Авансовый счет фактура от поставщика правила зачета

Содержание

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

  • есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
  • покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
  • есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
  • в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?

Ответ: да, может.

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

  • после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
  • при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

Ответ: да, нужно.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет. Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз. Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

По условиям договора от покупателя получен аванс на сумму 100 000 руб. Товаров отгружено на сумму 300 000 руб. Списание аванса отразится проводками (для упрощения НДС не взимается)

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 14

Д-т сч. 62 субсчет «авансы полученные» К-т сч. 62 100 000

Д-т сч. 62 субсчет «авансы полученные» К-т сч. 62 300 000

Д-т сч. 62 субсчет «авансы полученные» К-т сч. 90 100 000

105. По условиям договора поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Товар поставлен на сумму 120 000 руб. Сумма выданного аванс а списывается следующими записями…

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 субсчет «авансы выданные» 100 000

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 субсчет «авансы выданные» 120 000

Д-т сч. 60 К-т сч. 76 100 000

Величина резервов по сомнительным долгам определяется организацией исходя из оценки платежеспособности должников и вероятности погашения долга

по каждому сомнительному долгу в отдельности

по совокупности всех сомнительных долгов организации

по относительно однородным группам задолженностей, оценки вероятности погашения которых совпадают или близки по своему значению

107. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен быть организован…

только по каждому поставщику или подрядчику

по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету

по видам приобретаемых товаров, работ, услуг

108. Суммы задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные ресурсы, обеспеченные выданными организацией собственными векселями, учитываются …

на счете 60 обособленно в аналитическом учете

на счете 76 обособленно в аналитическом учете

на счете 66 обособленно в аналитическом учете

109. Списание невостребованной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается записью…

Д-т сч. 63 К-т сч. 62

Д-т сч. 91 К-т сч. 62

Д-т сч. 99 К-т сч. 62

110. Суммы полученных авансов за продаваемую продукцию отражаются по кредиту счета…

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

111. Суммы выданных авансов за приобретаемые материалы отражаются по дебету счете…

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

112. Списание кредиторской задолженности перед поставщиками с истекшим сроком исковой давности отражаются записями на счетах бухгалтерского учета…

Д-т сч. 60 К-т сч. 91, Д-т сч. 91 К-т сч. 19

Д-т сч. 60 К-т сч. 90, Д-т сч. 90 К-т сч. 68

Д-т сч. 62 К-т сч. 91, Д-т сч. 91 К-т сч. 68

Д-т сч. 91 К-т сч. 60, Д-т сч. 19 К-т сч. 60

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ(140)

1. Объектом обложения налогом на прибыль является … прибыль

чистая

нераспределенная

валовая

2. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение…

вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль

постоянных разниц на ставку налога на прибыль

налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль

3. Прибыль от продажи ценных бумаг рассчитывается в виде разницы между …

ценой продажи и ценой приобретения за вычетом расходов на приобретение

ценой продажи и ценой приобретения

средней ценой продажи и ценой приобретения

средней ценой продажи и ценой приобретения

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью

Д-т сч. 99 К-т сч. 68

Д-т сч. 84 К-т сч. 68

Д-т сч. 9 К-т сч. 68

5. Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль …

чистая

нераспределённая

валовая

6. Балансовая прибыль- это … прибыль

Чистая

нераспределённая

валовая

налогооблагаемая

7. Под налогооблагаемой понимают … прибыль

чистую

расчётную

валовую

нераспределённую

8. Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на …

доходы и расходы от обычных видов деятельности

прочие доходы и расходы

долгосрочные инвестиции

9. Доходами от обычных видов деятельности являются …

поступления от продажи основных средств

выручку от продажи продукции, товаров

курсовые разницы

суммы до оценки активов

поступления, связанные с выполнением работ, услуг

10. Расходами обычных видов деятельности являются расходы, связанные с …

участием в уставных капиталах других организаций

продажей (выбытием) объектов основных средств

изготовлением и продажей продукции

оплатой услуг кредитных организаций

приобретением и продажей товаров

11. Прочими доходами являются поступления….

в возмещение причиненных организации убытков

от продажи основных средств

от участия в уставных капиталах других организаций

штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров

процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

У Барановой 2,3,5

12. Прочими расходами являются….

