Численность при УСН 2018

Численность работников и стоимость ОС как угроза УСН

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 22 за 2017 г.Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Доходный лимит — не единственное ограничение, которое нужно соблюдать упрощенцу, чтобы остаться на спецрежиме. Следить нужно и за численностью сотрудников, и за стоимостью ОС. Ответы на вопросы наших читателей помогут вам не ошибиться при подсчете этих показателей.

Договор ГПХ вместо трудового не спасет от превышения лимита

Наша компания планирует в IV квартале 2017 г. нанять около 40 человек для обзвона и поиска клиентов. Но как только мы примем их в штат, численность работников превысит 100 человек. А если оформить их по гражданско-правовым договорам, мы сможем остаться на УСН?

— Заключение с новыми работниками договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров не спасет вас от потери права на спецрежим. Ведь для применения упрощенки необходимо, чтобы за налоговый (отчетный) период в пределах 100 человек была именно средняя численность работниковподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А она включает в себяпп. 77, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498:

•среднесписочную численность работников;

•среднюю численность внешних совместителей;

•среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Однако весьма вероятно, что в 2017 г. вы все-таки сохраните право на применение УСН. Ведь даже если в октябре, ноябре и декабре средняя численность работников будет больше 100 человек, то по итогам всего года ее значение, скорее всего, уложится в лимит. Чего нельзя сказать о I квартале 2018 г.

Поэтому если в начале следующего года вы не планируете значительное сокращение нанятого персонала, то вам стоит добровольно перейти на ОСН с 2018 г. Уведомить налоговиков о таком решении нужно будет в срок не позднее 15 января 2018 г.п. 6 ст. 346.13 НК РФ Для этих целей ФНС рекомендует использовать форму № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ СОХРАНЕНИЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН В 2017 Г. И 2018 Г.

Критерий Установленное ограничение
Доход по итогам налогового (отчетного) периода Не более 150 млн руб.п. 4 ст. 346.13 НК РФ
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период Не более 100 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Остаточная стоимость основных средств (по данным бухучета) Не более 150 млн руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Доля участия других организаций в уставном капиталеЭто ограничение не касается некоторых организаций. Например, его могут не соблюдать компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При условии что не менее 50% среднесписочной численности работников составляют инвалиды и их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Не более 25%подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письма Минфина от 15.06.2017 № 03-11-11/37040, от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973
Наличие обособленных подразделений Недопустимо открытие филиаловподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Перевод со счета 08 на счет 01 и ввод ОС в эксплуатацию не связаны между собой

Директор хочет приобрести земельный участок, но тогда мы превысим лимит стоимости ОС. Отложить сделку на следующий год вряд ли удастся. Сможем ли сохранить право на УСН в этом году, если не будем вводить участок в эксплуатацию до конца года, то есть оставим его на счете 08?

— Стоимость капвложений переносится со счета 08 на счет 01 не на дату ввода ОС в эксплуатацию, а в момент признания приобретенного актива основным средством. И этот момент вы не выбираете произвольно по своему усмотрению. Такую проводку нужно делать, когда выполнены следующие условияп. 4 ПБУ 6/01:

•объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное владение (пользование);

•объект предназначен для использования в течение более 12 месяцев;

•организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

•объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, признание актива объектом ОС не связано с его вводом в эксплуатацию. В состав ОС могут входить и объекты, находящиеся в запасеп. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Однако даже если вы учтете стоимость земельного участка на счете 01, потеря права на УСН вам не грозит. Ведь при подсчете остаточной стоимости ОС упрощенцам нужно учитывать объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А земля — это неамортизируемое имуществоп. 2 ст. 256 НК РФ.

У упрощенца могут быть ОС с кадастровой стоимостью больше 150 млн руб.

Недавно выяснилось, что кадастровая стоимость нашего здания стала больше 150 млн руб. Из-за этого мы теперь потеряем возможность применять УСН?

— Нет, сам по себе размер кадастровой стоимости ОС никак не влияет на возможность применения УСН. Ведь с лимитом 150 млн руб. упрощенцы сравнивают остаточную стоимость своих основных средств по данным бухучетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. А остаточная стоимость ОС — это разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации. И при любом способе поступления ОС в организацию их первоначальная стоимость не зависит от кадастровой оценки.

