Бухгалтерская инвентаризация

Инвентаризация в бухгалтерском учете

Обновление: 12 декабря 2016 г.

В каждой организации остро стоят вопросы контроля результатов ее деятельности, а также организации правильности и достоверности их учета. Инвентаризация в бухгалтерском учете – это ревизия фактически имеющихся у организации имущества и обязательств, необходимая для сравнения ее результатов с учетными записями и установления достоверности учета.

Что такое инвентаризация

Инвентаризация – действенный метод контроля имущества организации, финансовых потоков, правильности ведения бухгалтерского учета в части отражения операций на счетах. Инвентаризация позволяет своевременно выявить расхождения между документальными и фактическими данными и внести соответствующие коррективы. Инвентаризация, как и документация, является методом ведения бухгалтерского учета. Документация и инвентаризация дополняют друг друга: документация фиксирует факты деятельности организации, инвентаризация позволяет подтвердить правильность или выявить неточности документирования в учете.

Для проведения инвентаризации формируется комиссия, осуществляющая ревизию. В нее могут входить работники бухгалтерии, административного отдела, специалисты, без которых проведение инвентаризации невозможно. Важно помнить, что в состав инвентаризационной комиссии не входят материально ответственные лица. При несоблюдении этого правила суть осуществления инвентаризации теряется.

При больших объемах исследуемых объектов могут создаваться рабочие комиссии по инвентаризации. В таком случае объем работ распределяется заранее, основная инвентаризационная комиссия является руководящей и компилирует результаты ревизии.

Для чего нужна инвентаризация

Документация в бухгалтерском учете регистрирует факт хозяйственных операций организации, в то время как инвентаризация как метод бухгалтерского учета проверяет соответствие учетной информации и фактических активов и обязательств предприятия.

Проведение инвентаризации необходимо для контроля имущества организации, выявления неучтенных финансовых или хозяйственных операций, залежавшихся, неоприходованных, устаревших, негодных товаров, уточнения правильности текущих данных бухгалтерского учета, отражения всех хозяйственных операций в учете, установления допущенных в нем ошибок.

Частота проведения инвентаризации

Частота проведения инвентаризаций, сроки ее проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем хозяйствующего субъекта. Существуют случаи, когда проведение инвентаризации не зависит от воли руководителя и является обязательным:

  • ликвидация организации, ее реорганизация. Инвентаризация, в том числе документальная, проводится перед составлением ликвидационного или разделительного баланса;
  • чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями, в том числе стихийные бедствия, аварии, пожары;
  • порча имущества, его хищение или злоупотребление;
  • смена материально ответственных лиц;
  • составление бухгалтерской отчетности за год. Исключение составляет имущество, которое было инвентаризировано не ранее 1 октября года, за который составляется отчетность;
  • сдача в аренду имущества, его продажа или выкуп. Сюда дополнительно относятся случаи выбытия имущества вследствие преобразования унитарных предприятий (государственных или муниципальных);

Инвентаризация при коллективной ответственности осуществляется при:

  • смене руководителя коллектива;
  • смене более 50% участников коллектива;
  • инициативе членов коллектива.

Виды инвентаризации в бухгалтерском учете

В зависимости от критериев группировки выделяют следующие виды инвентаризации:

Критерий Вид инвентаризации
Объем проверяемых объектов Полная
Частичная
Метод осуществления Натуральная
Документальная
Частота проведения Плановая
Внеплановая

Полная инвентаризация исследует весь объем имеющихся обязательств и имущества, в том числе арендованного, находящегося на ответственном хранении, принятого в переработку. Она проводится до подготовки годовой бухгалтерской отчетности.

При частичной инвентаризации анализируются отдельные виды имущества или обязательств, назначенные приказом руководителя. Например, частично можно исследовать денежные средства, находящиеся в кассе, материальные ценности при смене ответственного лица и т.д.

Инвентаризация, при которой объекты наблюдения подсчитываются, измеряются, взвешиваются, называется натуральной. Ей подвергаются денежные средства, бланки строгой отчетности, основные средства, запасы предприятия.

Под документальной инвентаризацией понимается проверка документов, подтверждающих фактическое присутствие объектов исследования.

Учетная политика организации на год устанавливает точные сроки проведения плановой инвентаризации. Она проводится в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

Внеплановая инвентаризация осуществляется вне предусмотренных плановых ревизий для дополнительного контроля или в случаях, установленных законодательством. Поводами для внеплановой инвентаризации выступают стихийные бедствия, форс-мажорные обстоятельства, смена материально ответственных лиц и др.

Инвентаризация в учетной политике

Учетная политика представляет собой внутренний документ организации, в котором прописана вся совокупность методов ведения бухгалтерского учета на предприятии. Законодательство предлагает различные варианты ведения учета, создание учетной политики помогает организации четко обозначить и закрепить те способы ведения учета, которые подходят ей и будут применяться в деятельности. Политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.

В частности, инвентаризация в учетной политике прописывается как отдельный пункт документа. В политике прописываются периодичность осуществления инвентаризации, порядок ее проведения, предусматриваются случаи проведения ревизий вне плана.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

Сущность понятия «инвентаризация» в бухгалтерском учете

Систематический финансовый бухгалтерский учет ведется с использованием ряда методов в разрезе определенных этапов ведения учета. На этапе первичного наблюдения и отражения выделяют такой метод как инвентаризация. Данный метод позволяет через сличение активов предприятия в натуральном измерении определять их фактическое состояние. Инвентаризация как метод является необходимым инструментом подтверждения, либо отражения отклонений фактического наличия с учетными данными. Кроме того, инвентаризация выполняет и контролирующую функцию, обеспечивая при этом сохранность финансовых средств и материальных ресурсов.

