Дивиденды выплачиваются из прибыли

Не выплачены начисленные дивиденды

Это достаточно частая ситуация, когда суммы собственникам начислены, но не выплачены. Это может происходить вследствие того, что сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм либо, если сам получатель дивидендов при желании может от них отказаться.

Если вашему собственнику дивиденды не нужны, то он может написать официальное надлежащим образом оформленное заявление об отказе от получения причитавшихся в соответствии с решением общего собрания Общества денежных средств и предложением оставить эти денежные средства в составе нераспределенной чистой прибыли ООО для использования в целях развития Общества. Как раз такая ситуация рассматривается в Письме Минфина России от 17.02.2012 №03-03-06/1/91. И в ходе своих рассуждений Минфин приходит к выводу, что написание такого заявления и возврат дивидендов в состав нераспределенной прибыли очень даже правомерен.

Не совсем понятно из вашего вопроса, что именно думает по поводу невыплаты дивидендов учредитель Общества, которому вы их недоплатили. Если он против того, что дивиденды невыплачены, то в этом случае порядок ваших действий будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом Общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более 5 лет.

Если пройдет срок исковой давности, то дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. 3 и 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится.

Восстановление дивидендов в составе прибыли вам нужно будет отразить следующей проводкой: Дт 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли. Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину. Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.

Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91).

А вот если учредитель обратился за выплатой дивидендов и срок давности еще не истек, то в таком случае на дату обращения собственника за дивидендами вам нужно будет погасить задолженность, которая числится перед ним. Он имеет на такое обращение полное право. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде. Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011).

Еще добавлю, что законодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты. По общему правилу в ООО дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. О чем вы и оговорились, когда писали вопрос. Правда, каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено. Так что все зависит от вашего учредителя, чьи права вы в данном случае ущемляете. :).

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Начальник планово-экономического отдела подготовил бюджет доходов и расходов на 2017 г. (табл. 1).

Из бюджета следовало, что запланированной прибыли будет достаточно, чтобы профинансировать разработанную стратегию без привлечения дополнительных инвестиций. Из полученной прибыли 50 млн руб. предполагалось направить на строительство нового цеха, закупку оборудования и внедрение новых технологий.

Однако уже в первом квартале компании пришлось взять кредит на пополнение оборотных средств, во втором — займ у собственника. Строительство нового цеха было остановлено из-за нехватки денег.

Опираясь на представленный ему бюджет доходов и расходов, собственник ожидал по окончании года получить высокие дивиденды. А на практике оказалось, что ему приходится давать заем предприятию. По его словам, «создали машину, поглощающую деньги». Компания столкнулась с парадоксом «прибыль есть, а денег нет».

📌 Реклама Отключить

Почему же для собственника прибыль не стала финансовым результатом, которым он смог бы воспользоваться?

Есть два подхода к определению прибыли. Исходя из концепции статического баланса прибыль — прирост собственного капитала, который находится в пассиве баланса. Соответственно прибыль — нематериальное, виртуальное понятие. Это как сказочный герой: его все знают, все могут описать, но никто в глаза не видел. Так и прибыль — никто ее не видел и в руках не держал.

В соответствии с концепцией динамического баланса прибыль — величина расчетная, которая определяется как разница между доходами и расходами. В зависимости от выбранных правил признания доходов и расходов ее величина будет меняться. Например, при кассовом методе и методе начисления будут получены разные расчетные значения.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, налоговый, бухгалтерский и управленческий учеты будут показывать разные значения прибыли. Перед собственником встает и другой вопрос: на основании какой прибыли премировать менеджеров?

Прибыль можно сравнить со скоростью. Скорость можно измерить, но она не существует в материальном выражении. Так и прибыль: она измеряется деньгами, но не существует как деньги. Скорость — величина относительная, зависит от того, измеряем мы ее относительно пассажира или пешехода. И величина прибыли зависит от выбранной системы учета.

Скоростью невозможно непосредственно воспользоваться как результатом, но она необходимое условие достижения этого результата — попадания в заданный пункт. Точно так же собственник не может воспользоваться прибылью как финансовым результатом, но прибыль необходима предприятию для роста и развития.

