Безвозмездная финансовая помощь

Содержание

Проводки по безвозмездной финансовой помощи от учредителя или директора

В случае необходимости покрытия убытков и предотвращения банкротства, учредители вправе предоставить финансовую помощь своей организации. Это можно осуществить в форме займа, вклада в имущество организации (только для ООО) или передать безвозмездно денежные средства (имущество).

Полученные в течение года от учредителя денежные средства необходимо включить в состав прочих доходов:

  • Дт 50 (51) — Кт 91-1 — поступление безвозмездно переданных денежных средств от учредителя.

Стоит отметить, что счет 98.02 «Безвозмездные поступления» не используется при поступлении финансовой помощи в виде денежных средств, так как на нем учитывают доходы от безвозмездных поступлений неденежных активов.

Пример 1 — взнос учредителя на расчетный счет проводки

10.09.2015 Фирма «А» получила безвозмездную финансовую помощь в денежной форме от учредителя Иванова А.А. Денежные средства в сумме 300 000 руб. поступили на пополнение оборотных средств и были зачислены на расчетный счет фирмы. Бухгалтерия Фирмы «А» делает следующую проводку:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
10.09.2015 51 91-1 300000 Получена финансовая помощь от учредителя Платежное поручение

В случае если безвозмездная финансовая помощь учредителя была предоставлена в виде основного средства, фирма должна отразить это следующими проводками:

Счет Дт Счет Кт Документ
08 98/»Безвозмездные поступления» Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства Акт приема-передачи
01 08 Введение основного средства в эксплуатацию Акт приема-передачи
20 02 Начисление амортизации основного средства Бухгалтерская справка
98/»Безвозмездные поступления» 91/»Прочие доходы» Стоимость основного средства списана в состав прочих доходов Акт на списание, бухгалтерская справка

Если финансовая помощь поступила в виде материалов, то:

Счет Дт Счет Кт Документ
10 98/»Безвозмездные поступления» Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно Акт приема-передачи
20 10 Списание использованных материалов Акт на списание, бухгалтерская справка
98/»Безвозмездные поступления» 91/»Прочие доходы» Списание в состав прочих доходов стоимости израсходованных материалов Акт на списание, бухгалтерская справка

Пример 2 — помощь для погашения убытка

Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отразить безвозмездно предоставленную финансовую помощь от учредителя, направленную на погашение убытка отчетного года.

По итогам 2014 года Фирма «А» получила убыток в 1 000 000 рублей. В связи с этим, учредители Фирмы Иванов А.А. и Петров Б.В., до утверждения годовой отчетности, приняли решение покрыть за счет собственных средств образовавшийся убыток. Таким образом, 05.02.2015 Иванов А.А. внес на расчетный счет Фирмы «А» 520 000 руб., Петров Б.В. — 480 000 руб.

В Фирме «А» были сделаны бухгалтерские записи:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Документ
05.02.2015 75/»Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 84 520000 Принято решение о частичном погашении убытка Ивановым А.А.
05.02.2015 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 84 480000 Принято решение о частичном погашении убытка Петровым Б.В.
05.02.2015 51 75/»Средства Иванова, направленные на погашение убытка» 520000 Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка Платежное поручение
05.02.2015 51 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» 480000 Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка Платежное поручение

Пример 3 — пополнение резервного фонда от учредителя

В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.

Отразить в бухгалтерских проводках указанные операции можно так:

Счет Дт Счет Кт

Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю. Рассмотрим основные проводки, формируемые при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя.

Финансовая помощь от учредителя

Согласно ГК РФ поступления от учредителя могут быть получены на возмездной (в виде процентного займа) и безвозмездной основе (передача активов, беспроцентного займа или денег в дар).

Процентные займы несут для предприятия дополнительную кредитную нагрузку в виде процентов, при получении которых учредитель — физическое лицо должен к тому же уплатить НДФЛ.

Помощь в неденежной форме, оказываемая в виде передачи имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) в собственность или безвозмездное пользование не слишком актуальна для фирмы. Поэтому рассмотрим варианты предоставления безвозмездной финансовой (денежной) помощи.

Порядок учета безвозмездной помощи учредителя

Основных целей оказания безвозмездной финансовой помощи две: пополнение оборотных средств или увеличение капитала предприятия.

Пополнение оборотных средств

Согласно ПБУ 9/99 безвозмездная помощь является в бухгалтерском учете прочим доходом.

