Баланс дебиторская задолженность

Строка 1230 бухгалтерского баланса: расшифровка

Актуально на: 12 февраля 2018 г.

В раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса организации включается в числе прочих строка с кодом 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). Напомним, что именно форму баланса с кодами строк необходимо заполнять для последующего представления в налоговую инспекцию и органы статистики (п. 5 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). А как заполнить строку 1230 баланса, расскажем в нашем материале.

Строка 1230 баланса: из чего складывается?

По строке 1230 бухгалтерского баланса организации на отчетную дату отражается после определенных корректировок сумма дебетового сальдо следующих счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

  • 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как скорректировать дебиторку?

Сумма, полученная в результате сложения дебетовых сальдо указанных выше счетов, должна быть скорректирована, прежде чем она будет отражена по строке 1230 бухгалтерского баланса. Как это сделать?

Во-первых, из нее необходимо вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», ведь баланс составляется в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99).

Во-вторых, полученную сумму необходимо уменьшить на дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов. Ведь такие займы должны быть отражены в составе финансовых вложений по одноименным строкам 1170 (если долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Однако начисленные на отчетную дату проценты по таким займам по строке 1230 учесть нужно.

В-третьих, дебетовое сальдо счета 60 в части авансов и предоплаты за работы и услуги, связанные со строительством объектов основных средств, целесообразно из строки 1230 исключить, а показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» раздела I бухгалтерского баланса.

В-четвертых, из 1230 строки баланса необходимо убрать НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов и который был отражен покупателем по кредиту счетов 60 или 76 (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Так, например, при перечислении поставщику аванса была сделана проводка:

Дебет счета 60 – Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 118 000 рублей

НДС с перечисленного аванса будет отражен, к примеру, так:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кредит счета 60 — 18 000 рублей

По строке 1230 перечисленный аванс будет показан в сумме 100 000 рублей (118 000 рублей – 18 000 рублей).

В-пятых, по строке 1230 не показывается НДС, начисленный к уплате с полученных от покупателей авансов и отраженный по дебету счетов 62 или 76.

Так, например, при получении от покупателя аванса была сделана такая запись:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62 – 118 000 рублей

НДС, начисленный с аванса, был отражен так:

Дебет счета 62 – Кредит счета 68 – 18 000 рублей

Несмотря на то, что НДС с аванса был показан по дебету счета 62, по строке 1230 он отражен не будет.

Прочие дебиторы

Прочие дебиторы — это статья баланса, включающая:

  • задолженность за финансовыми и налоговыми органами,
  • задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств предприятия или банковского кредита,
  • по возмещению материального ущерба и др.

Здесь также отражаются:

  • задолженность за подотчетными лицами,
  • задолженность по расчетам с поставщиками, по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженная при их приемке,
  • штрафы, пени, неустойки, признанные должниками, и ряд других сумм.

Анализ прочих дебиторов производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ финансовой отчетности, сформированный в соответствии с МСФО.

Страница была полезной?

