Дата отгрузки товара

Датой отгрузки товаров признается день составления первого первичного электронного документа

Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Журнал «Документы и комментарии» № 11, июнь 2012 г.

Все больше организаций стремится перейти на электронный документооборот. Ведь не секрет, что интернет и электронная передача данных экономят много времени и средств. Вместе с тем налоговое законодательство не учитывает некоторые особенности такого оформления документов. Решать спорные вопросы приходится Минфину России. (Письмо Министерства финансов РФ от 23.03.12 № 03-07-11/80)

Дата отгрузки

Налоговое законодательство не содержит определений многих понятий, используемых в Налоговом кодексе, в том числе таких распространенных, как отгрузка и оплата. Поэтому налогоплательщикам при возникновении вопросов приходится пользоваться понятиями и терминами гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ (п. 12 ст. 11 НК РФ) либо разъяснениями официальных органов. ФНС России еще в письме от 28.02.06 № ММ-6-03/202 подтвердила, что под термином «отгрузка» нужно понимать сам факт физической отгрузки товара.

Что касается определения даты отгрузки (передачи) товара, то тут следует обращаться к правилам ведения первичных учетных документов. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129 ‑ Ф З) все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. В каждом таком документе в качестве обязательных реквизитов должны быть дата его составления и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Например, при передаче товара непосредственно покупателю это будет товарная накладная (форма № ТОРГ-12), а если для его доставки покупателям используются услуги транспортных организаций, то это может быть товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78) или транспортная накладная (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272), железнодорожная накладная или же другие подобные документы.

Обратите внимание: если товар отгружается частями, то Минфин России разрешает считать датой отгрузки дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования. Такие разъяснения ведомство давало в письме от 13.01.12 № 03-07-11/08 (подробнее об этом читайте в «ДК» № 4, 2012), правда, для целей определения налоговой базы по НДС.

Электронный документооборот

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.11 № 63-Ф3 «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 6 этого закона информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Исключение составляют случаи, когда федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Следовательно, документ, оформленный в электронном виде и подписанный электронной цифровой подписью, может являться подтверждающим документом для целей бухгалтерского и налогового учета, в случае если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается или не подразумевается требование о составлении такого документа на бумажном носителе. Согласны с этим и чиновники (см. письма Минфина России от 15.09.11 № 03-02-08/96 и от 01.02.11 № 03-03-06/1/47).

Однако у налогоплательщиков, начавших использовать такую форму документооборота с партнерами по бизнесу, снова возникли вопросы, связанные с термином «отгрузка». Речь идет о порядке определения даты отгрузки товаров по первичным документам, оформленным с использованием электронно-цифровой подписи, на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю в целях применения налога на прибыль организаций и НДС.

В комментируемом письме Минфин России дает ответ на этот вопрос. Специалисты финансового ведомства, как и налоговые органы, ссылаются на нормы Закона № 129 ‑ ФЗ и пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерац ии (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н), согласно которым обязательными реквизитами первичных учетных документов являются дата их составления и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, для целей применения налога на прибыль организаций и НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю. По мнению чиновников, для первичных документов, оформленных с использованием электронно-цифровой подписи, никаких исключений нет, поэтому общее правило распространяется и на них.

Когда именно документ, оформленный с использованием электронно-цифровой подписи, можно считать составленным, Минфин России не уточнил.

По нашему мнению, датой составления такого документа является дата поступления файла документа оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора. В частности, такое правило предусматривает Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур (утв. приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н) в отношении определения даты выставления электронного счета-фактуры (п. 1.10).

Момент отгрузки

Смотреть что такое «Момент отгрузки» в других словарях:

  • МОМЕНТ ОТГРУЗКИ — учетная дата, регистрирующая отгрузку покупателю продукции; при отгрузке продукции иногороднему получателю это дата сдачи ее органу транспорта или связи, определяемый датой на документе, удостоверяющем факт приема груза к перевозке транспортной… … Большой бухгалтерский словарь

  • Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада — покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада. При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Момент определения налогооблагаемой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг — МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) по общему правилу моментом определения налоговой базы НДС в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Момент определения налогооблагаемой базы НДС при отсутствии у налогоплательщика решения о применяемом способе определения налогооблагаемой базы — если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Момент определения налогооблагаемой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе — при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ — учет отгрузки изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад. Отгрузка готовой продукции со склада промышленного … Большой бухгалтерский словарь

  • Выручка — (Revenue) Выручка результат деятельности предприятия за определённый период, выраженный в денежном эквиваленте Понятие выручки, её основные формы, расчёт выручки,выручка в бухгалтерском учёте,отличие выручки от прибыли Содержание >>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • Спот — (Spot) Использование цены спот, спотовая цена на золото и серебро Содержание > – это , по которой продается реальный , или в данное время и в данном месте на условиях немедленной . Применяется в для закрытия обязательств по фьючерсным… … Энциклопедия инвестора

  • РЕЖИМ НАЛОГОВОГО СКЛАДА — комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Налоговый склад — (Акцизный склад) Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

МОМЕНТ ОТГРУЗКИ

«…Моментом отгрузки считается:

