Баланс строка 1170

Финансовые вложения отражаются в балансе

Обновление: 20 декабря 2017 г.

В отчетности отечественных предприятий и организаций учитываются различные финансовые инвестиции: выданные займы, вклады и т.п. Они объединяются понятием «вложения». Финансовые вложения отражаются в балансе и пояснении к отчетности.

Что входит в финансовые вложения в балансе

Понятие «финансовые вложения в бухгалтерском балансе» включает в себя:

  • различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.

Подобные инвестиции и активы входят в состав рассматриваемого понятия, если они соответствуют следующим критериям:

  • документальное подтверждение;
  • наличие у соответствующего инвестора финансовых рисков, связанных с подобными инвестициями;
  • вероятность того, что впоследствии эти инвестиции дадут экономический эффект в виде выгоды в различных ее формах (дивиденды, увеличение стоимости и т.п.) Такой вывод следует из п. п. 2, 3 ПБУ 19/02.

Теперь рассмотрим, что не относится к долгосрочным финансовым вложениям в строке 1170 баланса. Это, например:

  • выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  • выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  • инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
  • драгоценности, картины, и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  • основные средства, МПЗ и НМА.

Где и как финансовые вложения отражаются в учете

Перед тем, как попасть в баланс, текущие финансовые вложения в бухгалтерском учете формируются на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

  • наименовании эмитента;
  • названии и реквизитах ценной бумаги;
  • стоимости;
  • общем количестве;
  • дате приобретения и выбытия;
  • месте хранения.

В балансе стоимость долгосрочных инвестиций, относящихся к финансовым вложениям, отражается на 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря того года, который истек до этого (предшествующего) года.

Где бы в учете не формировались соответствующие сведения, долговременные финансовые вложения в балансе — это строка 1170.

В бухучете активы, соответствующие рассматриваемому показателю баланса, принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В качестве расходов на финансовые вложения учитываются:

  • уплаченные суммы по контрактам;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с соответствующими инвестиционными вложениями;
  • вознаграждения для посредников;
  • иные затраты на финансовые вложения.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений применяются все доступные источники соответствующих сведений. Если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ и по ним текущая рыночная стоимость не определяется, они учитываются на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Первоначальную стоимость долговых ценных бумаг, текущая рыночная стоимость которых не определяется, может быть изменена до номинальных значений в период их обращения. Это осуществляется равномерно в зависимости от сумм дохода по таким бумагам.

Выбытие финансовых вложений подлежит учету при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

Отражение инвестиций в балансе компании

Инвестиции компании в ценные бумаги (финансовые вложения) в балансе отражаются либо как краткосрочные в разделе текущих (оборотных) активов, либо как долгосрочные в разделе нетекущих (необоротных) активов в зависимости от их соответствия определению текущих (нетекущих) активов.

Если предполагается, что ценные бумаги будут реализованы (погашены) в течение одного года (операционного цикла) с даты составления баланса, то они классифицируются как краткосрочные, если нет – как долгосрочные.

Согласно и американским и международным стандартам учета, инвестиции делятся на следующие группы:

1. Инвестиции, не дающие ни влияния, ни контроля над инвестируемой компанией:

1.1. инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости;
1.2. инвестиции в ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость:

  • ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи (Trading Securities – TS);
  • ценные бумаги, которые держатся до погашения (Hold to Maturity Securities – HTMS);
  • ценные бумаги, которые могут быть проданы (Available for Sale Securities – AFSS).

2. Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля;

3. Инвестиции, дающие и влияние, и контроль.

В зависимости от того, к какой группе относятся инвестиции, различается порядок их отражения в учете и отчетности. Инвестиции в ценные бумаги, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

Инвестиции в ценные бумаги, которые предназначены для перепродажи, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату его составления, а разница между рыночной стоимостью и себестоимостью (или предыдущей оценкой) отражается в отчете о прибылях и убытках как нереализованные доходы (расходы) текущего отчетного периода.

Инвестиции в ценные бумаги, которые держатся до даты погашения (облигации), отражаются в балансе по так называемой амортизируемой себестоимости, т.е. по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Инвестиции в ценные бумаги, которые могут быть проданы, отражаются в балансе по рыночной стоимости на дату составления отчетности. При этом разница между рыночной стоимостью (предыдущей оценкой) и себестоимостью отражается не в отчете о прибылях и убытках, а напрямую в собственном капитале компании как нереализованные доходы/расходы от переоценки инвестиций.

Инвестиции, дающие влияние, но не дающие контроля, – это инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании. Такие инвестиции учитываются по методу участия. Считается, что инвестор оказывает влияние на инвестируемую компанию, если он владеет от 20 до 50% голосующих акций.

Суть метода участия состоит в следующем. Первоначально инвестиции учитываются по себестоимости приобретения, а затем их стоимость увеличивается на долю инвестора в чистой прибыли (уменьшается на долю чистых убытков) инвестируемой компании и уменьшается на получаемые инвестором дивиденды.

Инвестиции, дающие и влияние, и контроль, представляют собой инвестиции в дочерние компании. Считается, что инвестор осуществляет контроль, если он владеет более 50% голосующих акций инвестируемой компании. В этом случае требуется составление консолидированной отчетности.

Из книги Соловьевой О.В. “МСФО и ГААП: учет и отчетность”.