Еще найдено про прочие дебиторы

  1. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж В том числе покупатели и заказчики 231 — — прочие дебиторы 232 15 30 Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев
  2. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженности с учетом фактора времени Она определяется как сумма долгов причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей и прочих дебиторов по текущим операциям Величина дебиторской задолженности зависит от множества внутренних и внешних факторов
  3. Управление кредитным портфелем организации Авансы выданные — Прочие дебиторы — Включение дебиторской задолженности за прочими дебиторами в состав кредитного портфеля организации определяется
  4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы например взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности а также из-за отражения средств филиалов обособленных подразделений имеющих отдельный баланс не по соответствующим статьям основные средства материалы денежные средства в кассе а по статьям дебиторов отражения задолженности поставщикам по статье Прочие дебиторы прочей реализации по статье внереализационных результатов убьггков или превышения использования прибыли над ее
  5. Теоретические и практические аспекты внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли Проверить и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 2.2. Проверка соответствия данных отраженных в различных регистрах бухгалтерского учета 2.2.1.
  6. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении Инвентаризационной описью расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма 0504089 По задолженности работникам учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате
  7. Управление дебиторской задолженностью на предприятиях Авансы подотчетным лицам 0,12 0 Прочие дебиторы — — Дебиторская задолженность более 12 месяцев — — Покупатели — — Авансы
  8. Основные этапы комплексного анализа дебиторской задолженности ВА средние остатки прочих дебиторов ПД В этом случае получаем трехфакторную аддитивную модель Пдз ДЗп В Д ВА
  9. Оценка дебиторской задолженности МУП ЖКХ в процессе конкурсного производства Акт инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и приложение к указанной форме Справка по акту инвентаризации расчетов с
  10. Учетная политика по созданию резерва по сомнительным долгам Акт инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17 Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками
  11. Списание задолженности: безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами руководитель в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и или нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами приложение к форме № ИНВ-17, утверждено постановлением Госкомстата России от 18.08.1998
  12. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания Расчеты с прочими дебиторами Особенности учета дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях выражаются в четкой регламентации учета задолженности
  13. Проблемы учета кредиторской задолженности Акт инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии
  14. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса Изменение структуры активов предприятия в пользу увеличения доли оборотных средств может свидетельствовать о — формировании более мобильной структуры активов способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия — отвлечение части текущих активов на кредитование потребителей товаров работ и услуг предприятия дочерних предприятий и прочих дебиторов что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса —
  15. Роль классификации в управлении дебиторской задолженностью Покупатели и заказчики — авансы выданные — векселя к получению — задолженность дочерних и зависимых обществ — задолженность участников учредителей — прочие дебиторы Учет в целях составления бухгалтерской отчетности разработка кредитной политики 2. Сроки погашения —
  16. Использование пояснительной информации в целях финансового анализа согласно требованиям МСФО Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается исходя из перечня крупных дебиторов и кредиторов Не менее важным является раскрытие информации о доходах Согласно ПБУ 9 99 … У 9 99 Доходы организации доходы за отчетный период подразделяются на выручку и прочие доходы Организациям рекомендуется расшифровывать выручку от продажи продукции оказания услуг и др прочие доходы
  17. Управление оборотным капиталом хозяйствующего субъекта как важное направление его краткосрочной финансовой политики Также предприятию для сокращения дебиторской задолженности рекомендуется решать следующие задачи выявлять упущенную выгоду от неиспользования средств замороженных на счетах дебиторов отслеживать соотношения дебиторской и кредиторской задолженности так как значительный рост текущих обязательств порождает угрозу финансовой устойчивости предприятия своевременно выявлять и контролировать недопустимые виды дебиторской задолженности отгруженные товары не оплаченные в срок задолженность по претензиям и по расчетам возмещения материального ущерба задолженность по статье Прочие дебиторы составлять прогноз притока денежных средств от дебиторов используя коэффициенты инкассации составляя платежный календарь
  18. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия Он отражает средний срок возврата долгов предприятием за исключением обязательств перед банком и по прочим займам При анализе рассматривают долю кредиторской задолженности в текущих пассивах доля кредиторской задолженности определяется … Анализируя кредиторскую задолженность необходимо учитывать что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности Оценка кредиторской задолженности обычно рассматривается в целом для предприятия и реже — по
  19. Кредитная политика предприятия: переход к системному управлению ДЗ ав пр — дебиторская задолженность в части авансов выданных поставщикам и подрядчикам и прочих дебиторов КФВ краткосрочные финансовые вложения ДС денежные средства 4 См например Семенов А Как
  20. Определяем ликвидность баланса Дебиторская задолженность краткосрочная — всего 240 2 021 005 1 948 762 в том числе — задолженность покупателей и заказчиков 241 1 435 695 1082 254 — авансы выданные 242 490 807 755 042 — прочие дебиторы 243 94 503 111 466 Краткосрочные финансовые вложения -всего 250 9 300 9