Поступление денежной помощи от учредителя отражают проводкой Дт 50(51) Кт 91.1, НДС при этом не выделяют, так как сделка реализацией не признается. На основании п.1 ст.251 НК РФ безвозмездная помощь учредителя, владеющего более 50% уставного капитала, при расчете налога в доходы не включается. Поэтому в учете возникает разница, формирующая постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02), что отражают проводкой Дт68 Кт99.

При владении учредителем долей 50% или менее, безвозмездную помощь следует признать доходом в налоговом учете.

Счет 98 «Безвозмездные поступления» при получении денежной помощи не используется. На нем можно учесть суммы безвозмездного поступления неденежных активов. Важно знать, что помощь в виде имущества позволительно не признавать доходом в налоговом учете, только если в течение года общество не передаст его третьим лицам.

Ситуация: В обществе «Крона» трое учредителей, доли между ними поделены поровну. Учредитель №3 перечислил 12.06.2016г. на счет Общества безвозмездную помощь для выплаты заработной платы в сумме 1,5 млн. руб. «Крона» 15.06.2016г. выплатило работникам зарплату в сумме 1,305 млн. руб, оплатило НДФЛ 0,195 млн. руб.

Финансовая помощь от учредителя — проводки будут отражены в бухгалтерском учете:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
12.06.2016г 51 91.1 1 500 000 Поступили безвозмездные взносы Учредителя №3 Протокол общего собрания Учредителей
15.06.2016г 70 51 1 305 000 Выплачена заработная плата Расчетная ведомость
15.06.2016г 195 000 Уплачен НДФЛ Расчетная ведомость

Дополнительно в налоговом учете отразим налог на прибыль:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
30.06.2016г 99 68 300 000 Начислен налог на прибыль Бух.справка

Увеличение капитала (путем формирования добавочного или резервного капитала)

Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г. № 04-02-06/ 3/ 60). На этом основании безвозмездные взносы учредителя необходимо первоначально учесть на счете 91.1.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя проводки:

Счет Дт Счет Кт Операция
51 (50) 91.1 Поступили безвозмездные взносы
91.1 99 Отражена прибыль
99 84 Отражена чистая прибыль
84 82 Пополнен резервный фонд

Если после увеличения резервного капитала его размер превзойдет ограничения, установленные уставом, то необходимо внести в него соответствующие изменения (ст.12, ст.30 закона №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г; ст.35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995г)

Если финансовая помощь вносится для формирования добавочного капитала, то бухгалтер отразит это проводкой Дт51 (50) Кт83.

Для документального оформления хозяйственных операций необходимо составить решение учредителя (протокол общего собрания), в котором указывают сумму денежной помощи, передаваемое имущество (если помощь не денежная) и ее цель. При выполнении этого условия налоговые риски сведены к нулю.

Порядок учета беспроцентного займа от учредителя

Если безвозмездный взнос планируется вернуть учредителю через определенное время, его признают займом и учитывают проводкой Дт 51(50) Кт 66(67).

Для оформления займа необходимо составить соответствующий договор, с обязательным указанием размера процентов и срока возврата. Займ может быть и целевым, что отражают в договоре.

Теоретически учредитель имеет право дать беспроцентный займ обществу. Однако такие сделки трактуются неоднозначно с точки зрения упущенной материальной выгоды, если сделку признают контролируемой по признакам ст. 105 НК РФ.

Для снижения риска признания такой помощи налогооблагаемым доходом лучше заключить договор процентного займа. Учредитель, предоставивший такой займ, при условии владения более 50% уставного капитала, может простить сумму накопленных процентов без налоговых последствий (письмо ФНС от 06.03.2009г. № 3–2-06/ 32). Прощение процентов будет отражено в бухгалтерском учете проводкой Дт 66.3(67.3) Кт 91.1.

Ситуация: В обществе «Крона» один учредитель, который перечислил 30.06.2015г. на счет Общества займ сроком на 3 года в сумме 1,5 млн. руб. под 15% годовых. 31.03.2016г Учредитель простил Обществу займ и сумму начисленных процентов.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в виде займа проводки:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
30.06.2015г 51 67 1 500 000 Поступил долгосрочный займ от учредителя Решение единственного участника Общества, договор займа
31.12.2015г 91.2 67.3 112 500 Начислены проценты по займу (за 2-е полугодие) Бух.справка, договор займа
31.03.2016г 67 91.1 1 500 000 Прощен займ, отражен доход Общества Решение единственного участника
31.03.2016г 67.3 91.1 112 500 Прощены накопленные проценты, отражен доход Общества Решение единственного участника

Дополнительно в налоговом учете отразим постоянный налоговый актив:

Дата Счет Дт Счет Кт Сумма, руб Операция Основание
31.03.2016г 68 99 300 000 Отражен постоянный налоговый актив Бух.справка

Но и в этом вопросе позиции МинФина и ФНС расходятся (письма МинФина от 14.10.2010г. № 03-03-06/ 1/ 646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/ 1/ 259 и др.), поэтому при принятии решения об оказании безвозмездной денежной помощи учредителем обществу желательно тщательно продумать варианты.

