Бухгалтерский учет в строительстве

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей. Ответ на наиболее часто встречающиеся вопросы дает Елена Севодина — кандидат экономических наук, ведущий аудитор ООО»ИНТЕЛИС — аудит».

Кто ты, строитель?

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.

Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.

В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

📌 Реклама Отключить

Особенность № 1: обособленные подразделения

Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

📌 Реклама Отключить

  • определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
  • определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
  • установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

Особенность № 2: оформление «первички»

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие: 📌 Реклама Отключить

  • КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
  • КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
  • КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
  • КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
  • КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
  • КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
  • КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»): 📌 Реклама Отключить

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.
Особенность № 3: инвентаризация

Фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.

Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга. Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

Особенность № 4: учет основных средств

Обычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

📌 Реклама Отключить

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

📌 Реклама Отключить

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.

Особенность № 5: расходы на НИР и ОКР

Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Как учитывается стоимость этой деятельности? 📌 Реклама Отключить

Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно — линейным способом — или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.

📌 Реклама Отключить

В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).

При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.

📌 Реклама Отключить

Особенность № 6: учет расходов

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой

📌 Реклама Отключить

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

📌 Реклама Отключить

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе.

Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).

📌 Реклама Отключить

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Бухучет в строительстве в 2020 году

Бухучет в строительстве представляет собой одно из сложнейших направлений современных видов бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время законодательные и нормативные документы оказывают довольно существенное влияние на порядок ведения бухучета в данной отрасли.

Законодательная база

Бухучет в строительстве осуществляется в соответствии с общепринятыми нормами. Но, помимо этого, также следует учитывать и ряд специфических документом и нормативной базы. Учитывать необходимо следующее:

  1. Закон 39-ФЗ, которым регламентируется вопрос об инвестиционной работе в пределах РФ.
  2. ПБУ 2/94.
  3. ПБУ продолжительных инвестиций, действующее на основании письма Минфина №160 от 1993 года.
  4. Инструкция о порядке формирования статотчетности по капвозведению зданий и сооружений, которая была разработана и принята Приказом Госкомстата 185 от 1993 года.

Важно! Данный перечень нормативных документов не является исчерпывающим, но он содержит в себе необходимые нормативно-правовые акты, которые позволяют корректно вести бухгалтерский учет в строительстве.

Читайте также статью ⇒ БУХУЧЕТ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Такой вид деятельности, как строительство, подразумевающий возведение объектов и сооружений, значительно отличается от иных видов деятельности. Причем отличие заключается как в порядке осуществления деятельности, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Основные отличия, которые можно выделить в бухучете строительства, следующие:

  1. Документы. Компании, имеющие отношение к строительству, пользуются иными документами для того, чтобы отражать этапы и результаты строительства. К примеру, акты выполненных работ (спецформа КС-2) и справка о стоимости строительства (спецформа КС-3).
  2. Осуществление учета затрат по элементам. То есть все затраты компании делятся на такие элементы, как материалы, зарплата, работа оборудования и машин, накладные расходы.
  3. Порядок принятия объекта. Объекта строительства, после завершения работ должен быть принят в соответствии с определенными правилами, специальной комиссией. По итогам приемки составляется акт приема передачи по форме ОС-1а.
  4. Регистрация объекта. После того, как строительство здания завершено, оно должно быть обязательно зарегистрировано в госорганах. Только после этого данный объект может включаться в состав ОС.

Важно! Бухгалтерский учет в организации-заказчика значительно отличается от бухгалтерского учета в организации-исполнителя.

Читайте также статью ⇒ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ

Основные документы подрядчика

К основным документам, оформляемым в случае проведения строительства подрядным способом, относят:

  1. «Акт о приемке выполненных работ» форма КС-3.
  2. «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» форма КС-3.

Важно! Акт формы КС-2 составляют в случае приемке выполненных строительно-монтажных работ. На основании этого документа составляется справка КС-3, которая является основанием для расчетов с заказчиком.