📌 Реклама Отключить Важно! Наличие прибыли — необходимое, но не достаточное условие получения финансового результата. Это только показатель экономической эффективности бизнеса, скорость, с которой компания растет и увеличивает свою потенциальную возможность генерировать денежные потоки для кредиторов и собственников.

Что является финансовым результатом для собственника?

Сначала обратимся к истории. После Второй мировой войны одним из маркетинговых ходов было предложение покупки на условиях отсрочки платежа: купите сегодня, а заплатите завтра. В конце 1960-х гг. прокатилась волна так называемых технических банкротств: прибыльные компании начисляли дивиденды собственникам, но не могли их выплатить — не было денег, собственники обращались в суд, который признавал компанию банкротом. 📌 Реклама Отключить

Стало понятно, что наличие прибыли еще не обеспечивает успех и платежеспособность компании. 1980-е гг. становятся новым этапом в развитии финансового менеджмента — теперь он ориентирован на создание ценности бизнеса. В составе финансовой отчетности появляется отчет о движении денежных средств, включающий показатель денежного потока.

Вернемся к нашему примеру. По итогам года финансисты компании составили отчет о движении денежных средств за 2017 г. (табл. 2).

Отметим, что для производства продукции в текущем квартале предприятие закупало и оплачивало сырье и материалы. Оплата за реализованную продукцию поступила в следующем квартале.

Проценты по кредиту и займу не отражены в БДР, так как компания не планировала привлекать заемные средства. Для упрощения примера НДС не рассматривается.

📌 Реклама Отключить

Из отчета видно, что в первом и втором кварталах операционный денежный поток компании отрицательный (—8,8 млн руб.), и она вынуждена была взять в первом квартале кредит в размере 11,1 млн руб., во втором — займ у собственника в размере 1,2 млн руб.

Реализация инвестиционной программы была отложена из-за отсутствия достаточных собственных средств для ее финансирования.

Утверждение, что инвестиции осуществляются из чистой прибыли или за счет чистой прибыли — архаизм. Инвестиции могут быть осуществлены за счет положительного операционного потока, при его недостаточной величине — за счет привлеченных средств инвесторов. В своей деятельности компания «Сияющая чистота» ориентируется на показатели операционной прибыли без амортизации и чистой прибыли, в то время как с позиции современного финансового менеджмента главная финансовая цель для топ-менеджеров — максимизация ценности компании для инвесторов, т. е. ее способность генерировать денежные потоки для кредиторов и собственников. При таком подходе основными показателями финансовой результативности бизнеса становятся: 📌 Реклама Отключить

  • свободный денежный поток компании;
  • свободный денежный поток для собственников.

В учебной литературе обычно дается упрощенная формула расчета свободного денежного потока компании как разницы между операционным денежным потоком и капитальными затратами. Однако она не дает ответов на возникающие на практике вопросы, например, почему не учитываются денежные средства от реализации использованного оборудования.

Рекомендуем рассчитывать свободный денежный поток компании (СДПК) по формуле:

СДПК = ОДПскорр ИДПскорр,

где ОДПскорр — скорректированный операционный денежный поток;

ИДПскорр — скорректированный инвестиционный денежный поток.

При расчете свободного денежного потока компании основываются на предположении, что все денежные потоки компании, оставшиеся после осуществления операционной деятельности и инвестиций в рост и развитие компании, выплачиваются инвесторам — кредиторам и собственникам. Поэтому в составе СДПК не учитываются инвестиции в финансовые активы и доходы, полученные от этих инвестиций.

📌 Реклама Отключить

При расчете ОДПскорр делаются следующие корректировки операционного денежного потока:

  • прибавляется сумма денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, учтенных в составе ОДП;
  • прибавляется сумма денежных средств, направленных на выплату дивидендов, учтенных в составе ОДП;
  • прибавляются платежи по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе.