Как используются дружественные компании в налоговом планировании

При проведении налоговой оптимизации дружественные компании используются очень часто. На практике с помощью подобных структур экономят страховые взносы, налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Разработано множество схем с участием дружественных организаций. Для получения налоговой экономии компании группы объединяются в простое товарищество, заключают договоры аренды или займа, осуществляют выплаты по лицензионным договорам, совместно проводят посреднические операции и экспортно-импортные сделки.

Редакция «ПНП» провела на сайте журнала опрос среди читателей, касающийся использования дружественных компаний в налоговом планировании. Результаты опроса мы представили в виде диаграмм.

Какие операции чаще всего проводятся с помощью дружественных компаний

Опрос показал, что чаще всего с помощью дружественных компаний проводят операции по получению или выдаче кредитов и займов (см. диаграмму 1). Заемное финансирование является важным инструментом перераспределения денежных средств в группе компаний. Кроме того, уплата процентов по займам позволяет получить налоговую экономию, если у заимодавца и заемщика доходы и расходы облагаются по различным ставкам налога.

Диаграмма 1 Какие операции чаще всего проводятся с помощью дружественных компаний

Использовать дружественные компании для оказания услуг предпочитают более половины участников опроса. Самыми популярными расходами при этом являются затраты на маркетинговые, консультационные и юридические услуги. В данном случае также выгодно, когда компания, оказывающая услуги, применяет спецрежим. Клиенту же главное – доказать реальность и оправданность таких услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Достаточно популярны и арендные отношения с дружественными контрагентами. Обычно собственник, применяющий общую систему, сдает объект в аренду дружественному упрощенцу по минимальной цене. Упрощенец, в свою очередь, заключает договор субаренды с конечными арендаторами по рыночной стоимости. Что в совокупности позволяет добиться немалой выгоды по налогам.

Для снижения налоговых рисков в данной ситуации компании необходимо иметь четкую деловую цель, обосновывающую привлечение вспомогательного арендатора. При этом низкий объем выручки от сдачи объекта в аренду не доказывает отсутствия деловой цели (определение ВАС РФ от 28.06.10 № ВАС-8149/10).

Исходя из опроса, 45 процентов компаний часто используют в своей деятельности дружественных агентов и комиссионеров. Одним из главных недостатков данной схемы является риск переквалификации агентских отношений в прямые отношения по купле-продаже товаров.

Еще 12 процентов опрошенных привлекают дружественную компанию для совершения экспортно-импортных операций. Обычно при импорте товаров покупатель приобретает товар по минимальной цене, а затем перепродает его через цепочку поставщиков. После чего его стоимость достигает рыночного уровня. Либо за пределами России в цепочку встраиваются дружественные посредники.

Какую систему налогообложения чаще всего применяют дружественные компании

В результате исследования выяснилось, что почти половина опрошенных для своих дружественных компаний выбирает общую систему налогообложения (46%). Такой выбор сильно снижает налоговый маневр, но в то же время компании на общей системе необходимы для эффективного взаимодействия с упрощенцами, которых к процессу налогового планирования привлекает ровно столько же читателей (46%). При этом почти поровну разделились те, кто применяет упрощенку с базой «доходы» и «доходы минус расходы».

Тот факт, что только 8 процентов опрошенных используют компании на ЕНВД, возможно, говорит о том, что этот спецрежим охватывает слишком специфичные виды деятельности. Да и ограничения по вмененке достаточно серьезные. Играет свою роль и тот факт, что начиная с 2013 года ЕНВД перестал быть обязательным. Теперь организации и индивидуальные предприниматели переходят на вмененку добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) – не всем это выгодно.