Риск слететь с УСН у вас есть лишь в том случае, если вы в бухучете переоцениваете ОС по рыночной стоимости. Дело в том, что кадастровая оценка определяется на основе рыночной. А значит, увеличение первой косвенно свидетельствует о повышении рыночной стоимости. Поэтому после переоценки остаточная стоимость ваших ОС может стать больше допустимого лимита.

ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ ДЛЯ УСН

В соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенного налогового режима правомерно лишь при соблюдении определенных условий, перечень которых закреплен в нормах ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из таких условий является размер среднесписочной численности сотрудников.
В соответствии с положениями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенный налоговый режим, если средняя численность их сотрудников за отчетный (налоговый) период превышает 100 человек.
При этом средняя численность работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.
Отметим, что при определении средней численности работников организации или индивидуального предпринимателя налогоплательщику потребуется сумма трех показателей: среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Находясь на упрощенной системе налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель должны следить за средней численностью сотрудников. Поскольку, если по итогам отчетного или налогового периода средняя численность сотрудников превысит предельно допустимый лимит в 100 человек, плательщик единого налога будет считаться утратившим право на применение упрощенного налогового режима в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ с начала того квартала, в котором было допущено указанное несоответствие.
При этом такой упрощенец обязан будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Если переход на иной режим налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщиком не был осуществлен или осуществлен несвоевременно, то за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по истечении того квартала, в котором эти налогоплательщики обязаны были перейти на иной режим налогообложения, ими уплачиваются пени и штрафы в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Так, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Перспектива» установлено, что в нарушение подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщик неправомерно применял упрощенную систему налогообложения, при средней численности работников свыше 100 человек.
В ходе проверки налоговым органом произведен расчет средней численности работников в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказами Федеральной службы государственной статистики от 28.10.2013 №428 (далее — Указания).
Согласно Указаниям в расчет средней численности работников включается среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей и средняя численность работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. При этом работники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, учитываются при расчете численности как целые единицы в течение всего периода действия договора, совместители — пропорционально отработанному времени.
По расчету, произведенному в ходе проверки, средняя численность работников с учетом работников, привлекаемых по договорам гражданско-правового характера, превысила 100 человек.
Таким образом, налогоплательщик утратил право применения упрощенного налогового режима и обязан был исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
По результатам проверки налогоплательщика доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 6 939 тыс. руб., пени в сумме 1 274 тыс. руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную) уплату налога в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 347 тыс. руб., за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 521 тыс. руб..
Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Перспектива» признано обоснованным.
Доначисленные суммы налогов налогоплательщиком полностью уплачены в бюджет.

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Форма федерального статистического наблюдения П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» должна представляться юридическими лицами (кроме субъектов малого предпринимательства), средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера, их обособленными подразделениями.

Однако Приказ №278 интересен не только в связи с заполнением названной статистической формы: в нем прописан порядок определения средней численности. Отметим, что этот порядок распространяется на все организации, включая малые предприятия, а в отдельных случаях – и на индивидуальных предпринимателей. От показателя средней численности зависит, следует ли представлять отчетность в электронном виде; кроме того, рассчитывать его необходимо для подтверждения прав на получение льгот, предусмотренных Налоговым кодексом, а также для определения некоторых физических показателей.

📌 Реклама Отключить

Когда «упрощенцам» нужно определить среднюю численность работников?

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Кроме этого, на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, не распространяется ограничение, установленное в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В соответствии с данным подпунктом не вправе применять «упрощенку» организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

📌 Реклама Отключить

1 января 2009 года вступили в силу изменения в гл. 26.2 НК РФ, внесенные Федеральным законом №155‑ФЗ. В новой редакции ст. 346.25.1 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому при применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность таких работников тоже определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Если один или несколько из видов деятельности «упрощенца» подлежат обязательному переводу на ЕНВД, то согласно требованиям ст. 346.27 НК РФ также необходимо произвести расчет среднесписочной численности, но уже в целях исчисления ЕНВД. Статья 346.26 НК РФ в соответствии с пп. «б» п. 16 ст. 1 Федерального закона №155‑ФЗ дополнена п. 2.2, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом уполномоченным в области статистики федеральным органом исполнительной власти, превышает 100 человек. Таким образом, для определения возможности применения ЕНВД для отдельных видов деятельности в 2009 году учитывается среднесписочная численность работников по всем видам деятельности за 2008 год. Соответствующие разъяснения Минфина представлены в Письме от 07.10.2008 №03‑11‑05/241.