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров

расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств

расходы, связанные с уплатой процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

У Барановой 1,4

13. Учёт финансовых результатов осуществляется на счетах …

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

83 «Добавочный капитал»

99 «Прибыли и убытки»

14. Финансовый результат от продажи продукции определяется на счёте …

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

99 «Прибыли и убытки»

15. Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется на счете ….

84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

16. Счёт 99 «Прибыли и убытки» — …

активный

пассивный

активно-пассивный

17. Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью…

Д-т сч. 68 К-т сч. 77

Д-т сч. 77 К-т сч. 68

Д-т сч. 09 К-т сч. 68

18. На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются …

чрезвычайные доходы и расходы

прибыль, полученная по договору простого товарищества

прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

сальдо прочих доходов и расходов

У Барановой 3

19. Начисление доходов от участия в других организациях отражается записью …

Д-т сч. 76 — К-т сч. 99

Д-т сч. 76 — К-т сч. 91

Д-т сч. 51 — К-т сч. 76

Д-т сч. 51 — К-т сч. 99

20. Уменьшение отложенных налоговых обязательств оформляется бухгалтерской записью…

Д-т сч. 68 — К-т сч. 77

Д-т сч.- 77 К-т сч. 68

Д-т сч. 09 — К-т сч. 68

21. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в учете записью …

Д-т сч. 91 — К-т сч. 59

Д-т сч.. 59 — К-т сч. 91

Д-т сч. 99 — К-т сч. 59

22. Корректировка резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в учёте записью по дебету счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счёта …

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

23. В отчёте о прибылях и убытках резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги отражаются в составе расходов …

от обычных видов деятельности

прочих

чрезвычайных

Для целей налогообложения прибыли суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль

уменьшают

не уменьшают

25. Создание резерва по сомнительным долгам отражается в учёте записью по кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счёта …

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

26. Резервы по сомнительным долгам создают организации, осуществляющие учёт продажи продукции по моменту …

оплаты

отгрузки

Отгрузке или отгрузки как правильно

Единственное число

Падеж Вопрос Слово
именительный Кто, что? отгрузка
родительный Кого, чего? отгрузки
дательный Кому, чему? отгрузке
винительный Кого, что? отгрузку
творительный Кем, чем? отгрузкой
предложный О ком, о чём? отгрузке

Множественное число

Падеж Вопрос Слово
именительный Кто, что? отгрузки
родительный Кого, чего? отгрузок
дательный Кому, чему? отгрузкам
винительный Кого, что? отгрузки
творительный Кем, чем? отгрузками
предложный О ком, о чём? отгрузках

Важно знать о склонении слов

Склонение существительных

Изменение имён существительных по падежам характеризуется изменением их окончаний, которые называются падежными формами. Всего в русском языке существует шесть падежей, каждый из которых имеет свой вспомогательный вопрос.

Для того, чтобы определить падеж имени существительного, нужно попробовать задать к нему один из вспомогательных вопросов.

Также существуют несклоняемые имена существительные, т.е. те, которые имеют во всех падежах одну и ту же форму. К несклоняемым относятся как имена нарицательные (например, кофе» или «какао»), так и имена собственные (например, «Гёте»).

Как правило, несклоняемыми существительными оказываются слова, заимствованные из иностранных языков. Они могут относиться ко всем трем родам.

Склонение имен числительных

Склонение числительных не имеет единого образца, оно представлено несколькими типами:

  1. Числительное один склоняется как прилагательное в единственном числе: один — одного (новый — нового).
  2. Числительные от пяти до десяти и числительные на -дцать и -десят склоняются как существительные 3-склонения. У числительных на -десят два окончания, так как изменяются обе части: пятидесяти, пятьюдесятью.
  3. Числительные сорок, девяносто, сто, полтора и полтораста, изменяясь по падежам, имеют только две формы: именительный и винительный падежи — сорок, девяносто, сто, полтора, полтораста; родительный, дательный, творительный, предложный падежи — сорока, девяноста, ста, полутора, полутораста.
  4. Числительные от двухсот до четырехсот и от пятисот до девятисот склоняются по особому типу.
  5. Собирательные числительные также склоняются по особому типу. Числительные оба, обе имеют два разных варианта склонения.
  6. Простые порядковые числительные склоняются как прилагательные: первый (новый) — первого (нового). У сложных порядковых числительных только одно окончание. У составных порядковых числительных изменяется только последняя часть.
  7. У дробных числительных при склонении изменяются обе части.