  • Азбука инвестора

ТЕМА 10. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ИНВЕСТИЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Значительную часть финансовых средств предприятий составляют инвестиции.
Инвестиции — это долгосрочные вложения денежных средств (капитала) в предпринимательскую деятельность с целью получения определенной прибыли. Юридические и физические лица, осуществляющие вложение капитала (инвестирование), называются инвесторами.
Все инвестиции могут разделяться на внешние и внутренние, то есть иностранные и отечественные, а отечественные, в свою очередь, подразделяются на реальные (производственные) и финансови.
Реальные инвестиции — это вложения капитала в различные сферы деятельности и отрасли народного хозяйства с целью создания новых и обновления существующих основных фондов («капитальных» материальных благ). Реальные инвестиции называются производственными, поскольку они направлены в производство, но чаще их называют просто капитальными вкладеннями.
Финансовые инвестиции — это использование капитала для приобретения облигаций, акций, других ценных бумаг, выпускаемых государством или предприятиями. В условиях рыночной экономики наиболее распространенным видом финансовых инвестиций является покупка акций с целью получения дохода в виде дивидендив.
Капитальные вложения — это средства, направляемые на расширенное воспроизводство основных фондов и объектов социальной инфраструктуры предприятия. Они состоят из затрат на% реконструкцию,> расширение,> техническое переоснащение действующих и строительство новых предприятий, и замену основных фондов, выбывших новими.
В состав капитальных вложений входят:
Стоимость строительно-монтажных работ (подготовка территории под застройку, само строительство зданий и возведения сооружений, монтаж оборудования).
Стоимость технологического, энергетического, подъемно-транспортного оборудования, а также инструментов и инвентаря, включаемых в состав основных фондив.
Расходы на проектно-изыскательские работы, стоимость земельных участков, затраты на технический надзор, подготовку эксплуатационных кадров, стоимость приобретенных лицензий и патентов, другие расходы, связанные с подготовкой к строительству и эксплуатации объекта.
зависимости от классификационных признаков и направлений использования капиталовложений различают такую ​​их структуру:
отраслевую; территориальную; технологическую; воспроизводственную; структуру по формам власности.
Отраслевая структура характеризует распределение капиталовложений по отраслям и видам виробництв.
Территориальная структура — это соотношение их распределения по экономическим районам, областям краини.
Технологическая структура — это соотношение между основными их составными частями: затратами на строительно-монтажные работы, стоимостью оборудования, машин и механизмов, другими капитальными затратами.
Положительной тенденцией в динамике этой структуры является постепенное увеличение доли расходов на оборудование, инструмент и инвентарь. В этом кроются резервы повышения эффективности использования капитальных вложений, поскольку на сегодняшний день почти половина идет на строительно-монтажные роботи.
Воспроизводственная структура капитальных вложений отражает соотношение долгосрочных затрат на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое переоснащение, т.е. формы воспроизводства основных фондив.
Структура капитальных затрат по формам собственности свидетельствует о значительном преобладании государственных инвестиций над частными. Пока они являются доминирующими, но с ростом приватизации, акционирования государственных предприятий должна расти доля частного капитала в общем его обсязи.
Вычисление необходимого объема производственных инвестиций на расчетный период. Определение источников финансирования капиталу.
Установка необходимого объема капиталовложений зависит от экономической ситуации на рынке, которая может быть такой:
а) рыночный спрос на продукцию предприятия удовлетворяется полностью и это не требует наращивания объемов производства на данном предприятии. В этом случае должно осуществляться лишь простое воспроизводство основных фондов за счет амортизационных отчислений. Необходимый размер капитала определяется на основе данных о потребности в новом оборудовании, цен на него с учетом стоимости его монтажа;
б) спрос на продукцию предприятия является растущим, поэтому имеет смысл наращивания объемов производства продукции с целью увеличения прироста прибыли. В этом случае необходимо расширенное воспроизводство основных фондов и наращивания производственной мощности предприятия путем реконструкции, технического переоснащения, расширения производства по предварительно разработанному проекту. Такой проект составляется по разделам:
сводные технико-экономические показатели;
мероприятия по отдельным направлениям технического, технологического и организационного развития;
потребность в устаткуванни.
Для определения необходимого объема капиталовложений в этой ситуации пользуются методом прямых расчетов по данным сметы технического перевооружения, реконструкции или расширения производства;
в) спрос на предлагаемую предприятием продукцию резко упал, она потеряла конкурентоспособность. Предприятие должно модернизировать производство или организовать производство новой продукции. В этой ситуации следует осуществить коренную перестройку технико-технологической базы производства. Расчет необходимого объема капиталовложений проводят аналогично, как в предыдущей ситуации, но учитывают значительные размеры капитальных затрат на маркетинговые исследования, возможной диверсификации виробництва.
Источниками финансирования вышеперечисленных мероприятий, т.е. возмещение капитальных затрат, могут быть:
собственные средства предприятия в виде привлечения части нераспределенной прибыли, доходы от реализации ценных бумаг;
долгосрочные кредиты банков;
привлечения иностранных инвестиций и создания совместных предприятий;
средства государственного бюджета, то есть централизованные капитальные вкладення.
Капитальное строительство — это процесс создания новых, технического перевооружения, реконструкции, расширения действующих объектов производственной и социальной инфраструктуры предприятия. Оно характеризуется длительным циклом, сложностью строящихся объектов, большими затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсив.
строительство зданий и объектов производственного:
Сфера капитального строительства и непроизводственного назначения, монтаж оборудования;
проектно-изыскательские и другие работы;
капитальный ремонт оборудования и споруд.
Предприятия, для которых создаются основные фонды и осуществляющих для этого определенные капитальные вложения, называются забудовниками.
Для управления хозяйственной деятельностью по капитальным вложениям у застройщика создается специальный аппарат. Руководство строительством новых предприятий осуществляет дирекция вновь создаваемого предприятия, а на действующих предприятиях создаются отделы капитального будивництва.
Капитальное строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом.
Подрядный способ предусматривает выполнение строительно-монтажных работ постоянно действующими специализированными организациями на основе подрядных договорив.
При хозяйственном способе строительство ведется самим застройщиком, работы на объекте строительства ведутся рядом с основной производственной деятельностью собственными силами и средствами. Предприятие-застройщик в этом случае одновременно выполняет функции руководителя строительства и исполнителя строительно-монтажных робит.
Конечный результат капитального строительства — ввод в действие производственных мощностей. Планирование его объемов осуществляется в следующей последовательности:
составляют баланс производственных мощностей предприятия;
оценивают возможности прироста производственных мощностей за счет проведения технического переоснащения, реконструкции;
определяют необходимые объемы ввода в действие дополнительных производственных мощностей за счет расширения действующих объектов и строительства нових.
При любом способе ведения строительно-монтажных работ определяется сметная стоимость строительства. Она является ценой на сооружение объекта и рассчитывается по установленным ценам, тарифам, расценкам на строительно-монтажные роботи.
Титульный список — это плановый документ, в котором указаны перечень объектов, включенных в план капитального строительства предприятия, сроки строительства, мощность объектов, затраты на строительно-монтажные работы, другие дани.
Экономическую эффективность производственных инвестиций можно определить с помощью показателей их абсолютной и сравнительной экономической ефективности.
Абсолютная эффективность капитальных вложений показывает общую величину их отдачи и исчисляется сопоставлением величины экономического эффекта с величиной самих затрат.
Абсолютную эффективность инвестиций можно оценить с помощью показателей:
Расчетный коэффициент экономической эффективности капиталовложений Эр должен сравниваться с нормативным коэффициентом Ен, который устанавливается Министерством экономики Украины на определенный период. В наших расчетах принимать Ен — 0.15. Если ЕР> ЕН, то вложения капитала считают доцильними.
Расчеты сравнительной эффективности капитальных вложений осуществляют тогда, когда надо выбрать лучший из возможных проектов инвестирования виробництва.
Сравниваемые варианты производственных инвестиций часто отличаются друг от друга делением общей суммы капиталовложений по годам инвестирования. Поэтому оценку эффективности капиталовложений осуществляют с учетом фактора часу.
Полные затраты на строительство состоят из абсолютной суммы капиталовложений и потерь от их «замораживания».

