Что является единицей учета основных средств?

Понятие основных средств, их роль в процессе производства. Задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Инвентарный объект как единица учета основных средств.  
Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.  
Единица учета основных средств  
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных  
Что является единицей учета основных средств  
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 года №33н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или  
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.  
Аналитический учет основных средств. Единица учета основных средств — отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию (здание, силовая машина и т.д.).  
Группировка основных средств. Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и потому обладают всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. В общей совокупности они делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.  
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями  
Экономическая группировка основных средств дополняется их учетом по местам использования или хранения и материально ответственным лицам. В связи с этим важное значение имеет определение единицы учета основных средств.  
Под единицей учета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями. Указанный объект предназначен для выполнения определенных функций.  
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Пообъектный учет осуществляется в инвентарных карточках типовой формы, в которых содержится следующая обязательная информация наименование объекта, инвентарный номер, изготовитель, номер документа, первоначальная стоимость, дата приемки, срок полезного использования, место эксплуатации, метод начисления амортизации, краткая техническая характеристика. В инвентарную карточку вносятся все изменения, происходящие с инвентарным объектом.  
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.  
Перечислите условия, при выполнении которых активы относятся к основным средствам. Что является единицей учета основных средств  
Инвентарный объект является единицей учета основных средств. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные. Сложные инвентарные объекты состоят из нескольких предметов, представляющих единое целое. Примером сложного инвентарного объекта является здание с находящимися в нем коммуникациями, системой вентиляции, освещения и т.д.  
Единица учета представляет собой общее название составных объектов, входящих в тот или иной основной учетный объект. Так, основной объект Материалы представлен множеством отдельных наименований (учетных объектов) материалов, выполняющих самостоятельные функции в производственном процессе и его обслуживании. Каждый вид материалов имеет единицу учета — номенклатурный номер. Он используется также в качестве единицы учета готовой продукции, хозяйственного инвентаря, оборудования для монтажа, товаров в торговле и общественном питании. Единицей учета основных средств является инвентарный объект — законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями, вместе выполняющими одну функцию.  
Так, например, при приобретении компьютера купили все необходимые для этого части. В накладной на приобретение указано несколько единиц товара. В бухгалтерском учете будет только один инвентарный объект. Это связано с тем, что единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 Учет основных средств ). Он может состоять как из отдельного предмета, так и из комплекса сочлененных предметов. Собранный из отдельных составляющих компьютер считается отдельным инвентарным объектом.  
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.  
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.  
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных  
Малоценные предметы по цене в пределах одной двадцатой установленного лимита стоимости МБП за единицу (см. подраздел «Задачи учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов») могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. В этом случае износ на счете 13 не фиксируется.  
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки научно обоснованная классификация основных средств установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств выбор форм первичных документов и учетных регистров.  
Важным моментом организации учета основных средств является определение единицы учета. Такой единицей принято считать инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенными для выполнения определенных функций, присвоенных данному объекту. Например, инвентарными объектами являются отдельный локомотив, каждое отдельно стоящее здание со всеми устройствами водоснабжения, канализации, отопления и освещения, отдельно стоящий станок и т. п. В разрезе инвентарных объектов организуется учет наличия и движения основных средств, а также их ремонт.  
В учете основные средства принимаются на баланс, если они в соответствии с приказом Минфина РФ от 03.02.97 г. № 8 начиная с 01.01.97 г. имели стоимость на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) размера минимальной месячной оплаты труда. В масштабе цен на 01.01.98 г. — это 83,49 р. за единицу.  
Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное уст-  
В соответствии с п. 2.3 ПБУ 6/97 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.  
В зависимости от цены МБП за единицу к ним может применяться схема учета, аналогичная учету материалов, когда вся стоимость МБП списывается на издержки производства или обращения при передаче их в эксплуатации, или схема учета, предполагающая начисление износа, как при учете основных средств.  
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предна-  
Типовые нормы времени и нормы обслуживания на работы по бухгалтерскому учету в зависимости от вида выполняемых работ предусматривают применение как типовых норм времени, так и типовых норм обслуживания. Единицей измерения при разработке типовых норм по учету основных средств, сырья, основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, готовой продукции и ее реализации принят один первичный приходно-расходный документ. Для работ по расчету заработной платы и табельному учету за единицу измерения принимают численность работников, обслуживаемых одним бухгалтером или счетоводом, и численность работников, обслуживаемых одним табельщиком. Факторами, определяющими величину нормы времени, при выполнении работ по учету производства являются количество строк и граф в первичном приходно-расходном документе и удельный вес работ, передаваемых на МСС. При расчете заработной платы — соответственно тип производства, форма оплаты труда (сдельная или повременная) и процент работ, передаваемых на МСС при определении нормы обслуживания для табельщиков — система табельного учета (рапортно-ведомственная, жетонная, пропускная илч карточная, обходная) и форма организации табельного учета (децентрализованная и централизованная).  