Каким образом вы демонстрируете должную осмотрительность при выборе дружественного контрагента

Большинство компаний (45%) проявляют должную осмотрительность при работе с дружественными организациями точно так же, как и при сотрудничестве с независимыми контрагентами. То есть запрашивают у дружественного партнера копии учредительных и разрешительных документов, свидетельства о постановке на налоговый учет, выписки из ЕГРЮЛ, приказа, подтверждающего полномочия представителя дружественного контрагента и т.д. А также проверяют сведения о массовых адресах и дисквалифицированных лицах на сайте ФНС России.

Примечательно, что более 40 процентов опрошенных не формируют налоговое досье в отношении дружественного контрагента. Поскольку считают, что успеют собрать необходимые документы в любой момент. Конечно, такое поведение крайне неосмотрительно. На наш взгляд, собрать необходимый пакет документов целесообразно еще до заключения договора, а не в тот момент, когда уже пришла выездная проверка. И только 14 процентов практиков собирают больше документов, чем обычно.

Дружественные компании какого типа имеются в группе компаний

Как показал опрос, большинство использует формально независимые дружественные компании – так поступают 57 процентов опрошенных (см. диаграмму 2). Здесь имеются в виду юрлица, взаимосвязь которых с головной организацией нельзя выявить по внешним признакам. И это правильно – незачем давать налоговикам лишний повод для углубленного контроля.

Диаграмма 2 Дружественные компании какого типа имеются в группе компаний

В то же время 68 процентов опрошенных это не пугает. Они нередко взаимодействуют также и со своими дочерними и взаимозависимыми компаниями. В крупных холдингах избежать этого вряд ли удастся. Но вот если в результате таких контактов возникает налоговая экономия, возможны претензии проверяющих, хотя взаимозависимость сама по себе и не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

При наличии взаимозависимости проверяющие, прежде всего, могут проверить рыночность цены, по которой была совершена сделка. Вместе с тем, для того, чтобы доначислить налоги по этому основанию, совокупная сумма сделок между взаимозависимыми лицами должна превысить 2 млрд рублей (п. 3 ст. 4 закона от 18.07.11 № 227-ФЗ, подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Примечательно, что 18 процентов опрошенных пытаются получить налоговую экономию с помощью полностью независимых, но в то же время дружественных контрагентов. Вероятно, тут речь идет о разных формах взаимопомощи хозяйствующих субъектов, основанных на личных контактах руководства. Отметим также, что при ответе на данный вопрос можно было выбрать несколько вариантов. Поэтому на практике, скорее всего, используются все типы компаний одновременно.

Как часто используются дружественные компании

Отрадно, что большинство наших читателей (54%) используют дружественные компании в своей деятельности на постоянной основе – такие организации являются элементом структуры. Это означает, что агрессивное налоговое планирование в их группе компаний – основной метод снижения налоговой нагрузки. В первую очередь именно для таких читателей и создан наш журнал.

Примерно треть участников (31%) держат несколько контролируемых организаций про запас. И используют их для снижения налогов время от времени, если возникает такая необходимость. Такой вариант также достоин уважения.

Интересно, что 15 процентов практиков ответили, что используют дружественные компании регулярно, но лишь для проведения однотипных технических операций. Вероятно, тут имеется в виду, прежде всего, обналичка или же искусственное раздувание расходов и корректировка налоговой базы по НДС.

Как организован бухучет в группе компаний

Значительная часть проголосовавших (42%) отметили, что учет операций в группе дружественных компаний ведет единая бухгалтерия. Действительно, намного удобнее, когда главный бухгалтер холдинга имеет возможность руководить всем учетом лично. Однако единая бухгалтерия – один из признаков, по которым определяется взаимозависимость компаний. А это фактор риска при налоговой проверке.

Вероятно, поэтому большинство (52%) предпочитают в той или иной форме иметь бухгалтерию в каждой из зависимых фирм. Либо строго подотчетную головной организации, либо полностью независимую.

Оставшиеся же либо вообще не ведут бухучет в своих схемных компаниях (вероятно, однодневках), либо передают бухучет на аутсорсинг.

Соблюдается ли рыночный уровень цен по внутригрупповым сделкам, не подпадающим под критерии трансфертного контроля

Подавляющее большинство (76%) участников стараются использовать рыночные цены при совершении операций с дружественными контрагентами даже в тех сделках, которые заведомо не подпадают под трансфертный контроль. Такая позиция является наиболее безопасной с точки зрения налоговых рисков. Поскольку Минфин считает, что фискалы могут проверить рыночность цен по любым сделкам, даже если они не отвечают признакам контролируемых (письмо от 26.10.12 № 03-01-18/8-149).