Склонение прилагательных

Склонение прилагательных – это изменение их по родам, падежам и числам.

Однако не все прилагательные изменяются и по родам, и по числам, и по падежам. Краткие прилагательные не изменяются по падежам, а прилагательные в форме простой сравнительной степени вообще не склоняются.

Для того, чтобы правильно склонять имена прилагательные, нужно знать их падежные вопросы в обоих числах.

Важно понимать, что окончание прилагательного можно проверить окончанием вопроса.

Видеоурок. Склонение имен существительных в русском языке

Отгрузка — оформленный расчетными документами процесс передачи изготовленной продукции перевозчику или напрямую покупателю. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

отгрузка — поставка отправка — Тематики информационные технологии в целом Синонимы поставкаотправка EN shipping … Справочник технического переводчика

Отгрузка — ж. 1. процесс действия по гл. отгрузить 2. Результат такого действия. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

отгрузка — отгрузка, отгрузки, отгрузки, отгрузок, отгрузке, отгрузкам, отгрузку, отгрузки, отгрузкой, отгрузкою, отгрузками, отгрузке, отгрузках (Источник: «Полная акцентуированная парадигма по А. А. Зализняку») … Формы слов

отгрузка — отгр узка, и … Русский орфографический словарь

ОТГРУЗКА — передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в месте изготовления. Датой отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах, или дата акта… … Большой бухгалтерский словарь

отгрузка — (1 ж) … Орфографический словарь русского языка

ОТГРУЗКА — передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в месте изготовления. Датой отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах, или дата акта… … Большой экономический словарь

ОТГРУЗКА — (SHIPPING) передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в месте изготовления. Датой отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах, или… … Глоссарий терминов по грузоперевозкам, логистике, таможенному оформлению

Слово отгрузка

Слово отгрузка английскими буквами(транслитом) — otgruzka

Слово отгрузка состоит из 8 букв: а г з к о р т у

  • Буква а встречается 1 раз. Слова с 1 буквой а
  • Буква г встречается 1 раз. Слова с 1 буквой г
  • Буква з встречается 1 раз. Слова с 1 буквой з
  • Буква к встречается 1 раз. Слова с 1 буквой к
  • Буква о встречается 1 раз. Слова с 1 буквой о
  • Буква р встречается 1 раз. Слова с 1 буквой р
  • Буква т встречается 1 раз. Слова с 1 буквой т
  • Буква у встречается 1 раз. Слова с 1 буквой у

Значения слова отгрузка. Что такое отгрузка?

ОТГРУЗКА (SHIPPING) — передача изготовленной продукции перевозчику для доставки потребителю или непосредственно потребителю в месте изготовления. Датой отгрузки считается дата приема продукции перевозчиком, зафиксированная в перевозочных документах…

Извещение об отгрузке

Извещение об отгрузке — документ, подтверждающий отгрузку импортного груза на станцию назначения или выдачу такого груза получателю на месте. Извещение об отгрузке составляется портом и включает в себя дату отгрузки, номера накладной и вагона…

ИЗВЕЩЕНИЕ ОБ ОТГРУЗКЕ — документ, подтверждающий отгрузку импортного груза на станцию назначения или выдачу такого груза получателю на месте; составляется портом и включает в себя дату отгрузки, номера накладной и вагона, вес брутто, количество мест.

ИЗВЕЩЕНИЕ ОБ ОТГРУЗКЕ — документ, подтверждающий произведенную отгрузку импортного груза из отечественного порта на станцию назначения получателя или о выдаче такого груза на месте.

МОМЕНТ ОТГРУЗКИ — учетная дата, регистрирующая отгрузку покупателю продукции; при отгрузке продукции иногороднему получателю — это дата сдачи ее органу транспорта или связи, определяемый датой на документе…

Паромно-линейные отгрузки — перевозка лесоматериалов и других грузов на линейных условиях с южного побережья Швеции и Финляндии в страны континентальной Европы и Великобританию.

