Больничный в 6 НДФЛ

Содержание

Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример

НДФЛ: срок уплаты по больничным листам в 2019–2020 годах

Правила заполнения строк 6-НДФЛ: отражаем операции по обработке больничного

Заполнение 6-НДФЛ с больничным: пример

Особенности переходящего больничного листа: отражение в декларации 6-НДФЛ

Итоги

НДФЛ: срок уплаты по больничным листам в 2019–2020 годах

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) следует облагать подоходным налогом. Однако существует также норма, исходя из которой НДФЛ не удерживается из пособия по беременности и родам, несмотря на то, что больничный выдается и в этом случае тоже.

О правилах внесения данных по расчету ПВН в больничный читайте в статье «Пример заполнения больничного листа работодателем».

Все сроки, которые должен соблюдать работодатель при оформлении больничных листов и выплат по ним, определены в законе «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (п. 1 ст. 15).

Они таковы:

  • в течение 10 дней после получения больничного от своего сотрудника работодатель осуществляет расчет ПВН;
  • в день выдачи заработной платы, ближайшей к моменту расчета ПВН, выплачиваются и суммы начисленного пособия.

Подробнее о расчете больничного см. .

В тот день, когда доход в виде ПВН фактически выплачен, он для целей обложения НДФЛ считается полученным (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и с него исчисляется и удерживается НДФЛ (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, между ПВН и зарплатой существует принципиальное различие в определении даты получения дохода для отражения в форме 6-НДФЛ:

  • для зарплаты он соответствует последнему дню месяца, за который осуществлено ее начисление (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • для ПВН он совпадает с днем выплаты, и то обстоятельство, что фактически расчет величины пособия произведен раньше, значения не имеет (письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Разными будут и сроки уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • с зарплаты налог надо перечислить в ближайший следующий за выплатой рабочий день;
  • для оплаты налога с ПВН срок соответствует последнему дню месяца выплаты пособия.

Таким образом, ПВН может выплачиваться одновременно с выплатой зарплаты (т. е. с ее оплатой за 1 или 2 половину месяца), но даты получения дохода и сроки для уплаты налога по пособию и зарплате будут определяться по разным принципам.

О том, насколько правомерно зарплату, выдаваемую за 1 половину месяца, называть авансом, читайте в статье «Как выплачивается аванс — новые правила и порядок выплат».

Правила заполнения строк 6-НДФЛ: отражаем операции по обработке больничного

Покажем, как отразить больничный лист в 6-НДФЛ, с привязкой осуществляемых действий к строкам формы отчета.

Строка

Действие

Срок выполнения

Норма НК РФ

Начисляем доход

В день выплаты

Ст. 223

Исчисляем НДФЛ

В день выплаты

П. 3 ст. 226

Работник получает деньги

В день выплаты

Ст. 223

070, 110

Удерживаем НДФЛ

В день выплаты

П. 4 ст. 226

Перечисляем НДФЛ в бюджет

Последнее число месяца, в котором выплачены средства. При совпадении с выходным переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

П. 6 ст. 226

Заполнение 6-НДФЛ с больничным: пример

Переведем таблицу в практическую плоскость и посмотрим, как действия с больничным отразятся в 6-НДФЛ, на конкретных цифрах.

Пример 1

Работник организации болел с 12 по 25 июля 2019 года. К выполнению трудовых обязанностей он приступил 26 июля и в этот же день отдал больничный лист бухгалтеру.

По итогам расчетов ему 26.07.2019 было начислено пособие в сумме 24 500 руб. Выплата же была произведена в день ближайшей выдачи заработной платы — 7 августа этого же года.

Все эти действия отразятся в отчете за 9 месяцев 2019 года и в привязке к его строкам будут выглядеть так.

В разделе 1 пособие войдет в состав следующих строк:

Строка

Значение

24 500

3 185

3 185

А в разделе оно будет отражаться так:

Особенности переходящего больничного листа: отражение в декларации 6-НДФЛ

Различия в порядке признания дохода приводят к тому, что:

  • Данные по зарплате, как правило, оказываются попадающими в разные месяцы, поскольку она начисляется в одном месяце, а выплачивается обычно в другом. На границе отчетных периодов вследствие этого данные по зарплате за последний месяц отчетного квартала попадут в раздел 1 (т. е. в начисления), а в разделе 2 (по дате выплаты) будут показаны только в следующем периоде.
  • Данные по ПВН чаще всего оказываются привязанными к одному отчетному периоду. Вызвано это тем, что срок оплаты налога законодательно увязан с месяцем выплаты дохода в виде пособия.