В составе платежей по инвестиционной деятельности могут быть платежи за инвестиционные активы, которые по сути являются размещением денежных средств с целью получения дополнительного дохода, но не для ведения операционной деятельности, — займы, депозиты, ценные бумаги. На сумму этих платежей и поступлений от владения этими активами и их реализации корректируется инвестиционный денежный поток. 📌 Реклама Отключить

При расчете ИДПскорр:

  • прибавляется сумма предоставленных третьим лицам займов, размещенных на депозитах банков средств, приобретенных без цели расширения операционной деятельности акций других предприятий и других приобретенных обязательств;
  • вычитается сумма дивидендов, процентов по долговым финансовым обязательствам;
  • вычитается сумма от возврата займов, депозитов, продажи долговых ценных бумаг.

Напротив, поступления от продажи оборудования, зданий, нематериальных активов, использовавшихся для ведения операционной деятельности, остаются в составе скорректированного инвестиционного денежного потока, как и инвестиции в дочерние и ассоциированные компании, т. е. инвестиционный денежный поток корректируется на инвестиции в материальные и нематериальные активы, на поступления от их владения или реализации, не связанные с ведением операционной деятельности. 📌 Реклама Отключить

Свободный денежный поток собственника (СДПС) рассчитывается по формуле:

СДПС = СДПК изменение ЗК,

где изменение ЗК — изменение заемного капитала, равное новым поступлениям заемного капитала за выплатой основной суммы долга.

В результате компания «Сияющая чистота» изменила свою финансовую политику, в частности отсрочка платежа оптовым покупателям теперь составляет не более одного месяца.

С учетом новой финансовой политики на основе бюджета доходов и расходов (табл. 3) и инвестиционного бюджета был разработан бюджет движения денежных средств на 2018 г. (табл. 4).

Итак, операционный денежный поток должен составить 259,1 млн руб. За счет него запланировано погашение кредита и займа на общую сумму 12,3 млн руб.

📌 Реклама Отключить

Инвестиции, которые не могли быть осуществлены в 2017 г. из-за отсутствия денег, запланированы на 2018 г.: приобретение производственной площадки — 20 млн руб., приобретение оборудования — 34 млн руб.

На основе БДДС рассчитаны плановые показатели денежных потоков на 2018 г. (табл. 5).

Как выплачиваются дивиденды в ООО, налоговые ставки на дивиденды

Выплата дивидендов считается одним из важных процессов в деятельности ООО. Дивидендами признается чистая прибыль, которая распределяется между учредителями соразмерно их долям. Предусмотренные выплаты подтверждаются оформлением протокола. Финансовая прибыль облагается налогами.

Когда выплачиваются дивиденды?

Под определением дивидендов понимаются доходы учредителя или акционера, полученные в ходе распределения чистой прибыли ООО (п.1 ст.43 Налогового кодекса РФ). Размер выплат высчитывается в пропорциональном отношении к уставному капиталу. Доходами могут быть признаны не только отечественные, но и иностранные источники получения прибыли. Главным условием их правомерности является статус дивидендов за рубежом. Все доходы должны подтверждаться письменными документами.

Существует несколько правил того, как распределять прибыль в ООО:

Выплата дивидендов

  1. Доходной частью считается прибыль, освобождаемая от уплаты налогов или после их погашения.
  2. Дивиденды не выплачиваются, если предприятие рискует остаться банкротом. Сюда добавляется низкий процент активов по сравнению с размером уставного капитала. Разумеется, чистые активы выплачиваются после внесения основного источника ООО – уставного капитала.
  3. Дивиденды облагаются налогообложением из расчета налога на прибыль или НДФЛ.
  4. Чистые активы начисляются лишь когда компания не имеет непогашенных убытков. В случае выявления задолженностей вся прибыль или ее часть идут на расчеты с кредиторами.

Выплаты дивидендов юридическим лицам связаны с особенностями расчета налога на прибыль. В 2017 году перечисление налога осуществляется по ставке от нулевого порога до 13%. Для сравнения, НДФЛ имеет фиксированную ставку – 13% вне зависимости от суммы. Иностранные организации уплачивают налог по ставке в 15% от получаемой прибыли. Нулевой порог (0% налога) требует владения долей в уставном капитале не менее 50%.