Паромно-линейные отгрузки — перевозка лесоматериалов и других грузов на линейных условиях с южного побережья Швеции и Финляндии в страны континентальной Европы и Великобританию.

Плавучая установка для добычи, хранения и отгрузки нефти

Плаву́чая устано́вка для добы́чи, хране́ния и отгру́зки не́фти (англ. Floating Production, Storage and Offloading (FPSO)) вид нефтепромысловой платформы, используемой при добыче нефти в открытом море.

Порядок отгрузки Порядок отгрузки — статья договора купли-продажи, в которой устанавливается порядок извещения продавца о готовности товара к отгрузке и о произведенной отгрузке, определяется срок и способ такого уведомления.

Порядок отгрузки — статья договора купли-продажи, в которой устанавливается порядок извещения продавца о готовности товара к отгрузке и о произведенной отгрузке, определяется срок и способ такого уведомления.

Порядок отгрузки — статья договора купли-продажи, в которой устанавливается порядок извещения продавца о готовности товара к отгрузке и о произведенной отгрузке, определяется срок и способ такого уведомления.

Разнарядка На Отгрузку

РАЗНАРЯДКА НА ОТГРУЗКУ. 1) документ, содержащий указание, распоряжение покупателя товара поставщику товара о необходимости и условиях передачи товара или его части третьему лицу; 2) документ, который организация…

РАЗНАРЯДКА НА ОТГРУЗКУ — 1) документ, содержащий распоряжение покупателя поставщику товара о необходимости и условиях передачи товара или его части третьему лицу; 2) документ, который организация, занимающаяся внешнеэкономической деятельностью…

Разнарядка На Отгрузку — распоряжение покупателя товара поставщику товара об условиях передачи товара или его части третьему лицу.

Морфемно-орфографический словарь. — 2002

Свободно вдоль борта судна (. указанной порт отгрузки)

Свободно вдоль борта судна (…указанной порт отгрузки) Свободно вдоль борта судна (…указанной порт отгрузки) — торговый термин, включенный в Инкотермс и означающий, что продавец выполняет свое обязательство по поставке…

Свободно вдоль борта судна (…указанной порт отгрузки) — торговый термин, включенный в Инкотермс и означающий, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда товар размешен вдоль борта судна в указанном порту отгрузки.

Свободно вдоль борта судна (…указанной порт отгрузки) — торговый термин, включенный в Инкотермс и означающий, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда товар размешен вдоль борта судна в указанном порту отгрузки.

УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

УЧЕТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ — учет отгрузки изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад.

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ МАЛОГОПРЕДПРИЯТИЯ (ф. № В-6-отгрузка, № В-6-оплата)

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ МАЛОГОПРЕДПРИЯТИЯ (ф. № В-6-отгрузка, № В-6-оплата) — разные варианты ведомости учета реализации (расчетов с покупателями) в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей…

Примеры употребления слова отгрузка

С момента начала работы BTC отгрузка нефти из Джейхана составляет уже 1,678 млрд. баррелей.

За первый квартал 2013 года отгрузка цемента в этой таре в 2 раза превысила плановые показатели.

С учетом падения емкости рынка снизилась и количественная отгрузка грузовых автомобилей МАЗ.

Отгрузка оставшихся девяти аппаратов пройдет до конца второго квартала.

С учетом падения емкости рынка снизилась и количественная отгрузка грузовых автомобилей «МАЗ».

Предложения со словом «отгрузка»:

Например, первичным входом в процессе приёмки может быть получение уведомления об отгрузке товаров поставщиком.

Бизнес-процесс: ошибка в реквизитах в платёжном документе, использование непредусмотренного реактива, отгрузка незаказанной продукции.

Датой отгрузки считается дата штемпеля перевозчика на транспортной накладной или дата приемо-сдаточного акта при самовывозе.