📌 Реклама Отключить

В Письме от 06.03.2009 №03‑11‑09/88 чиновниками финансового ведомства был рассмотрен вопрос, интересующий организации и предпринимателей, которые совмещают «упрощенку» и ЕНВД. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по аренде вычислительных машин и оборудования и применяет ЕНВД с физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Наряду с этим он осуществляет иную деятельность, применяя УСНО. Часть работников (бухгалтер, менеджер) занята в двух видах деятельности. В каком порядке определять физический показатель в отношении данных работников?

В ответе финансисты уточнили, что ст. 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 определено: под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Приказом №278.

📌 Реклама Отключить

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Налоговым кодексом не определен.

В этой связи при оказании населению бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, которая облагается налогами в рамках УСНО, для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер). При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Также «упрощенцам» будут интересны разъяснения контролирующих органов по поводу подсчета среднесписочной численности, представленные в письмах Минфина РФ от 29.10.2008 №03‑11‑04/3/485, от 27.10.2008 №03‑11‑04/3/488, от 22.10.2008 №03‑11‑04/3470, от 07.10.2008 №03‑11‑04/3/455: в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами.

Уточним другие случаи, при которых «упрощенцы» могут столкнуться с необходимостью рассчитать показатели среднесписочной численности:

1. Представление отчетности:

– представление сведений в налоговые органы: Федеральным законом от 30.12.2006 №268‑ФЗ установлено правило, в соответствии с которым сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (ст. 80 НК РФ);

📌 Реклама Отключить

– обязанность представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей в электронном виде: п. 3 ст. 80 НК РФ такая обязанность установлена для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 человек, а также для вновь созданных (реорганизованных) организаций, численность работников которых превышает указанный предел;

– заполнение отчета для ФСС: в расчетной ведомости по средствам ФСС по форме 4‑ФСС РФ (согласно Постановлению ФСС РФ от 22.12.2004 №111) в таблице 1 раздела I и в таблице 4 раздела II расчетной ведомости указывается среднесписочная численность работников, в том числе женщин. При заполнении отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС (форма 4а-ФСС РФ), в таблице 1 раздела I отчета указывается среднесписочная численность работающих с начала года (Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 №46).

📌 Реклама Отключить

2. Применение показателя среднесписочной численности в целях подтвержденияправа не уплачивать земельный налог в отношении участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), для организаций, использующих труд инвалидов (п. 5 ст. 395 НК РФ).

Теперь обратимся к изменениям, которые претерпел порядок расчета средней численности в соответствии с Приказом №278.

Как и прежде, показатель средней численности работников организации включает в себя:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (п. 82 Приказа №278). По сравнению с ранее действовавшими правилами (п. 88 Постановления №69) перечень работников, включаемых в расчет, дополнен пп. «ц» – работавшие вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта Российской Федерации, где производятся вахтовые работы, то работники, выполнявшие работы вахтовым методом, учитываются в отчете организации, с которой заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера.

📌 Реклама Отключить

В пункте 83 Приказа №278 перечислены категории работников, не включаемые в списочную численность. Теперь отдельно в этом перечне указаны члены кооператива, не заключившие трудовые договоры с организацией (пп. «з»).

В пункте, посвященном порядку учета лиц, работавших неполное рабочее время в силу трудового договора или переведенных с их письменного согласия на работу на неполное рабочее время, уточнено: работники, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы (п. 84.3 Приказа №278).

В пункте 85 Приказа №278 прописан новый порядок определения средней численности внешних совместителей. По организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.

📌 Реклама Отключить

Напомним, что прежний порядок (п. 91 Постановления №69) был иным. По организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 6, 9, 12.

Аналогичны изменения порядка расчета средней численности работающих по гражданско-правовым договорам. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного года (п. 86 Приказа №278). Прежний порядок предполагал следующее: средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 6, 9, 12 (п. 92 Постановления №69).

📌 Реклама Отключить

Абзац 4 п. 86 Приказа №278 содержит новое правило, согласно которому в случае заключения договора гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением о прохождении учащимися общеобразовательных учреждений производственной практики в организации в отчет организации включаются данные о численности и заработной плате учащихся независимо от того, как начислялась заработная плата – непосредственно учащимся или перечислялась учебному заведению.