Периодичность выплаты дивидендов зависит от характера ООО. По закону разрешено осуществлять перечисления учредителям по кварталам, полугодиям или годам. За основной расчет берутся два значения: размер получаемых активов и регулярность их начисления. Специалисты рекомендуют начислять дивиденды по завершению годовой деятельности ООО. В противном случае велик риск ошибиться с налогообложением или не покрыть задолженности предприятия перед кредиторами.

Какие документы сопровождают выплату дивидендов?

Зафиксировать факт выплат учредителям можно только документально. Обязательным условием считается составление протокола, куда вносится информация обо всех акционерах ООО. Протокол служит гарантией начисления дивидендов и формой бухгалтерского учета компании.

Протокол должен содержать следующие сведения:

Как происходит выплата

  1. Период распределения доходов между учредителями и акционерами.
  2. Размер чистой прибыли (за вычетом налогов и задолженностей перед кредиторами).
  3. Процентное соотношение распределения дивидендов (соразмерно долям в уставном капитале предприятия).
  4. Пропорциональные подсчеты.
  5. Период, когда активы поступят на счет учредителей (конкретная дата или условие соглашения).
  6. Способы выплаты дивидендов (перевод на карту, выдача наличными, покрытие долгов и иные варианты).

Протокол обычно имеет свободную форму. Закон не регламентирует особенности составления документа. Однако в нем должны содержаться перечисленные выше сведения. Как правило, у каждой организации имеется заранее подготовленный образец протокола.

Когда нельзя выплачивать дивиденды?

Дивиденды выплачиваются только после расчетов убыточной части и погашения долгов перед кредиторами. Последние вправе указать в соглашении о невозможности выплаты активов. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет ситуации, когда выплаты прибыли невозможны (ст. 29).

Распределение дивидендов между акционерами не происходит:

  • до того момента, как ООО погасит сумму уставного капитала
  • пока не будет выплачена доля учредителя
  • в случае обнаружения признаков первой стадии банкротства предприятия (например, финансовый отток из бюджета)

    Невыплата дивидендов

  • когда выплата дивидендов спровоцирует неминуемый процесс разорения компании
  • если уставной капитал больше чистой прибыли, которая будет передана учредителям ООО
  • если выплаты дивидендов снизят размер чистой прибыли по сравнению с уставным капиталом или общим фондом
  • в иных случаях, предусмотренных законом

Отдельной строкой идет состояние компании перед банкротством. Нередко дивиденды идут в ход погашения долгов. Бывают случаи, когда учредители вынуждены ждать положенной им прибыли несколько сезонов. В таком случае рекомендуется провести финансовое оздоровление предприятия. Аудит поможет выявить расходы, которых можно избежать без банкротства.

Ограничения выплат отнюдь не вредят ООО. Это скорее законодательная мера поддержания компании на должном уровне. Даже если у предприятия наблюдается застой, но учредители договорились о выплатах активов, дивиденды будут распределены. Но на это может потребоваться некоторое время.

Налогообложение дивидендов

Ведением налоговой базы занимается бухгалтер компании. Налогообложение зависит сразу от нескольких факторов: состав учредителей, характер деятельности фирмы, строка доходной части, режим уплаты налогов. Все это влияет на итоговую ставку налогообложения.

Распределение дивидендов между физическими лицами предусматривает следующие ставки:

  • Учредители, являющиеся резидентами Российской Федерации – получают прибыль за вычетом 13% НДФЛ.
  • Иностранные учредители должны будут уплатить 15% НДФЛ.

Законом установлено, что доходы от дивидендов по ставке в 13% не облагаются дополнительным налогом. В данном случае расчеты производятся отдельными строками прибыли (ст. 210 НК РФ).

Распределение дивидендов между организациями предполагает следующие ставки:

  1. Для российских юридических лиц подготовлен нулевой порог налогообложения на дивиденды. Льготы полагаются в том случае, если организация владеет не менее половиной долей уставного капитала ООО. При этом срок владения долями не должен быть прерван в течение одного календарного года (365 дней).
  2. Юридические лица, получающие доход от российских и зарубежных организаций, облагаются налогом на прибыль в размере 13%. В основном речь идет о юридических лицах, которые не могут использовать нулевой порог. Таким образом, режим их налоговой ставки будет совпадать с НДФЛ.
  3. Иностранные юридические лица, получающие дивиденды от отечественных компаний облагаются ставкой в 15% на прибыль.