Учет затрат по строительству ОС ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На основании документов формы КС-2 на дебете 08 счета, субсчете 3 «Строительство объектов ОС» учитывают затраты по возведению объектов, монтажу оборудования и иные расходы, с кредита 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Порядок ведения бухучета компаний, занятых в строительном бизнесе, указан в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94 и ПБУ по учету инвестиций. Затраты строительной организации должны разделяться на определенные элементы, указанные нами выше.

Для того, чтобы отразить затраты строительные компании используют 20 счет «Основное производство». По дебету данного счета отражают затраты на:

  • материалы (одновременно отражаются затраты по кредиту 10 счета «Материальные запасы»);
  • заработную плату работников (отражаются по кредиту 70 счета «Расчеты по оплате труда»);
  • расчеты с поставщиками (отражаются по кредиту 60 счета «Расчеты с поставщиками и заказчиками»).

В случае поэтапной приемки используется 46 счет «Выполненные этапы по незавершенному производству», при этом формируется следующая проводка: Д46 К90 – отражение незавершенной реализации производства. Таким образом, производственные затраты компании дебетуют 20 счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

  • счет 10 «Материалы» – когда осуществляется передача в основное производство строительных материалов, запасов и конструкций;
  • счет 23 «Вспомогательное производство» – на затраты, связанные с содержанием цехов вспомогательного назначения;
  • счет 70 «Расчеты с персоналом» – по оплате труда;
  • счет 69 «Налоги и отчисления» по расчетам с бюджетом в отношении страховых выплат за сотрудников;
  • счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы, оплаченные за услуги, работы и товары, которые было предоставлены сторонними компаниями.

Пример бухучета в строительной организации

ООО «ВЕГА» ведет деятельность в области строительства. Компания заключила договор на строительство офисного здания. Приемка строительства происходила поэтапно:

  1. Первый этап – на 3 млн. рублей.
  2. Второй этап – на 4 млн. рублей.

В соответствии с условиями договора предоплата составляет 90% от стоимости каждого этапа. Соответственно, аванс за первый этап составляет 2,7 млн. рублей, а аванс за второй этап – 3,6 млн. рублей. Начала строительных работ приходится на март 2020 года, окончание первого этапа строительства на июнь 2020 года, а окончание второго этапа строительства – на август 2020 года. Себестоимость по первому этапу равна 2 млн. рублей, а по второму 3 млн. рублей.

Проводки в этом случае будут следующими:

Хозяйственная операция Д К
На расчетный счет поступил аванс за 1 этап работ 51 62.1
По авансу начислен НДС 62.1 68.1
Завершен первый этап строительства и подписан КС-2 46 90.1
Начислен НДС 90.3 68.1
Восстановлен НДС с аванса 68.1 62.1
Списана себестоимость работ первого этапа строительства 90.2 20
Начислена прибыль от приемки первого этапа строительства 90.9 99
На расчетный счет поступил аванс за второй этап строительства 51 62.1
Начислен НДС 62.1 68.1
Списание стоимости строительных работ первого этапа строительства 62 46
Отражение выручки 62 90.1
Начислен НДС 90.3 68
Восстановлен НДС с предоплаты 68 62.1
Списана себестоимость работ второго этапа строительства 90.2 20
Отражена прибыль второго этапа выполненных работ 90.9 99
Зачтена сумма предоплаты 62.1 62

Бухучет в строительстве у заказчика

Одной из особенностей учета со стороны заказчика заключается в том, что строительство объекта строительства для заказчика – это вложение денежных средств во внеоборотные активы. Учет осуществляется на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 3 «Строительство объектов ОС». Составляя акт выполненных работ КС-2 с отражением затрат на оплату подрядных работ, заказчиком составляется следующая проводка: Д08.3 К60 на сумму, указанную в акте КС-2. При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Д19 «НДС» К60 на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, отраженные по Д08.2 переносятся в Д01.

Важно! После завершения строительства здания или сооружения, его необходимо зарегистрировать в государственных органах. До момента получения соответствующего свидетельства о госрегистрации, объект учитывается на отдельном субсчете 01 счета.

