определение ВАС РФ от 05.04.2010 N ВАС-3094/10).

Более того, в арбитражной практике имеется позиция, согласно которой работодатель не является налоговым агентом, даже если пенсия выплачивается через его кассу (Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2009 по делу N А36-2886/2008).

Во-вторых, взносы работодателя не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и на травматизм. Об этом сказано в п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ соответственно.

Е.Г.Батанов

Партнер компании

«Ямашев, Батанов, Панкратов и партнеры»