Характер налогообложения высчитывается в индивидуальном порядке. Контроль за отчислением выплат осуществляют налоговые инспекторы. В случае выявления нарушений организация облагается штрафными санкциями.

Дивиденды – это чистая прибыль ООО, распределяемая между учредителями и акционерами в соответствии с уставным капиталом. Не допускается, чтобы активы были ниже общего фонда. Дивиденды облагаются налоговой ставкой и считаются отдельной строкой бухгалтерской линии.

Внимание!

Регистратор и Общество, выплачивающее дивиденды, не уполномочены информировать акционеров о невозможности выплатить/направить дивиденды из-за некорректных банковских/почтовых реквизитов. В соответствии с требованиями п.5 ст.44 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п.1 ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» лицу, зарегистрированному в реестре акционеров Общества, необходимо своевременно, но не реже 1 раза в год обновлять информацию о себе, своих представителях, а также бенефициарных владельцах и выгодоприобретателях (для физических лиц: Ф.И.О., паспортные данные, адрес места регистрации согласно паспортным данным).

Также, согласно Федеральному закону от 28.12.2002 N 185-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

Раздел ll. Глава 2. Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

«…..п.16. В случае, если лицо, которому открыт лицевой счет (счет депо), не представило информацию об изменении своих данных, эмитент (лицо, обязанное по ценным бумагам), Регистратор и депозитарий не несут ответственности за причиненные такому лицу убытки в связи с непредставлением информации.»

Основной причиной невыплаты дивидендов является отсутствие корректных данных в реестре акционеров, в том числе:

  • об адресе места проживания при получении дивидендов посредством почтового перевода;
  • о реквизитах банковского счета при получении дивидендов банковским переводом.

Если дивиденды не были своевременно получены по причине неактуальных либо некорректных реквизитов, содержащихся в реестре, акционеру необходимо предоставить Анкету зарегистрированного лица, указав в ней корректные реквизиты для перечисления дивидендов, и Заявление о повторной выплате. Подпись на Анкете зарегистрированного лица акционер ставит лично в присутствии уполномоченного представителя Регистратора или удостоверяет подлинность своей подписи нотариально. Заявление акционер подписывает собственноручно.

Дивиденды будут выплачены в течение месяца, следующего за месяцем, в котором Анкета и заявление были исполнены Регистратором (срок проведения операции по внесению изменений анкетных данных — три рабочих дня). Внесение изменений в одном реестре для физических лиц оплачивается акционером согласно Тарифу Регистратора.

Оплатить услуги Регистратора можно в отделении банка. Бланк Квитанции — АО «Новый регистратор» > Держателям акций > Способы оплаты

При личном обращении оплату можно произвести на месте в офисе Регистратора.

Внимание!

В случае, если акционер отсутствовал и не успел получить денежные средства в почтовом отделении при выплате дивидендов почтовым переводом и, при этом, анкетные данные, содержащиеся в реестре акционеров, являются актуальными, акционеру необходимо направить Заявление о повторной выплате дивидендов в АО «Новый регистратор». Заявление акционер подписывает собственноручно. Заявление направлять по адресу: 107023, г. Москва, ул. Буженинова, д. 30, стр. 1, АО «Новый регистратор», либо скан Заявления с подписью акционера по электронной почте по адресу

с пометкой «Для отдела расчета и выплаты доходов по ценным бумагам».

Дивиденды будут выплачены в течение месяца, следующего за месяцем, в котором заявление было исполнено Регистратором.

Внимание!

Для получения начисленных, но невыплаченных дивидендов за прошлые периоды по причине неактуальных либо некорректных реквизитов, содержащихся в реестре, лицам, продавшим акции Общества, необходимо подать Анкету зарегистрированного лица, указав в ней корректные реквизиты для перечисления дивидендов, Квитанцию об оплате услуг Регистратора и Заявление о повторной выплате дивидендов. Подпись на Анкете зарегистрированного лица акционер ставит лично в присутствии уполномоченного представителя Регистратора или удостоверяет подлинность своей подписи нотариально. Дивиденды будут выплачены в течение месяца, следующего за месяцем, в котором Анкета и заявление были исполнены Регистратором.