ОТРАЖЕНИЕ НДС В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать сумму НДС, входящую в состав дебиторской или кредиторской задолженности? Как формируется строка 1220 баланса? Обязательно ли в отчете о движении денежных средств указывать НДС в свернутом виде?
В бухгалтерском балансе для отражения НДС предусмотрена специальная строка – 1220 «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммы налога фигурируют по строкам 1230 и 1520 формы. Напомним, что в этих строках отражаются соответственно дебиторская и кредиторская задолженности.
Строка 1220
По данной строке отражают сумму «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на последнее число отчетного периода. Подобные суммы учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо этого счета.
Детализацию сумм «входного» НДС (например, налог по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам и т. д.) компания может привести в строках 12201, 12202, 12203 и т. д. расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса (при использовании унифицированной формы).
«Входной» НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты. Главное, чтобы выполнялись три условия, установленные Налоговым кодексом РФ (НК РФ):
– приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;
– на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
– ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.
Как мы отмечали ранее, в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.
Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть («входной» налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться некоторые суммы недосписанного «входного» НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке (ст. 171, 172 НК РФ). В частности:
– при выполнении компанией роли налогового агента по НДС (налог принимают к вычету после перечисления в бюджет);
– при оплате компанией расходов, которые нормируют при налогообложении прибыли (к вычету принимают налог с расходов в пределах норматива. При этом показатель, необходимый для расчета этого норматива, становится известен только по окончании года);
– при проведении компанией экспортных сделок (налог принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта);
– при изготовлении продукции с длительным производственным циклом (налог, уплаченный при покупке тех или иных ценностей, работ или услуг, необходимых в производстве, принимают к вычету только после их отгрузки конечному покупателю).
Поговорим подробнее о второй ситуации. Ряд расходов компании нормируют при налогообложении прибыли. Это, в частности, некоторые вида затрат на рекламу, представительские расходы. «Входной» НДС, относящийся к нормируемым расходам, подлежит вычету в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68, от 17 февраля 2011 г. № 03-07-11/35).
Показатель, необходимый для расчета норматива (сумма выручки, расходы на оплату труда), становится известен лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например, в начале года). Поэтому бухгалтер должен ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС, досписывая ее по мере увеличения норматива и суммы затрат, принимаемых при налого-обложении прибыли.
В результате на конец I квартала, полугодия и спустя 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по данным расходам. Эти суммы и будут отражены в строке 1220 баланса за соответствующий период.
При составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов будет определена, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, будут списаны со счета 19 в дебет счета 91. Соответственно, они уже не будут учитываться по строке 1220 баланса. При этом, поскольку такие суммы попадут в состав прочих расходов, они будут отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Строки 1230 и 1520
В общем случае дебиторская (кредиторская) задолженность отражается в балансе в полной сумме, то есть с учетом НДС. Иначе дело обстоит с перечисленными (полученными) авансами. Здесь следующий порядок.
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предоплату), заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога. Следовательно, в случае перечисления компанией предоплаты дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету). Аналогично обстоит дело и с кредиторской задолженностью. Такие разъяснения Минфин России привел в своих рекомендациях аудиторским организациям, аудиторам по проведению аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Дебиторы банка

Любой современный коммерческий банк в процессе ведения своей деятельности приобретает должников-дебиторов. Ими могут быть бюджеты различного уровня и различные внебюджетные фонды, сотрудники банковской организации, подрядчики, поставщики и покупатели (в случае проведения организацией различных хозяйственных операций), а также бенефициары и множество других хозяйствующих объектов.

Порядок осуществления анализа дебиторской задолженности банка

Дебиторская задолженность банка является неотъемлемой частью активов, которые обусловлены спецификой его деятельности. При этом для банковского учреждения важно, чтобы размер дебиторской задолженности соответствовал объемам текущих активов банка, а также объемам сформировавшейся кредиторской задолженности.

Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Определение 1

Из этого следует, что анализ дебиторской задолженности банка – это неотъемлемая часть комплексной системой анализа, которая функционирует в данном банковском учреждении, наряду с другими направлениями анализа.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Цель анализа задолженности дебиторов банка – это оценка качества сформировавшейся задолженности и выявление ее действия на общее состояние активов банка.

При этом во время осуществления анализа дебиторской задолженности решаются такие ключевые задачи:

  • определение основного и второстепенного состава дебиторов банка;
  • оценка размеров задолженности дебиторов в общем объеме банковских активов;
  • выявление соотношения доходов банка к его дебиторской задолженности;
  • разделение дебиторской задолженности на классы (по срокам образования) и оценка долго с данных позиций;
  • реализация мероприятий по расчетам с дебиторами банка (в большинстве по статьям просроченной дебиторской задолженности);
  • выявления воздействия дебиторской задолженности на состояние ликвидности банковского учреждения и его финансовое состояние в целом;
  • оценка качества задолженности дебиторов путем определения сомнительного дебиторского долга в общем объеме долгов, а также путем оборачиваемости дебиторской задолженности.