Амортизация на построенный объект начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Налоговый учет подрядчика

При налоговом учета компания-подрядчик должна определить первоначальную стоимость объекта ОС, которая состоит из затрат на строительство, указанных в актах КС-2. Как уже отмечалось выше, амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта строительства. Компания может применять амортизационную премию по данному объекту согласно своей учетной политики. Вычет налога на добавленную стоимость по строительным работам (когда в договоре предусматривается поэтапная сдача работ), заказчиком применяется в общем порядке в случае принятия их на учет и на основании данных счета-фактуры, выданного подрядчиком.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: После завершения строительства подвала, подрядчик передает заказчику акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3. В акте указана сумма согласно договора без индексации, а в справке – индексированная сумма. Корректны ли данные документы?

Ответ: Согласно разъяснениям Минфина, такое оформление акта и справки не запрещено. Для того, чтобы компании отразить НДС, следует составить справку с расчетом суммы индексации и выделенным НДС.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка

Квалификация и отражение затрат на строительство временных дорог в бухгалтерском учете заказчика

В большинстве случаев при строительстве или реконструкции объектов возникает необходимость сооружения временных дорог (для подъезда строительной техники и рабочих к месту выполнения строительных работ, перевозки материалов и оборудования на стройплощадку и между отдельными объектами в пределах стройки и т.п.). В данной статье высказывается мнение автора относительно отражения затрат на создание временных дорог в бухгалтерском учете организаций-заказчиков.

Квалификация временных дорог в качестве временных титульных сооружений

В Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1; далее — МДС 81-35.2004) временные здания и сооружения выделены в отдельную главу сводного сметного расчета.

В п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (утв. Постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. N 45; далее — ГСН 81-05-01-2001) указано, что к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

При этом ГСН 81-05-01-2001 подразделяет временные здания и сооружения на титульные и нетитульные, а их перечень приведен в Приложениях N 2 и N 3 к ГСН 81-05-01-2001. В Приложении N 2 в составе титульных зданий и сооружений названы устройство и содержание временных железных, автомобильных землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке или трассе, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами.

Таким образом, отраслевые нормативные акты, регулирующие порядок ведения строительной деятельности в РФ, относят временные дороги к категории временных титульных сооружений.

Порядок принятия готовых временных дорог в эксплуатацию и передачи их в пользование подрядчику

Специальный порядок принятия временных дорог в эксплуатацию действующими нормативными актами не установлен. Особый порядок предусмотрен только для зимних автомобильных дорог в соответствии с ВСН 137-89 «Проектирование, строительство и содержание зимних автомобильных дорог в условиях Сибири и Северо-Востока СССР» (утв. Минтрансстроем СССР, согласованы Госстроем СССР 20 февраля 1989 г. N 8-247).

Вместе с тем согласно п. 1.6 СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения» (утв. Постановлением Госстроя СССР от 21 апреля 1987 г. N 84; далее — СНиП 3.01.04-87) титульные временные здания и сооружения, строительство которых осуществляется за счет средств, предусмотренных главой «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета стоимости строительства, принимаются в эксплуатацию рабочими комиссиями. Разделом 3 СНиП 3.01.04-87 регламентирован состав и порядок работы таких комиссий.

Титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию по акту рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения, форма которого приведена в Приложении 4 к СНиП 3.01.04-87. По мнению автора, без оформления указанного акта временные дороги не должны передаваться в эксплуатацию, так как в этом случае отсутствует уверенность в безопасности использования данных объектов.

Как правило, законченные строительством временные дороги подрядчик использует при осуществлении работ по строительству основных объектов. В настоящее время порядок передачи временных дорог в пользование подрядчику не регламентирован ни нормативными актами в области бухгалтерского учета, ни специализированными строительными нормами.