Единица измерения основных средств

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

23.07.2019

Вопрос:

Бюджетное учреждение планирует закупить жалюзи на окна. Поставщик предлагает приобрести жалюзи не в штуках, а в квадратных метрах. ВОПРОС. Возможно ли закупить жалюзи в квадратных метрах и поставить их на учет как основное средство, используя единицу измерения «квадратный метр»?

Ответ:

Нет. Единица измерения основных средств должна быть в штуках.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Задать свой вопрос

Объединение нескольких объектов ОС в один – как отразить в бухучете?

В организации на балансе есть три основных средства (ОС). Это модули, из них можно собрать один дом. Изначально они были оприходованы как разные ОС, каждое из них амортизировалось, и использовались они отдельно. Теперь руководство решило создать из них один дом, то есть соединить эти модули в один. Строила три дома сторонняя фирма. Как отразить в бухгалтерском учете объединение трех ОС в одно?

По нашему мнению решение об объединении нескольких самостоятельных инвентарных объектов в один должно приниматься вашей организацией самостоятельно. Нужно определить порядок учета указанных расходов, отразив его в приказе по учетной политике. При принятии решения Вам необходимо оценить сложившуюся ситуацию в финансово-хозяйственной деятельности организации; использовать профессиональное суждение главного бухгалтера и учитывать следующее.

Законодательство РФ, действующее в настоящее время в области бухгалтерского и налогового учета:

• не содержит положений, касающихся объединения несколько самостоятельных нескольких инвентарных объектов ОС в один инвентарный объект;

• не регламентирует порядок указанных операций.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н:

1. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

2. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. В частности, изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

Фактически при объединении нескольких объектов основных средств (зданий) в одно:

  • во-первых, происходит выбытие нескольких модулей, имевшихся на балансе вашей организации;
  • во-вторых, вместо нескольких выбывших модулей формируется новый объект ОС в виде одного здания.

По нашему мнению в бухгалтерском учете операцию по объединению нескольких объектов ОС в одно можно было бы отразить стандартными проводками:

  • Дебет 01, субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана стоимость каждого выбывающего объекта ОС;
  • Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — списана амортизация по каждому выбывающему объекту ОС;
  • Дебет 08 Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС» — сформирована стоимость нового объекта ОС;
  • Дебет 08 Кредит 10, 60, 70, 69 – осуществлены дополнительные расходы, включаемые в стоимость вновь возводимого здания;
  • Дебет 01 Кредит 08 – новый объект ОС – новое здание введен в эксплуатацию.

Подробнее см. подборку материалов по основным средствам в ИС 1С:ИТС.
Информационная система 1С:ИТС обновляется каждый день и содержит готовые консультации по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету. Вполне возможно, что ответы на конкретные практические вопросы, которые Вы сейчас ищете, уже есть в разделе «Отвечает аудитор» Информационной системы 1С:ИТС.

А чтобы не пропускать свежие консультации экспертов и другую полезную информацию, Вы можете подписаться на бесплатную рассылку: http://its.1c.ru/news/subscription.php

Вы можете заключить договор информационно-технологического сопровождения с рекомендованным фирмой «1С» партнером

ПООБЪЕКТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2. ПООБЪЕКТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарной книге. Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках. В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить объем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется один акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.