Учет облигаций на балансе эмитента. Примеры

  • Эффективная ставка процента.
  • Облигации на балансе эмитента.
  • Затраты по сделке.
  • Бухгалтерский учет облигаций на балансе эмитента.
  • Пример. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с дисконтом.
  • Пример. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с премией.

Эффективная ставка процента.

Метод эффективной ставки процента (Effective interest method) определен IAS 39.9 как способ расчета амортизируемой стоимости финансового инструмента и начисления в течение определенного периода процентного дохода (для финансовых активов), или расходов на выплату процентов (для финансовых обязательств).

Под эффективной ставкой процента, согласно тому же параграфу, следует понимать ставку, которая обеспечивает точное дисконтирование ожидаемой в будущем суммы выплат или поступлений по финансовому инструменту вплоть до наступления срока его погашения. Собственно эти общие определения означают то же, что и было сказано выше об амортизации премии/дисконта.

Эффективная ставка процента – это постоянная для каждого отчетного периода норма финансового дохода или расхода (для кредитора или заемщика соответственно). Такая ставка позволяет равномерно распределять эти суммы на непогашенную часть стоимости финансового инструмента в течение всего срока его обращения, и т. о. обеспечивается возможность перехода от текущей суммы к будущей (в данном случае: от справедливой стоимости облигаций к их номиналу) при заданных значениях этих сумм.

По существу эффективная ставка процента – это внутренняя норма доходности финансового инструмента (Internal Rate of Return), и вычисляется она той же, весьма громоздкой («многоэтажной») формулой, какой вычисляется показатель внутренней нормы доходности, т. к., помимо номинального процента, в ней учтены и другие факторы, влияющие на величину платежей заемщика,1 а потому нет смысла останавливаться на вычислениях подробно, для этого есть Exel.2

Собственно же эффект этой ставки в том, что она обеспечивает поддержание пропорционального соотношения между величиной процентов за период и величиной непогашенной стоимости финансового инструмента. Сумма процентов за период равна произведению эффективной ставки процента на остаток непогашенной суммы.

В нижеследующих примерах расчет (а равно и применение) эффективной ставки процента намеренно, во избежание излишней детализации, упускаются.

Облигации на балансе эмитента.

На балансе эмитента переданные держателям облигации являются облигациями в обращении, и учитываются как обязательства – долгосрочные или краткосрочные, в зависимости от запланированного срока их обращения. Как правило, облигации выпускаются в обращение на длительный срок. И, соответственно, учитываются эмитентом на счетах долгосрочных обязательств по кредитам и займам.

Текущая балансовая стоимость облигаций, проданных с премией, определяется сложением их номинальной стоимости и величины недоамортизированной премии. Такую премию на балансе эмитента целесообразно отражать по кредиту субсчета, отдельно выделенного к счету 67 (например, 67.2 «Премия по выпущенным облигациям»). Сальдо этого субсчета должно показывать надбавку к номинальной стоимости облигаций в обращении, увеличивая стоимость облигаций до уровня их текущей балансовой оценки.

Текущая стоимость облигаций, проданных с дисконтом, определяется как разность между их номинальной стоимостью и величиной недоамортизированного дисконта. Поэтому дисконт на балансе эмитента целесообразно отражать дебетовым сальдо на отдельном субсчете счета 67 (например, 67.3 «Дисконт по выпущенным облигациям»). То есть этот субсчет должен быть контрпассивом, потому что сальдо, в целях достоверности учета и отчетности, должно уменьшать номинальную стоимость облигаций до уровня их текущей балансовой оценки.

Финансовые обязательства, как и финансовые активы, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, плюс затраты по сделке, прямо связанные с их приобретением или выпуском, в случае, если финансовые активы или финансовые обязательства не учитываются по справедливой стоимости (IAS 39.43). Иначе говоря, затраты по сделке прибавлять к справедливой стоимости таких активов или обязательств не следует. Уже хотя бы потому, что активы ни при каких обстоятельствах не могут оцениваться выше их справедливой стоимости, – это противоречило бы всем IAS/IFRS, всем их целям и задачам. А, поскольку стоимость финансовых активов, удерживаемых до погашения на балансе инвестора, должна симметрично отражать стоимость соответствующих финансовых обязательств на балансе эмитента, то и справедливую оценку этих инструментов завышать на сумму затрат по сделке было бы не логично. Этим простым выводом автор будет руководствоваться и в дальнейшем, в т. ч. и при составлении схемы проводок по учету облигаций.