Пунктом 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций <1> предусмотрена возможность передачи временных объектов, числящихся на балансе заказчика, в пользование подрядчику на условиях аренды. Однако на практике договоры аренды временных сооружений заключаются далеко не во всех случаях. Кроме того, в Письме Росстроя от 26 июля 2005 г. N 6-586 указано, что передача заказчиком подрядчику временных зданий и сооружений в аренду с взысканием арендной платы не предусмотрена ГСН 81-05-01-2001, а также МДС 81-35.2004.

<1> Утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

Следует также учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ. Согласно п. п. 2 — 3 ст. 747 ГК РФ заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором строительного подряда, передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и оказывать другие услуги.

Поэтому при отсутствии заключенного между заказчиком и подрядчиком договора аренды временных дорог, на наш взгляд, передачу временных дорог в пользование подрядчику следует рассматривать как выполнение заказчиком обязанности обеспечить подрядчику соответствующие условия для выполнения строительных работ.

Особо отметим важность документального оформления факта передачи временных дорог в пользование подрядчику с точки зрения распределения полномочий и ответственности персонала, ответственности за эксплуатацию сложных технологических, опасных и тому подобных производственных объектов (вплоть до административной и уголовной ответственности). В случае гибели имущества или людей ответственность может быть возложена либо на заказчика, либо на подрядчика в зависимости от условий договора и наличия приемо-передаточных документов.

В зависимости от отнесения временных дорог к отдельным видам активов передача их в пользование подрядчику может оформляться следующим образом.

В случае отражения временных дорог в составе материально-производственных запасов для оформления передачи их в пользование подрядчику следует использовать накладную на отпуск материалов на сторону по типовой межотраслевой форме N М-15 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При иной квалификации временных дорог передача их в пользование подрядчику может быть также оформлена накладной по форме N М-15 либо актом приема-передачи неунифицированной формы аналогично передаче объектов по договору аренды.

В бухгалтерском учете факт передачи временных дорог в пользование подрядчику отражается в аналитическом учете в разрезе местонахождения объектов и материально ответственных лиц (в зависимости от выбранного способа учета временных дорог путем смены соответствующих аналитических признаков по счету 01 «Основные средства» либо на забалансовом счете, применяемом для учета списанных в состав капитальных затрат временных дорог).

Квалификация временных дорог для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям, и на момент ввода в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.

Иных специальных норм по учету временных зданий и сооружений нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат.

При этом согласно п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001 построенные титульные временные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию и зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов). Однако следует учитывать, что данный стандарт не относится к нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения объектов к основным средствам для целей бухгалтерского учета и отчетности содержатся в ПБУ 6/01 <1>. Так, на основании п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Таким образом, одним из условий квалификации объектов в качестве основных средств является длительный срок использования данного объекта — свыше 12 месяцев. При этом в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

По мнению автора, исходя из содержания действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета, возможны различные варианты квалификации временных дорог с учетом предполагаемого срока их полезного использования.

При любом из вариантов, рассмотренных далее, затраты на строительство временных дорог подтверждаются актом о приемке выполненных работ унифицированной формы N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат унифицированной формы N КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100). Однако порядок документального оформления принятия к учету временных дорог в качестве активов будет различным в зависимости от выбранного варианта их квалификации.

Вариант А: временные дороги предполагается использовать в течение срока не более 12 месяцев. В этом случае временные дороги могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

Способ 1. Дороги включают в состав материально-производственных запасов (МПЗ) в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей: суммы затрат на строительство временных дорог подлежат отнесению на субсчет 9 «Инвентарь и принадлежности» счета 10 «Материалы».

При использовании данного способа организации необходимо определить, что будет являться учетной единицей МПЗ. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 <2> к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются в том числе активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

<2> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Следовательно, единицей учета МПЗ в рассматриваемом случае будет являться временная дорога (ее участок), которая пригодна к использованию в производственных целях.

Как уже отмечалось, готовность временных дорог к использованию подтверждается актом рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию. Таким образом, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации в качестве единицы учета МПЗ может рассматриваться законченный участок временной дороги, принятый в эксплуатацию рабочей комиссией.