К акту прилагается техническая документация (если таковая есть), относящаяся к данному объекту.

В организации для приемки поступивших основных средств по распоряжению руководителя организации может быть образована комиссия из специалистов. Акт, заполненный и подписаный соответствующими лицами, вместе с технической и другой документацией на приобретение (сооружение) передается в бухгалтерию. Здесь на основании представленных документов открывается инвентарная карточка (регистр аналитического учета), присваивается инвентарный номер, который указывается в акте (накладной) приемки-передачи основных средств.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, оставляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

Инвентарные карточки рекомендуется открывать на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерии организации-арендатора.

В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется привести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, мащин и транспортных средств; о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

3. ПРИНЯТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

К УЧЕТУ

3.1. Учет поступления основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения, и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств являются:

ü Приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

ü Изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

ü Строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

ü Вклад в уставный капитал;

ü Получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

ü Другие хозяйственные факты поступления.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирование запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) закрнченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ü «Приобретение земельных участков»;

ü «Приобретение объектов природопользования»;

ü «Приобретение объектов основных средств»;

ü «Приобретение взрослых животных» и др.

Приобретение основных средств за плату:

Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в счетах-фактурах:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов, связанных с приобретением основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражение сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Принятие объектов к бухгалтерскому учету:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Списание НДС:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и зачислены в состав собственных основных средств оборудование, не требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но приобре

тенное для формирования постоянного запаса:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение объектов основных средств»

Зачислены в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости все виды племенных продуктивных животных и рабочего скота. Увеличена первоначальная стоимость безвозмездно полученных и зачисленных в основное стадо животных на расходы по их доставке и доведению до состояния, пригодного для зачисления их в основное стадо:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение взрослых животных»

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согл. п.11 ПБУ 6/01 признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Приняты и зачислены в состав собственных основных средств объекты, приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение земельных участков», субсч. «Приобретение объектов природопользования»,

субсч. «Приобретение объектов основных средств»,

субсч. «Приобретение взрослых животных»

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальное строительство в соответствии с Гражданским кодексом РФ включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимися объектами.

При подрядном способе:

Отражение затрат по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам (по договорной стоимости вместе с НДС):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приняте объектов к бухгалтерскому учету:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При хозяйственном способе:

Отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Принятие объектов к бухгалтерскоиу учету:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Формирование себестоимости строительных работ регламентируется следующими документами:

ü Федеральным законом от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями);

ü Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ;

ü Отраслевыми положениями о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) для вспомогательных и обслуживающих предприятий.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Списание произведенных затрат:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дооценка объектов:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал»

При получении основных средств по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества делаются следующие проводки:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 98 «Доходы будущих периодов»
на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Введено в эксплуатацию основное средство

Также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке.

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления – собственник имущества передает на определенный срок имущество в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного им юридического лица.

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управление, организация – доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основные средства» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства на праве доверительного управления имуществом», а расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, — на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные средства, нематриальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Налог со стоимости имущества, переданного в доверительное управление, начисляется и упоачивается учредителем управления (собственником имущества).

Организацией – доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя основные средства:

Д-т 01 «Основные средства»,

субсч. «Основные средства на праве доверительного управления имуществом»

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Организация — учредитель управления имуществом на стоимость возвращенных ему доверительным управляющим основных средств в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления составляет проводку:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»
на учетную стоимость на дату передачи имущества

Организация – участник договора простого товарищества, ведущая общие дела в соответствии с указанным договором, учитывает основные средства, внесенными товарищами по договору простого товарищества, на счете 01 «Основные средства» обособленно от собственного имущества – на субсчете «Основные средства по договору простого товарищества».