Инвентаризация – один из методов финансового бухгалтерского учета, определяющий соответствие фактических данных об имуществе и обязательствах организации с учетными данными.

Историческая сводка! Слово «инвентаризация» впервые было упомянуто менее ста лет назад…

Необходимость регулярного проведения инвентаризации определена следующим:

  • неучтенные ценности в связи с возникающими ошибками при оприходовании и списании в производство;
  • системные ошибки в связи с поломкой организационной техники;
  • естественная убыль;
  • хищения и злоупотребления;
  • осуществление контрольной функции;

Виды инвентаризаций, проводимых на предприятии

Виды инвентаризации систематизируются по следующим признакам:

По объему

  • полная;
  • частичная.

Полная инвентаризация – это контроль над всеми видами имущества организации, осуществляется в конце календарного года, для корректного составления годовой отчетности.

При частичной инвентаризации, проверке подвергают отдельный вид имущества (либо несколько, в зависимости от цели), например, инвентаризация склада материальных ценностей.

Исходя из основания проведения

  • плановая;
  • внеплановая.

Время проведения плановой инвентаризации осуществляется по утвержденному графику (перед составлением годовой отчетности).

Внеплановая (внезапная) осуществляется в связи с возникающей необходимостью (ошибки, хищения, смена материально-ответственного лица и др.).

Порядок проведения инвентаризации, правовое регулирование

Порядок и условия осуществления инвентаризации, оформление итогов проведения инвентаризации регулируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Данный нормативный акт определяет необходимость инвентаризации всего имущества предприятия и его финансовых обязательств. Однако не только имущество, являющееся собственностью, подвергается инвентаризации, кроме него инвентаризации подлежат материальные запасы и иные виды имущества, не находящиеся в собственности организации, но отраженные в бухгалтерском учете (сырье, переданное в переработку, имущество в аренде и др.).

Время проведения инвентаризаций, их частота и перечень активов, подлежащих проверке, утверждаются руководителем предприятия, кроме случаев, определенных законодательством.

Согласно федерального закона «О бухгалтерском учете» №402 — ФЗ от 06.12.2011г. обязательной инвентаризации должны подвергаться:

  • имущество, передаваемое в аренду, а также при осуществлении выкупа или его продажи;
  • имущество государственной или муниципальной организации в случае его преобразования;
  • ежегодно все имущество, инвентаризация которых проводилась до 1 октября перед составлением годовой отчетности, при этом для отдельных категорий есть свои особенности. Основные средства можно подвергать инвентаризации один раз в три года, а библиотечные фонды — один раз в пять лет. На Крайнем Севере и в районах, приравненных к нему инвентаризация может проводится в момент, когда на складе зафиксировано наименьшее количество остатков;
  • в случаях смены материально-ответственного лица (в день передачи дел);
  • в результате фактов хищения и порчи имущества;
  • при возникновении чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий, пожаров;
  • имущество организации, подлежащей ликвидации, реорганизации;

Перед осуществлением инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, состав которой определяет руководитель организации и утверждает приказом. В состав комиссии входят как представители бухгалтерии, работники администрации, так и иные специалисты.

Инвентаризация проводится непосредственно на местах хранения имущества и в присутствии материально-ответственного лица.

Перед проведением инвентаризации осуществляется пломбировка склада, проверка необходимых измерительных приборов, также с материально-ответственного лица берется расписка о том, что все материальные ценности учтены (поступившие материалы – оприходованы, выбывшие материалы – списаны в расход).

В ходе инвентаризации комиссия сверяет фактические остатки имущества в присутствии материально-ответственного лица и составляется два экземпляра инвентаризационной описи. Инвентаризационная опись предоставляется в бухгалтерию для сравнения с данными бухгалтерского учета. Результаты сверки (недостача, излишек) отражаются в сличительных ведомостях.

В результате работы комиссия также обязана выявить причины излишков и недостач, сделать соответствующие выводы, принять решения. По итогам работы составляется протокол инвентаризации, с отражением всех результатов, который утверждается руководителем предприятия.

Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

После инвентаризации, на предприятии могут быть выявлены как излишки, так и недостача. В бухгалтерском финансовом учете результаты инвентаризации отражаются в течении 10 дней после ее проведения.

Излишки приходуются на соответствующие счета:

Содержание хозяйственной операции Дебет (Дт) Кредит (Кт)
1 2 3
1. Оприходованы после проведения инвентаризации излишки основных средств, материалов, готовой продукции, денежный средств в кассе … 01 «Основные средства»,

10 «Материалы»,

43 «Готовая продукция»,

50 «Касса», …

91 «Прочие доходы и расходы»

Недостача отражается:

Содержание хозяйственной операции Дебет (Дт) Кредит (Кт)
1 2 3
1. Обнаружена недостача материалов, готовой продукции, денежных средств в кассе

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Материалы»,

43 «Готовая продукция»,

50 «Касса», …

2. Обнаруженная в ходе инвентаризации недостача в пределах норм естественной убыли, отнесена на счета затрат. 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «ОПР»,

26 «ОХР»

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
3. Выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
4. Материально-ответственное лицо возместило недостачу, путем внесения денежных средств в кассу. 50 «Касса» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
5. Сумма недостачи удержана из заработной платы материально-ответственного лица. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
6. Разница между учетной и розничной стоимостью имущества, недостача которого была обнаружена, отнесена на виновное лицо. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» 98 «Доходы будущих периодов»
7. Разница в стоимости отнесена в состав прочих доходов. 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
8. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли, при отсутствии виновных лиц, списана на прочие расходы. 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Практическое задание по теме «Инвентаризация как метод бухгалтерского учета»

Задание 1: На складе обнаружена недостача кирпича 100 шт., учетной стоимостью 45 рублей за кирпич, при этом на виновное лицо недостача кирпича отнесена по розничной стоимости 50 рублей за кирпич. Недостача удержана из заработной платы материально-ответственного лица. Составить корреспонденцию счетов.