На самом деле всё гораздо сложнее, и нелишне было бы изложить расчеты в деталях, в отдельной статье. В данной же теме, – а мы говорим сугубо о методологии бухгалтерского учета облигаций, – будет достаточно ограничиться общим замечанием: в учете облигаций затраты по сделке в конечном итоге становятся, в зависимости от обстоятельств, или частью дисконта, или суммой, которая «поглощает» премию (целиком или частично). Это достигается грамотным расчетом эффективной ставки процента (см. выше).

Прежде, чем перейти к примерам – несколько слов о собственно затратах по сделке, в частности, о признаке, позволяющем безошибочно их определять.

Затраты по сделке.

Затраты по сделке (Transaction costs) – это дополнительные расходы, которые непосредственно относятся к приобретению, выпуску или выбытию финансового инструмента (актива или обязательства) и включают, кроме прочего: вознаграждения агентам, консультантам, брокерам, биржам, а так же невозмещаемые налоги и сборы (см. п.AG13 Приложения A IAS 39).

Если внимательно прочесть п.AG13, то нетрудно заметить, что к затратам по сделке IAS 39 позволяет относить только платежи третьим лицам, т. е. лицам, которые хотя и помогают осуществить намеченную сделку, но не являются в ней ни покупателем, ни продавцом.

Пример 2.

Комиссионные, уплаченные агентам по продаже, вознаграждение брокерам, биржевые сборы, государственная пошлина – всё это платежи третьим лицам, поэтому их следует относить к затратам по сделке.

Премии и скидки по долговым инструментам, финансовые расходы (проценты), административные расходы, затраты на управление активами – всё это внутренние расходы компании или выгоды противоположной стороны сделки, поэтому относить их к затратам по сделке не следует.

Бухгалтерский учет облигаций на балансе эмитента.

Традиционно (и в соответствии с Инструкцией к действующему Плану счетов) обязательства по выпущенным облигациям отражаются по номинальной стоимости на счете 67 (или 66, если срок их обращения не превышает 12 месяцев, что бывает нечасто). При этом премия/дисконт относятся на счет доходов/расходов будущих периодов (счета 98 и 97, соответственно). Ничего плохого в таком подходе нет, но есть некоторая некорректность. Ведь ни дополнительных доходов (от премии), ни дополнительных расходов (от дисконта), на самом деле, не предвидится. Ни в ближайшем будущем, ни в сколь угодно отдаленном. Почему так происходит – покажут примеры.

Кроме того, отражение облигаций в номинальной оценке не согласуется с принципом осмотрительности – принципом, который предостерегает от завышения оценки активов и занижения оценки обязательств. И хотя в итоге валюта баланса может оказаться не завышенной и не заниженной,3 т. к. недоамортизированные части стоимости облигаций на нем отражены, но, поскольку отражены они не по статье обязательств, а по статье доходов или расходов будущих периодов, то анализ такого отчета будет весьма затруднительным, причем не только для внешних пользователей. Если же вспомнить о цели учета, – а она заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности правдивой, полной и достоверной информации, – то получается, что такой учет не отвечает своей цели.

Поэтому, для учета обязательств по выпущенным облигациям, автор рекомендует выделить следующие счета:

  • 67.1 – Облигации в обращении
  • 67.2 – Премия по выпущенным облигациям
  • 67.3 – Дисконт по выпущенным облигациям (контрпассивный счет).4

На счете 67.1 облигации отражаются, как обычно, по номиналу: кредит – выпуск в обращение, дебет – выкуп (погашение). По кредиту счета 67.2 рекомендуется отражать премию, по дебету – амортизацию премии до полного списания суммы. Соответственно, по дебету счета 67.3 отражается дисконт, по кредиту – амортизация дисконта до полного списания. На балансе сальдо этих счетов надлежит показывать в свернутом виде, чтобы статья обязательств всегда отражала текущую оценку займа.

Пример 3. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с дисконтом.

Компания для привлечения заемного капитала выпустила облигации номиналом 1000 руб. в количестве 10 000 штук со сроком погашения три года. Процентная ставка по облигациям составляет 10% годовых (допустим, она же и есть эффективная). Облигации проданы по цене 980 руб. за штуку.5

Традиционно такие операции отражаются следующим порядком:

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Получены деньги от продажи облигаций и отражены обязательства (облигации в обращении) 51 67 9800000
2. Отражен дисконт по проданным облигациям 97 67 200000
3. Начислены проценты к выплате держателям облигаций (периодически, в течение трех лет). 91.2 76 3000000 (по 1000000 ежегодно или по 83 333 ежемесячно)
4. Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями) 76 51 3000000 (по 1000000 ежегодно)
5. Дисконт по облигациям списывается на прочие расходы (равномерно, по месяцам, в течение трех лет)6 91.2 97 200 000
6. Выкуп и погашение облигаций (по истечении срока обращения) 67 51 10 000 000

В итоге получается, что на балансе статья обязательств не будет отражать текущую оценку займа. А именно: обязательства по облигациям будут показаны в течение всего срока их обращения не в текущей балансовой оценке, но только по номиналу – 10,0 млн. руб. Это объясняется тем, что другая составляющая их стоимости (в части недоамортизированного дисконта) учтена по статье расходов будущих периодов, с которой постепенно, по мере списания (амортизации дисконта), переносится на счет прочих расходов.