Однако для сроков оплаты налога с больничных тоже возможны переходы на другой месяц, в т. ч. и на границе отчетных периодов. Возникает это в случаях, когда последнее число месяца оказывается выходным днем. Перенос на ближайший следующий за выходным рабочий день (согласно правилу, установленному п. 7 ст. 6.1 НК РФ) автоматически означает смещение срока уплаты на другой месяц, а если этот месяц относится к следующему отчетному периоду, то и на другой период отчета. Связано это с тем, что датой завершения операции по выплате дохода считается последняя из относящихся к ней дат (письмо ФНС России от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@).

Таким образом, в случае переноса срока оплаты налога данные по ПВН, вносимые в строки 100–140 раздела 2, попадут в отчет, относящийся уже к следующему периоду. Но в разделе 1 их следует показать в периоде фактической выплаты, внеся соответствующие цифры в строки 020, 040 и 070 (письмо Минфина от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@).

Пример 2

Работник компании отсутствовал на работе по болезни с 17 по 26 июня 2019 года. Вышел он на работу 27 июня и в этот же день отдал в бухгалтерию больничный лист.

В тот же день ему произведено начисление пособия в сумме 20 500 руб. Выплата была осуществлена в день выдачи аванса по заработной плате — 28.06.2019.

Срок оплаты налога с пособия истекает 30.06.2019, т. е. в день, совпадающий с выходным. Поэтому он переносится на 01.07.2019.

Отразить эту операцию придется в 2 отчетах:

  • За полугодие 2019 года. Там данные о ПВН появятся только в составе строк раздела 1 в следующих суммах:

Строка

Значение

20 500

2 665

2 665

  • За 9 месяцев 2019 года. Данные по ПВН в этом отчете будут включены только в строки раздела 2:

Пример отражения «переходящих» отпускных, для которых действуют те же правила уплаты налога, что и для больничных, смотрите в статье «Как правильно отразить в форме 6-НДФЛ отпускные?».

Итоги

Выплаты по больничному отражаются в 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором больничный был фактически оплачен. Особенностью является то, что НДФЛ по таким выплатам перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца выплаты.

Если последний день месяца является выходным, то срок оплаты налога смещается на следующий месяц и при этом может попасть в следующий квартал. В последнем случае данные по ПВН разделяются на 2 отчета: в периоде выплаты пособия они вносятся в раздел 1, а в разделе 2 показываются уже в следующем периоде.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как отразить больничный лист в 6‑НДФЛ

В расчете 6-НДФЛ находит отражение не только зарплата, но и различные пособия, которые облагаются НДФЛ. Одним из таких пособий является пособие по нетрудоспособности. Какие нюансы следует учесть при заполнении 6-НДФЛ, расскажем ниже.

Отражать больничное пособие нужно датой его выплаты. Налог удерживается в этот же день. А вот перечислить НДФЛ в ФНС можно до конца месяца.

Можно ли показать больничные выплаты совокупно с заработной платой в одном блоке? В исключительных случаях можно. Например, если больничный и зарплату выплатили работнику за день до окончания месяца (29.06, 30.07 и т.п.). В таком случае сроки уплаты налога совпадают и ничего не мешает отразить перечисленные доходы в одном блоке. В остальных случаях сроки уплаты НДФЛ будут разные, поэтому зарплату и больничный нужно разбить на два блока.

Пример: Как отразить больничный в 6-НДФЛ

Слесарь Веретов С. Т. находился на больничном с 03.07.2019 по 07.07.2019. Бухгалтерия перечислила ему больничное пособие в сумме 9 320 рублей 17.07.2019. Налог составил 1 212 рублей (9 320 х 13 %).