Синонимы к слову «отгрузка»

Ассоциации к слову «отгрузка»

Падеж Единственное число Множественное число
Именительный
Кто? Что?
отгр у́ зка отгр у́ зки
Родительный
Кого? Чего?
отгр у́ зки отгр у́ зок
Дательный
Кому? Чему?
отгр у́ зке отгр у́ зкам
Винительный (неод.)
Кого? Что?
отгр у́ зку отгр у́ зки
Творительный
Кем? Чем?
отгр у́ зкой
отгр у́ зкою
отгр у́ зками
Предложный
О ком? О чём?
отгр у́ зке отгр у́ зках

Делаем Карту слов лучше вместе

Привет! Меня зовут Лампобот, я компьютерная программа, которая помогает делать Карту слов. Я отлично умею считать, но пока плохо понимаю, как устроен ваш мир. Помоги мне разобраться!

Спасибо! Я обязательно научусь отличать широко распространённые слова от узкоспециальных.

Насколько понятно и распространено слово тырить (глагол), тырил:

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 19 за 2011 г.Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки — 1500 руб. Предоплата — 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) — восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Дальше мы будем поставки партий товаров, выполнение этапов работ и сдачу их результатов называть обобщенно поставкой, а сторон сделки — продавцом и покупателем, имея в виду все вышеназванные договоры.

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

При первой поставке вы:

  • начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 169 НК РФ;
  • получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

  • <или>по условиям договора;
  • <или>по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)»Письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) — в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа — 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа — IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС — 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС — 151 200 руб. — исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

  • <если>сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
  • <если>сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа — 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) — и сумму аванса — 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса — 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант — рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04. И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

  • право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ;
  • обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет — не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684. Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в судеРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101:

  • восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
  • восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
  • величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
  • порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101. Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета — 151 200 руб. — он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

  • <если>сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
  • <если>сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

  • упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ;
  • указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

  • перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
  • попросите продавца (а еще лучше — предусмотрите в договоре), чтобы он:

— составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

— в счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.

Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).

***

Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

Авансы в учете строительной фирмы

Поправки в 21-ю главу НК РФ, вступившие в силу с начала этого года, по-прежнему вызывают вопросы, особенно у строительных фирм. В предлагаемой публикации – ситуация из читательской почты.

СИТУАЦИЯ

Строительная компания на общей системе налогообложения работает по договорам подряда. С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в НК РФ и касающиеся порядка исчисления НДС при получении и перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В январе 2009 г. по одному из договоров получена 100-процентная предоплата в размере 118 тыс. руб. Работы под полученный аванс выполнены частично в I квартале 2009 г. (на сумму 50 тыс. руб.), а окончательно будут закончены в II квартале 2009 г. В каком порядке оформляются указанные операции и как они отражаются в бухгалтерском учете? Как исчислить НДС и выписать счета-фактуры?

АВАНСЫ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

С 1 января 2009 г. в соответствии с внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ изменениями поставщик при получении предоплаты должен выставить покупателю счет-фактуру на всю сумму полученного аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ), а покупатель имеет право принять НДС к вычету по такому счету-фактуре (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Счет-фактуру поставщик выставляет в течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счете-фактуре на аванс должны быть указаны следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

– наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

– номер платежно-расчетного документа;

– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

– сумма оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– налоговая ставка;

– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При заполнении счета-фактуры на аванс нужно учитывать, что сумма НДС указывается в нем по расчетной ставке (18/118 или 10/110). Заполняя графу «Наименование товаров (выполненных работ, услуг)», надо руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), поименованных в заключенных договорах (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39). То есть в этой графе нужно указать работы так, как они закреплены в договоре подряда, в счет выполнения которого получен аванс. Если в счете-фактуре будет отражено только «Предоплата по договору № _ от ____», он будет считаться заполненным с нарушением установленного порядка. И в вычете НДС по такому счету-фактуре покупателю будет отказано (письма Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-14/26 и от 22.01.2009 № 03-07-09/02).

Счет-фактура выписывается на всю сумму полученной предоплаты без разбивки по срокам выполнения работ (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Дальнейший порядок оформления операций при выполнении работ в счет полученного аванса остался прежним. При выполнении работ в счет полученного аванса поставщик в течение пяти дней с момента отгрузки выписывает счет-фактуру на сумму выполненных работ. Одновременно НДС, указанный в счете-фактуре, выписанном при получении аванса, подлежит вычету в размере, соответствующем НДС, отраженному в счете-фактуре по выполненным работам.