Источниками информации для проведения дебиторской задолженности банка могут быть:

  • оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета банковской организации;
  • данные по балансовым счетам активов банка «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и «Средства и имущества»;
  • данные управленческого и аналитического учета по тем видам задолженности дебиторов, что представлены в разрезе (основные дебиторы, сроки погашения задолженности и качество задолженности дебиторов банка).

Замечание 2

Необходимо отметить, что единого метода проведения анализа дебиторской задолженности банка на сегодняшний день не существует, поэтому варианты проведения анализа могут быть различными.

Определение величины задолженности дебиторов банка

Прежде чем приступить к анализу дебиторской задолженности банка, необходимо определить величину образовавшегося долга и удельный вес данной задолженности в общем объеме банковских активов.

Объем дебиторской задолженности банка может отображаться по бухгалтерским счетам оборотной ведомости кредитной организации. Задолженность дебиторов определяется по сумме балансовых счетов, которые классифицируются по ее видам, а именно:

  • счет 60302, 60310 – дебиторская задолженность бюджета по налоговым платежам;
  • счет 60304 – дебиторская задолженность внебюджетных фондов;
  • счет 60306 – задолженность сотрудников банка по заработной плате;
  • счет 60308 – дебиторская задолженность сотрудников банка по подотчетным суммам;
  • счет 60312 – задолженность дебиторов банка с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
  • счет 60314 – дебиторская задолженность непрезидентских фирм по хозяйственным операциям;
  • счет 60315 – задолженность по суммам не взысканным гарантий;
  • счет 603 (37,41) – дебиторская задолженность по расчетам банка и его отделений;
  • счет 60323 – задолженность прочих дебиторов банка.

Уровень дебиторской задолженности (УДЗ) в общем объеме банковских активов определяется как доля задолженности дебиторов в общей сумме активов банк на дату проведения оценки:

УДЗ = ДЗ $\cdot$ 100% / А

где А – это величина банковских активов в валюте баланса, ДЗ – это величина задолженности дебиторов банка.

Показатель доли задолженности дебиторов банка в общей величине активов отражает качество активов и показывает степень их формирования за счет тех активов, что не работают и возникают у должников перед банковской организацией. Считается, что чем выше показатель доли дебиторской задолженности, тем ниже качество банковских активов.

Оптимальный уровень величины УДЗ должен составлять не более 1%.

Оценка проблемных активов банка за счет выявления просроченной задолженности дебиторов

Определение 2

Проблемная часть портфеля банковских активов – это просроченная часть дебиторской задолженности.

Для определения проблемной (сомнительной) части дебиторской задолженности, необходимо весь долг разделить на две группы, независимо от срочности образования: текущая (срочная) и просроченная дебиторская задолженность.

Чтобы провести подобную группировку применяются только данные внутреннего управленческого учета и аналитические данные бухгалтерского баланса. Дистанционно невозможно произвести данный анализ.

В состав просроченной дебиторской задолженности необходимо включать те долги клиентов перед банком, которые являются неисполненными обязательствами по договору. Данная задолженность отражается на счете, где учитываются суммы просроченных кредитных договоров (счет 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»), а также на счете, где отображаются просроченные проценты за пользование кредитным лимитом (счет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»). Задолженность дебиторов отражается по группам клиентов: физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), резиденты и нерезиденты банка.

Большинство аналитиков полагают, что в состав просроченной дебиторской задолженности банка необходимо дополнительно включать статьи по возникающему просроченному долгу дебиторов (по размещенным межбанковским депозитным вкладам, по межбанковским кредитам, по другим размещенным средствам и процентам по ним, которые отражаются на балансовых счетах з25).