№ п/п

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама————————

<*> Не относятся к регламентной процедуре инвентаризации проведение ревизий, аудиторских проверок, текущих операций по учету ценностей, требующих проверки их наличия и определения их количества, процедуры учета имущества в целях управления (управленческая инвентаризация).

Основными целями инвентаризации являются:
— выявление фактического наличия имущества предприятия;
— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации);
— определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;
— проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.
Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) «инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам».
В данном положении ничего не говорится об имуществе, учитываемом за балансом или находящемся в оперативном учете. Однако необходимость инвентаризации и этого имущества несомненна, особенно если учесть следующее положение ПБУ 6/01 (п. 18):
«Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».
Результаты инвентаризации имущества, учитываемого за балансом или находящегося в оперативном учете, в первую очередь представляют интерес для организации с точки зрения управленческого учета и внутреннего контроля.

📌 Реклама Отключить

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Порядок проведения инвентаризации прежде был определен в письме Минфина СССР от 30.12.1982 N 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов». В настоящее время он регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к Приказу Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;
— в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;
— при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
— при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, специально предусмотренных законодательством.
В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества.
Для проведения инвентаризации в организации, как правило, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.

📌 Реклама Отключить

ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ РАЗРАБОТКИ ПОРЯДКА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

На принятие решений при формировании учетной политики в части разработки порядка инвентаризации могут влиять масштабы деятельности организации, количество видов деятельности, разветвленность организационной структуры, общий объем имущества и обязательств организации, объемы и специфика складского хозяйства, географическое размещение самой организации и ее подразделений, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Так, например, для относительно небольшого предприятия с ограниченным количеством видов деятельности предприятий, компактной структурой и небольшим объемом складского хозяйства количество инициативных инвентаризаций может быть сведено к минимуму.

📌 Реклама Отключить

ВОПРОСЫ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНА РЕШИТЬ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ РАЗРАБОТКЕ ПОРЯДКА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета организация должна самостоятельно выбрать периодичность проведения инвентаризации основных средств (не реже чем один раз в три года).
Организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо определиться с моментом проведения инвентаризации товаров, сырья и материалов, поскольку п. 27 Положения допускает проведение инвентаризации как в обычные сроки, так и в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов.
2. Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в редакции от 03.05.2000 N 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
В случае отсутствия типовых форм документов по учету результатов инвентаризации организации необходимо разработать собственные формы.
Разработка собственных форм потребуется, например, при:
— инвентаризации вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов;
— инвентаризации вложений во внеоборотные активы (кроме вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов);
— инвентаризации основных средств, переданных в аренду и за сохранность которых материально-ответственные лица — работники организации уже не отвечают;
— инвентаризации товарно-материальных ценностей, переданных на хранение (ответственное хранение, в переработку);
— инвентаризации финансовых вложений (кроме ценных бумаг в документарной форме);
— инвентаризации оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей.
3. Фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются в бухгалтерии организации с показателями бухгалтерского учета, и в случае расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского или складского учета заполняются сличительные ведомости.
Предусмотрены две типовые сличительные формы: N ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов» и N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».
Для остальных активов и обязательств типовые формы сличительных ведомостей не предусмотрены. Поэтому в случае необходимости организация должна разработать собственные формы сличительных ведомостей.