Аналогичного мнения придерживается и ФНС России (письмо от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615). При этом контролеры указывают, что в случае установления фактов использования нерыночных цен проверяющие должны доказывать получение компанией необоснованной налоговой выгоды. То есть применять подходы, указанные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Особенным рискам подвергаются сделки между взаимозависимыми организациями.

Но, с другой стороны, 49 процентов опрошенных считают допустимым в тех или иных ситуациях отступать от рыночного уровня цен. Для одних (24%) – это принципиальная позиция по внитригрупповым операциям, не подпадающим под трансфертный контроль. Ведь нерыночный уровень цен часто самый эффективный способ достичь налоговой выгоды. С помощью дружественных компаний можно осуществить передачу имущества с наименьшими налоговыми потерями. Или оптимизировать налог на прибыль путем приобретения товаров, работ, услуг у упрощенца. При этом экономия в группе достигается за счет разницы в ставках налога (20 – 6). Для других участников (25%) нерыночный уровень цен – это вынужденный риск, на который они готовы идти ради реализации своих целей.

Какова обычная стоимость взаимного финансирования дружественных компаний

Почти половина респондентов (46%) выдают дружественным компаниям беспроцентные займы или, напротив, получают от них бесплатное финансирование. Конечно, если целью участников является перераспределение средств в группе, то этот вариант самый оптимальный. Однако для получения налоговой экономии он подходит мало.

Именно поэтому большинство предпочитают возмездное финансирование. Так, 31 процент опрошенных выдают или получают кредиты под процент, величина которого ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. В таком случае всю сумму выплаченных в адрес дружественной компании процентов можно будет учесть в расходах без нормирования (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ) и без сложных расчетов сопоставимости долговых обязательств.

Однако 21 процент участников опроса выдают или получают займы под процент, превышающий ставку рефинансирования. Для того чтобы учесть эти проценты в расходах, придется придерживаться уровня процентов по иным сопоставимым обязательствам. То есть рыночного уровня стоимости заимствований. Впрочем, существуют способы искусственного создания сопоставимости. Ими, вероятно, пользуются те, кто выдает внутригрупповые займы с очень высокими процентами (2% опрошенных).

Насколько безопасно использовать для получения налоговой выгоды дружественную компанию

По мнению большинства (54%), при соблюдении должной степени осмотрительности и осторожности использовать дружественную компанию для получения налоговой выгоды полностью безопасно. На наш взгляд, это действительно так, если контрагент не является однодневкой, сдает отчетность в инспекцию, своевременно уплачивает налоги. Также немаловажно, чтобы компания, в адрес которой перечисляются крупные суммы за полученные товары, работы, услуги, имела действующий офис, достаточное количество сотрудников в штате, материально-техническую базу. Основа налоговой безопасности в данной ситуации – грамотное документальное оформление отношений с зависимой компанией и наличие деловой цели, не связанной с налоговой экономией.

31 процент опрошенных высказываются более осторожно. Они считают, что небольшой риск доначислений все же существует. Но стоит признать, что такой риск – как раз следствие несоблюдения должной степени осмотрительности и осторожности. Скорее всего, претензии возможны, если в глаза бросается взаимозависимость компаний и явная несамостоятельность контрагентов. Также влияют недостатки документального оформления и экономической обоснованности сделок.

Впрочем, 15 процентов считают получение налоговой экономии с привлечением дружественных контрагентов серьезным риском. Вероятно, они предпочитают достигать налоговой экономии иными, более безопасными методами либо вообще не экономят налоги. Интересно, зачем же тогда они читают наш журнал?

Где можно эффективно использовать в налоговом планировании дружественную нерезидентную компанию

Исследование показало, что 41 процент проголосовавших участников считают использование дружественного нерезидента эффективным в любой деятельности (см. диаграмму 3). Главное – грамотно разработать структуру группы компаний. Однако значительная часть проголосовавших (21%) оспаривают это утверждение, указывая, что использование нерезидента – дорогое и неэффективное мероприятие. Дело тут скорее всего в размере бизнеса, который представляют опрошенные. Действительно, привлечение дружественных нерезидентов к налоговому планированию может быть слишком затратным для небольших и даже части средних компаний.