В завершении расчетов лицо, проводящее анализ дебиторской задолженности, должен обратить внимание на основные критерии полученных результатов:

  1. Показатели доли задолженности дебиторов по договорам кредита заслуживают отдельного внимания. Рост данных показателей – это свидетельствование ухудшения качества как кредитного банковского портфеля, так и всех его активов.
  2. Доля просроченной дебиторской задолженности должна составлять не более 1-5% от общего объема задолженности банка. Если данный показатель приближается к отметке 100%, то качество задолженности дебиторов банка ухудшается.
  3. В случае роста просроченной дебиторской задолженности ухудшается качество портфеля банковских активов. В данном случае необходимо разработать и применить в банковском учреждении конкретные мероприятия, которые позволят управлять статьями задолженности дебиторов.
  4. Необходимо уделить особое внимание той дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступают в текущем отчетном периоде. Данный анализ позволяет определить возможные источники погашения долга контрагентами банка (с использованием данных аналитического бухгалтерского учета).

Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230)

Дебиторская задолженность (строка 1230)

По строке 1230 бухгалтерского баланса отражается информация о дебиторской задолженности, сформированной по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В соответствии с требованиями п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока их обращения (погашения). В отличие от прежней формы баланса, изначально предусматривающей в своем составе такое разделение в отношении дебиторской задолженности, в действующей форме баланса строка 1230 предусмотрена для отражения ее общей суммы. Представить более подробную информацию о характере дебиторской задолженности можно в таблице 5.1 Пояснений к балансу. Данные о просроченной задолженности (по ее видам) подлежат отражению в таблице 5.2. В то же время, учитывая положение п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» о праве организаций на самостоятельное определение детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса, а также требование п. 11 ПБУ 4/99 об обособленном отражении отдельных активов в случае их существенности, краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность могут быть представлены в балансе обособленно, путем отражения информации в дополнительных строках, введенных в Раздел 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Внимание

Дебиторская задолженность, даже в том случае если срок ее погашения составляет свыше 12 месяцев, подлежит отражению в бухгалтерском балансе только в Разделе 2 «Оборотные активы». Исключением являются суммы выданных авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанные с приобретением внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Срок погашения контрагентами своих обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате) в этом случае не имеет значения.

Соответственно, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов в производственных целях отражаются только в разделе II «Оборотные активы».

Обращаем также внимание, что в случае существенности информации данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (счет 62) должны отражаться обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией (счет 60) (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

При заполнения строки 1230 используется информация о дебетовых остатках по следующим счетам учета расчетов:

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01);

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных, но не оплаченных покупателями и заказчиками;

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 29.01.2014 N 07-04-18/01, признанный в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» актив «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» отражается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность».

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части налогов, излишне перечисленных в бюджет или взысканных налоговым органом;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части взносов на обязательное социальное страхование, излишне перечисленных или взысканных во внебюджетные фонды;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части излишне выплаченной заработной платы;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, выданных работникам фирмы и не израсходованным или не возвращенным на конец отчетного периода;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части суммы займов, предоставленных сотрудникам фирмы, и их задолженности по возмещению материального ущерба;

Суммы займов, выданные работникам организации, при условии, что заем процентный и выдан на срок менее 12 месяцев, могут учитываться и в составе финансовых вложений. Соответственно, сумма займа, предоставленного заемщику, может отражаться как по дебету счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам», так и по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы». Порядок учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

— 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал фирмы;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, дивидендов, причитающихся к получению с других организаций, начисленных доходов от совместной деятельности, задолженностей сторонних лиц по другим операциям. Суммы задолженности, учтенные на счете 76 с НДС, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

В состав дебиторской задолженности можно включить и стоимость денежных документов (почтовых марок, билетов, путевок, топливных карт и др.), стоимость которых отражается на счете 50, субсчет «Денежные документы». Объясняется это тем, что по своей сути стоимость такого рода документов является предварительной оплатой услуг, а не денежными средствами или денежными эквивалентами.

Величина дебиторской задолженности показывается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам.

Величина резерва является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»). Создание резерва является обязательным в отношении той дебиторской задолженности, которая не погашена, а также в отношении задолженности, срок погашения которой не наступил, но у организации есть уверенность в том, что сроки ее погашения, установленные договором, будут нарушены. При этом такая задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В силу п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

В связи с этим, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Отражают резерв по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Таким образом, порядок формирования итогового значения по строке 1230 будет выглядеть следующим образом:

Исходя из требования п. 34 ПБУ 4/99 о невозможности зачета между статьями активов и пассивов в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности не сальдируют, а указывают развернуто. Даже в том случае, если по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.