📌 Реклама Отключить

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ ФОРМ

При проведении инвентаризации имущества и обязательств необходимо учитывать следующие особенности проведения инвентаризации.
Инвентаризация проводится в натуре по объектам, за сохранность которых отвечают материально-ответственные лица — работники организации. При этом составляются инвентаризационные описи, в которых указывается фактическое количество по данным проведенной инвентаризации. Исключение составляет инвентаризация драгметаллов и драгкамней, входящих в состав материальных ценностей. Фактическое количество драгоценных металлов и камней устанавливается на основании подтверждения фактического наличия материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни, и технической документации, содержащей сведения о количестве драгметаллов и камней в указанных материальных ценностях.
Инвентаризационные описи по объектам, находящимся в подотчете материально ответственных лиц — работников организации, составляются:
в двух экземплярах — для ценностей, принадлежащих организации на правах собственности (учтенных на балансе);
в трех экземплярах — для ценностей других организаций и физических лиц (учитываемых за балансом).
Все описи подписываются материально-ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу, третий (если он составлен) — собственнику имущества.
Если проводится инвентаризация:
материальных ценностей, находящихся в собственности организации (учитываемых на балансе), но за сохранность которых работники организации не отвечают (к таким ценностям относятся материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, переданные в переработку, в аренду, в управление);
всех видов расчетов (с дебиторами, кредиторами, заемщиками и займодавцами);
нематериальных объектов (например, нематериальных активов, финансовых вложений в бездокументарной форме, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей и т.п. ), — то такая инвентаризация проводится на основании первичных документов (товарно-транспортных, счетов-фактур, актов, выписок и т.п.) и оформляется не инвентаризационной описью, а актом инвентаризации.
В качестве первичных документов возможно использование документов сторонних организаций, составленных ими в процессе инвентаризации имущества организации. К таким документам, в частности, относятся:
— инвентаризационная опись, составленная организацией-арендатором по форме N ИНВ-1 по арендованному имуществу;
— сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации;
— оборотные ведомости по ответственному хранению, предоставленные на дату, предшествующую дате инвентаризации.
При проведении инвентаризации на основании документов сличению подлежат не фактические данные и данные бухгалтерского учета, а данные по документам и данные бухгалтерского учета.
Акты составляются и подписываются работниками инвентаризационных комиссий без участия материально-ответственных лиц. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.
При инвентаризации незавершенных капитальных вложений в форме приобретения отдельных объектов основных средств, нематериальных активов, капитального строительства инвентаризация проводится как в натуре, так и по документам.
Данные, выявленные комиссией, подлежат сличению с данными бухгалтерского учета и плановыми показателями (сметами, инвестиционными программами). Выявленный перерасход по отношению к сметным (плановым) показаниям должен рассматриваться особо.
Составляются акты инвентаризации в двух экземплярах. Акты подписываются членами комиссии и материально-ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу.
В случае когда одна и та же форма описи или акта используется для инвентаризации разных групп имущества или обязательств, то в заголовочной части таблицы целесообразно указывать вариант использования. Например, в описи по форме N ИНВ-1 в заголовочной части формы после слова «находящихся» указывается «в аренде», «на хранении» и т.д.
Все стоимостные показатели в инвентаризационных описях и актах заполняются в рублях и копейках.
Сличительные ведомости составляются для основных средств и материальных ценностей. Результаты инвентаризации по другим объектам инвентаризации отражаются либо непосредственно в инвентаризационных актах, либо в разработанных организацией сличительных ведомостях.

📌 Реклама Отключить

КАКИЕ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ В ОТНОШЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ В ПРИКАЗ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

В приказе по учетной политике необходимо указать внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств, а также библиотечного фонда, если таковой имеется.
В приказе могут устанавливаться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ

Помимо форм документов по учету результатов инвентаризации при отсутствии типовых организация должна разработать и другие внутренние документы по проведению инвентаризации. К ним следует отнести конкретные методики проведения инвентаризации отдельных объектов, порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами, порядок урегулирования претензий к инвентаризационной комиссии, порядок зачета недостач ценностей излишками по пересортице и т.д.
Одним из вопросов, недостаточно регламентированных нормативно, является инвентаризация вложений во внеоборотные активы. Рассмотрим некоторые аспекты данного вопроса.
В целях проведения инвентаризации вложений во внеоборотные активы могут быть выделены следующие виды объектов:
— объекты, не завершенные капитальным строительством;
— объекты, законченные строительством, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами;
— объекты, законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию; при этом в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;
— прекращенные строительством объекты; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация;
— объекты строительства, переведенные на консервацию; при этом в акте указываются документы, подтверждающие перевод объектов на консервацию, а также причины консервации;
— проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин неосуществления строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
В процессе инвентаризации проводится как натуральная проверка возводимых объектов, так и документальная проверка затрат на строительство.
Натуральная проверка возводимых объектов состоит в осмотре объектов строительства. Результат осмотра сопоставляют с данными актов о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) или общего журнала работ (форма N КС-6а), если производителем работ является организация.
В случае когда контрольные осмотры невозможны (например, при прокладке канализации), данные в акты вносятся на основании актов скрытых работ.
В акте отражается наличие фактически выполненного объема работ, произведенных затрат. При этом проверяется:
— не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, сданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
— состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также наличие оформленных документов на консервацию объектов.
Дополнительных пояснений требует также порядок зачета недостач ценностей излишками по пересортице.
Поскольку нормативно понятие «пересортица» не определено, организации необходимо самой определить данное понятие для себя с учетом специфики своего складского хозяйства.
Например, возможен следующий вариант определения понятия «пересортица».
В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице под пересортицей понимается несоответствие учетных и фактических данных по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного наименования с разными отличительными признаками (сорт, вид). При этом рассматриваются ценности одного наименования, находящиеся в подотчете одного материально-ответственного лица, за один и тот же отчетный период и в тождественных количествах.
В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице не признается пересортицей несоответствие учетных и фактических данных:
— по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица в разные отчетные периоды;
— по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица не в тождественных количествах;
— по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете разных лиц (даже в тождественных количествах).
Под одним и тем же наименованием материальных ценностей следует понимать материальные ценности одного наименования, одного и того же типа и назначения, сходные по форме и размерам. Например, может быть произведен зачет масел и смазок, расфасованных в мелкую тару, имеющую сходство по внешнему виду.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются рабочей инвентаризационной комиссией на рассмотрение постоянно действующей комиссии. Вопрос о зачете окончательно решается руководителем организации.
Результат проведения зачета по пересортице может быть отрицательным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась больше стоимости ценностей, оставшихся в излишке) или положительным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась меньше стоимости ценностей, оставшихся в излишке). В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, образовалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Если после зачета недостач излишками по пересортице и применения норм естественной убыли все же образовалась недостача, инвентаризационная комиссия решает вопрос об источниках ее покрытия. Разница может быть отнесена на виновных лиц, а в случае, когда таковые не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

📌 Реклама Отключить

ОШИБКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ

В целях обеспечения легитимности и достоверности результатов инвентаризации следует принимать меры к соблюдению правил оформления документов и процедур проведения инвентаризации.
Ниже в таблице приведены случаи нарушений порядка проведения инвентаризации и описано влияние этих нарушений на легитимность и достоверность результатов инвентаризации.