В то же время нужно учитывать особенности принятия работ в строительстве. Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. В соответствии с п. 3 данной статьи заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

На основании п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Но нужно учитывать п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда». Он гласит, что при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Другими словами, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

Основываясь на данной позиции, Минфин России делает следующий вывод. Вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре (письма Минфина России от 05.03.2009 № 03-07-11/52 и от 20.03.2009 № 03-07-10/07).

Рассмотрим порядок оформления операций при получении предоплаты на конкретном примере.

ПРИМЕР

В январе 2009 г. в счет будущего выполнения работ по договору строительного подряда получен аванс 118 тыс. руб.

В марте 2009 г. в счет полученного аванса выполнена часть работ на сумму 50 тыс. руб. (договор предусматривает поэтапную сдачу работ). Оставшаяся часть работ на сумму 68 тыс. руб. будет выполнена в II квартале 2009 г.

Та часть аванса, работы по которой выполнены в том же налоговом периоде, авансом в целях применения главы 21 НК РФ не является (см. постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, а также статью на с. 6).

Однако в данном примере будем исходить из позиции Минфина России, изложенной в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

В рассматриваемой ситуации подрядчик в январе 2009 г. в течение пяти дней с момента получения предоплаты должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах на всю сумму полученной предоплаты – 118 тыс. руб., в том числе НДС – 18 тыс. руб. (исчислен по расчетной ставке 18/118). Один экземпляр счета-фактуры подрядчик подшивает в журнал учета счетов-фактур и регистрирует его в Книге продаж, другой отправляет заказчику.

В марте 2009 г. в течение пяти дней с момента отгрузки подрядчик оформляет счет-фактуру на выполненную часть работ в размере 50 тыс. руб., в том числе НДС – 7627,12 руб. Один экземпляр этого счета-фактуры подрядчик также регистрирует в Книге продаж, а другой отправляет заказчику.

Одновременно подрядчик регистрирует в Книге покупок ранее выписанный счет-фактуру на аванс в размере, соответствующем выполненным работам (50 тыс. руб., в том числе НДС – 7627,12 руб.).

В аналогичном порядке выписывается счет-фактура в II квартале при выполнении оставшейся части работ на сумму 68 тыс. руб. (в том числе НДС – 10372,88 руб.).

В Книге покупок регистрируется счет-фактура на аванс в размере, соответствующем оставшейся части выполненных работ (68 тыс. руб., в том числе НДС – 10372,88 руб.).

В бухгалтерском учете указанные выше операции отражаются следующим образом:

· в январе 2009 г.

Дебет 51 Кредит 62 – 118 тыс. руб. – получен аванс от заказчика;

Дебет 76 субсчет «НДС» Кредит 68

субсчет «НДС» –
18 тыс. руб. – начислен НДС с полученной предоплаты;

· в марте 2009 г.

Дебет 62 Кредит 90 – 50 тыс. руб. – выполнены работы;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «НДС» –
7627,12 руб. – НДС по выполненным работам к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 76

субсчет «НДС» –
НДС по авансу принят к вычету;

· на конец I квартала 2009 г.:

– по счету 62 будет кредитовое сальдо 68 тыс. руб., что соответствует сумме оставшейся части работ;

– по счету 76 субсчет «НДС» будет дебетовое сальдо 10 372,88 руб., что соответствует сумме налога на добавленную стоимость по оставшейся части работ;

· II квартал 2009 г.:

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51 –
18 тыс. руб. – НДС за I квартал перечислен в бюджет;

Дебет 62 Кредит 90 – 68 тыс. руб. – выполнены работы;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «НДС» –
10 372,88 руб. – НДС по выполненным работам к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 76

субсчет «НДС» –
10 372,88 руб. – НДС по авансу принят к вычету;

· на конец II квартала 2009 г.:

– сальдо по счету 62 равно нулю (все обязательства по полученной предоплате погашены);

– сальдо по счету 68 субсчет «НДС» равно нулю (налог на добавленную стоимость по полученным от покупателя суммам полностью уплачен в бюджет);

– сальдо по счету 76 субсчет «НДС» равно нулю.