Раздел 2 (больничный):

строка 100 (признан доход Веретова) — 17.07.2019

строка 110 (удержан НДФЛ) — 17.07.2019

строка 120 (списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС нужно не позднее этого числа) — 31.07.2019

строка 130 (сумма пособия Веретова) — 9 320

строка 140 (удержанный налог с больничного Веретова) — 1 212

Как отразить в 6-НДФЛ больничный, начисленный в одном периоде, а выплаченный в другом

Нередки случаи переходящих больничных. Например, больничный за июнь может быть фактически выдан работнику только в июле. Как поступить в таком случае? Такие больничные не нужно отражать в 6-НДФЛ за полугодие. Зафиксировать данные пособия нужно уже в расчете за 9 месяцев (как в первом, так и во втором разделе).

Пример. Слесарь Веретов С. Т. был на больничном с 21.06.2019 по 29.06.2019. Бухгалтерия перечислила ему больничное пособие в сумме 9 320 рублей 05.07.2019. Налог составил 1 212 рублей (9 320 х 13 %). Бухгалтер Конфеткина О. Л. зафиксировала выплаты в расчете за 9 месяцев:

Раздел 1 (больничный):

строка 010 (ставка) — 13

строка 020 (пособие) — 9 320

строка 040 (сумма исчисленного налога с пособия Веретова) — 1 212

строка 070 (сумма удержанного налога с пособия Веретова) — 1 212

строка 100 (признан доход Веретова) — 05.07.2019

строка 110 (удержан НДФЛ) — 05.07.2019

строка 120 (списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС нужно не позднее этого числа) — 31.07.2019

строка 130 (сумма пособия) — 9 320

строка 140 (удержанный налог) — 1 212

6 НДФЛ больничный: правила заполнения формы и возможные ошибки

Начинающие бухгалтера иногда сталкиваются с проблемой, как отобразить в 6 НДФЛ больничный лист. Необходимо разобраться в данном вопросе, сделав, в том числе, пошаговую инструкцию. Эта информация позволит быстро понять, что и как необходимо делать.

6 НДФЛ больничный

Срок оплаты больничных листов в 2019 году и налогов по ним

В статье 217 НК РФ указано, что доходы, полученные по листку временной нетрудоспособности, облагаются налогом. Это значит, что бухгалтер обязан их отобразить в справке 6-НДФЛ. При этом существует нюанс, при котором во время получения больничного по беременности и родам удержание налога не производится.

Справка 6-НДФЛ

Сроки выдачи больничных средств указаны в ФЗ-255 от 29.12.2006 года. При этом первые три дня оплачивает работодатель, а остальные ФСС. Вот какие сроки оплаты больничного листа действуют сегодня:

  • в течение 10 дней после предоставления работодателю больничного бюллетеня;
  • все начисленные пособия, которые начисляются сотруднику, выдаются в ближайший день выдачи зарплаты.

В статье 223 НК РФ указано, что после фактического получения денег работником доход должен считаться обложенным налогом. Исчисление и удержание происходит в соответствии со статей 226 НК РФ.

Выписка из статьи 226 НК РФ

Если для сотрудника нет принципиальной разницы между пособием по временной нетрудоспособности и зарплатой, то для бухгалтера существует много важных нюансов:

  • доходы по зарплате указываются на последний день месяца в 6-НДФЛ;
  • дата расчета налога за компенсацию по больничному листу рассчитывается в день выдачи денежных средств.

Как результат, отличаются и сроки оплаты налога. Так, при зарплате поступления в бюджет осуществляются на следующий день после ее перечисления, а с бюллетенем оплата должна происходить до последнего дня месяца, в котором выдавалось пособие.

Важно. Начисление пособия может осуществляться в день выдачи зарплаты. Тогда бухгалтер будет проще отобразить все в 6-НДФЛ, но указывать все в больничном листе или зарплате нельзя, иначе не получится поставить на баланс средства, полученные от ФСС для их передачи работнику.

Особенности отражения операций по обработке больничного в 6-НДФЛ

Стоит рассмотреть это более детально, чтобы бухгалтер мог наглядно оценить, как все происходит.