Рекомендуемая схема проводок

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Получены деньги от продажи облигаций 51 67.1 9 800 000
2. Отражен дисконт по проданным облигациям 67.3 67.1 200 000
3. Начислены проценты к выплате держателям облигаций (периодически, в течение трех лет). 91.2 76 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно или по 83 333 ежемесячно)
4. Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями) 76 51 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно)
5. Начислена амортизация дисконта (это начисление ежегодно, в течение трех лет, увеличивает расходы на оплату процентов) 91.2 67.3 200 000
6. Расходы на оплату процентов переносятся (ежемесячно, соответствующими частями) на уменьшение доходов от деятельности, с которой был связан выпуск этих облигаций. 90.1
(91.1)
91.2 3 200 000
7. Выкуп и погашение облигаций (по истечении срока обращения) 67.1 51 10 000 000

Как видно из примера, сальдо по счету 67 в свёрнутом виде всегда, в течение всего периода обращения облигаций, будет отражать их текущую балансовую оценку – номинал минус недоамортизированная часть дисконта. И никаких расходов будущих периодов. Счет называется так, как он должен называться: дисконт по выпущенным облигациям. Который амортизируется в течение всего срока обращения и, таким образом, списывается на счет прочих расходов каждого месяца в каждом отчетном периоде.

Здесь настало время ответить на вопрос: почему выше утверждалось, что, продавая облигации с дисконтом, эмитент на самом деле никаких дополнительных потерь не несет, ведь пример показывает, что его расходы завышены как раз на сумму дисконта.

Для начала надо вспомнить, в каком случае эмитент вынужден продавать свои облигации с дисконтом. Это происходит в случае, когда рыночная процентная ставка в момент размещения облигаций оказалась выше объявленной. Значит, случись эмитенту заранее угадать, какой будет рыночная ставка в день, когда облигации будут готовы к размещению на рынке, объявленные проценты были бы выше. А это, в свою очередь значит, что эмитенту пришлось бы платить своим держателям вот именно такие проценты, которые в итоге представляли бы ту абсолютную величину, которая получилась (в нашем примере она составила 3,2 млн. руб. вместо 3,0 млн. руб.). Дело в том, что дисконт, как правило, рассчитывается так, чтобы он представлял как раз ту величину, которой недостает, чтобы в показателе доходности своих облигаций эмитент сравнялся с доходностью, актуальной на рынке.

Вот почему мы утверждаем, что, продавая облигации с дисконтом, эмитент никаких дополнительных расходов не несет. На эти цели он тратится не больше, чем тратятся в тот же период другие заёмщики. С той лишь разницей, что у других эта сумма уходит на выплату процентов, а в случае, подобном показанному на примере, она ушла в пользу держателей сразу, в виде скидки (уступки) в момент продажи. В конце концов, нельзя же называть дополнительными расходами то, что другие платят в порядке вещей.

С другой стороны, именно по той же причине, никаких дополнительных выгод от приобретения облигаций с дисконтом не получает и держатель: полученная им при приобретении облигаций скидка (дисконт) уравновешивается низким процентом против рыночного.

Пример 4. Получение и погашение займа путем выпуска облигаций с премией.

Компания для привлечения заемного капитала выпустила облигации номиналом 1000 руб. в количестве 10 000 штук со сроком погашения три года. Процентная ставка по облигациям составляет 10% годовых (допустим, она же и есть эффективная). Облигации проданы по цене 1020 руб. за штуку.

Традиционно эти операции отражаются следующим порядком:

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Получены деньги от продажи облигаций 51 67 10 200 000
2. Отражена премия по проданным облигациям 67 98 200 000
3. Начислены проценты к выплате держателям облигаций (периодически, в течение трех лет). 91.2 76 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно или по 83 333 ежемесячно)
4. Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями) 76 51 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно)
5. Премия по облигациям списывается на прочие доходы (равномерно, по месяцам, в течение трех лет) 98 91.1 200 000
6. Выкуп и погашение облигаций (по истечении срока обращения). 67 51 10 000 000

Следует заметить, что по Инструкции к Плану счетов первые две проводки следует отражать немного иначе, а именно:

  1. Дт 51 Кт 67 – 10 000 000
  2. Дт 51 Кт 98 – 200 000

Но, дело в том, что в потоке платежей, поступающих от размещения облигаций на бирже, различить при разноске какая сумма относится к номиналу, а какая – к премии, практически невозможно. Ту часть выручки от продажи облигаций, которая представляет премию, отделять от суммы, которая представляет номинал, возможно только после разноски оборотов по дебету счета 51.

В целом же схема имеет те же недочеты, что были указаны в комментариях к «традиционной» схеме учета операций по получению и погашению займа путем выпуска облигаций с дисконтом (пример 3). А именно: эта схема так же делает невозможным отражение на балансе текущей стоимости облигаций в обращении (текущую балансовую оценку займа). И по аналогичной причине: потому что другая составляющая их стоимости (в части недоамортизированной премии) учтена по статье доходов будущих периодов, с которой постепенно, по мере списания (амортизации премии), переносится на счет прочих доходов. В то время как премия должна (путем той же амортизации) служить источником начисления и выплаты процентов держателям. И лишь в недостающей для таких выплат части эти начисления относятся на прочие расходы (а, точнее, остаются там до списания таких расходов на счет 90.1 или 91.1, в зависимости от деятельности, с которой был связан выпуск облигаций).