Кроме того, в абз. 5 п. 86 Приказа №278 уточнено, что в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

В остальном порядок определения средней численности работников, предусмотренный Приказом №278, аналогичен порядку, прописанному в Постановлении №69.

📌 Реклама Отключить

Более подробно осветим те моменты, на которые следует обратить особое внимание на практике.

Пунктом 81 Приказа №278 установлено, что среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1‑го по 30‑е или 31‑е число (для февраля – по 28‑е или 29‑е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных либо праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

📌 Реклама Отключить

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Следует особо обратить внимание, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (п. 84.1 Приказа №278):

– женщины, находившиеся в отпуске по беременности и родам, лица, находившиеся в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;

📌 Реклама Отключить

– работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ.

Пример 1.

Имеются данные о списочной численности работников организации за месяц.

Числа месяца Списочная численность Не подлежит включению

в среднесписочную численность

(основание – п. 84.1 Приказа №278)

Подлежит включению в среднесписочную численность

(гр. 2 — гр. 3)

1 2 3 4
1 95 95
2 95 95
3 95 95
4 95 95
5 90 90
6 (суббота) 90 90
7 (воскресенье) 90 90
8 95 2 93
9 95 2 93
10 95 2 93
11 95 2 93
12 95 2 93
13 (суббота) 95 2 93
14(воскресенье) 95 2 93
15 93 93
16 93 93
17 93 93
18 93 93
19 89 89
20 (суббота) 89 1 88
21 (воскресенье) 89 1 88
22 89 1 88
23 89 1 88
24 89 1 88
25 89 1 88
26 89 1 88
27 (суббота) 89 1 88
28 (воскресенье) 89 1 88
29 87 1 86
30 87 1 86
31 87 1 86
Сумма 2812

Сумма численности работников списочного состава, подлежащих включению в среднесписочную численность, за все дни месяца составила 2 812, календарное число дней в месяце – 31, среднесписочная численность работников за месяц в этом случае – 91 человек (2 812 чел. / 31 дн. = 90,71). 📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: Численность показывается в целых единицах.

Лица, не входящие в списочный состав и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу (п. 84.2 Приказа №278).

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени (п. 84.3 Приказа №278). При этом расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

📌 Реклама Отключить

1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели, например:

– 40 часов – на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

– 36 часов – на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

– 24 часа – на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

2) определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

📌 Реклама Отключить

Следует иметь в виду, что работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.

Рассчитать среднюю численность для сотрудников, работавших неполное рабочее время согласно трудовому договору или переведенных с их письменного согласия на неполное рабочее время, можно упрощенным способом.

Пример 2.

В организации пять работников в сентябре (всего 22 рабочих дня) были заняты на работе неполное рабочее время:

– два работника отработали по 4 часа в день, каждый из них – по 22 рабочих дня. Они учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4 чел.-ч / 8 ч);

– три работника отработали по 3,2 часа в день 22, 10 и 5 рабочих дней соответственно. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,4 человека (3,2 чел.-ч / 8 ч).

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание: Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

Методика расчета средней численности для не полностью занятых работников актуальна для определения средней численности внешних совместителей (п. 85 Приказа №278).

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия данного договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день (п. 86 Приказа №278).

📌 Реклама Отключить

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Энциклопедия решений. Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по численности работников для применения УСН

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе применять УСН.

При переходе на УСН с 2013 года в уведомлении не указываются сведения о средней численности работников за девять месяцев текущего года. Фактически это означает, что средняя численность работников на дату подачи уведомления может превышать 100 человек. Вместе с тем, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в частности, если средняя численность работников превысила 100 человек. Следовательно, в период применения УСН средняя численность работников не может превышать указанный предел за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, в целях сохранения права на применение УСН налогоплательщик по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года должен определять среднюю численность работников за истекший период и сравнивать ее с предельной величиной. При этом превышение в одном месяце отчетного (налогового) периода среднесписочной численности 100 человек не влечет для налогоплательщика утрату права на применение УСН (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2012 N А78-8275/2011).

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничения по численности работников, установленные ст. 346.12 НК РФ, определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Указания по расчету средней численности установлены приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее — Указания). В соответствии с п. 77 Указаний средняя численность (СЧ) работников включает в себя:

— среднесписочную численность работников (ССЧ);

— среднюю численность внешних совместителей;

— среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, для того, чтобы определить среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период, необходимо рассчитать значения каждого из перечисленных показателей за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Определение среднесписочной численности работников

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату. Перечень работников, включаемых и не включаемых в списочную численность, указан в пунктах 79-81 Указаний.