В связи с тем что выполненные работы по строительству временных дорог на практике обычно сдаются на основании акта по форме N КС-2 и справки по форме N КС-3, оформляемых ежемесячно, возможна ситуация, когда до момента полной готовности временной дороги к эксплуатации от подрядчика принимаются работы по нескольким актам N КС-2 (справкам N КС-3), т.е. для формирования стоимости объекта МПЗ требуется значительное время. В этом случае, по мнению автора, для формирования стоимости объекта МПЗ в бухгалтерском учете может использоваться калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По мере принятия работ от подрядчика фактическая себестоимость временной дороги собирается на счете 08 (15) с последующим списанием на счет 10-9 в момент принятия временной дороги рабочей комиссией. В этот же момент производится и включение стоимости временной дороги в состав капитальных затрат на строительство основного объекта.

Следует учитывать, что в соответствии с Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н п. п. 50 — 53 ПВБУ <1> признаны утратившими силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. В указанных пунктах было предусмотрено списание на затраты посредством амортизации стоимости в том числе временных объектов (временных нетитульных сооружений, сезонных и временных лесовозных дорог и т.п.). В связи с этим временные дороги, отраженные в качестве МПЗ, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г. должны списываться в состав капитальных затрат на строительство основного объекта единовременно в момент передачи в эксплуатацию: Д 08 — К 10-9.

<1> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

При включении временных дорог в состав МПЗ оформляется приходный ордер по унифицированной форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При передаче временных дорог в эксплуатацию и списании в стоимость объекта строительства оформляется требование-накладная по унифицированной форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а) на основании акта рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения.

После списания в состав капитальных затрат для контроля за наличием и движением временных дорог целесообразно принять их на забалансовый учет. Передача временных дорог в пользование подрядчику, их возврат и ликвидация по окончании срока полезного использования будут отражены записями по соответствующему забалансовому счету.

Способ 2. Временные дороги включаются в состав капитальных затрат на строительство основного объекта, с возведением которого связаны затраты по временным дорогам. В этом случае суммы затрат на строительство временных дорог подлежат обособленному учету на счете 08 (Д 08, субсчет «Строительство временных зданий и сооружений», — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в момент принятия работ у подрядчика с последующим включением в стоимость объекта строительства в момент передачи в эксплуатацию (Д 08, субсчет «Объект строительства», — К 08, субсчет «Строительство временных зданий и сооружений»).

Включение затрат на строительство временных дорог в состав капитальных затрат на строительство основного объекта (в связи с отсутствием унифицированных форм первичных документов по данной операции) может производиться на основании справки технологической службы, содержащей информацию о принятии в эксплуатацию временного объекта и определяющей, в состав капитальных затрат на строительство какого основного объекта (объектов) следует включить затраты на временную дорогу.

Аналогично способу 1 целесообразно организовать забалансовый учет движения временных дорог после их списания на стоимость объекта строительства.

Вариант Б: временные дороги предполагается использовать в течение срока свыше 12 месяцев. Временные дороги, предполагаемый срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, могут быть отражены в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

Способ 1. Временные дороги могут быть учтены в качестве объектов основных средств при условии выполнения всех критериев признания основных средств, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Стоимость затрат на строительство временных дорог будет отнесена на счет 01:

Д 08, субсчет «Строительство временных зданий и сооружений», — К 60 — в момент принятия работ у подрядчика;

Д 01 — К 08, субсчет «Строительство временных зданий и сооружений», — в момент передачи в эксплуатацию.

В качестве единицы учета основных средств принимается участок временной дороги, предназначенный для выполнения самостоятельных функций (п. 6 ПБУ 6/01).

Зачисление временных дорог в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по унифицированной форме N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. N 7) на основании акта рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения.

Стоимость временных дорог, отраженных в составе основных средств, подлежит отнесению в состав капитальных затрат на строительство основного объекта в течение установленного для них срока полезного использования посредством начисления амортизации: Д 08, субсчет «Объект строительства», — К 02 «Амортизация основных средств».