Рекомендуемая схема проводок

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Получены деньги от продажи облигаций 51 67.1 10 200 000
2. Отражена премия по проданным облигациям 67.1 67.2 200 000
3. Начислены проценты к выплате держателям облигаций (периодически, в течение трех лет). 91.2 76 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно или по 83 333 ежемесячно)
4. Одновременно с начислением (пров.3) сумма процентов к выплате распределяется:
4.1. На счет премии (амортизация премии) 67.2 91.2 200 000
4.2. На уменьшение доходов от той деятельности, с которой был связан выпуск этих облигаций. 90.1
(91.1)
91.2 2 800 000
5. Выплачены проценты держателям (ежегодно, положенными частями) 76 51 3 000 000 (по 1 000 000 ежегодно)
6. Выкуп и погашение облигаций (по истечении срока обращения). 67.1 51 10 000 000

Как видно из примера, сальдо по счету 67 в свёрнутом виде всегда, в течение всего периода обращения облигаций, будет отражать их текущую балансовую оценку – номинал плюс недоамортизированная часть премии. И никаких доходов будущих периодов. Счет называется так, как он должен называться: премия по выпущенным облигациям. Который амортизируется в течение всего срока обращения и, таким образом, списывается на счет прочих доходов каждого месяца в каждом отчетном периоде.

Преимущество учета облигаций по такой схеме состоит еще и в том, что данные такого учета являются готовыми показателями для анализа. Так, если при учете облигаций традиционным способом, – поскольку уменьшения расходов на выплату процентов за счет премии там не показано, – для того, чтобы провести достоверный анализ результатов деятельности, с которой связан выпуск облигаций, необходима предварительная, довольно кропотливая работа по выделению определенных сумм из оборотов по счетам прочих доходов и доходов будущих периодов для сопоставления соответствующих доходов и расходов, то в рекомендуемой схеме учета они уже выделены, всегда и в любой день. Сказанное в равной степени относится и к рекомендуемой схеме учета облигаций, проданных с дисконтом (пример 3).

Что касается налогового учета, то предложенная схема бухгалтерского учета никак не ломает привычные подходы к выборке сумм, в целях налогообложения ограниченных нормативами, установленными п.1 ст.269 НК РФ. Все эти суммы по-прежнему столь же нетрудно определить исходя из соответствующих оборотов по счету 76 (проводка Дт 91.2 Кт 76) путем умножения на коэффициент, определенный по формуле, которая выводится эмитентом самостоятельно, и индивидуально по отношению к тем или иным выпускам облигаций.

Осталось объяснить почему от продажи/покупки облигаций с премией эмитент не получает дополнительных доходов и не несет дополнительных расходов в связи с тем, что процент по ним выше рыночного, а так же почему ничего не приобретает дополнительно от такой сделки покупатель (держатель) облигаций.

Приняв условия на получение от эмитента процентов, превышающих рыночные ставки, держатель таких облигаций в итоге получает доходы, которые по своей абсолютной величине оказываются ничуть не выше тех, какие он мог бы получать по необлигационным займам или по облигациям других эмитентов, невзирая на то, что проценты по ним ниже. Это потому, что часть завышенных процентов он, образно говоря: оплатил из собственного кармана, в виде премий продавцу за приобретение у него таких облигаций. А, говоря еще проще: к держателям облигаций, купивших эти ЦБ с премией, возвращаются их же собственные деньги, только под другим названием – «проценты».

Как уже сказано было выше: это не хорошо, и не плохо, это нормально. Премия и дисконт – это не более, чем инструмент выравнивания процента в момент размещения облигаций на рынке, способ приведения условий займа к текущим рыночным условиям.

1 Комиссионные и др. платежи, которые наряду с процентами взимаются с заемщика в пользу кредитора.

2 Англоязычной версии это функция XIRR

3 Может оказаться не завышенной только в случае, если облигации проданы с премией. Если же с дисконтом – валюта баланса при таком отражении непременно будет завышена, т.к. сальдо счета расходов, на котором отражен дисконт, показывается в активе, в то время как для правильной оценки баланса его следовало бы отразить как контрпассив.

4 Разумеется, это могут быть и другие субсчета, если первый, второй и третий «заняты» под другие обязательства по кредитам и займам, необлигационные.

5 Здесь и далее (опять таки, ради упрощения) применяется прямолинейный метод амортизации премии/дисконта и прямолинейный метод начисления процентов. На самом деле эти величины не являются постоянными.

6 Списание дисконта (пров.5) это и есть его (дисконта) амортизация.

 

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-пер-

вых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторых-

длительный срок полезного использования (более 1 года). К категории ос-

новных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижи-

мость, оборудование и прочее.

Основные средства отражаются на активном б/счете ј 01 «Основные

средства» по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность зат-

рат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вво-

дом в эксплуатацию.

ИЗНОС

Так как основные средства имеют длительный срок полезного использова-

ния, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они

переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или

амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки произ-

водства происходит постепенно в течение всего срока их полезного ис-

пользования в форме начисления износа. Износ начисляется по установлен-

ным законодательством нормам на пассивный б/счет ј 02 «Износ основных

средств». Износ начисляется: по основным средствам производственного

назначения — за счет себестоимости, по основным средствами непроиз-

водственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.


ОТРАЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной сто-

имости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-

мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-

ность между остатками на б/счетах ј 01 и ј 02.

Основные средства подлежат переоценке, которая производится в соот-

ветствии с нормативными документами (постановлениями Правительства РФ).

Переоценку имеет смысл осуществлять тогда, когда инфляционные процессы в

экономике заставляют балансовую (остаточную) стоимость основных средств

существенно отставать от реальных рыночных цен на аналогичные основные

средства.

Переоценка осуществляется путем умножения первоначальной (покупной)

стоимости основного средства и суммы начисленного на момент переоценки

износа на поправочный коэффициент переоценки.

Показатель

Сумма

Поправочный коэффициент

Новая величина после переоценки

Изменение показателя

б/счет ј 01

10 000 000

*1,5

15 000 000

+ 5 000 000

б/счет ј 02 2 000 000

*1,5 3 000 000

+ 1 000 000

остаточная стоимость 8 000 000

12 000 000

+ 4 000 000

В данном примере прирост остаточной (балансовой) стоимости основного

средства составил 4 млн. руб.

Переоценка осуществляется следующими бухгалтерскими проводками.