В связи с подготовкой налоговой отчетности акционерам ПАО «Ростелеком» в период с 01 января по 01 марта каждого года повторные выплаты не осуществляются.

Внимание!

Дивиденды, невыплаченные наследодателю, выплачиваются наследнику в течение месяца, следующего за месяцем, в котором Регистратором была внесена запись в реестр о переходе прав собственности на ценные бумаги в результате наследования (срок проведения операции по переходу прав собственности на ценные бумаги в результате наследования — три рабочих дня).

Ознакомиться с правилами заполнения реквизитов в Анкете зарегистрированного лица Вы можете — Рекомендации по заполнению реквизитов для перечисления дивидендов

Ознакомиться с общими правилами выплаты дивидендов Вы можете — Общие правила выплаты дивидендов.

Дивиденды при убытках… Возможно ли?

Государственный налоговый комитет о нарушениях в налогообложении дивидендов. Если у предприятия нет прибыли, выплаты учредителям — физлицам облагаются НДФЛ (22,5%), а не налогом на дивиденды (10%), считает ГНК. О том, когда и как можно выплачивать дивиденды, – в рекомендациях Н. Меметовой, экcперта «Нормы».

Руководитель (он же учредитель): «Марья Ивановна, мне срочно нужны деньги. Перечислите дивиденды на мой личный счет».

Главный бухгалтер: «Но…, Иван Петрович, у нас же убытки. Какие дивиденды?»

Руководитель: «И тем не менее! Это нужно сделать сегодня же, пока есть деньги на расчетном счете!»

Не правда ли, знакомая картина? Что же в такой ситуации может предпринять бухгалтер? Можно ли выплачивать дивиденды, если предприятие несет убытки?

Законодательство запрещает принимать решение о распределении прибыли и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты дивидендов (ст. 54 з-на ЗРУ-370, ст. 26 з-на 310-II).

Чистые активы = активы – обязательства = собственный капитал

Рассмотрим пример, когда собственный капитал предприятия состоит из уставного фонда, резервного фонда и нераспределенной прибыли.

В случае если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного фонда, предприятие убыточное. То есть вместо прибыли – непокрытый убыток.

Пример 1.

Уставный фонд предприятия – 100 млн сум.

Резервный фонд – 15 млн сум.

Непокрытый убыток – 10 млн сум.

Чистые активы: 100 + 15 – 10 = 105 млн сум.

Сумма чистых активов – 105 млн сум. – меньше суммы уставного и резервного фондов – 115 млн сум.

Решение о начислении дивидендов принимать нельзя, несмотря на наличие денег на счете предприятия.

Наличие денег при отсутствии прибыли возможно, например, если предприятие получило авансы от заказчиков. Тем самым у предприятия увеличились обязательства.

Резервный фонд может быть направлен на погашение убытка.

После погашения сумма чистых активов остается неизменной.

Уставный фонд – 100 млн сум.

Резервный фонд – 5 млн сум.

Чистые активы – 100 + 5 = 105 млн сум.

Можно ли остаток резервного фонда направить на выплату дивидендов?

В АО средства резервного фонда могут быть направлены на выплату дивидендов только по привилегированным акциям (ст. 32 з-на ЗРУ-370).

В ООО выплата дивидендов за счет резервного фонда не предусмотрена (ст. 27 з-на 310-II).

Вывод! Принимать решение о распределении прибыли и выплате дивидендов можно только при ее наличии.

Нераспределенная прибыль

Решение о распределении прибыли может приниматься общим собранием акционеров (участников) по результатам каждого отчетного периода (квартала).

Дивиденды могут начисляться за счет накопленной прибыли прошлых лет (счет 8720) и нераспределенной прибыли отчетного периода (счет 8710).