Таблица 1. Заполнение с привязкой к строкам формы отчета

Строка Действие Срок выполнения Нормы НК РФ (статья)
020 Начисление дохода В день совершения транзакции 223
040 Исчисление НДФЛ В день совершения транзакции 226 п.3
100 Передача денег сотруднику В день совершения транзакции 223
070, 110 Удержание НДФЛ В день совершения транзакции 226 п. 4
120 Перечисление НДФЛ в казну Последнее число месяца, в котором выдавалось пособие 226 п. 6

Схема работы с больничными листами

Разберемся на примере: предположим, что специалист болел с 10 по 23 сентября 2018 года. То есть, вернулся на работу он 24 сентября, сразу отдав бюллетень бухгалтеру. Соответственно, пособие составило 18 500 рублей. А ближайшая выплата зарплаты только 7 октября 2018 года. В отчете все будет отображаться с учетом привязки к предыдущим месяцам, но далее мы рассмотрим только основные строки, которые касаются оформления листка временной нетрудоспособности.

Таблица 2. Пример заполнения основных строчек отчета 6-НДФЛ

Строка Значение
020 18 500
040 2 405
070 2 405
100 07.10.2018
110 07.10.2018
120 31.10.2018
130 18 500
140 2 405

В принципе, все достаточно просто. Необходимо только следовать подстрочнику и правильно все заполнять.

Что такое переходящий больничный лист и как его отразить в 6-НДФЛ

Если больничный лист был принесен на границе отчетных периодов, то бухгалтер имеет право перенести платежный период на следующий месяц. Сегодня различия в порядке признания дохода могут привести к следующему:

  • так как зарплата начисляется во время одного периода, а ее часть перечисляется в другой месяц, то фактическая выплата будет показана в отчете только за следующий период;
  • данные по начислению больничного обычно привязаны к одному месяцу и показываются в соответствующем периоде, но возможен перенос, если бюллетень принесли уже на границе периодов.

Выписка из статьи 6.1 НК РФ

Периодически больничный лист учитывается уже в другом налоговом периоде. Такое происходит, когда последнее число месяца выпадает на выходной или праздничный день или, когда сотрудник не успевает принести бюллетень бухгалтеру. Возможность переноса указана в статье 6.1 НК РФ. Согласно письму ФНС от 21.07.2017 года, датой завершения операции по выплате компенсации за выход на больничный лист считается последняя дата, указанная в отчете 6-НДФЛ.

В результате этого в строчках 020, 040 и 070 необходимо будет заполнить в одном периоде (письмо Министерства финансов от 13.03.2017 года), а строчки 100 – 140 будут отображаться уже в отчете за новый месяц.

Заполнение 6-НДФЛ – пошаговая инструкция

Далее мы рассмотрим процесс заполнения документа в виде пошаговой инструкции с фотографиями, чтобы у пользователей не оставалось вопросов о том, как именно необходимо все делать.

Шаг 1. Заполнение ИНН и КПП, а также размер налоговой ставки.

Заполнение ИНН и КПП

Шаг 2. Заполнение Раздела 1 в соответствии с подстрочником. Здесь бухгалтер должен написать сумму дохода сотрудника, размер налоговых вычетов, налог и другие сведения за последние 9 месяцев.

Заполнение первого раздела

Шаг 3. Заполнение сумм, фактически выданных, с которых был удержан налог за 9 месяцев. Необходимо также указать сумму фактически выданных средств и размер удержанного налога суммарно.

Заполнение второго раздела

Шаг 4. Заполнение титульного листа. Требуется указать ИНН, КПП, данные сотрудника и иные сведения, как указано в подстрочнике.

Заполнение титульного листа

После этого отчет по форме 6-НДФЛ готов. Таким образом, нет ничего сложного. Требуется только правильно заполнять все суммы и иные данные.

Правила заполнения отчета

Существует несколько правил, на которые следует опираться при заполнении формы 6-НДФЛ, а именно:

  • необходимо учитывать при составлении данные, которые находятся в регистрах налогового учета;
  • если данные не получается разместить на указанном количестве страниц, то нужно использовать их столько, сколько потребуется;
  • запрещено исправлять ошибки (требуется заполнить документ заново), осуществлять двухстороннюю печать и скреплять листы любым возможным способом;
  • в бланке 2019 года имеются поля, разделенные точкой. Они предназначены для числовых данных с десятичной дробью;
  • на бланке применяется сквозная нумерация;
  • если заполнение происходит на бумажном носителе, то требуется использовать чернила синего или фиолетового цвета. При заполнении на компьютере важно использовать шрифт Courier New высотой 16 – 18;
  • заполнение происходит с крайней левой клетки;
  • заполнение происходит по каждому пункту ОКТМО отдельно;
  • в пустых клетках требуется проставить прочерки;
  • в конце документа бухгалтер должен поставить дату и подпись.