Товарищем по договору простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества:

Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства по договору простого товарищества» К-т 80 «Вклады товарищей»
по согласованной стоимости

При окончании или прекращении договора:

Участником договора простого товарищества получены объекты основных средств от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находившегося в общей собственности товарищей:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 58 «Финансовые вложения», субсч. «Вклады по договору простого товарищества»
Д-т 01 «Основные средства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При получении основных средст в счет вклада в уставный капитал делаются следующие проводки:

Получено в собственность организации оборудование, не требующее монтажа, и незаконченные объекты капитального строительства в виде вкладов в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями»

Оборудование введено в эксплуатацию:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также основные средства могут быть получены по договору залога. Организация залогодатель ведет бухгалтерский учет основных средств, переданных в залог, согласно договору залога на субсчете «Основные средства, переданные в залог», а стоимость обязательств, принятых по договору залога, — на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Организацией – залогодателем переведены собственные основные средства в состав собственных основных средств, переданных в залог (на весь срок договора о залоге имущества):

Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог» К-т 01 «Основные средства»

Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» составляется проводка в дебет этого счета на стоимость принятых обязательств, вытекающих из выполнения договора залога имущества, на сумму по оценочной стоимости имущества, сданного в залог.

При невыполнении обязательств:

организацией – залогодержателем приняты к учету основные средства (в размере числящейся за залогодателем дебиторской задолженности по договору залога имущества), ранее полученные в залог, поскольку залогодателем (должником) заем (ссуда) не возвращен(а):

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества»
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При прекращении залога:

основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства»,

субсч. «Основные средства, переданные в залог»

Одновременно залогодатель списывает с забалансового учета свои залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Получение основных средств государственным или муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения при создании предприятия отражается проводками:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Д-т 01 «Основные средства К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные от учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с учредителем, — на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Д-т 01 «Основные средства К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам

Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом отражается следующими проводками:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет К-т 58 «Финансовые вложения»
Д-т 01 «Основные средства» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет

Основные средства, выделенные организацией филиалам и другим обособленным подразделениям организации без права юридического лица, оформляются следующим образом:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» К-т 02 «Амортизация основных средств»
на сумму принятой амортизации

Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсч. «Прочие доходы»

Информация о работе «Учет основных средств» Раздел: Экономика
Количество знаков с пробелами: 89286
Количество таблиц: 97
Количество изображений: 0

Похожие работы

4827 5 2

… правильного класса эквивалентности программа продолжает работать (продолжается ввод информации или ее сохранение), а при вводе неправильного класса – выдает сообщение об ошибке, т.е. система работает нормально. Тестирование ППП методом «белого ящика» осуществляется следующим образом: подбирается полный набор входных данных (правильных и неправильных), рассчитываются вручную выходные данные и …

53497 7 1

… износа. Д01 К87/3 — производственного назначения Д01 К88/4 — непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80) Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов: — срок использования больше 1 года; — должны приносить доход 1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08 Д08 К60 19 …

16795 0 0

… накладную и ознакомимся со сформированными документом проводками. Таким образом, в бухгалтерском учете будет начисляться износ, который постепенно уменьшит бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете расходы на приобретение обьекта основного средства отнесены к валовым расходам целиком, «по первому событию», но будут корректироваться через п. 5.9 Закона «О налоге на прибыль» до тех пор, пока …

65932 0 0

По вопросам, связанным с объединением основных средств

Ответ

На основании пункта 6 ПБУ 6/01единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Из приведенных норм можно сделать следующие выводы:

1. Если объекты могут выполнять свою функцию независимо друг от друга, то каждый такой объект учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

2. Если части, из которых состоит один объект, имеют разные сроки полезного использования, то эти части принимаются к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельных объектов основных средств независимо от того, могут они самостоятельно выполнять ту или иную функцию или нет.

Таким образом, если помещение и индивидуальный тепловой пункт выполняют независимо друг от другой свои функции, то такие объекты подлежат отражению в учете в качестве отдельных инвентарных объектов.

В том случае, если помещение и индивидуальный тепловой пункт могут функционировать совместно, но сроки их полезного использования существенно отличаются, то такие объекты подлежат учету в качестве отдельных инвентарных объектов.

Из постановки вопроса следует, что объекты были отражены в бухгалтерском учете отдельно.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что такие объекты могут выполнять свою функцию самостоятельно и/или имеют разные сроки полезного использования.

Отметим, что положения ПБУ 6/01 не содержат норм, дающих возможность объединить объекты, которые были приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов.