В строке 450 баланса мы видим совокупную сумму нераспределенной прибыли (счета 8700).

Если проанализировать баланс в сочетании с отчетом о финансовых результатах, то можно увидеть ситуацию, когда у предприятия в отчетном периоде убыток, а оно начисляет дивиденды. Это возможно, если накопленная прибыль прошлых лет превышает убытки отчетного периода.

Пример № 2.

Накопленная прибыль прошлых лет – 100 млн сум.

Непокрытый убыток отчетного периода (стр. 270 Ф-2) – 30 млн сум.

При таких результатах в строке 450 баланса (Ф-1) мы увидим 70 млн сум.

Предприятие может начислить дивиденды в пределах суммы 70 млн сум.

При этом хорошо бы проанализировать причины убыточности в отчетном периоде и спрогнозировать ситуацию в динамике. Например, это может быть связано с освоением новых проектов или новых видов продукции, которые пока не дают доходов, но требуют немалых затрат.

Если убытки ожидаются и в следующих периодах, то, распределив всю прибыль (70 млн сум.) на данном этапе, вы в следующем отчетном периоде будете убыточным предприятием. В этом случае прибыль лучше сохранить или направить в резервный фонд.

Отражение использования прибыли в бухгалтерском учете:

№№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Начислены дивиденды за счет прибыли прошлых лет

8720 «Накопленная прибыль»

6610 «Дивиденды к оплате»

Начислены дивиденды за счет чистой прибыли отчетного периода

8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

6610 «Дивиденды к оплате»

Направлена прибыль на формирование резервного фонда

8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

8720 «Накопленная прибыль»

8520 «Резервный капитал (фонд)»

В АО резервный фонд создается в размере не менее пятнадцати процентов от его уставного фонда. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений не менее пяти процентов от чистой прибыли. Размеры ежегодных отчислений и резервного фонда определяются уставом общества.

Пример № 3.

Анализ динамики финансовых результатов показывает, что доходность предприятия в ближайшее время возрастет и убытки будут погашены. Можем ли мы в этой ситуации распределить всю прибыль прошлых лет – 100 млн сум.?

Если принять такое решение, то предприятие сразу становится убыточным на 30 млн. сум.

Решение о распределении прибыли привело к тому, что сумма чистых активов стала меньше суммы уставного и резервного фонда на 30 млн сум.

Поэтому решение о распределении прибыли в данном случае принимать нельзя.

Выплата дивидендов

Ограничения по выплате дивидендов практически совпадают с ограничениями по принятию решения о распределении прибыли (ст. 54 з-на ЗРУ-370, ст. 26 з-на 310-II).

Пример № 4.

Накопленная прибыль прошлых лет – 100 млн сум.

В марте месяце общество приняло решение распределить накопленную прибыль в сумме 70 млн сум. Дивиденды планировалось выплатить в апреле. По итогам первого квартала предприятие получило убыток 50 млн сум.

По состоянию на начало апреля предприятие оказалось убыточным. Убыток составил: 100 – 70 – 50 = –20 млн сум.

Можно ли в этом случае выплачивать дивиденды? – Нет. Потому что сложилась ситуация, когда чистые активы меньше суммы уставного и резервного фонда.

Выплата дивидендов должна быть отложена до момента прекращения этих обстоятельств, после чего общество обязано выплатить акционерам (участникам) начисленные дивиденды (ст. 54 З-на ЗРУ-370, ст. 27 з-на 310-II).

Отразим операции в бухгалтерском учете:

№№

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, млн сум.

Дебет

Кредит

Начислены дивиденды по решению общего собрания учредителей

8720 «Накопленная прибыль»

6610 «Дивиденды к оплате»

Отражен убыток по итогам I квартала

8710 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»

9910 «Конечный финансовый результат»

Выплачены дивиденды с удержанием налога после прекращения ограничивающих обстоятельств

6610 «Дивиденды к оплате»

5110 «Расчетный счет»

6400 «Счета учета задолженности по платежам в бюджет (по видам)»

***

В итоге приведем аналитическую таблицу с разными вариантами сочетаний финансовых результатов прошлых лет и текущего отчетного периода.