Нарушение Последствие
1 2
Неверно оформлен приказ руководителя на
проведение инвентаризации (не указаны сроки
проведения инвентаризации, состав комиссии,
перечень имущества)
Нет оснований для проведения инвентаризации, а
следовательно, и признания ее результатов
Документально подтверждено отсутствие хотя бы
одного члена комиссии во время проведения
инвентаризации
Результаты инвентаризации недействительны
Инвентаризационная опись составлена в одном
экземпляре
Результаты инвентаризации недействительны
При невозможности остановки хозяйственной
деятельности приходные и расходные документы
не завизированы председателем
инвентаризационной комиссии
Выявленные в результате инвентаризации
нарушения могут быть оспорены предъявлением
документов, оформленных в период проведения
инвентаризации
У материально-ответственных лиц не взяты
расписки, что все приходные и расходные
документы представлены в бухгалтерию
Выявленные в результате инвентаризации
нарушения могут быть оспорены предъявлением
документов, оформленных в период проведения
инвентаризации
Нарушена процедура инвентаризации: проводится
сопоставление данных бухгалтерского учета с
фактическим наличием, а не наоборот
Могут быть не выявлены нарушения ввиду
возможного искажения фактического наличия
На каждой странице описей не выверены итоги:
число прописью, количество номеров и сумма
материальных ценностей, а также общий итог в
натуральных показателях
Имеется возможность несанкционированных
исправлений результатов инвентаризации
На каждой странице нет записи «Цены, итоги
проверил» и «Подпись материально-ответственного
лица» (для форм, в которых такие подписи
предусмотрены)
Невозможно предъявить претензии к материально-
ответственному лицу на основании такого
документа
На последней странице инвентаризационной описи
нет подписи материально-ответственного лица об
отсутствии у него претензий к членам комиссии, а
также о том, что он принимает указанное в описи
имущество на ответственное хранение (для форм, в
которых такие подписи предусмотрены)
Невозможно предъявить претензии к материально-
ответственному лицу в случае выявления недостач
Ошибки и исправления не подписаны и не
заверены членами комиссии
Исправления считаются недействительными
Инвентаризационные описи после утверждения
результатов содержат незаполненные — строки
(строки не прочеркнуты)
Имеется возможность несанкционированных
исправлений результатов инвентаризации
Во время перерывов в работе комиссии не закрыт
доступ посторонним к помещению, где хранятся
инвентаризационные описи
Имеется возможность несанкционированных
исправлений результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия не несет ответственность за недостоверность данных, предоставленных другими организациями и используемых в целях составления инвентаризационных актов по материальным ценностям, за сохранность которых на момент инвентаризации работники организации не отвечают.

Отражение результатов инвентаризации в учете

Инвентаризация в учетной политике

При формировании своей учетной политики на 2013 год организация должна исходить из того, что в следующем году она обязана руководствоваться нормами Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Причем инвентаризации в Законе N 402-ФЗ посвящена статья 11, устанавливающая обязательность проведения инвентаризации активов и обязательств компании. При этом Закон N 402-ФЗ понимает под инвентаризацией процедуру выявления фактического наличия соответствующих объектов учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Из общего правила, установленного пунктом 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ, вытекает, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются экономическим субъектом. Исключение касается лишь случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Из чего можно заключить, что инвентаризация является одним из элементов учетной политики организации.

О том, что инвентаризация выступает элементом учетной политики, говорит и пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н, из которого следует, что в составе учетной политики фирмы утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Оформление результатов инвентаризации

В практической деятельности организации нередко недооценивают значение инвентаризации. Выявленные в процессе инвентаризации нарушения в бухгалтерском и налоговом учете не анализируются должным образом. Ошибки приводят к искажению и необъективности данных отчетности. Рассмотрим некоторые наиболее часто встречающиеся ситуации и покажем возможные варианты исправления выявленных ошибок Бородина В.В. Оформление результатов инвентаризации // Аудиторские ведомости. 2011. №11..

Ситуация 1. В практической деятельности туристической фирмы возникли вопросы:

— можно ли при проведении расчетов с физическими лицами использовать бланки строгой отчетности ТУР-1 и не применять ККТ;

— каков порядок применения бланков строгой отчетности ТУР-1 при частичной предоплате наличными денежными средствами?

В письме Управления ФНС России по г. Москве от 30.03.05 г. №22-12/20812 «О порядке применения бланков строгой отчетности ТУР-1 при оказании туристических услуг» отмечено, что согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 27.07.10 г.) организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники (ККТ) в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности ТУР-1. При получении частичной оплаты (предоплаты) наличными денежными средствами за туристические услуги фирма обязана применять ККТ. При окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, проведенного через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности ТУР-1 на полную стоимость услуги. Невыдача документов строгой отчетности, приравниваемых к кассовому чеку, а также неприменение ККТ при наличных денежных расчетах являются основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.

В указанном письме обращено внимание на тот факт, что форма приходного кассового ордера, введенная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88, не утверждена Минфином России в качестве документа строгой отчетности, который приравнивается к кассовому чеку при ведении наличных денежных расчетов с покупателем (заказчиком, клиентом). Поэтому приходный кассовый ордер не может являться основанием для получения наличных денежных средств без применения ККТ.

Ситуация 2. В бухгалтерском и налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам. Как отразить в бухгалтерском учете организации продажу дебиторской задолженности?