Диаграмма 3 Где можно эффективно использовать в налоговом планировании дружественную нерезидентную компанию

Некоторые же занимают промежуточную позицию, считая привлечение дружественного нерезидента оправданным лишь для отдельных операций. Так, 15 процентов участников считают наиболее эффективным использовать такую компанию при перечислении за рубеж пассивных доходов – лицензионных платежей, процентов по займам и дивидендов. Примерно треть практиков считают, что использовать нерезидента с максимальной налоговой выгодой можно при экспорте или импорте товаров. С целью повлиять не только на сумму налога на прибыль и НДС при последующей перепродаже товара в России, но и на ввозные таможенные пошлины и ввозной НДС.

В чем основная цель создания дружественных компаний

Подавляющее большинство практиков (56%) ответили, что основной целью создания дружественных компаний является получение налоговой экономии. Это вполне объяснимо, так как опрос проводился среди читателей журнала «Практическое налоговое планирование». Было бы даже странно, если бы о налоговой экономии при создании дружественных компаний задумывалось меньшинство наших читателей.

Но все же 44 процента опрошенных указали иную основную цель наличия в их группе компаний дружественных контрагентов. И это тоже объяснимо. Налоги – весьма узкий сегмент финансов. Коммерческая организация прежде всего должна думать о получении прибыли и собственной безопасности. И уж во вторую очередь – о снижении налогов. Дружественные компании также вполне пригодны для указанных целей.

Например, 19 процентов опрошенных используют зависимую организацию, прежде всего, для защиты активов. 10 процентов – для увеличения объема продаж и выхода на новые рынки, а 4 процента обходят таким образом различные административные ограничения.

Есть ли смысл иметь «запасную» дружественную компанию с соответствующим профилю основной компании допуском (лицензией, членством в СРО и т.п.)

Почти поровну разделились те, кто считает оправданным иметь «запасную» компанию с соответствующей лицензией (54%), и те, кто считает это перестраховкой и пустой тратой денег (46%). Вероятно, и здесь влияние оказывает размер бизнеса. Для крупного холдинга затраты на создание и поддержание дружественной организации с членством с СРО или с лицензией – незначительные траты. При этом если основную компанию лишат лицензии, то всю деятельность можно будет тут же перевести на дружественное лицо.

Продолжать деятельность после отзыва лицензии или членства в СРО – высокий налоговый риск. Прежде всего для контрагентов. Так, Минфин России считает, что расходы организаций по видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут приниматься к налоговому учету только при наличии членства в СРО (письма от 09.03.10 № 03-03-06/1/121, от 09.03.10 № 03-03-06/1/120). Причем чиновники выступают и против включения в налоговые расходы стоимости оплаты работ субподрядчика, не являющегося членом СРО (письмо от 24.09.10 № 03-03-05/205).

Впрочем, при рассмотрении аналогичных споров арбитры не раз указывали, что НК РФ не ставит право на включение стоимости строительных работ в расходы или на принятие НДС по ним к вычету в зависимость от наличия или отсутствия у подрядчика строительной лицензии (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.05.08 № А65-24999/06, от 11.02.10 № А65-11398/2008). Это может хоть как-то утешить тех, для кого держать «запасную» организацию с допусками и лицензиями слишком накладно.

Если вы столкнулись с трудностями, нуждаетесь в деньгах на лечение или давно планируете реализовать мечту, сайты богатых людей, оказывающих финансовую помощь — лучшая возможность достичь поставленной задачи. Достаточно правильно оформить объявление в специальном разделе и получить поддержку от тех, кто имеет достаточно средств для оказания такой поддержки.

— Где взять срочную помощь деньгами?

Мало денег — сайт онлайн-помощи деньгами от богатых людей

Для решения финансовых проблем воспользуйтесь одним из путей:

  • Попросите поддержки у государства.
  • Найдите подходящий благотворительный фонд.
  • Отыщите более высокооплачиваемую работу.
  • Оставьте пост в социальных сетях или форумах.
  • Воспользуйтесь возможностями ресурса «Мало денег».

Преимущество нашего ресурса — оказание помощи деньгами в режиме онлайн от богатых людей. Финансовое благополучие зависит от каждого из нас. На сегодня десятки людей уже получили необходимую сумму. Ждать финансовых вливаний от государства или благотворительных фондов в большинстве случае бессмысленно. Их недостатком является целевое направление средств, жесткая проверка претендентов и большая очередь на получение финансовой поддержки.

Как добиться необходимой суммы?