О том, что такое ОКТМО и как работает этот классификатор можно прочесть ниже.

Образец заполненного бланка 6-НДФЛ Образец заполнения нулевой формы

ОКТМО применение на практике

Руководствуясь этим правилам, можно достаточно быстро заполнить форму 6-НДФЛ.

Особенности заполнения 6-НДФЛ

Нулевой НДФЛ в 2019 году

Многие интересуются, надо ли в 2019 году сдавать нулевой НДФЛ, в том числе по больничному. Обычно такое возможно, когда сотрудник находится в декретном отпуске. Согласно закону, НДФЛ не начисляется на пособия, выплаченные по беременности и родам, а также по уходу за ребенком. То есть, фактически специалист будет числиться в компании. Однако по факту он не будет выполнять никаких действий, поэтому ему не будет начисляться зарплата.

В статье 230 НК РФ указано, что налоговые агенты (работодатели в данном случае) должны предоставлять форму 6-НДФЛ. Если за отчетный период не было никаких начислений, то компания не будет являться налоговым агентом. Таким образом, нулевой НДФЛ предоставлять сотрудникам ФНС не требуется.

Контрольные соотношения по 6-ндфл

Важно. Если компания являлась налоговым агентом в течение календарного года, то ей придется заполнять форму 6-НДФЛ. Например, девушка вышла в декрет и не ведет экономической деятельности, но у нее есть свое ИП/ООО, где она выполняет все функции самостоятельно. Однако в один из месяцев у нее была выгодная сделка, за которую она смогла получить прибыль или вышла на больничный, по которому получила доход. В этом случае ей обязательно нужно предоставлять в ФНС налоговую декларацию по форме 6-НДФЛ.

Заполнение декларации должно происходить нарастающим итогом. Например, если у компании единственные начисления были по больничному листу в мае 2018 года, то за I квартал финансовую отчетность сдавать не придется. Однако потребуется предоставлять бумаги за полугодие, 9 месяцев и годовой отчет.

Образец заполнения нулевой формы 6-НДФЛ

Если с июля у организации нет данных для заполнения Раздела 2, то этот раздел требуется предоставлять в ФНС, но заполнять его не нужно. Таким образом, в свободных клетках будут ставиться прочерки в соответствии с требованиями 2019 года.

Важно. Если компания решит сдать нулевой отчет 6-НДФЛ, ФНС примет его. Однако его не предоставление тоже не будет нарушением. В форме обязательно необходимо заполнять итоговые данные за весь отчетный период. В нулевых отчетах там будет стоять ноль.

Ошибки при заполнении 6-НДФЛ

Во время внесения больничных листов в отчет 6-НДФЛ бухгалтера часто совершают типичные ошибки. Поэтому рекомендуется внимательно проверять составленный отчет самостоятельно или обратиться к другому специалисту. Он сможет перепроверить и указать на ошибки при их наличии. Вот что обычно вносится неправильно:

  • неправильно исчисляется сумма налога;
  • ошибки в датах;
  • сдача отчетов за работников в филиалах в ФНС по адресу регистрации головного отделения компании.

Требуется внимательно проверять все, так как компании могут грозить санкции за несвоевременную сдачу финансовой отчетности.

Типичные ошибки при заполнении 6 НДФЛ

Санкции за недостоверные данные в отчете 6-НДФЛ

Налоговый кодекс РФ предусматривает различные санкции за предоставление неправильных данных по 6-НДФЛ или за их полное отсутствие. Они указаны в самом НК РФ, а также предусмотрены ФЗ-113, который значительно ужесточил существующие ранее санкции. Сделано это, чтобы налоговые агенты не пытались уйти от оплаты налогов.

Нарастающий итог не позволяет заниматься подбором необходимых чисел, ориентируясь на итог. При этом существуют внешние и внутренние контрольные соотношения, по которым требуется проверять правильность составления финансового отчета. Это особенно актуально, если сотрудник предоставил больничный лист, потому что тогда работа бухгалтера немного усложняется.