Допустим, что сумма задолженности покупателя за проданную ему продукцию составляет 236 000 руб. (НДС исчислен и уплачен в бюджет). Задолженность признана сомнительной по результатам инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за прошлый год. На всю сумму задолженности в бухгалтерском учете создан резерв сомнительных долгов, сумма которого перенесена на следующий год. В налоговом учете в прошлом году резерв не создавался (срок возникновения сомнительной задолженности менее 45 дней). По данным налогового учета в текущем году выручка от реализации продукции в I квартале составила 1 200 000 руб., по итогам полугодия — 2 800 000 руб. В начале сентября дебиторская задолженность передана по договору цессии за 150 000 руб.

Задолженность покупателя по оплате поставленной ему продукции отражена на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для целей бухгалтерского учета дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом в соответствии с абзацем вторым п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н. Организация на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абзацы первый, третий, четвертый п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В данной ситуации организация в прошлом году в бухгалтерском учете создала резерв на всю сумму сомнительной задолженности, сумма которого перенесена на следующий год. Величина резерва сомнительных долгов признается оценочным значением и его изменение отражается в бухгалтерском учете путем увеличения расходов того периода, в котором резерв создан (или изменен) (на основании пп. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Создание резерва отражается записью:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 63.

Поступления от выбытия права требования организация учитывает в составе прочих доходов на дату передачи документов, подтверждающих право требования (п. 7 ПБУ 9/99) и отражает записью:

Дебет 76, Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Дебиторская задолженность признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Соответствующая сумма резерва по сомнительным долгам восстанавливается записью:

Дебет 63, Кредит 91-1.

Относительно НДС необходимо учитывать следующее. Передача имущественных прав на территории Российской Федерации в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база в данном случае определяется организацией — первоначальным кредитором только по операции реализации продукции (п. 1 ст. 154 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по реализации продукции организация исчислила и уплатила в бюджет НДС, повторно определять налоговую базу не надо.

При исчислении налога на прибыль организаций следует иметь в виду ряд особенностей.

Сумма резерва по сомнительным долгам устанавливается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). Организация в прошлом году не создавала указанный резерв, так как срок возникновения сомнительной задолженности был менее 45 дней (п.п. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). Поскольку по состоянию на конец I квартала срок возникновения сомнительной задолженности превышает 90 дней, вся сумма этой задолженности может быть включена в сумму созданного резерва.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Поэтому в отчетных периодах текущего года сумма резерва не может превышать:

в I квартале — 120 000 руб. (1 200 000 x 10%);

в первом полугодии — 280 000 руб. (2 800 000 x 10%).

На основании п. 5 ст. 266 НК РФ сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В I квартале организация создает резерв в сумме 120 000 руб. и включает эту сумму в состав внереализационных расходов.

Резерв за первое полугодие создан в размере непогашенной дебиторской задолженности (236 000 руб.). Сумма превышения созданного резерва над суммой неиспользованного резерва, перенесенного из прошлого отчетного периода, составляет 116 000 руб. (236 000 — 120 000) и подлежит включению во внереализационные расходы.

Организация продала дебиторскую задолженность, и ее сумма не может быть списана за счет резерва. Поэтому на последнее число отчетного периода (9 месяцев), в котором дебиторская задолженность уступлена по договору цессии, сумма резерва подлежит включению во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 279, п.п. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ при уступке права требования долга организацией — первоначальным кредитором третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В данном случае сумма убытка равна 86 000 руб. (150 000 — 236 000). На дату уступки права требования организация признала убыток в размере 43 000 руб. (86 000 x 50%), а оставшуюся сумму убытка включила в состав внереализационных расходов через 45 дней.

Применяя ПБУ 18/02, организация одновременно с признанием прочего расхода в бухгалтерском учете отразила возникновение вычитаемой временной разницы (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). По мере признания в текущем году в налоговом учете в I и II кварталах внереализационных расходов данные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) на основании п. 17 ПБУ 18/02.

В III квартале (в сентябре) при уступке права требования в налоговом учете часть убытка (43 000 руб.) может быть учтена только через 45 дней. Таким образом, в сумме перенесенного убытка у организации возникает еще одна ВВР, которой соответствует ОНА (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Через 45 дней в налоговом учете признается убыток в сумме 43 000 руб., что приводит к погашению ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

На дату создания в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов:

Дебет 91-2, Кредит 63 — 236 000 руб. — произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09, Кредит 68 — 47 200 руб. — признан ОНА (236 000 x 20%).

На 31 марта (окончание I квартала):

Дебет 68, Кредит 09 — 24 000 руб. — уменьшен ОНА (120 000 x 20%).

На 30 июня (окончание II квартала):

Дебет 68, Кредит 09 — 23 200 руб. — погашен ОНА (116 000 x 20%).

На дату уступки права требования:

Дебет 76, Кредит 91-1 — 150 000 руб. — признан прочий доход от уступки права требования;

Дебет 91-2, Кредит 62 — 236 000 руб. — списана сумма выбывшей дебиторской задолженности;

Дебет 63, Кредит 91-1 — 236 000 руб. — восстановлена сумма резерва по сомнительным долгам;

Дебет 09, Кредит 68 — 8600 руб. — признан ОНА (43 000 x 20%).

Через 45 дней после уступки права требования:

Дебет 68, Кредит 09 — 8600 руб. — погашен ОНА (43 000 x 20%).

Ситуация 3. Покупатель выявил недостачу товаров сверх норм естественной убыли. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации?