У нас собираются богатые люди, готовые оказать материальную помощь. Сегодня миллиарды долларов идут на благотворительность и эти суммы только растут. Преимущество «Мало денег» в том, что гостями сайта могут быть миллионеры не только из России и стран СНГ, но и из США, Франции, Германии и других стран, жители которых имеют большие возможности.

Чтобы получить деньги безвозмездно, достаточно сделать несколько шагов:

  • Перейти по ссылке «Попросить денег».
  • Рассказать свою историю и дать как можно больше уточняющей информации. Объясните потенциальным инвесторам, для чего нужны средства, какая сумма потребуется, чего вы хотите добиться, и почему сделать это не удается.
  • Разместить контактные данные и реквизиты для зачисления средств.

Практика показывает, что сайт помощи деньгами от богатых людей дает результат в течение нескольких недель. Чтобы повысить эффективность объявления, его стоит «расшарить» в социальных сетях. Удачи.

Ирэн ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы «Топ-аудит»
Опубликовано Журнал «Практический Бухгалтерский Учет» N7/2002г.

Финансовая помощь — достаточно распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:

  • деньги;
  • ценные бумаги;
  • имущественные права, работы, услуги;
  • обЪекты интеллектуальной собственности.

Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели. Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям.

📌 Реклама Отключить

Но термин «финансовая помощь» в разных отраслях законодательства имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины «безвозмездно переданное (полученное) имущество», «целевое финансирование», «благотворительность», «дарение» и т. п. В налоговом законодательстве термин «финансовая помощь» применяется в НК РФ и в ряде законов по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду законодатели в конкретном случае по данному налогу.

Внесение денежных средств или иного имущества учредителем коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы, в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует укреплению финансового положения такой организации.

📌 Реклама Отключить

В последнее время участились случаи оказания финансовой помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской задолженности и т. п.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено применение счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные средства, то делается следующая проводка:

📌 Реклама Отключить

Дебет 51 Кредит 98-2

— переданы денежные средства.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов» (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих периодов.

📌 Реклама Отключить

Так, если организация приобрела на указанные денежные средства материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;

Дебет 10 Кредит 60

— оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по приобретенным материалам.

По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму осуществляются проводки:

Дебет 20 Кредит 10

— переданы материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— включена (частично) во внереализационный доход финансовая помощь.

📌 Реклама Отключить

В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент начисления амортизации:

Дебет 08 Кредит 60

— принят к оплате счет по обЪекту основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по обЪекту основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— введен в эксплуатацию обЪект основных средств;

Дебет 68-3 Кредит 19-1

— принят к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;

Дебет 20 Кредит 02

— начислена амортизация по основному средству

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— частично включена во внереализационный доход финансовая помощь.

Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов, то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:

📌 Реклама Отключить

Дебет 66 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-2

— включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.

Налогообложение

Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.

С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное российской организацией:

📌 Реклама Отключить

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь в сумме 100 000 руб.:

  • вариант 1 — организацией А организации Б;
  • вариант 2 — организацией Б организации А.

У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте (организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога на прибыль.

Конец примера 1.

Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоял из вклада этого физического лица.

📌 Реклама Отключить

Пример 2 Учредителями ООО «Актив» являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно 51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь — 100 000 руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.

Полученная от первого участника сумма — 51 000 руб. (100 000 руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%) рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при исчислении налога.

Конец примера 2

Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

В феврале 2003 года пресс был реализован.

По итогам I квартала 2003 года стоимость пресса — 180 000 руб. — учитывается как внереализационный доход, увеличивая при этом базу по налогу на прибыль.

Конец примера 3

Организация может получить финансовую помощь и на возвратной основе, что практически является кредитом или займом. Такие средстваљ заимствования, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, также не подлежит налогообложению. Но при этом необходимо учесть следующие условия.

📌 Реклама Отключить

К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом — источником целевого финансирования. При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них — средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение календарного года с момента получения.љ

Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие налогообложению с даты получения.

📌 Реклама Отключить

Пример 4 Налогоплательщиком 15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме 30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003 года остались неизрасходованными 30 000 руб.

Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить во внереализационные доходы.

Конец примера

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п. 14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

📌 Реклама Отключить

Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению, данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на момент нарушения условия их использования.

В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные средства.

Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров (работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие неприменение статьи 162 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет.

На практике учредители, создавая организацию с небольшим уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.

При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи (п. 1 ст. 189 НК РФ).