Схема исправления ошибок по 6 НДФЛ

Большинство ошибок связаны с невнимательностью и небольшим опытом бухгалтера. Поэтому сотрудники ФНС обычно возвращают отчеты с требованием переделать их. Однако от штрафа невозможно будет избавиться при выявлении нарушений во время проведения камеральной проверки.

Таблица 3. Санкции за выявление ошибок в составлении отчета 6-НДФЛ

Размер штрафа (руб.) Основания Правовое обоснование по НК РФ и ФЗ-113
1 000 Сдача отчета с опозданием. Штраф начисляется за каждый день просрочки С. 126 п. 1.2.
Блокировка расчетного счета При отсутствии у сотрудников ФНС финансового отчета в течение 10 дней Ст. 76
500 Ошибки в документах. Штраф начисляется за каждый из них Ст. 126.1
200 Сдача декларации ненадлежащим образом Ст. 119.1
5 000 Единовременное отсутствие пояснений к 6-НДФЛ ФЗ-113
20 000 Игнорирование требований сотрудников ФНС при повторной подаче запроса ФЗ-113

Стоит отметить, что вопросы по заполнению 6-НДФЛ возникают практически у всех начинающих бухгалтеров. Поэтому рекомендуется внимательно изучать все материалы по заполнению документации. При следовании примерам по внесению больничных листов проблем возникнуть не должно.

Важно. Есть возможность подавать уточнения к сданному отчету. Если сумма, указанная в документе, была меньше, то необходимо внести дополнительные средства в бюджет и предоставить уточнения в ФНС. При перечислении большей суммы возможно написать заявление на возврат излишек.

Заполнение 6-НДФЛ в 1С

Сегодня практически все бухгалтеры заполняют отчеты 6-НДФЛ через 1с. Это намного быстрее и проще. При этом вероятность возникновения ошибки минимизируется. Но важно следить за тем, чтобы программа была последней версии. Если использовать бланки старого образца, то ФНС вернет отчет, при этом появится право на начисления штрафа.

Работа через 1С, предполагает несколько преимуществ:

  • есть возможность исправить опечатку;
  • программа сама все проверяет по контрольным соотношениям;
  • автоматическая выгрузка данных из заполненных ранее регистров для ФНС, с целью автозаполнения известной информации;
  • возможность сделать пояснения к сданной форме отчета через программу;
  • отчет сохраняется в электронной форме и его можно распечатать по мере необходимости.

6-НДФЛ в 1с

Таким образом, важно использовать последнюю версию программы 1С для быстрого и правильного составления необходимых отчетов.

Во время внесения больничного листа в отчет необходимо внимательно смотреть на даты. По сути, если он предоставлен в рамках одного отчетного периода, то все достаточно просто. Все сведения будут оформлены в одной форме 6-НДФЛ. Если выплаты производятся фактически уже в следующем месяцев, то приходится отображать часть данных в одном налоговом периоде, а вторую (который показывает фактическую выплату) в другом.

Заполняем форму 6-НДФЛ: больничный

Датами фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и удержания НДФЛ с данных сумм признается день выплаты по больничным листкам. Датой, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ с пособий, признается последний день месяца, в котором произведена выплата. Приведем пример заполнения 6-НДФЛ в части больничного.

Налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет, форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Порядок заполнения 6-НДФЛ. Раздел 1

В соответствии с порядком заполнения 6-НДФЛ (далее – Порядок) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).

Согласно пункту 3.3 Порядка в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 010 – соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
  • по строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 040 – обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок заполнения 6-НДФЛ. Раздел 2

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

В соответствии с пунктом 4.2 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (следует обратить внимание на разъяснения ФНС России (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@) о том, что строка 100 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющих дату получения дохода);
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 (строка 110 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@));
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна
  • быть перечислена сумма НДФЛ (указанная дата определяется в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@));
  • по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
  • по строке 140 – обобщенная сумма НДФЛ, удержанного на дату, указанную в строке 110.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100–140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Отметим также, что в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100–140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются (письмо ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@).

Больничные в 6-НДФЛ

Дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Выплата пособия по временной нетрудоспособности является гарантией, предоставляемой работникам в соответствии с законодательством, и не связана с трудовой деятельностью работника. Пособие по временной нетрудоспособности не является частью оплаты труда (ст. 129, 183 ТК РФ; ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349), поэтому в отношении определения даты получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности следует применять именно положения указанной нормы Налогового кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; письма Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода (ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

С учетом всего вышесказанного пример заполнения 6-НДФЛ будет выглядеть следующим образом.