Допустим, что при приеме продовольственных товаров в организацию была выявлена их недостача. Общая стоимость товаров в договорных ценах поставщика составила 400 000 руб. (без учета НДС — 72 000 руб.), из них стоимость недостающих товаров — 30 000 руб. (в том числе потери в пределах норм естественной убыли — 5000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по данной поставке составили 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). На стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли поставщику направлена претензия, на основании которой он уменьшил задолженность покупателя на предъявленную сумму.

Поступившие от поставщика продовольственные товары в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости товара по договору и затрат по их доставке. Стоимость товара по договору за вычетом недостач и потерь равна 370 000 руб. (400 000 — 30 000). Для расчета затрат по их доставке распределим ТЗР (без учета НДС) между оприходованными и недостающими товарами.

На основе расчетов фактическая стоимость товаров составит 373 700 руб. (370 000 + 3700).

Распределим НДС по товарам (72 000 руб.) и ТЗР (720 руб.). Доля предъявленного покупателю НДС, которая приходится на оприходованные товары и подлежит возмещению из бюджета, составит:

по стоимости товаров — 66 600 руб. (72 000 x 370 000/400 000);

по ТЗР — 666 руб. (720 x 370 000/400 000).

Сумма налога в части недостающих продовольственных товаров равна:

по стоимости товаров — 5400 руб. (72 000 x 30 000/400 000);

по ТЗР — 54 руб. (720 x 30 000/400 000).

Сумме недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу, соответствуют потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли (согласно условиям они составляют 5000 руб.).

В сумму недостач сверх норм естественной убыли будут включены стоимость товара (25 000 руб.), часть ТЗР (300 руб.) и сумма НДС (5400 руб. + 54 руб.), относящаяся ко всей выявленной недостаче.

Таким образом, поставщику продовольственных товаров организация выставит претензию в сумме 30 754 руб. (25 000 + 300 + 5400 + 54).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 41, Кредит 60 — 370 000 руб. (400 000 — 30 000) — оприходованы по цене поставщика фактически поступившие продовольственные товары;

Дебет 41, Кредит 60 — 3700 руб. — включена в фактическую стоимость товаров доля ТЗР;

Дебет 19, Кредит 60 — 72 720 руб. (72 000 + 720) — отражен предъявленный НДС по товарам и ТЗР;

Дебет 68, Кредит 19 — 67 266 руб. (66 600 + 666) — предъявлен к вычету НДС со стоимости товаров и ТЗР;

Дебет 94, Кредит 60 — 5000 руб. — отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 44, Кредит 94 — 5000 руб. — включена в состав расходов на продажу недостача в пределах естественной убыли;

Дебет 76-2, Кредит 60 — 25 000 руб. — отнесены фактические потери сверх норм на расчеты с поставщиком товаров по претензии;

Дебет 76-2, Кредит 60 — 300 руб. — в стоимость потерь и недостач включена доля ТЗР;

Дебет 76-2, Кредит 19 — 5454 руб. — в сумму потерь и недостач включен НДС, относящийся к стоимости недостающих товаров и ТЗР;

Дебет 60, Кредит 76-2 — 30 754 руб. — уменьшена задолженность организации по оплате приобретенной партии товаров;

Дебет 60, Кредит 51 — 441 246 руб. (370 000 + 5000 + 66 600 — 354) — оплачены организацией товары за вычетом недостач сверх норм и ТЗР;

Дебет 60, Кредит 51 — 4720 руб. — оплачены ТЗР.

Напомним, что ошибки, выявленные при инвентаризации, подлежат исправлению. Определенную помощь бухгалтеру окажет здесь введенное с 1 января 2011 г. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 г. №63н, в ред. от 8.11.10 г.).

Документация, инвентаризация, техника и формы бухгалтерского учета

4.1 Бухгалтерские документы, их понятие, классификация. Документооборот и его значение

4.2 Инвентаризация: понятие, виды и оформление ее результатов

4.3 Обобщение данных синтетического учета, оборотные ведомости по этим счетам, их назначении.

4.4 Формы бухгалтерского учета

4.1 Бухгалтерские документы, их понятие, классификация. Документооборот и его значение

Документ – это бумажный носитель информации, который подтверждает факт совершенствования хозяйственных операций в денежном измерении.

Документы бывают распорядительные, оправдательные и бухгалтерского оформления. По строению документы бывают различной формы: табличные, анкетные, комбинированные.

На основании первичных документов в бухгалтерии формируют записи на счетах бухгалтерского учета. Для правильного отражения документации существует документооборот.

Документооборот – это процесс обращения документов с момента его создания до сдачи в архив. На каждом предприятии документооборот оформляется приказом руководителя.

Документооборот состоит из следующих этапов:

1. Создание документа – оформление документа в момент совершения хозяйственной операции или сразу после нее.

2. Проверка документов – означает проверку документов в бухгалтерии с точки зрения целесообразности его составления, правильности заполнения всех реквизитов и верности указанных сумм.

3. Контировка и таксировка. Таксировка означает перевод натуральных и количественных показателей в денежный измеритель, после этого оформляется Контировка, т. е. на основании первичных документов бухгалтерского учета проводят записи на счетах бухгалтерского учета.

4. Сдача в архив – по истечении сроков использование документов, бухгалтерские документы группируются по отдельным элементам и сдаются в архив. Сроки хранения документов устанавливается государством и утверждаются приказом по документообороту.

4.2 Инвентаризация: понятие, виды и оформление ее результатов

Инвентаризация — это сравнение данных фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. В соответствии с законодательными актами инвентаризации могут проводиться в обязательном порядке (при смене МОЛ, при стихийных бедствиях и т.п.) и по усмотрению руководителя предприятия.