ССЧ работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ССЧ работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы в конкретном периоде и деления полученной суммы на 3, 6, 9 и 12 соответственно (пункты 81.5 — 81.7 Указаний).

Обратите внимание, что в среднюю численность не включают работников, находившихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (см. письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-12/6270).

Определение средней численности внешних совместителей

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком (п. 81.3 Указаний) определения ССЧ лиц, работавших неполное рабочее время. Средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 82 Указаний).

Определение ССЧ работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения ССЧ. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. СЧ работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года определяется путем суммирования СЧ за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 83 Указаний).

См. также письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199.

Обратите внимание, налогоплательщик, совмещающий УСН с патентной системой налогообложения, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях применения ПСН, так и в целях применения УСН. ИП, совмещающий ПСН и упрощенную систему налогообложения, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек. См. письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-11-11/15437.

Критерии перехода и работы на УСН в 2020 году

2020 год обещает стать для упрощенцев и тех, кто только собирается перейти на этот режим, весьма удачным. Лимиты, позволяющие применять УСН, увеличили, сделав ее доступной еще больше количеству организаций и ИП. Рассмотрим, какие критерии перехода и применения УСН установлены на 2020 год.

Условия перехода на УСН в 2020 году

Условия, позволяющие перейти на упрощенку в 2020 году, не изменились: закреплены они в п. 1, 2 ст. 346.12 НК РФ:

Показатель

Условие для применения УСН

Доходы по итогам 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН

Не более 112,5 млн руб.*

* ИП ограничений по выручке не имеют

Средняя численность сотрудников

Не более 100 человек

Остаточная стоимость основных средств

Не больше 150 млн руб.*

* ИП при переходе на УСН стоимость ОС не учитывают

Доля участия других организаций в уставном капитале (УК) Не превышает 25%*

* Ограничение не действует на:

  • организации, УК которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если ССЧ инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ — не менее 25%;
  • НКО, в том числе организации потребкооперации;
  • хозобщества и хозпартнерства, созданные научными и образовательными учреждениями для практического применения и внедрения результатов интеллектуальной деятельности
Наличие филиалов и представительств Филиалы — запрещены

Представительства — разрешены

Вид осуществляемой деятельности Не могут перейти на УСН:

  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • компании и ИП, производящие подакцизные товары, а также добывающие и продающие полезные ископаемые, кроме общераспространенных;
  • компании, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
  • частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;
  • компании-участники соглашений о разделе продукции;
  • организации и ИП на ЕСХН и ОСНО;
  • казенные и бюджетные учреждения;
  • иностранные компании;
  • МФО;
  • частные агентства занятости

Условия применения УСН в 2020 году

С 2020 года меняются предельные лимиты по численности сотрудников и максимальному доходу, позволяющие применять УСН.

Напомним действующие в 2019 году лимиты:

  • по выручке — 150 млн руб. в год;
  • по штату — 100 человек;
  • по стоимости ОС — 150 млн руб.

По действующим в 2019 году правилам, упрощенец, превысивший по итогам квартала какой-либо из этих лимитов, теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Пример: Выручка ООО «Кадровик» по итогам 3 квартала 2019 года превысила 160 млн руб. Фирма автоматически переводится на ОСНО с 1 июля 2019 года.

С 01.01.2020 условия работы на УСН при превышении указанных лимитов несколько изменятся. Если утвердят разработанный Минфином РФ законопроект, то в 2020 году с упрощенцем, нарушившим лимит по выручке (150 млн руб.) или по штату (100 сотрудников), будет происходить следующее:

  • Если превышение по доходу составит не более 50 млн руб. (суммарно не более 200 млн руб.), а превышение по штату — не более 30 человек (суммарно не более 130 человек), то упрощенец продолжает работать на УСН, но платит налог по повышенным ставкам: 8% на УСН «доходы» и 20% на УСН «доходы минус расходы».

Такие ставки применяются с того квартала, в котором допущено то или иное превышение (или сразу оба).

Пример: Выручка ООО «Кадровик» на УСН «доходы» по итогам 2 квартала 2020 года превысила 170 млн руб. (сейчас и далее условимся, что штат этой фирмы — 90 человек). С 01.04.2020 она должна будет платить налог по ставке 8%.