Для основных средств производственного назначения:

1) Д- т 01 «Основные средства»

К- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д- т 87 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества

по переоценке»; К- т 02 «Износ основных средств»

на сумму увеличения износа.

Для основных средств непроизводственного назначения:

1) Д- т 01 «Основные средства»; К-т 88 «Нераспределенная прибыль (не-

покрытый убыток) прошлых лет», субсчет «Фонд социальной

сферы»

на сумму увеличения первоначальной (покупной) стоимости.

2) Д-т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

субсчет «Фонд социальной сферы»

К-т 02 «Износ основных средств»

на сумму увеличения износа.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

К нематериальным активам относятся предметы труда, не имеющие матери-

ально-вещественной сущности, в частности: всевозможные права, патенты,

лицензии, технологии «ноу-хау», торговые марки, товарные знаки, интел-

лектуальная собственность и программные продукты.

Нематериальные активы отражаются на активном б/счете ј 04 «Нематери-

альные активы» по своей покупной стоимости, включающей в себя всю сово-

купность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажом, на-

ладкой и вводом в эксплуатацию. Износ нематериальных активов начисляется

на пассивный б/счет ј 05 «Износ нематериальных активов» исходя из срока

их полезного использования, а при невозможности определить последний —

исходя из 10 лет.

В балансе предприятия нематериальные активы отражаются по остаточной

стоимости, исчисляемой как разница между первоначальной (покупной) стои-

мостью и начисленным на момент составления баланса износом, т. е. раз-

ность между остатками на б/счетах ј 04 и ј 05. Переоценка нематериальных

активов действующим законодательством не предусмотрена.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в

бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

На активном б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения» отражают-

ся вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в акции акционерных обществ (открытых и закрытых), когда вложения

осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года;

2) в паи и доли организаций, созданных не на акционерной основе;

3) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок погашения их

превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-

ды по ним более года;

4) в государственные ценные, когда установленный срок погашения их

превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать дохо-

ды по ним более года;

5) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок

погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением

получать доходы по ним более года;

6) депозиты в банках, когда установленный срок погашения их превышает

один год;

7) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок пога-

шения их превышает один год.

Вложения в ценные бумаги отражаются по так называемой учетной стои-

мости ценных бумаг.

Учетная стоимость включает в себя цену сделки по покупке ценной бума-

ги (покупную цену), комиссионные посреднику, плуту за регистрацию сделки

(специализированному регистратору или депозитарию), плату за консульта-

ционные и информационные услуги, непосредственно относящиеся к приобре-

тению ценных бумаг, а также проценты по банковским кредитам (в пределах

учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта)за период, пока ценная

бумага еще не была оприходована на баланс покупателя, т.е. находилась «в

пути» от предыдущего владельца к новому, иные расходы, непосредственно

связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных

бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет

«Вложения в ценные бумаги», на котором группируются затраты на приобре-

тение ценных бумаг.

На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-

те «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные

предприятием за счет прибыли под ценные бумаги долгосрочного характера.

В балансе предприятия по статье «Долгосрочные финансовые вложения»

показывается сумма б/счета ј06 за вычетом созданных резервов (б/счет

ј82).

КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

На активном б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения» отража-

ются вложения (инвестиции) предприятия в следующие виды активов:

1) в акции и прочие долговые ценные бумаги, когда вложения осу-

ществляются без намерения получать доходы по ним более одного года;

2) в долговые ценные бумаги, когда установленный срок их погашения не

превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать

доходы по ним более одного года;

3) в государственные ценные, когда установленный срок их погашения не

превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать

доходы по ним более одного года;

4) в ценные бумаги местных органов власти, когда установленный срок

их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без на-

мерения получать доходы по ним более одного года;

5) депозиты в банках, когда установленный срок их погашения не превы-

шает одного года;

6) выданные другим предприятиям займы, когда установленный срок их

погашения не превышает одного года.

Порядок определения учетной стоимости ценных бумаг, учитываемых на

б/счете ј 58 «Краткосрочные финансовые вложения», аналогичен порядку,

рассмотренному в предыдущем разделе для ценных бумаг, учитываемых на

б/счете ј 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» на субсче-

те «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные

предприятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.

В балансе предприятия по статье «Краткосрочные финансовые вложения»

показывается сумма б/счета ј58 за вычетом созданных резервов (б/счет

ј82).

ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

На активном б/счете ј 56 «Денежные документы» по статье «Краткосроч-

ные финансовые вложения» отражаются собственные акции, выкупленные

предприятием у своих акционеров. Эти выкупленные акции отражаются в ба-

лансе по НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.

На пассивном б/счете ј 82 «Резервы по сомнительным долгам» по статье

«Краткосрочные финансовые вложения» отражаются резервы, созданные предп-

риятием за счет прибыли под ценные бумаги краткосрочного характера.

Выкуп собственных акций у акционеров отражается следующим образом:

Д-т 56 «Денежные документы»

К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса»

на величину номинальной цены собственных акций.

После подобного учета выкупленной акции она отражается на б/счете ј

56 по номинальной стоимости.

Однако цена выкупа собственных акций не всегда совпадает с ее номина-

лом — она может быть равна , ниже или выше номинала.

Рассмотрим три варианта ситуаций.

1-й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена по номиналу.

В этом случае при постановке е„ на учет никаких дополнительных прово-

док, кроме проводки приведенной выше , не требуется.

2- й вариант. Акция номиналом 1000 руб. выкуплена за 1300руб.

Тогда при постановке ее на учет необходимо сделать следующие провод-

ки:

Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб

К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 1300 руб.

и

Д-т 81 «Использование прибыли» на сумму 300 руб.

Превышение выкупной стоимости акции над е„ номиналом при постановке

на учет списывается на убытки предприятия

3-й вариант. Акция номиналом 1000руб. выкуплена за 900руб.

Тогда при постановке е„ на учет необходимо сделать следующие провод-

ки:

Д-т 56 «Денежные документы» на сумму 1000 руб.