Способ 2. Стоимость временных дорог может быть учтена непосредственно в стоимости основного объекта строительства без включения в состав основных средств (аналогично способу 2 при предполагаемом сроке использования временных дорог менее 12 месяцев). Обоснованием данного способа может служить норма п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001, в соответствии с которой для временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов установлено исключение из основного правила учета и данные объекты не подлежат включению в состав основных средств заказчика. Данный порядок также предусмотрен в Письме Минрегиона России от 20 октября 2009 г. N 23541-ИП/08.

Кроме того, как при включении в состав основных средств, так и при отнесении непосредственно на стоимость строящегося объекта стоимость временных сооружений на момент окончания строительства основного объекта будет списана полностью на счет 08 (единовременно или через амортизацию).

Следует учитывать, что выбор порядка учета затрат по временным дорогам, удовлетворяющим критериям признания основных средств, непосредственно на счете 08 в составе капитальных затрат на строительство основного объекта связан с налоговыми рисками по налогу на имущество, так как временные дороги не будут включены в налогооблагаемую базу по данному налогу.

Кроме того, данный порядок нецелесообразен в случае, когда существует вероятность использования временных дорог по окончании строительства, т.е. перевода их в состав постоянно используемых объектов.

Распределение затрат на строительство временных дорог, связанных с возведением нескольких объектов строительства

Если затраты на строительство временных дорог связаны с возведением нескольких строящихся объектов и не могут быть очевидно соотнесены ни с одним из данных объектов, такие затраты подлежат распределению независимо от выбранного порядка их учета (непосредственное включение в стоимость объекта или отнесение затрат посредством амортизации). Порядок распределения таких затрат нормативными актами по бухгалтерскому учету не регламентируется, поэтому распределять их можно по любой экономически обоснованной базе, как-то: сметная стоимость объектов строительства, фактическая стоимость и т.д.

Описанный порядок распределения относится как к случаю, когда затраты на строительство временных дорог включаются непосредственно в стоимость капитальных затрат на строительство основных объектов, так и к случаю списания их стоимости посредством амортизации. В последнем случае распределению подлежат суммы начисляемых в отчетном периоде амортизационных отчислений.

Разборка (ликвидация) временных дорог

В общем случае по окончании эксплуатации временных дорог они подлежат ликвидации. Если по ее итогам остаются материалы и конструкции, пригодные для дальнейшего использования (возвратные материалы), они должны быть оприходованы заказчиком.

Оприходование возвратных материалов следует оформлять актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, по унифицированной форме N М-35 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Если временные дороги квалифицированы как объекты основных средств, их разборка (ликвидация) оформляется актом о списании объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2001 г. N 7), оприходование возвратных материалов отражается проводкой: Д 10 — К 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же временные дороги были квалифицированы как материально-производственные запасы либо включены непосредственно в стоимость капитальных затрат на строительство основного объекта, оприходование возвратных материалов от их разборки (ликвидации) отражается в учете заказчика записью: Д 10 — К 08.

Указанную хозяйственную операцию с точки зрения контроля за сохранностью и использованием материальных ценностей целесообразно оформлять актом по форме, которую организация должна разработать самостоятельно (поскольку для данного случая унифицированная форма первичного документа не установлена). Рекомендуется разработать форму данного акта на основе акта о разборке временных (нетитульных) сооружений по унифицированной форме N КС-9 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100).

И.А.Кензеева

Старший консультант

департамента бухгалтерского

консалтинга компании «ФБК»

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  • территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
  • наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  • длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  • большим списком оказываемых услуг;
  • многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  • размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
  • вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

  1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
  2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

  • Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
  • Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
  • Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

  • по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
  • по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
  • методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

  • поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
  • процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
  • в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

  • Д003 – факт получения давальческого сырья.
  • Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
  • Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
  • Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
  • Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

  • заготовительные мероприятия;
  • транспортные расходы;
  • подготовительные работы;
  • монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

  • себестоимости;
  • заработной платы;
  • амортизации;
  • ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.