  • Если в течение всего года упрощенец работает с увеличенными лимитами (200 млн руб. и 130 сотрудников), с УСН он не слетает, но платит весь год авансы и налог по повышенной ставке.

Пример: Выручка ООО «Кадровик» по итогам 2020 года составила 197 млн руб. Авансы за все отчетные периоды, а также налог по итогам 2020 года она заплатит по ставке 8%.

  • Если по итогам года выручка превысит лимит в 150 млн руб. (но не более 200 млн руб.) или численность сотрудников будет больше 100 человек (но не более 130), весь следующий год авансы придется платить по повышенной ставке.

Пример: Выручка ООО «Кадровик» по итогам 2021 года составила 198 млн руб. В 2022 году организация будет платить авансы по повышенной ставке.

По какой ставке ООО «Кадровик» придется платить налог за 2022 год, зависит от того, превышены ли лимиты по итогам этого года. Если они не выходили за пределы в 150 млн руб. и 100 человек — налог ООО «Кадровик» рассчитает по ставке 6% и весь следующий год будет рассчитывать авансы по ставке 6%. Если превысили — налог по итогам 2022 года придется также заплатить по ставке 8% и эта ставка перейдет на 2023 год.

  • Если по итогам отчетного периода (квартала) упрощенец превысит увеличенные лимиты (доход более 200 млн руб. и численность более 130 человек), он утратит право на УСН и перейдет автоматом на ОСНО с начала квартала, в котором допущено такое превышение.

Пример: Выручка ООО «Кадровик» по итогам полугодия 2020 года составила 210 млн руб. Начиная с 1 апреля 2020 года, фирма переводится на ОСНО и платит налоги в соответствии с этим режимом налогообложения.

  • Вернуться на УСН упрощенец сможет не ранее, чем через год после того, как он утратил право на применение данного спецрежима. При этом им должны быть соблюдены условия, позволяющие перейти на УСН.

Пример: ООО «Кадровик» слетел с УСН в 2020 году. Вернуться на этот режим он сможет только в 2022 году.

Особенности расчета лимитов для перехода на УСН в 2020 году

При определении лимитов, позволяющих применять УСН в 2020 году, необходимо учитывать некоторые особенности.

Определение размера максимального дохода

  • При подсчете предельного дохода учитывайте авансы, доходы от реализации и внереализационные доходы.
  • Доход от деятельности на ПСН также включайте в общий лимит.
  • Не учитывайте доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, временные доходы, поступления от контролируемых иностранных компаний, облагаемые налогом на прибыль, дивиденды, доходы от деятельности на ЕНВД.
  • Индексируйте предельный доход на коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание, что, начиная с 2020 года, прекращает действовать «заморозка» индексации дохода на коэффициент-дефлятор. Это значит, что предельные лимиты для перехода и применения УСН немного увеличатся. Но произойдет это только в 2021 году.

Напомним, что с 2017 по 2020 год доход, для перехода и работы на УСН, не корректировался на ежегодный коэффициент-дефлятор. Индексацию на этот период приостановили. В 2020 году значение корректирующего коэффициента сделали равным 1, то есть лимиты на переход и применение в 2020 году остались такими же, как и в 2019 году. С 2021 года доход будет корректироваться на коэффициент-дефлятор в обычном порядке.

Определение максимальной численности

В среднюю численность сотрудников включайте:

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность лиц, выполнявших работы по договорам ГПХ.

В расчете не учитывайте тех, с кем заключены авторские договоры или имущественные сделки.

Среднюю численность рассчитывайте в порядке, описанном в Приказе Росстата от 22.11.2017 № 772.

Определение остаточной стоимости основных средств

При определении остаточной стоимости учитывайте:

  • амортизированное имущество, на которое начисляете амортизацию;
  • стоимость лизингового имущества, находящегося у вас на балансе (если по условиям договора амортизацию начисляет лизингополучатель).

Подводим итоги

  • В 2020 году упрощенец, незначительно превысивший лимиты, не утрачивает право на УСН, а платит налог по повышенной ставке.
  • Повышенная ставка для УСН «доходы» составляет 8%, для УСН «доходы минус расходы» — 20%.
  • Максимальный доход для перехода и применения УСН с 2020 года нужно корректировать на коэффициент-дефлятор, однако пока он равен единице.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.