К-т 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» на сумму 900 руб.

и

К-т 80 «Прибыли и убытки» на сумму 100 руб.

Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и е„ номиналом

при постановке акций на учет списывается на прибыль предприятия.

Следует обратить внимание на тот факт, что отнесение ценных бумаг к

краткосрочным или долгосрочным осуществляется в зависимости от срока,

оставшегося до их погашения в момент приобретения этих бумаг, а не от

срока их обращения (то есть если приобретена облигация со сроком обраще-

ния 10 лет за 6 месяцев до погашения, то она будет являться краткосроч-

ным финансовым вложением). В процессе нахождения ценной бумаги на балан-

се владельца не нужно переносить ее из долгосрочных вложений в краткос-

рочные в момент, когда до погашения остается 1 год.

Возможен также учет ценных бумаг в зависимости от инвестиционной по-

литики предприятия: ценные бумаги для перепродажи учитываются как крат-

косрочные, а ценные бумаги, приобретенные для владения и получения дохо-

да в форме дивидендов и процентов, — как долгосрочные.

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На активном балансовом счете ј 31 «Расходы будущих периодов» отража-

ются расходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пе-

риоде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам.

Например, расходы по подписке на газеты и журналы: денежные средства

тратятся в текущем периоде, а пользоваться газетами и журналами предпри-

ятие будет в будущих периодах.

Что касается операций с ценными бумагами, то с этой точки зрения важ-

но, что на б/счете ј 31 отражаются отрицательные курсовые разницы (дис-

конты) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг ниже

номинальной стоимости. Дисконты при размещении долговых бумаг представ-

ляют собой убытки эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств

меньше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).

Возникнут эти убытки при погашении долговых бумаг, поэтому указанные

дисконты относятся на расходы будущих периодов и переносятся в состав

убытков постепенно в течение всего периода обращения долговых бумаг.

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Активно-пассивный б/счет ј 75 «Расчеты с учредителями» включает в се-

бя 2 субсчета:

1) 75/1 — активный субсчет «Неоплаченная часть уставного капитала»,

где отражается задолженность учредителей по оплате их долей в уставном

капитале предприятия; этот субсчет отражается в активе баланса;

2) 75/2 — пассивный субсчет «Расчеты по дивидендам», где отражаются

начисленные, но еще не выплаченные акционерам дивиденды; этот субсчет

отражается в пассиве баланса.

Наличие статьи «Расчеты с учредителями» в активе баланса предприятия

означает, что уставный капитал оплачен не полностью, а следовательно,

предприятие не имеет права объявлять следующие эмиссии акций и облига-

ций, не имеет права выплачивать дивиденды по размещенным акциям до пол-

ной оплаты уставного капитала.

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Учет уставного капитала предприятия осуществляется на пассивном

б/счете ј 85 «Уставный капитал». На этом счете могут открываться субсче-

та по видам выпускаемых акций: «обыкновенные акции» и «привилегированные

акции». Если обществом выпущено несколько видов привилегированных акций,

то по каждому выпуску также можно открывать отдельные субсчета.

Особенностью учета уставного капитала у обычных обществ является тот

момент, что уставный капитал в балансе отражается в своей объявленной

величине, зафиксированной в учредительных документах общества. Исключе-

ние составляют только коммерческие банки и акционерные инвестиционные

фонды, у которых уставный капитал отражается в фактически оплаченной ве-

личине.

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

На пассивном б/счете ј 87 «Добавочный капитал» помимо результатов пе-

реоценки основных средств производственного назначения (субсчет «Прирост

стоимости имущества по переоценке») отражаются также:

— эмиссионный доход — превышение цены размещения акций над их номи-

нальной стоимостью (субсчет «Эмиссионный доход»);

— ценности, переданные другими лицами на безвозвратной и бесплатной

основе (субсчет «Безвозмездно полученные ценности»).

Весь добавочный капитал, кроме безвозмездно полученных ценностей, не

является объектом налогообложения налогом на прибыль. При этом добавоч-

ный капитал не может использоваться на иные цели, нежели на увеличение

уставного капитала предприятия (на капитализацию).

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

Резервный капитал отражается на пассивном б/счете ј 86 «Резервный ка-

питал» и формируется преимущественно за счет отчислений от прибыли

предприятия. Резервный капитал также может быть сформирован за счет це-

левых взносов учредителей и за счет перераспределения средств других

фондов, сформированных за счет прибыли. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТА-

ЛА

Резервный капитал может быть использован на цели покрытия убытков от

деятельности предприятия, а также на цели погашения обязательств предп-

риятия перед владельцами выпущенных им долговых ценных бумаг при от-

сутствии или недостатке прибыли. Не допускается использование резервного

капитала для выплаты дивидендов, в том числе и по привилегированным ак-

циям (эти дивиденды при отсутствии прибыли могут выплачиваться только из

специально созданного на эти цели фонда). ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На пассивном балансовом счете ј 83 «Доходы будущих периодов» отража-

ются доходы, которые фактически произведены предприятием в текущем пери-

оде, но по своей экономической сущности относятся к будущим периодам. В

частности, на б/счете ј 83 отражаются положительные курсовые разницы

(ажио) при размещении эмитентами собственных долговых ценных бумаг выше

номинальной стоимости. Ажио при размещении долговых бумаг представляют

собой доходы эмитента, так как он привлек взаймы денежных средств

больше, чем ему придется возвращать при погашении бумаг (по номиналу).

Окончательно эти доходы выявятся при погашении долговых бумаг, поэтому

указанные суммы ажио относятся в состав доходов будущих периодов и пере-

носятся на прибыль постепенно в течение всего периода обращения долговых

бумаг.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные

средства?

2. Предусмотрена ли действующим законодательством переоценка немате-

риальных активов?

3. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском балансе вложения в

ценные бумаги?