при отгрузке товара иногороднему получателю — дата сдачи его органу транспорта или связи, определяемая датой на документе, удостоверяющем факт приема груза к перевозке транспортной организацией (товарно-транспортная накладная, счет-фактура, железнодорожная квитанция, путевой лист и т.д.), или документе органа связи;

при сдаче товара на складе покупателя или продавца — дата акта сдачи товара на месте или подписания покупателем документов, подтверждающих получение товара;

при продаже товаров собственного производства в порядке розничной торговли — дата продажи…»

Приказ Росстата от 15.09.2010 N 316 (ред. от 29.08.2012) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»

«…Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 статьи 167 Кодекса такая передача права собственности в целях применения главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности…»

Примеры определения даты отгрузки и доставки заказа покупателю

Когда покупатель оформляет заказ на Ozon, он выбирает удобную дату доставки.

При определении доступных дат доставки система автоматически учитывает:

  • график работы вашего склада и время на сборку одного заказа, которые вы указываете в настройках логистики;
  • сколько времени нам потребуется, чтобы доставить заказ покупателю после его получения от вас.

Как только покупатель выбрал дату и оформил заказ, мы определяем дату отгрузки — день, когда вы должны передать нам заказ. Эта дата указана в личном кабинете в разделе Заказы → С моего склада, на вкладке Ожидают сборки.

В редких случаях дата отгрузки может меняться. Например, если покупатель меняет дату доставки заказа до того, как вы его собрали.

Если вы получили заказ с просроченной датой отгрузки, напишите нам: перейдите или нажмите Служба поддержки в личном кабинете внизу экрана. Выберите тему «Отгрузка со своего склада».

Для отгрузки выбирается день, самый близкий к дате доставки заказа покупателю. Это позволяет размещать в пункте приема только те заказы, которые должны быть доставлены в ближайшее время. Чем это полезно:

  • Мы можем лучше планировать логистику и выдерживать сроки доставки.
  • Если доставка заказа не скоро и покупатель передумает его покупать, нам не придется оформлять возврат.

Поэтому нельзя изменить дату отгрузки и передать нам заказ раньше этой даты.

Заказ должен быть собран и готов для передачи в день отгрузки до 13:00.

Что является датой отгрузки товара

МОМЕНТ ОТГРУЗКИ — учетная дата, регистрирующая отгрузку покупателю продукции; при отгрузке продукции иногороднему получателю это дата сдачи ее органу транспорта или связи, определяемый датой на документе, удостоверяющем факт приема груза к перевозке транспортной… … Большой бухгалтерский словарь

Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада — покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада. При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Момент определения налогооблагаемой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг — МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) по общему правилу моментом определения налоговой базы НДС в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Момент определения налогооблагаемой базы НДС при отсутствии у налогоплательщика решения о применяемом способе определения налогооблагаемой базы — если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Момент определения налогооблагаемой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе — при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ — учет отгрузки изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад. Отгрузка готовой продукции со склада промышленного … Большой бухгалтерский словарь

Выручка — (Revenue) Выручка результат деятельности предприятия за определённый период, выраженный в денежном эквиваленте Понятие выручки, её основные формы, расчёт выручки,выручка в бухгалтерском учёте,отличие выручки от прибыли Содержание >>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

Спот — (Spot) Использование цены спот, спотовая цена на золото и серебро Содержание > – это , по которой продается реальный , или в данное время и в данном месте на условиях немедленной . Применяется в для закрытия обязательств по фьючерсным… … Энциклопедия инвестора

РЕЖИМ НАЛОГОВОГО СКЛАДА — комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Налоговый склад — (Акцизный склад) Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Тема: НДС. Экспорт. определение даты отгрузки?

Опции темы
Поиск по теме

НДС. Экспорт. определение даты отгрузки?

Добрый день! Экспорт. ОСНО. 0%. По новым правилам
пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы надлежит производить на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг) выполненных (отгруженных). А как определить эту дату? Это дата ГТД или ЖД накладной?

Ну нет в НК определения «отгрузка», вы задаете философский вопрос, мучающий народ уже второе десятилетие Работаем исходя из имеющейся трактовки МФ/ФНС:
Датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю.

т.е. смотрите свои транспортные или товаросопроводительные документы.

Датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю.

т.е. смотрите свои транспортные или товаросопроводительные документы.

Тогда такой вопрос: ГТД-это первичный документ, оформленный на покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю?

Нет, ГТД это таможенный документ.

значит валютную выручку мы должны считать на дату составления жд накладной?

Выше я все указала. Если первым документом в адрес покупателя у вас оформлена ж/д накладная, то на эту дату.

Вот такой пример мне попался:
вопрос: как платить НДС при экспорте?
отвечает О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3 октября 2011 года ЗАО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.
В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.
Древесина была отгружена покупателю 18 октября 2011 года. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября 2011 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Курс доллара США составил:
• 18 октября 2011 года – 30 руб./USD;
• 25 октября 2011 года – 31 руб./USD.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).
3 октября 2011 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
18 октября 2011 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 900 000 руб. (30 000 USD × 30 руб./USD) – отражена выручкаот продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.
25 октября 2011 года:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 930 000 руб. (30 000 USD × 31 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 30 000 руб. (930 000 руб. – 900 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.
В декабре 2011 года «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал 2011 года. В учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.
В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:
30 000 USD × 30 руб./USD = 900 000 руб.