По результатам инвентаризации может быть выявлено три результата:

1. Совпадение данных бухгалтерского учета с данными фактического наличия;

2. Недостача – при ее обнаружении сумма недостачи отражается по счету 94. сумма недостачи списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков от порчи или недостачи, то эти убытки описываются на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете недостачи оформляются следующими проводками:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса»… — обнаружена недостача;

Д 73.2 «Возмещение недостачи» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача отнесена на виновных лиц;

Д 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73.2″Возмещение недостачи» – возмещение недостачи из заработной платы виновника, либо путем внесения в кассу;

Д 9.2 «Прочие расходы» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача (некомпенсируемая).

Если недостачи возникли в результате чрезвычайных происшествий, то суммы недостачи описываются за счет прибыли Д 99 «Прибыли и убытки» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Излишки – они приходуются в составе финансовых результатов предприятия

Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 91.1 «Прочие доходы».

4.3 Обобщение данных синтетического учета, оборотные ведомости по этим счетам, их назначение

Для получения сводных данных по счетам и проверки правильности записей на счетах в конце месяца все синтетические счета обобщаются с помощью оборотной ведомости.

Оборотная ведомость – сводка оборотов и остатков по счетам за определенный период (месяц).

№ счетов Сальдо начальное Обороты за месяц Сальдо конечное
Д К Д К Д К
Итого + + * *

Если записи по счетам сделаны правильно, то по итогу оборотной ведомости должны быть три пары равных итогов. Первая пара – итоги сальдо начального по дебету и кредиту. Это обусловлено равенством итогов активов и пассивов баланса. Вторая пара – обороты по дебету и кредиту равны. Равенство обусловлено применением метода двойной записи. Третья пара вытекает из первых двух.

Итоги оборотной ведомости сверяются с регистрационным журналом, они должны совпадать.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам иногда называется оборотным балансом, т. к. она содержит почти все его оборотные показатели бухгалтерского баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

Тождество синтетического и аналитического учетов проверяются с помощью оборотной ведомостью по аналитическим счетам. Различают две формы оборотной ведомости:

1. Количественно-суммовая ведется и в натуральном и в денежном выражении и предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся в количественных и денежных измерителях.

2. Суммовая ведомость – формируется только в денежном выражении, применяется для учета расчетов.

В практике бухгалтерского учета применяются шахматные оборотные ведомости и сальдовые оборотные ведомости. Первые расшифровывают обороты по каждому счету, во — вторых ведется учет остатков материалов.

Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета можно осуществить только в учетных регистрах с ограниченным количеством методов исправления. Различают 3 метода исправления ошибок в бухгалтерском учете:

1. корректурный;

2. способ дополнительных проводок – применяется в том случае, когда необходимо пересчитать суммы в сторону увеличения при правильно сформированной проводке. Для исправления формируется такая же проводка на сумму недостающую до верного результата, при этом запись осуществляется черными чернилами.

3. метод красного «сторно» — данный метод исправления ошибок применяется в нескольких вариантах:

· если указана сумма больше, чем необходима

Д 70 К 50 11 000

Д 70 К 50 1000 – если нет красной

10 000 – сторнированная запись обозначает вычитание.

· Применяется при неправильно сформированной проводки:

Д 73 К 50 10 000

Д 73 К 50 10 000

Д 70 К 50 10 000

· Когда необходимо списать экономию – исправительные записи составляются на примере пункта 1.

Любое исправление должно быть подтверждено главным бухгалтером.

4.4 Формы бухгалтерского учета

В регистрах бухгалтерского учета на основании данных первичных учетных документов проводится систематизация и накопление информации для бухгалтерской отчетности.

В соответствии с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации могут использовать в качестве регистров бухгалтерского учета специальные книги (журналы), листы и карточки машинограммы, полученные при помощи средств вычислительной техники, а также магнитные ленты, диски, дискеты, иные машинные носители информации.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная структура учетных регистров, в которых специальным способом записи осуществляется последовательная взаимосвязка между документами и этими регистрами.

В настоящее время используют:

1) журнал-Главная;

2) мемориально-ордерная;

3) упрощенная система. В соответствии с Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества).

4) журнально-ордерная форма, утвержденную Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 «Об инструкции по применению единой журнально — ордерной формы счетоводства» (используют, как правило, крупные организации отраслей материального производства).

При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов накапливаются в журнале «Ордер», представляет собой регистр, который ведется по кредиту счета. Вспомогательным регистром к журналу «Ордер» является ведомость, которая ведется по дебету.

При заполнении журналов-ордеров и ведомостей записи на основании первичных документов осуществляется в хронологическом порядке. Журнал-ордер и ведомости ведутся ежемесячно.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывается кредитовый оборот, который переносится в главную книгу по соответствующему счету, также переносятся обороты по дебету из вспомогательных ведомостей и других журналов-ордеров.

Главная книга на предприятии фиксирует информацию отдельно по каждому счету и субсчету, открытому к нему. В главной книге по каждому счету или субсчету отражается информация по остаткам на начало, обороты за месяц и остаток на конец года.

Главная книга по счету

Период Обороты по дебету Итого по дебету Оборот по кредиту Сальдо
С кредита 60 ж-о № С кредита 71 ж-о № И т. д. Д К
Остаток на 01.01 4 000 4 800 1 400

Данные главной книги используют для заполнения оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.

Организации имеют право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.