ПРИМЕРЫ

Ситуация 1

Сотрудник представил листок нетрудоспособности 26.04.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 28.04.2016. В форме 6-НДФЛ за полугодие указываются (здесь и далее исходим из предположения о том, что другие начисления и выплаты с января у организации отсутствуют): – по строке 010 – ставка 13%; – по строке 020 – 10 000 руб.; – по строке 040 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 070 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 100 – 28.04.2016 (дата фактического получения дохода, определяемая в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть день выплаты пособия); – по строке 110 – 28.04.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ); – по строке 120 – 04.05.2016 (налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты, но в связи с тем, что 30.04.2016 – это выходной день (суббота), на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ крайний срок перечисления налога переносится на 04.05.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности)); также, на взгляд автора, не будет неверным указание в этой строке даты 28.04.2016, поскольку нарушения условия «не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты» в этом случае не происходит; – по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания удержанного налога) в указанную в строке 100 дату (в данном случае 10 000 руб.); – по строке 140 – обобщенная сумма НДФЛ, удержанного на дату, указанную в строке 110 (в данном случае 1300 руб.).

Ситуация 2

Сотрудник представил больничный 26.04.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 10.05.2016. В форме 6-НДФЛ за полугодие указываются (см. рис. ниже): – по строке 010 – ставка 13%; – по строке 020 – 10 000 руб.; – по строке 040 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 070 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 100 – 10.05.2016 (дата фактического получения дохода); – по строке 110 – 10.05.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия); – по строке 120 – 31.05.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ согласно абзацу второму п. 6 ст. 226 НК РФ); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ (10.05.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие «не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты» не нарушается; – по строке 130 – 10 000 руб.; – по строке 140 – 1300 руб.

Ситуация 3

Сотрудник сдал листок нетрудоспособности 28.06.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 05.07.2016. В этой ситуации указанные суммы отражаются уже в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев: – по строке 010 – ставка 13%; – по строке 020 – 10 000 руб.; – по строке 040 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 070 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 100 – 05.07.2016 (день выплаты пособия); – по строке 110 – 05.07.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия); – по строке 120 – 01.08.2016 (в связи с тем, что 31.07.2016 – это выходной день (воскресенье), крайний срок перечисления налога переносится на 01.08.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности)); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ, если она приходится на более ранний срок (например, 05.07.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие «не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты» не нарушается); – по строке 130 – 10 000 руб.; – по строке 140 – 1300 руб.

Пример заполнения 6-НДФЛ

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Елена Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»

6-НДФЛ: больничный лист

Актуально на: 18 марта 2019 г.

В 6-НДФЛ необходимо отражать только те выплаты по больничным листам, которые облагаются НДФЛ. Объяснение этому простое. Если по строке 020 «Сумма начисленного дохода» отразить пособие, не облагаемое НДФЛ, то по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» его также нужно будет показать, иначе не будет выполняться одно из Контрольных соотношений.

Это соотношение предусматривает, что сумма исчисленного налога (строка 040) определяется как произведение ставки НДФЛ (строка 010) на разницу строк 020 и 030. А по строке 030 необлагаемые пособия показать нельзя, потому что они не приведены в перечне видов вычетов, указываемых по строке 030 формы 6-НДФЛ (Приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Отражение больничных в 6-НДФЛ

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) в форме 6-НДФЛ отражаются (они облагаются НДФЛ), а «льготируемое» пособие по беременности и родам – нет.

Датой фактического получения дохода (строка 100 Расчета) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (показатель строки 110 Расчета), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

А вот срок перечисления НДФЛ по больничным особый. Налог по больничным, выплаченным в течение месяца, работодатель может суммировать в течение месяца и перечислять в бюджет одним платежом не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день месяца – выходной или праздничный день, то уплатить НДФЛ нужно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст.6.1 НК РФ).

Как отразить больничный в 6-НФДЛ: пример

Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами ранее пример актуален и сейчас.

Условные данные для заполнения формы 6-НДФЛ. Для упрощения предположим, что других выплат в течение отчетного периода не было.

Пример заполнения Расчета.