цитаты из примера

Древесина была отгружена покупателю 18 октября 2011 года. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября 2011 года.

Курс доллара США составил:
• 18 октября 2011 года – 30 руб./USD;
• 25 октября 2011 года – 31 руб./USD.

В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:
30 000 USD × 30 руб./USD = 900 000 руб.
В IV квартале 2011 года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации «входного» НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

и еще: когда мы оформили ГТД, мы формируем документ- это отгрузка без переходы права собственности (товарная накладная), где грузоотправитель организация «А», которая указана в ГТД,
грузополучатель и плательщик наш заказчик и поставщик- наша организация. Значит первый документ- это товарная накладная (отгрузка без перехода права собственности)? , а не жд накладная?

Определена дата отгрузки

«Учет. Налоги. Право», 2006, N 10

По ряду договоров дата перехода права собственности на имущество может не совпадать с датой его отгрузки. Например, когда сделка предусматривает переход права собственности после оплаты или же в момент заключения договора. Из-за того, что с 2006 г. НДС рассчитывается по отгрузке, у бухгалтеров возникает вопрос: в какой момент продавцу нужно начислять НДС по таким договорам и что считать датой отгрузки?

В Письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202 специалисты налоговых органов высказали свое мнение по этой проблеме.

С этого года момент определения налоговой базы по НДС не связан с фактом реализации. Продавец должен исчислить налог на дату, которая наступит раньше: на день отгрузки или на день получения оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако Налоговый кодекс умалчивает о том, что подразумевается под отгрузкой и как определить дату операции. В неясностях налогового законодательства решили разобраться специалисты ФНС России .

Письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/20 опубликовано в приложении «Официальные документы» N 10, 2006.

Дата берется по-разному

В Письме налоговики рассмотрели два случая, когда момент перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки. Первый — момент отгрузки наступает раньше реализации. Например, договором между продавцом и покупателем предусмотрено, что право собственности на имущество переходит после его полной оплаты. В этом случае продавец должен начислить НДС на дату отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Она приходится на день первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика этих ценностей. Свой вывод налоговики подкрепляют следующими аргументами.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Они являются первичными, и на их основании ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Обязательными реквизитами этих документов являются дата их составления и содержание хозяйственной операции. Именно эта дата и будет признана моментом отгрузки для целей исчисления НДС.

Таким образом, моментом отгрузки будет признана дата составления первичного документа, передаваемого покупателю или транспортной организации. Например, при передаче товаров покупателю составляется накладная по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Если для перевозки товаров привлекается транспортная организация, моментом отгрузки является дата составления товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78). Эти документы оформляются непосредственно при отпуске товарно-материальных ценностей покупателю или перевозчику. По мнению ФНС России, на дату выписки этих первичных документов продавец должен начислить НДС.

Вторая ситуация, когда дата фактической отгрузки позже даты реализации. Это происходит, если товар не отгружается и не транспортируется, но на него переходит право собственности. Такой переход приравнивается к отгрузке. Например, стороны заключили договор купли-продажи, по которому право собственности на товары переходит в момент подписания документа. Однако покупатель вывезет имущество со склада продавца, предположим, через несколько дней после заключения договора. В этом случае момент передачи права собственности и признается датой отгрузки. Она берется из документа, подтверждающего переход права собственности, то есть договора.

Получается, что специалисты ФНС противоречат сами себе. В первом случае они требуют начислить НДС на дату составления первичного документа на отгрузку. Во втором — на дату перехода права собственности на имущество, физическая передача которого произойдет позже. Напомним, что под отгрузкой налоговики подразумевают именно физическую передачу товаров (работ, услуг) покупателю .

Подробнее об этом читайте в статье «НДС: налоговая база без объекта налогообложения» в «УНП» N 1, 2006, с. 13.

Руководствуемся договором

На наш взгляд, продавец должен определять налоговую базу по НДС на дату перехода права собственности, установленную в договоре с покупателем. Именно в этот момент произойдет реализация имущества и, соответственно, возникнет объект обложения НДС. То есть это те случаи, когда переход права собственности наступает раньше или совпадает с датой отгрузки.

Что касается ситуации, когда отгрузка наступает раньше, чем переход права собственности (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то, по мнению налоговиков, для НДС это не имеет значения. Налог нужно начислить на дату отгрузки. Получается, что налоговая база по НДС появляется раньше, чем объект обложения. Из-за этого возникает противоречие. Ведь налоговая база характеризует объект налогообложения (ст. 53 НК РФ). И она не может возникнуть раньше, чем объект.

Требование начислить НДС на дату отгрузки при отсутствии объекта налогообложения (реализации) можно расценивать как неясность законодательства. А все неустранимые сомнения, неясности и противоречия актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Однако подобный подход может привести к спорам с налоговыми органами. Поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сформировалась, организация должна сама выбрать приемлемый для себя вариант начисления НДС, взвесив при этом все налоговые риски.