На основании изложенного, фискальными органами делается вывод о том, что организации не вправе объединять инвентарные объекты основных средств.

Данная точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 20.06.12 № 03-03-06/1/313:

«Вопрос: О порядке определения стоимости основных средств и срока полезного использования объекта для целей исчисления налога на прибыль в случае разукрупнения и объединения объектов основных средств.

Ответ: На основании п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, Кодексом не предусмотрен порядок, позволяющий определять стоимость основного средства посредством привлечения независимого оценщика.

В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 258 Кодекса. Так, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

ПБУ 6/01 не содержит других положений, касающихся разделения объектов основных средств.

Положения гл. 25 Кодекса также не предусматривают такой категории движения основных средств, как «разукрупнение» объекта, так как амортизация по амортизируемому имуществу начисляется в целом по объекту основных средств.

Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, положениями которого определено, что объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое».

Между тем, на наш взгляд, объединение инвентарных объектов возможно в том случае, если при их постановке на учет в качестве основных средств была допущена ошибка и указанные объекты подлежали отражению в учете в качестве единого инвентарного объекта изначально.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (пункт 4 ПБУ 22/2010).

Порядок исправления ошибки предшествующего отчетного, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, зависит от того, является ли такая ошибка существенной.

Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (пункт 14 ПБУ 22/2010).

В рассматриваемом нами случае Организации необходимо будет обосновать причины, по которым помещение и индивидуальный тепловой пункт следовало изначально объединить в единый инвентарный объект.

Кроме того, в случае объединения объектов ко всему инвентарному объекту необходимо будет применить единый срок полезного использования, что приведет к перерасчету сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта с того момента, когда была допущена ошибка.

В зависимости от размера искажения сумм амортизации и остаточной стоимости объекта, допущенную ошибку необходимо будет исправить:

— либо как существенную, путем ретроспективного пересчета всех показателей, которые были искаженны в связи с неверным начислением амортизации;

— либо как несущественную, внесением исправлений в текущем периоде.

Рассмотрим порядок внесения исправлений в налоговый учет.

Понятие инвентарного объекта для целей налогового учета действующим законодательством не установлено. Поэтому в рассматриваемом нами случае также следует руководствоваться положениями пункта 6 ПБУ 6/01.

Следовательно, в налоговом учете Организацией также была допущена ошибка в связи амортизацией помещения и индивидуального теплового пункта в качестве отдельных инвентарных объектов.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По мнению фискальных органов, произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде обнаружения ошибки (т.е. в текущем периоде) можно только в том случае, если в периоде, когда была допущена ошибка, организацией была получена прибыль. Если в периоде совершения ошибки организацией был получен убыток, корректировать следует тот налоговый период, в котором ошибка была допущена (Письмо Минфина РФ от 07.05.10 № 03-02-07/1-225).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Из совокупности приведенных норм можно сделать вывод о том, что при обнаружении ошибки, приводящей к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, Организация обязана внести исправления и представить уточненные декларации за тот период, в котором были допущены ошибки.

В том случае, если ошибка не привела к занижению налоговой базы, Организация вправе внести исправления в периоде обнаружения ошибки при условии, что в периоде, в котором ошибка была допущена, Организацией была получена прибыль.

При этом общий период, за который Организации следует пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль, ограничен тремя годами (пункт 7 статьи 78, пункт 4 статьи 89 НК РФ).

Следовательно, Организации следует произвести перерасчет сумм амортизационных отчислений за последние три года по рассматриваемым нами объектам исходя из того, что они подлежали учету в качестве единого объекта, а амортизацию следовало исчислять исходя из единого срока полезного использования.

В том случае, в прошлых периодах не был получен убыток, и если ошибка не привела к занижению налоговой базы, Организация вправе внести исправления в текущем периоде.

В том случае, если допущенная ошибка привела к занижению налоговой базы, или если в прошлых налоговых периодах был получен убыток, Организации следует представить уточненные налоговые декларации, при необходимости доплатить налог на прибыль и пени.

Коллегия Налоговых Консультантов, 19 июля 2019 года

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

Назад в раздел